ძირითადი საშუალებები რა ღირებულებიდან. ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის გადატვირთვა. რა ტრანზაქციებია საჭირო?

2014 წელს არ არის მოსალოდნელი სიახლეები ძირითად საშუალებებთან მიმართებაში გარიგებების დოკუმენტირების საკითხებში. ამრიგად, ყველა მოთხოვნა OS- ის განხორციელების დიზაინისთვის ასევე უცვლელი რჩება.
რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი იძლევა ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულების გაფორმებას მხარეთა მიერ შეთანხმებული ნებისმიერი ფორმით. ამავე დროს, ის აუცილებლად უნდა ასახავდეს:

• თითოეული გასაყიდი ობიექტის ზუსტი პასპორტის დასახელება და მათი რაოდენობა;
• თითოეული ინდივიდუალური ობიექტის ფასი და ხელშეკრულების მთლიანი ღირებულება;
• ხელშეკრულებით ნაკისრი ვალდებულებების შესრულების ვადები და გადახდის პროცედურა.

აღსანიშნავია, რომ მყიდველი შეიძლება იყოს ორგანიზაცია ან ინდივიდუალური. ამ შემთხვევაში დოკუმენტაციაში განსხვავება არ არის.
გამყიდველიდან მყიდველზე ძირითადი აქტივის საკუთრებაში გადაცემის ფაქტი ფორმდება მიღებისა და გადაცემის მოწმობით (ფორმები No. OS-1, OS-1a, OS-16).

ფასი განისაზღვრება ან გარიგების მხარეთა ურთიერთშეთანხმებით, ან გასაყიდი ქონების დამოუკიდებელი შეფასების შედეგებით. მეორე შემთხვევაში ხელშეკრულებას ერთვის შეფასების ოქმი. თუმცა, ზოგიერთ სიტუაციაში ასეთი ქმედება შეიძლება არ იყოს საკმარისი.

იმ შემთხვევებში, როდესაც გასაყიდი ქონება, მისი ექსპლუატაციის ბუნებიდან გამომდინარე, აქვს რეალურ ფიზიკურ ცვეთას, შეიძლება საჭირო გახდეს ტექნოლოგიური ექსპერტიზა მისი შემდგომი გამოყენების შესაძლებლობის ხარისხის დასადგენად.

მაგალითად, ორგანიზაცია ყიდულობს ლითონის საჭრელ მოწყობილობას, რომლის აცვიათ სავარაუდო მაჩვენებელი 100 პროცენტს აღწევს. ნაგულისხმევად, ვარაუდობენ, რომ ასეთ აღჭურვილობას აქვს ფიზიკური ცვეთა და ცვეთა, რომელიც შეესაბამება აღრიცხვის ცვეთას. სამუშაო ადგილის სერტიფიცირება აკრძალულია შეძენილი აღჭურვილობისთვის, რომლის ცვეთამ შეიძლება საფრთხე შეუქმნას შრომის უსაფრთხოებას. თუ არ არსებობს ტექნოლოგიური გადაფასების აქტი, რომელიც განსაზღვრავს რეალურ ფიზიკურ ცვეთას, როსპოტრებნადზორის ტექნიკურმა ინსპექტირებამ შეიძლება დააწესოს აკრძალვა იმ ტერიტორიის (მაღაზიის) ექსპლუატაციაზე, რომელშიც დამონტაჟებულია ასეთი აღჭურვილობა.

აქვე უნდა აღინიშნოს ერთ-ერთი ყველაზე გავრცელებული უთანხმოება, რომელიც წარმოიქმნება ძირითადი საშუალებების ყიდვა-გაყიდვის ოპერაციების დროს გაყიდული ქონების დემონტაჟსა და ტრანსპორტირებასთან დაკავშირებული შესაძლო ხარჯების ანაზღაურებასთან დაკავშირებით. ყველაზე ხშირად ხელშეკრულების გაფორმების ეტაპზე დავიწყებული ეს საკითხი მოგვიანებით ხდება გარიგების შეწყვეტის მიზეზიც კი.

არც კანონმდებლობა და არც რეგულაციები არანაირად არ არეგულირებს ხელშეკრულების მხარეთა ურთიერთობას ამ ნაწილში. ჩვენ შეგვიძლია მხოლოდ რეკომენდაცია გავუწიოთ ხელშეკრულებაში პუნქტის სავალდებულო ჩართვას ან ხელშეკრულების დამატებითი შეთანხმების შედგენას, რომელიც განსაზღვრავს ამ ხარჯების გადახდის პროცედურას ერთ-ერთი მხარის ან ორივე მხარის მიერ ნებისმიერი პროპორციით.

