Літні поправки у податковому кодексі Росії. Податковий кодекс змінено: чого чекати платникам податків Податковий період – квартал

Федеральний закон від 18 липня 2017 року № 163-ФЗ "Про внесення змін до частини першої Податкового кодексу Російської Федерації" (діє з 19 серпня 2017 року).

Стаття 1

Внести до першої частини Податкового кодексу Російської Федерації (Збори законодавства Російської Федерації, 1998, № 31, ст. 3824; 1999, № 28, ст. 3487; 2003, № 22, ст. 2066; № 23, ст. 2174; № 27 , ст.2700; , ст. 28; ст., ст. , № 27, ст. 6985, ст. 24, ст.

1) доповнити статтею 54 1 такого змісту:

Стаття 54 1. Межі здійснення прав щодо обчислення податкової бази та (або) суми податку, збору, страхових внесків

1. Не допускається зменшення платником податків податкової бази та (або) суми податку, що підлягає сплаті, внаслідок спотворення відомостей про факти господарського життя (сукупності таких фактів), про об'єкти оподаткування, що підлягають відображенню в податковому та (або) бухгалтерському обліку або податковій звітності платника податків.

2. За відсутності обставин, передбачених пунктом 1 цієї статті, за такими, що мали місце, угодам (операціям) платник податків має право зменшити податкову базу та (або) суму належного сплати податку відповідно до правил відповідної глави частини другої цього Кодексу за дотримання одночасно наступних умов:
1) основною метою вчинення правочину (операції) не є несплата (неповна сплата) та (або) залік (повернення) суми податку;
2) зобов'язання по угоді (операції) виконано особою, яка є стороною договору, укладеного з платником податків, та (або) особою, якій зобов'язання щодо виконання угоди (операції) передано за договором або законом.

3. З метою пунктів 1 і 2 цієї статті підписання первинних облікових документів невстановленою або неуповноваженою особою, порушення контрагентом платника податків законодавства про податки та збори, наявність можливості отримання платником податків того ж результату економічної діяльності при скоєнні інших не заборонених законодавством як самостійна підстава для визнання зменшення платником податків податкової бази та (або) суми податку, що підлягає сплаті, неправомірним.

4. Положення, передбачені цією статтею, також застосовуються щодо зборів та страхових внесків та поширюються на платників зборів, платників страхових внесків та податкових агентів.";

2) статтю 82 доповнити пунктом 5 такого змісту:
"5. Доведення обставин, передбачених пунктом 1 статті 54 1 цього Кодексу, та (або) факту недотримання умов, передбачених пунктом 2 статті 54 1 цього Кодексу, провадиться податковим органом під час проведення заходів податкового контролю відповідно до розділів V, V 1 , V 2 цього Кодексу.".

Стаття 2

1. Цей Федеральний закон набирає чинності після закінчення одного місяця з дня його офіційного опублікування.

2. Положення пункту 5 статті 82 частини першої Податкового кодексу Російської Федерації (у редакції цього Федерального закону) застосовуються до камеральних податкових перевірок податкових декларацій (розрахунків), поданих до податкового органу після дня набрання чинності цим Федеральним законом, а також виїзним податковим перевіркам та перевіркам повноти обчислення та сплати податків у зв'язку з укладанням угод між взаємозалежними особами, рішення про призначення яких винесені податковими органами після дня набрання чинності цим Федеральним законом.

Президент
Російської Федерації
В.Путін

Через війну змін, до НК РФ додані положення про необгрунтовану податкову вигоду, визначальні ситуації, коли платник податків немає права отримати податкове відрахування і чи витрати прийняти до обліку з метою оподаткування, навіть за наявності " формально коректних " первинних документів.

Прояв необґрунтованої податкової вигоди у 2017 році і раніше може виражатися

у недобросовісній конкуренції у податковій сфері;
співробітництво з одноденками, офшорами;
розмивання податкової бази;
необґрунтоване використання податкових послаблень, пільг тощо.
Відповідно до згаданої постанови Пленуму Вищого арбітражного суду Росії від 12 жовтня 2006 року № 53 «Про оцінку арбітражними судами обґрунтованості отримання платником податків податкової вигоди», необґрунтована податкова вигода виникає при зменшенні податкового обов'язку шляхом всіляких дій, склад яких.