ასე რომ, ძირითადი საშუალებების გაყიდვის ტრანზაქციის დასრულების შემდეგ, ბუღალტერის მაგიდაზე ელოდება შემდეგი დოკუმენტები, რათა მათ შეადგინონ შემდეგი დოკუმენტები:

• ძირითადი საშუალებების მიღებისა და გადაცემის აქტი;
• ნასყიდობის ხელშეკრულება;
• ინვოისი;
• დოკუმენტები OS-ის გაყიდვასთან დაკავშირებული ხარჯების შესახებ.

საბუღალტრო ჩანაწერები

ბუღალტერის ქმედებების ყველა მარეგულირებელი დასაბუთება, ბუღალტრული აღრიცხვის პროცედურების დოკუმენტირებიდან კონკრეტულ განცხადებებამდე, ასევე უცვლელი რჩება 2014 წელს. მიმდინარე ანგარიშთა გეგმა, აღრიცხვის სიმარტივისთვის, საშუალებას გაძლევთ გახსნათ ქვეანგარიში 01 ანგარიშისთვის ძირითადი საშუალებების გასხვისების აღრიცხვისთვის. სუბანგარიშის დებეტში გათვალისწინებულია განკარგული ობიექტების საწყისი ღირებულება, ხოლო ამ ობიექტებზე ამორტიზაციის ოდენობა კრედიტში.

ამის გათვალისწინებით, სააღრიცხვო ჩანაწერები შეიძლება წარმოდგენილი იყოს შემდეგნაირად:

არა.	საქმიანი გარიგება	ანგარიშის მიმოწერა
		სადებეტო	საკრედიტო
1	ობიექტის (შემოსავლის) სახელშეკრულებო ღირებულება დღგ-ს ჩათვლით	62 (76)	91-1
2	დღგ-ს თანხა ობიექტის სახელშეკრულებო ფასზე	91-2	68-1
3	ორიგინალური ღირებულების ჩამოწერა	01-2	01-1
4	დარიცხული ამორტიზაციის ჩამოწერა	02	01-2
5	ობიექტის ნარჩენი ღირებულების ჩამოწერა	91-2	01-2
6	ობიექტის გაყიდვასთან დაკავშირებული ხარჯების ჩამოწერა	91-2	60(76)
7	დღგ-ს ოდენობა ობიექტის გაყიდვასთან დაკავშირებულ ხარჯებზე	19	60(76)
8	მოგება ობიექტის გაყიდვიდან	91-9	99
9	ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულებით მიღებული გადახდა	51	62(76)

ძირითადი საშუალებების გაყიდვის ტრანზაქციის შედეგად წარმოქმნილი ყველა შემოსავალი და ხარჯი ფუნქციონირებს და მათი აღრიცხვა ბუღალტრულ აღრიცხვაში ხდება მათი დადგომისთანავე. თუ ძირითადი საშუალების გაყიდვასთან დაკავშირებული ხარჯები აღმოჩნდება უფრო მაღალი ვიდრე მიღებული შემოსავალი, მაშინ მათ შორის სხვაობა აღიარებულია ზარალად. ბუღალტრული აღრიცხვის წესები ითვალისწინებს ასეთი ზარალის მიკუთვნებას მიმდინარე პერიოდის ხარჯებზე. ამ დანაკარგების სხვა ხარჯებში ჩართვის ჩანაწერები დგება იმ თვეში, როდესაც განხორციელდა ძირითადი საშუალებების გაყიდვის ოპერაცია.

ძირითადი საშუალებების რეალიზაციის შედეგების საგადასახადო აღრიცხვა

ძირითადი საშუალებების გაყიდვის ოპერაციების საგადასახადო აღრიცხვის წარმოების პროცედურა განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში. ძირითადი საშუალებების რეალიზაციიდან შემოსავალს კოდექსი განსაზღვრავს როგორც შემოსავალს გაყიდვიდან. შემოსავლის ოდენობა განისაზღვრება გაყიდული ობიექტის მთლიანი ქვითრების სახით მყიდველზე დარიცხული დღგ-ის გამოკლებით.

ძირითადი საშუალებების რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი მცირდება ნარჩენი ღირებულების ოდენობით, რომელიც უდრის სხვაობას ობიექტის საწყის ღირებულებასა და მისი ცვეთის ოდენობას შორის მისი მთელი მომსახურების ვადის განმავლობაში. გარდა ამისა, შემოსავლის შემცირება შეიძლება განხორციელდეს ობიექტის გაყიდვასთან დაკავშირებული ხარჯების ოდენობით, თუ ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულების პირობებით, ასეთი ხარჯები ეკისრება გამყიდველს.

იმ სიტუაციაში, როდესაც ძირითადი საშუალებების რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი აღემატება დანახარჯების მთლიან რაოდენობას (ობიექტის ნარჩენი ღირებულების ჩათვლით), მათი სხვაობა ითვლება მოგებად, რომელიც შედის იმ პერიოდის საგადასახადო ბაზაში, რომელშიც ტრანზაქცია გასაყიდად მოხდა. ობიექტი განხორციელდა. თუ ასეთი ხარჯები აღემატება ქონების რეალიზაციით მიღებულ შემოსავალს, შედეგად მიღებული ზარალი არ შეიძლება გამოყენებული იქნას მიმდინარე პერიოდის საგადასახადო ბაზის შესამცირებლად.

ასეთი ზარალი უნდა ჩაითვალოს სხვა ხარჯებში, გაყიდული ქონების დარჩენილი მომსახურების ვადის პროპორციული განაწილებით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 268-ე მუხლის მე-3 პუნქტი).

უნდა გვახსოვდეს, რომ გაყიდვების შედეგებზე დაფუძნებული მოგება ან ზარალი განისაზღვრება მხოლოდ ობიექტის მიხედვით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 323-ე მუხლი), თუ, რა თქმა უნდა, არ იყენებთ გაანგარიშების არაწრფივ მეთოდს. ამორტიზაცია. აქედან გამომდინარე, ერთი ქონების რეალიზაციიდან მიღებული ზარალი არ შეიძლება გამოყენებულ იქნას სხვა ქონების გაყიდვიდან მიღებული მოგების შესამცირებლად.

ძირითადი საშუალებების გაყიდვა და საშემოსავლო გადასახადი. საგადასახადო აღრიცხვის რეგისტრები

საგადასახადო აღრიცხვის შესანარჩუნებლად შეგიძლიათ გამოიყენოთ რუსეთის ფედერაციის გადასახადების სამინისტროს მიერ მოწოდებული ანალიტიკური რეესტრების ფორმები ოფიციალურ ვებსაიტზე, თუ საგადასახადო აღრიცხვის ასეთი შენარჩუნება გათვალისწინებულია 2014 წლის სააღრიცხვო პოლიტიკის ბრძანებაში. რეესტრების შევსების საფუძველია პირველადი დოკუმენტები და სააღრიცხვო ჩანაწერები, რომლებიც გამოიყენება გაყიდვის რეგისტრაციისთვის. ძირითადი საშუალებების გაყიდვის ოპერაციების ასახვის შემთხვევაში ამ რეესტრების შევსების თანმიმდევრობა ასეთია:

• პირველ რიგში ივსება ქონების, სამუშაოს, უფლებებისა და მომსახურების განკარგვის აღრიცხვის რეესტრი. აუცილებელია მიეთითოს ობიექტის განკარგვის თარიღი, ოპერაციის საფუძველი, დასახელება და მისი გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლის ოდენობა.
• შემდეგ ივსება ძირითადი საშუალების ობიექტის შესახებ ინფორმაციის რეესტრი. ობიექტის რეგისტრაციიდან მოხსნის შესახებ კეთდება ჩანაწერი, სადაც მითითებულია თარიღი და მიზეზი, რისთვისაც განხორციელდა განკარგვა.
• ბოლო ნაბიჯი არის ფინანსური შედეგის გაანგარიშების რეგისტრაცია. აქ მითითებულია თარიღი, ობიექტის დასახელება, საწყისი ღირებულება, ამორტიზაციის თანხა, გაყიდვისას გაწეული ხარჯების ოდენობა, გასაყიდი ფასი, მოგება/ზარალი.

საანგარიშო რეესტრის მონაცემები წარმოადგენს საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის შევსების ინფორმაციის წყაროს.

ბუღალტერია გადასახადის ნაცვლად

შესაძლებელია თუ არა საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის მონაცემების გამოთვლა მხოლოდ საბუღალტრო ჩანაწერების საფუძველზე? თუ ორივე ანგარიშზე შემოსავლის/ხარჯის განსაზღვრის წესები მნიშვნელოვნად არ განსხვავდება, საშემოსავლო გადასახადი შეიძლება გამოითვალოს სააღრიცხვო ინფორმაციის გამოყენებით.