Про отримання необґрунтованої податкової вигоди у 2017 році можна вести мову, якщо:

Документально не обґрунтовано декларація про її отримання.
Податківці довели, що відомості у поданих документах:
- неповні;
- не відповідають дійсності;
- містять протиріччя.

Тобто діє загальноприйнятий принцип: податкова вигода обґрунтована наразі не доведено протилежне. По суті, у нових нормах йдеться про боротьбу з агресивними способами оптимізації податкового навантаження, які призводять до:

невиконання або повністю виконання обов'язків зі сплати податків;
одержання права на відшкодування податку – повернення/залік.

Що нового

Поняття "необґрунтована податкова вигода" з 2017 року регулюється положеннями статті 54.1 НК РФ «Межі здійснення прав щодо обчислення податкової бази та (або) суми податку, збору, страхових внесків». Зокрема:

Прямо заборонено зменшення податкової бази та/або податку до сплати шляхом спотворення інформації:
- про факти господарського життя (сукупності таких фактів);
- про об'єкти оподаткування, що підлягають відображенню у податковому та/або бухгалтерському обліку, податковій звітності.
За відсутності фактів, перерахованих вище, по операціях/операціях, що мали місце, платник може зменшити податкову базу та/або суму податку згідно з положеннями відповідного глави НК РФ за дотримання одночасно наступних умов:
- 1) головною метою угоди/операції не виступає несплата/неповна сплата та/або залік/повернення податку;
- 2) зобов'язання за правочином виконано стороною договору, укладеного з платником податків, та/або особою, якій воно передано в силу договору або закону.
3 В силу сказаного вище не можуть розглядатися як окремі підстави та як неправомірне зменшення платником податкової бази та/або розміру податку до сплати:
- підписання «первинки» невідомою чи неповноважною особою;
- порушення контрагентом податкового законодавства;
- наявність у платника можливості отримати той самий економічний результат при здійсненні інших не заборонених законом угод, операцій.

Вимоги статті 54.1 НК РФ поширюються на:

збори;
внески до позабюджетних фондів;
платників зборів;
платників страхових внесків;
податкові агенти.

Тепер у Податковому кодексі РФ легалізований давно застосовуваний у судовій практиці з податкових спорів принцип права на відрахування (витрати) за реальними господарськими операціями.

З 19 серпня 2017 року набирає законної сили (починає діяти) нова стаття 54.1 Податкового кодексу. Очевидно, ці доповнення кодексу стали причиною появи небезвідомого листа ФНП, який публіка сприйняла, як «заборону» інспекціям знімати відрахування з ПДВ та витрати з податку на прибуток при податкових перевірках. (На нашу думку, саме навпаки.)

Нова стаття кодексу абсолютно конкретно обмежує розсуд податківців при оцінці обґрунтованості отримання податкової вигоди у випадках «дефектної» первинки — підписання неповноважною чи невідомою особою, прибирає з рук податківців можливість оцінки доцільності господарських операцій, конкретизує розподіл тягаря доказування, що безперечно слід вітати.

Разом з тим, платникам податків не варто помилятися щодо значного покращення їхнього положення: частина 1 нової статті кодексу містить термін «спотворення» щодо бух обліку та звітності та податкового обліку та звітності, що він означає, кодекс не розкриває.

Очевидно, податкове адміністрування модернізується як методологічно, так і технологічно, а це означає зняття відрахувань та витрат під час податкових перевірок тепер має бути оформлене набагато мотивовано. Принаймні саме так ФНП роз'яснило інспекціям їх функції та повноваження.

РОСІЙСЬКА ФЕДЕРАЦІЯ

ФЕДЕРАЛЬНИЙ ЗАКОН

ПРО ВНЕСЕННЯ ЗМІН

ЧАСТИНА ПЕРШУ ПОДАТКОВОГО КОДЕКСУ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ

Стаття 1

Внести до частини першу Податкового кодексу Російської Федерації (Збори законодавства Російської Федерації, 1998, N 31, ст. 3824; 1999, N 28, ст. 3487; 2003, N 22, ст. 2066; N 23, ст. 2174; N 27 ст., 2700; , ст. 28; , ст. 6420; , N 27, ст. 6985, ст. № 24, ст.