უნდა გვახსოვდეს, რომ ეს დიზაინი სწორი იქნება მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ამორტიზაცია გამოითვლება აღრიცხვაში სწორი ხაზის მეთოდით. თუ ბუღალტრულ აღრიცხვაში სხვა მეთოდი გამოიყენება, უმჯობესია საგადასახადო აღრიცხვა ცალ-ცალკე შევინარჩუნოთ, რადგან ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვაში ამორტიზაციის ოდენობის მონაცემები აუცილებლად განსხვავდება ერთმანეთისგან.

თუ ძირითადი საშუალებები გაიყიდება ზარალზე, საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშებისას სააღრიცხვო ჩანაწერების გამოყენება ზარალის ასასახად კატეგორიულად აკრძალულია. ეს გამოწვეულია იმით, რომ აღრიცხვაში ზარალი აისახება მიმდინარე საანგარიშგებო პერიოდში, ხოლო საგადასახადო აღრიცხვაში იგი ჩამოიწერება როგორც ხარჯები თანაბარი წილით გაყიდული ობიექტის დარჩენილი სავარაუდო მომსახურების ვადის განმავლობაში.

ასევე გასათვალისწინებელია შემდეგი ნიუანსი. საგადასახადო აღრიცხვაში ქონების გაყიდვის ოპერაციებიდან მიღებული შემოსავალი და ხარჯები განიხილება რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი/დანახარჯები. თავის მხრივ, ბუღალტერია განიხილავს ამ ხარჯებს და შემოსავალს, როგორც საოპერაციო ხარჯებს. ამის საფუძველზე, საგადასახადო მიზნებისთვის სააღრიცხვო მონაცემების გამოყენებისას, ბუღალტერი იძულებული იქნება საოპერაციო შემოსავლებისა და ხარჯების კორექტირება მოახდინოს. ასეთი კორექტირების მეთოდი დამოუკიდებლად უნდა შემუშავდეს.

ოპერაციული სისტემის გაყიდვა და დღგ-ის გაანგარიშება

დღგ-ის გამოანგარიშების პროცედურა მრავალი წლის განმავლობაში უცვლელი რჩება. ახალს არც 2014 წელი მოუტანს. გასაყიდად განკუთვნილი ძირითადი საშუალებები იძენს პროდუქტის თანდაყოლილ თვისებებს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად, საქონლის გაყიდვა არის დამატებული ღირებულების გადასახადის გაანგარიშების ობიექტი. ამიტომ, ასეთი ქონების გაყიდვისას, დღგ უნდა დაირიცხოს გაყიდვის თანხაზე.

სტანდარტულ შემთხვევაში, როდესაც გასაყიდი ქონების საწყისი ღირებულება ჩამოყალიბდა გადახდილი დღგ-ის გათვალისწინების გარეშე, საგადასახადო ბაზა უდრის ამ ქონების სახელშეკრულებო ღირებულებას დარიცხული დღგ-ს თანხის ჩართვის გარეშე და დაბეგვრა ხდება მაჩვენებელი 18%.

თუ ობიექტის საწყისი ღირებულების ფორმირებისას მის შემადგენლობაში შედიოდა დღგ, საგადასახადო ბაზა არის სხვაობა გასაყიდ ფასს (SP) დღგ-ს ჩათვლით და მის ნარჩენ ღირებულებას (VR) შორის, ყველა გადაფასების ჩათვლით (154-ე მუხლის მე-3 პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). ამ შემთხვევაში დაბეგვრა ხდება შემდეგი ფორმულით გამოთვლილი განაკვეთით - (გაყიდვის ფასი - ობიექტის ნარჩენი ღირებულება): 118 x 18 = დღგ-ს თანხა.

დასასრულს, მინდა აღვნიშნო, რომ ზოგადად ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის თემა და კონკრეტულად მათი განხორციელება, ბევრად უფრო მრავალფეროვანია, ვიდრე წარმოდგენა შეიძლება ამ სტატიაში მოცემული მასალის საფუძველზე. ბევრი ასპექტი განსაკუთრებულ ყურადღებას იმსახურებს.

ერთ-ერთი მათგანია ძვირფასი ლითონების არსებობისა და უსაფრთხოების, როგორც ძირითადი საშუალებების ნაწილის აღრიცხვა და დოკუმენტირება. იგივე ეხება ისეთი არაპირდაპირი ხარჯების რეგისტრაციას და ჩამოწერას, როგორიცაა ოპერაციული სისტემის ამოქმედების საკონსულტაციო მომსახურება. ისეთ „ურყევ“ თემაშიც კი, როგორიც არის დღგ-ს გაანგარიშება, ძირითადი საშუალებების შემთხვევაში, მარეგულირებელ ჩარჩოებში არსებული გარკვეული შეუსაბამობები ჯერ არ არის აღმოფხვრილი.

მხოლოდ საკანონმდებლო, მარეგულირებელი და მეთოდოლოგიური ჩარჩოს მუდმივი მონიტორინგი, მათი ყველა მოთხოვნის ფრთხილად დაცვა ყოველი ჩანაწერის შედგენისას და საგადასახადო რეესტრის შენახვა დაგეხმარებათ თავიდან აიცილოთ საბედისწერო შეცდომები ბუღალტერიის თანამშრომლის რთულ მუშაობაში.

2016 წლიდან გაიზარდა მინიმალური ღირებულება, რაც საგადასახადო აღრიცხვაში ქონების ძირითად აქტივებად კლასიფიცირების საშუალებას იძლევა. ამავდროულად, ბუღალტერიაში, ამ ინდიკატორის ღირებულება იგივე დარჩა. შედეგად, იაფი ობიექტები NU-სა და BU-ში ახლა განსხვავებულად აისახება და ეს აჩენს კითხვებს PBU 18/02-ის გამოყენებისას (იხ. ""). ამ სტატიაში ჩვენ განვმარტავთ, თუ როგორ უნდა აღვრიცხოთ დროებითი სხვაობები, ასევე გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებები და აქტივები.

შესავალი ინფორმაცია

2016 წლის იანვრიდან დაბალი ღირებულების ძირითადი საშუალებები ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში განსხვავებულად აისახება.

საგადასახადო აღრიცხვაში გამოიყენება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მუხლის 1-ლი პუნქტის ახალი ვერსია, რომლის მიხედვითაც ძირითადი საშუალებები აღიარებულია შრომის საშუალებად, საწყისი ღირებულებით 100 ათას რუბლზე მეტი. შესაბამისად, იაფი ობიექტები არ არის კლასიფიცირებული, როგორც ძირითადი საშუალებები და მათი ღირებულება ჩამოიწერება როგორც მიმდინარე ხარჯები. შეგახსენებთ, რომ ეს განსხვავება ეხება ქონებას, რომელიც ექსპლუატაციაში შევიდა 2016 წლის 1 იანვარს და შემდეგ (იხ. „“).

ბუღალტრული აღრიცხვის წესები იძლევა ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის საშუალებას, რომელთა საწყისი ღირებულება არ აღემატება დადგენილ ლიმიტს, როგორც მარაგების ნაწილი. ლიმიტი არის 40 ათასი რუბლი (PBU 6/01 პუნქტი 5 "ძირითადი აქტივების აღრიცხვა"). ეს ნიშნავს, რომ 40 ათას რუბლამდე ობიექტების გათვალისწინება შესაძლებელია ორიდან ერთ-ერთი გზით: როგორც ძირითადი საშუალებები ან როგორც ინვენტარი. რაც შეეხება 40 ათასი რუბლის ან მეტი ღირებულების ქონებას, ამისთვის არჩევანი არ არის - ნებისმიერ შემთხვევაში, ის აისახება ძირითად აქტივად.

სიცხადისთვის, ცხრილში შევადარეთ ის წესები, რომლის მიხედვითაც, 2016 წლიდან ძირითადი საშუალებები უნდა იყოს გათვალისწინებული საგადასახადო და ბუღალტრული აღრიცხვისას.

როგორ ადარებს NU-სა და ბუღალტრულ აღრიცხვაში მოქმედი ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის წესები?

ობიექტის საწყისი ღირებულება	როგორ აისახოს საგადასახადო აღრიცხვა	როგორ აისახოს ბუღალტრული აღრიცხვა
40000 რუბლამდე.		ორგანიზაციას უფლება აქვს აირჩიოს ორიდან ერთი გზა: ინვენტარში ჩართვა და ექსპლუატაციისას მიმდინარე ხარჯების სახით ჩამოწერა;
40000 რუბლიდან. 100000 რუბლამდე. ინკლუზიური	ექსპლუატაციაში შესვლისას საოპერაციო ხარჯების ჩამოწერა	შედის OS-ში და გაუფასურდება
100000 რუბლზე მეტი.	შედის OS-ში და გაუფასურდება	შედის OS-ში და გაუფასურდება

როდესაც დროებითი განსხვავებები ხდება

თითოეული ობიექტისთვის, რომელიც ბუღალტრულ აღრიცხვაში განსხვავებულად არის ასახული, ვიდრე საგადასახადო აღრიცხვაში, აუცილებელია სხვაობის ჩვენება. ეს მოთხოვნა დადგენილია PBU 18/02 „კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლების აღრიცხვა“.