1) доповнити статтею 54.1 такого змісту:

«Стаття 54.1. Межі здійснення прав щодо обчислення податкової бази та (або) суми податку, збору, страхових внесків

1) основною метою вчинення правочину (операції) не є несплата (неповна сплата) та (або) залік (повернення) суми податку;

2) зобов'язання по угоді (операції) виконано особою, яка є стороною договору, укладеного з платником податків, та (або) особою, якій зобов'язання щодо виконання угоди (операції) передано за договором або законом.

Цього тижня до податкового законодавства внесено безліч змін. Поправки до НК РФ внесені Федеральними законами від 18.07.2017 № 163-ФЗ, від 18.07.2017 № 169-ФЗ, від 18.07.2017 № 173-ФЗ, від 18.07.2017 № 161-1. ФЗ. Вони стосуються розрахунку податку на прибуток, ПДВ, податкових пільг та відрахувань.

Податкова вигода

Федеральний закон від 18.07.2017 № 163-ФЗ доповнює НК РФ новою ст. 54.1, яка уточнює умови одержання податкової вигоди. Ця стаття прямо визначає, що у отриманні податкової вигоди може бути відмовлено лише через спотворення відомостей про угоди та об'єкти оподаткування. Підписання ж первинних документів невстановленими особами не дозволить податківцям зняти витрати з податку на прибуток та відмовити у вирахуванні ПДВ. Порушення контрагентів також не дозволять відмовити у отриманні податкової вигоди.

Чи спростить новий закон порядок отримання податкової вигоди? Навряд чи. Справа в тому, що порушення контрагентів та недоліки первинки і раніше не приймалися судами як підстава для відмови в отриманні вигоди.

Натомість ст. 54.1НК РФ розширює обов'язки платників, які претендують отримання податкової вигоди. Тепер їм потрібно буде довести, що:

основною метою вчинення правочину не є несплата податку;
зобов'язання по угоді виконано особисто самим контрагентом, або уповноваженою цього особа.

Якщо податківці доведуть протилежне, а платник податків не зможе подати вмотивованих заперечень, в отриманні податкової вигоди відмовлять.

Витрати з податку на прибуток

Федеральний закон від 18.07.2017 № 169-ФЗ, який вніс поправки до ст. 264 НК РФ, розширює перелік інших витрат, на які можна буде зменшити податок на прибуток організацій. Закон стосується витрат організацій навчання своїх співробітників. Відповідно до змін, враховувати такі витрати можна буде не лише під час навчання персоналу в освітніх установах, а й під час навчання у наукових організаціях.

При цьому до витрат навчання можна буде віднести всі витрати на забезпечення мережевої форми освіти. Мережеве – це освіта, за якої студенти одного ВНЗ навчаються та підвищують навички в інших ВНЗ. До таких витрат можна буде віднести витрати на оренду приміщень та обладнання для навчання працівників, оплату праці освітян, а також вартість майна, переданого для забезпечення процесу навчання.

Правила визначення першого податкового періоду

Федеральний закон від 18.07.2017 № 173-ФЗ, який вніс зміни до ст. 55 НК РФ, дозволяє платникам податків збільшувати податкові періоди з метою сплати податків та здавання звітності. Нова норма змінює порядок визначення податкових періодів для новостворених ІП та організацій. Якщо компанія або ІП створюється менш як за 10 днів до кінця кварталу, за який потрібно буде сплатити податок, термін платежу переноситься на більш пізню дату. Першим податковим періодом вважатиметься період із дня створення підприємства до кінця наступного кварталу.

Інша поправка до НК РФ стосується лише ІП. Якщо ІП реєструється в ІФНС з 1 по 31 грудня, скажімо, 2017 року, першим податковим періодом вважатимуть період з дня реєстрації до кінця 2018 року. Це дозволить надати організаціям та підприємцям більше часу для подання звітності та сплати податків.

Невраховані доходи

Федеральний закон від 18.07.2017 № 166-ФЗ вніс зміни до ст. 251 НК РФ, розширивши перелік доходів, які не враховуються щодо податкової бази з податку прибуток організацій. Закон включив до цього списку доходи у вигляді майнових прав на результати інтелектуальної діяльності, виявлені під час інвентаризації. Нові правила стосуються доходів, виявлених у рамках інвентаризації у період з 1 січня 2018 року до 31 грудня 2019 року.