ეს ეხება ყველა ძირითად აქტივს გამონაკლისის გარეშე, რომელთა საწყისი ღირებულება მერყეობს 40 ათასი რუბლიდან 100 ათას რუბლამდე. ასევე, დროებითი განსხვავებები ჩნდება, თუ კომპანიის ბუღალტრულ აღრიცხვაში 40 ათას რუბლზე ნაკლები ღირებულების ობიექტები აისახება როგორც ძირითადი საშუალებების ნაწილი, და არა როგორც მარაგების ნაწილი.

რა ტრანზაქციებია საჭირო?

ვინაიდან საგადასახადო აღრიცხვაში დაბალი ღირებულების ძირითადი საშუალებების ასახვისას, საწყისი ღირებულება დაუყოვნებლივ ჩამოიწერება, ხოლო ბუღალტრული აღრიცხვისას თანდათანობით ამორტიზაციის გზით, "საგადასახადო" მოგება აღმოჩნდება "სააღრიცხვო" მოგებაზე ნაკლები. ეს ნიშნავს, რომ დროებითი სხვაობა იბეგრება. წარმოიქმნება გადავადებული საგადასახადო დავალიანება (DTL), რომელიც აისახება 68-ე ანგარიშის დებეტში და 77-ე ანგარიშის კრედიტში.

ყოველთვიური ამორტიზაციის გაანგარიშებისას, პირიქით, „საგადასახადო“ მოგება აღემატება „სააღრიცხვო“ მოგებას, რადგან ამორტიზაციის გამოქვითვები ხდება ბუღალტრულ აღრიცხვაში, მაგრამ NU-ში არა. ეს ქმნის დროებით განსხვავებას, რომელიც გამოიქვითება. იგი წარმოქმნის გადავადებულ საგადასახადო აქტივს (DTA), რომელიც ნაჩვენებია 09 ანგარიშის დებეტში და 68 ანგარიშის კრედიტში.

მაგალითი 1

2019 წლის თებერვალში სავაჭრო ორგანიზაციამ შეიძინა ძირითადი აქტივი, რომლის საწყისი ღირებულება 86,400 რუბლია. და სარგებლობის ვადა 4 წელი (რაც 48 თვეა). იმავე თვეში დარეგისტრირდა და ექსპლუატაციაში შევიდა ობიექტი.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში ობიექტი აისახება როგორც ძირითადი საშუალება. სააღრიცხვო პოლიტიკის მიხედვით, სააღრიცხვო მიზნებისთვის გამოიყენება ამორტიზაციის ხაზოვანი მეთოდი. ბუღალტერმა დაადგინა, რომ წლიური ამორტიზაციის ნორმა შეადგენს 25%-ს (100%: 4 წელი). შესაბამისად, ამორტიზაციის წლიური ოდენობა უდრის 21,600 რუბლს (86,400 რუბლი x 25%), ხოლო თვიური ოდენობა არის 1,800 რუბლი (21,600 რუბლი: 12 თვე).

დებეტი 01 კრედიტი 08
- 86,400 რუბლი. — ძირითადი საშუალება მიიღება აღრიცხვაზე.

საგადასახადო აღრიცხვაში საწყისი ღირებულება მთლიანად ჩამოიწერება როგორც მიმდინარე ხარჯები. შედეგად, შეიქმნა დასაბეგრი დროებითი სხვაობა 86,400 რუბლის ოდენობით.

ბუღალტერმა გააკეთა შემდეგი ჩანაწერი:
დებეტი 68 კრედიტი 77
- 17,280 რუბლი (86,400 x 20%) - აისახება IT.

2019 წლის მარტიდან 2023 წლის თებერვლამდე პერიოდში (სულ 48 თვე) ბუღალტერი ყოველთვიურად ითვლის ამორტიზაციას და აკეთებს შემდეგ ჩანაწერებს:
დებეტი 44 კრედიტი 02
- 1800 რუბლი. - ამორტიზაცია დათვლილია.

ამ შემთხვევაში, გამოქვითვადი დროებითი სხვაობა წარმოიქმნება 1800 რუბლის ოდენობით. ამასთან დაკავშირებით, ყოველთვიური განცხადებები კეთდება:
დებეტი 77 კრედიტი 68
- 360 რუბლი (1,800 რუბლი x 20%) - IT ანაზღაურდება.