Водночас закон вніс зміни до ст. 262 НК РФ. Відповідно до поправок компанії отримають право зменшити оподатковувану базу на вартість прав на винаходи та корисні моделі, що використовуються в наукових цілях. Зазначене становище застосовується до 31 грудня 2020 року. Також до переліку витрат на НДДКР можна буде включити витрати, пов'язані зі сплатою страхових внесків.

ПДВ

Федеральний закон від 18.07.2017 № 161-ФЗ доповнив ст. 149 НК РФ, в якій наведено перелік операцій, що звільняються від оподаткування ПДВ. Перелік доповнили новими пільгами.

До переліку пільгових операцій включили операції з передачі до лізингу з правом викупу протезно-ортопедичних виробів, сировини та матеріалів для їх виготовлення та напівфабрикатів до них, які мають відповідне реєстраційне посвідчення. Також від ПДВ звільняються послуги з реалізації вхідних квитків та абонементів на відвідування океанаріумів.

Поправки набудуть чинності з 3 кварталу 2017 року.

Поправки до Податкового кодексу набирають чинності з 19 серпня 2017 року. Федеральний закон 163 від 18.07.2017 запроваджує нову статтю 54.1, яка не допускає зменшення платником податків податкової бази та суми податку внаслідок спотворення відомостей. Під час камеральних та виїзних перевірок податковий інспектор повинен виявити умисне порушення, вчинене посадовою особою. Не можна спотворювати факти господарського життя та інформацію про об'єкти оподаткування.

При цьому компанія може зменшити суму податку, якщо одночасно виконуються дві умови:

метою угоди перестав бути несплата податку;
правочин проводить особа зазначена в договорі або особа, якій було передано зобов'язання згідно із законом.

Угода визнається реальною, коли знайде платник податків, який її здійснив. Якщо угоду зроблено і отримано, але контрагент було її зробити насправді (нестача співробітників, адресу реєстрації чи засновник є масовий, немає відповідного персоналу), то податковий інспектор повинен знайти справжнього виконавця, щоб визнати угоду нереальною. В іншому випадку вона визнається реальною і не може бути порушенням.

Підписання первинних документів неуповноваженою особою, порушення контрагентом законодавства про податки та збори, можливість здійснити угоду з іншими контрагентами окремо не є підставою для визнання зменшення податку неправомірним.

У листі ФНП від 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@ "Про направлення методичних рекомендацій щодо встановлення в ході податкових та процесуальних перевірок обставин, що свідчать про намір у діях посадових осіб платника податків, спрямований на несплату податків (зборів)" подано можливі дії податкових інспекторів, створені задля доказ наміру у скоєнні правопорушення.

Аналіз первинних документів (рахунки-фактури, товарні накладні, договори) для пояснення схеми фіктивного документообігу, спрямованого на отримання податкової вигоди.
Аналіз необов'язкових документів (листування, заявки, складські книги, журнали видачі перепусткою, протоколи нарад).
Повторне опитування осіб, які дали "конкуруючі" показання.
Пріоритетний допит працівників, які на момент проведення перевірки не є співробітниками організації.
Перевірка реальності сертифікатів на товар, обсягу випущеної продукції та взаємовідносин продавця та виробника при перепродажі товару.
Перевірка осіб, які приймають товар, що витрачають його в.виробництво та приймають рішення про закупівлю при придбанні ТМЦ для використання усередині компанії.
Опитування бухгалтера виявлення фактів відображення в бухгалтерському обліку фіктивного руху товарів.
Виявлення функції контролю керівника при оприбуткуванні продукції в обліку та винесення доручень щодо їх обліку.
Аналіз відомостей в інформаційних ресурсах (ЄДРЛ, ЄДРН, Податкова звітність, Банківські рахунки, ЄДРП, ДІБДР, Держтехнагляд, ДІМЗ, Роспатент).

Мета перевірки - виявити факти фіктивності правочину та довести поінформованість посадових осіб у нереальності витрат. І тому необхідно визначити дії чи бездіяльність посадових осіб організації, які зумовили скоєння правопорушення. Податкова доводить намір одночасно зі збиранням доказів скоєння податкового правопорушення. Для цього використовується: отримання пояснень платника податків, допити, витребування документів, огляди, виїмка, направлення запитів до банків. Також вина платника податків може бути доведено судом. Податкова визнає його рішення. При доведенні провини компанії штраф за навмисну несплату податків збільшиться з 20 до 40 відсотків несплаченої суми податку. Крім того, таке правопорушення може спричинити кримінальну відповідальність.