მისი სასარგებლო ვადის ბოლოს იგი სრულად ანაზღაურდება.

ობიექტის ადრეული განადგურება

შესაძლებელია, რომ კომპანიამ გაყიდოს ან გააუქმოს ოპერაციული სისტემა მისი სასარგებლო ვადის დასრულებამდე. ამ შემთხვევაში, როგორც დასაბეგრი, ასევე დროებითი სხვაობები ნაწილობრივ გადაუხდელი დარჩება. ასეთ ვითარებაში გადავადებული საგადასახადო ვალდებულება და გადავადებული საგადასახადო აქტივი უნდა ჩამოიწეროს 99-ე ანგარიშზე.

მაგალითი 2

2019 წლის თებერვალში სავაჭრო ორგანიზაციამ შეიძინა ძირითადი აქტივი 90,000 რუბლის საწყისი ღირებულებით. და სარგებლობის ვადა 2 წელი (რაც 24 თვეა). 2019 წლის თებერვალში ობიექტი დარეგისტრირდა და ექსპლუატაციაში შევიდა.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში ობიექტი აისახება როგორც ძირითადი საშუალება. სააღრიცხვო პოლიტიკის მიხედვით, სააღრიცხვო მიზნებისთვის გამოიყენება ამორტიზაციის ხაზოვანი მეთოდი. ბუღალტერმა დაადგინა, რომ წლიური ამორტიზაციის ნორმა შეადგენს 50%-ს (100%: 2 წელი). შესაბამისად, ამორტიზაციის წლიური ოდენობა უდრის 45000 რუბლს. (90,000 რუბლი x 50%) და ყოველთვიური - 3,750 რუბლი (45,000 რუბლი: 12 თვე).
2019 წლის ივნისში ქონება გაიყიდა.

2019 წლის თებერვალში ბუღალტერმა გააკეთა შემდეგი ჩანაწერი:
დებეტი 01 კრედიტი 08
- 90,000 რუბლი. — ძირითადი საშუალება მიიღება აღრიცხვაზე.

საგადასახადო აღრიცხვაში საწყისი ღირებულება მთლიანად ჩამოიწერება როგორც მიმდინარე ხარჯები. შედეგად, შეიქმნა დასაბეგრი დროებითი სხვაობა 90,000 რუბლის ოდენობით. ბუღალტერმა გააკეთა შემდეგი ჩანაწერი:
დებეტი 68 კრედიტი 77
- 18000 რუბლი. (90,000 x 20%) - აისახება IT.

2019 წლის მარტიდან მაისამდე პერიოდში (სულ 3 თვე) ბუღალტერი ყოველთვიურად ითვლის ამორტიზაციას და აკეთებს შემდეგ ჩანაწერებს:
დებეტი 44 კრედიტი 02
- 3,750 რუბლი. - ამორტიზაცია დათვლილია.

ამ შემთხვევაში, გამოქვითვადი დროებითი სხვაობა წარმოიქმნება 3750 რუბლის ოდენობით. ამასთან დაკავშირებით, ყოველთვიური განცხადებები კეთდება:
დებეტი 77 კრედიტი 68
- 750 რუბლი (3,750 რუბლი x 20%) - ანაზღაურება ხდება.

ქონების გაყიდვის დროს IT-ის ღირებულებამ 15750 რუბლს მიაღწია. (18000 რუბ. - (750 რუბ. x 3 თვე)). ბუღალტერმა გააკეთა შემდეგი ჩანაწერი:
დებეტი 77 კრედიტი 99
- 15,750 რუბლი. — ჩამოწერილია

ასე რომ, კომპანიას აქვს ოპერაციული სისტემა, რომელზედაც ხდება ამორტიზაციის გაანგარიშება ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში. არ აქვს მნიშვნელობა ქონება შეიძინა, შემოწირული იყო თუ შეტანილი საწესდებო კაპიტალისთვის, ამორტიზაციის გამოთვლის პროცედურა არ არის დამოკიდებული ძირითადი საშუალებების მოპოვების მეთოდზე. მაგრამ თავდაპირველად აქტივი აისახება, როგორც ინვესტიცია გრძელვადიან აქტივებში. როდის უნდა გადავიდეს ოპერაციულ სისტემაში და დაიწყოს ამორტიზაციის დარიცხვა?