Статтю підготовлено за матеріалами Чаадаєвої О.В., радника податкової служби РФ I рангу, старшого викладача Приволзького Інституту підвищення кваліфікації ФНР РФ, члена Палати податкових консультантів РФ.

Питання

З'явилася нова стаття 54.1 у Податковому Кодексі РФ. На що вона впливає? Яка причина її включення до ПК? До чого призведе її поява для платників податків?

Відповідь

З 19 серпня 2017 Податковий кодекс РФ доповнюється статтею 54.1. Основною метою нововведення є розмежування понять обґрунтованої та необґрунтованої податкової вигоди, т.к. останнім часом почастішали претензії контролюючих органів, пов'язані з несумлінністю платників податків. У цій статті законодавець встановлює перелік ситуацій, коли платник податків має право зменшити податкову базу (або податок) визнаючи витрати або приймаючи ПДВ до вирахування, а також виділяє кілька критеріїв несумлінності, які самостійно не можуть бути підставою для пред'явлення податкових претензій.

Податковим кодексом РФ буде встановлено обов'язок податкових органів доводити обставини, які свідчать про одержання платником податків необґрунтованої податкової вигоди.

Обґрунтування

З 19 серпня 2017 року Федеральним законом від 18.07.2017 N 163-ФЗ (далі Закон 163-ФЗ) Податковий кодекс РФ доповнюється статтею 54.1. Основною метою нововведення є розмежування понять обґрунтованої та необґрунтованої податкової вигоди, т.к. останнім часом почастішали претензії контролюючих органів, пов'язані з несумлінністю платників податків. Незважаючи на те, що в цій статті термін «необґрунтована податкова вигода» не вживається, вона є логічним продовженням відомої Постанови Пленуму ВАС РФ від 12.10.2006 р. N 53 (далі - Постанова N 53).

У цій статті законодавець встановлює перелік ситуацій, коли платник податків має право зменшити податкову базу (або податок), визнаючи витрати або приймаючи ПДВ до відрахування. Відповідно до п. 2 ст. 54.1 НК РФ для цього необхідне одночасне виконання двох умов:

Зменшення податку (залік, повернення) не є основною метою угоди;

Зобов'язання за угодою (операцією) виконано контрагентом за договором або особою, якій воно передано через закон або договір.

Застосовувати це положення можна лише щодо реальних господарських операцій (п. 1 ст. 54.1 НК РФ). У цій частині практично нічого не змінюється, т.к. нова норма повторює ряд положень п. п. 3, Постанови N 53.

На допомогу платникам податків стаття виділяє кілька критеріїв несумлінності, які самостійно не можуть бути підставою для пред'явлення податкових претензій (п. 3 ст. 54.1 НК РФ):

Підписання первинних облікових документів невстановленою чи неуповноваженою особою;

порушення контрагентом податкового законодавства;

Наявність можливості отримання платником податків такого самого результату економічної діяльності під час здійснення інших не заборонених законодавством угод (операцій).

Швидше за все, такі критерії були закріплені спеціально, щоб знизити кількість формальних претензій до платників податків. Основне, на що слід тепер звертати увагу – це контрагент першого рівня (або особа, якій передано його обов'язки). Після набуття чинності нововведень обставини, що свідчать про недобросовісність контрагентів другої та наступної ланок, не повинні враховуватися як самостійні підстави для пред'явлення претензій з боку податкових органів. Тим самим очікується менше суперечок щодо претензій, заснованих на недобросовісності «далеких» контрагентів.

З іншого боку, Податковим кодексом (ст. 82 НК РФ у редакції Закону N 163-ФЗ) встановлено обов'язок податкових органів доводити обставини, передбачені пп. 1 та 2 ст. 54.1 НК РФ, але які саме інструменти можуть бути використані для доведення, не визначено. Роз'яснення з цього питання можна знайти в Методичних рекомендаціях територіальним податковим та слідчих органів щодо встановлення в ході податкових та процесуальних перевірок обставин, що свідчать про намір у діях посадових осіб платника податків, спрямований на несплату податків (зборів) (Лист ФНП Росії від 13.07. -4-2/13650 @).