ბუღალტრულ აღრიცხვაში ეს უნდა გაკეთდეს მაშინ, როდესაც აქტივი მზად იქნება გამოსაყენებლად დანიშნულებისამებრ. მაგალითად, შეძენილი მანქანა, რომელიც არ საჭიროებს ინსტალაციას, გადაეცემა ოპერაციულ სისტემას ორგანიზაციის მიერ მიღებისთანავე, რადგან სწორედ ამ მომენტში შეგიძლიათ დაიწყოთ მისი გამოყენება. საგადასახადო აღრიცხვაში სიტუაცია განსხვავებულია: ქონება, რომელიც გამოიყენება შემოსავლის შესაქმნელად, თავდაპირველად აღიარებულია ამორტიზებად (იხ. ცხრილი 1).

1. ძირითადი საშუალებების აღრიცხვაზე მიღება და ცვეთის გაანგარიშების პროცედურის არჩევა

სახელი	Აღრიცხვა	საგადასახადო აღრიცხვა
ძირითადი საშუალებების მიღება აღრიცხვაზე	ქონება გადაეცემა ძირითად საშუალებებს ექსპლუატაციისთვის მზადყოფნის მომენტში (პუნქტი 4 „ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა“), ოპერაციული სისტემის რეალურ გამოყენებას არ აქვს მნიშვნელობა	ამორტიზებული ქონება არის ქონება, რომელიც გამოიყენება შემოსავლის მისაღებად (RF საგადასახადო კოდექსის მუხლის 1 პუნქტი). ოპერაციული სისტემის რეალურ გამოყენებას აქვს მნიშვნელობა
	საკუთრების უფლების სახელმწიფო რეგისტრაცია გავლენას არ ახდენს ძირითადი საშუალებების აღრიცხვაზე მიღებაზე:
		- არაწრფივი მეთოდი. „გადასახადის“ მეთოდი შეიძლება შეიცვალოს მომავალი წლის 1 იანვრიდან, მაგრამ არაწრფივი მეთოდის გამოყენების დაწყებიდან 5 წელზე ადრე არ შეგიძლიათ დატოვოთ.
ამორტიზაციის გაანგარიშება	ყოველთვიურად, თვის პირველი დღიდან, ძირითადი საშუალებების აღრიცხვაზე მიღების თვის შემდეგ:

გაითვალისწინეთ, რომ საკუთრების უფლების სახელმწიფო რეგისტრაციის აუცილებლობა ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვისთვის OS-ის მიღების დროს არ მოქმედებს. მაგალითად, თუ 2014 წლის მარტში ორგანიზაციამ გამყიდველისგან მიიღო არასაცხოვრებელი ფართი გეგმიური გამოყენებისთვის შესაფერის მდგომარეობაში, მაშინ, მიუხედავად უფლების სახელმწიფო რეგისტრაციისა და რეგისტრაციისთვის დოკუმენტების შეტანის ფაქტისა, ის უნდა შეიცავდეს ის ოპერაციულ სისტემაში იმავე თვეში.

ამორტიზაციის გაანგარიშება

როგორც ბუღალტრულ, ისე საგადასახადო აღრიცხვაში ცვეთა ერიცხება ყოველთვიურად აქტივის აღრიცხვაზე მიღების შემდეგ თვის პირველი დღიდან. ორგანიზაცია თავად ირჩევს რა პროცედურას გამოიყენებს ცვეთის გაანგარიშებისას სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

ამრიგად, სააღრიცხვო მიზნებისთვის შეგიძლიათ აირჩიოთ ოთხი მეთოდიდან ერთ-ერთი: ხაზოვანი მეთოდი, შემცირების ბალანსის მეთოდი, ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი სასარგებლო ვადის წლების ჯამით, ღირებულების პროპორციულად ჩამოწერის მეთოდი. წარმოების (სამუშაოს) მოცულობამდე. ამორტიზაციის გაანგარიშების მეთოდი შეიძლება შეირჩეს ყველა ძირითადი აქტივისთვის ან ძირითადი საშუალებების კონკრეტული ჯგუფისთვის. მაგალითად, შეგიძლიათ განსაზღვროთ, რომ ხაზოვანი მეთოდი გამოიყენება საოფისე აღჭურვილობისთვის, ხოლო შემცირების ბალანსის მეთოდი გამოიყენება ჩარხებისთვის.

საგადასახადო აღრიცხვაში შეგიძლიათ აირჩიოთ ხაზოვანი ან არაწრფივი მეთოდი, მაგრამ ყველა ოპერაციული სისტემისთვის. გამონაკლისი არის შენობები, ნაგებობები, გადამცემი მოწყობილობები, რომლებიც შედის ამორტიზაციის ჯგუფებში 8-10. მათთვის ყოველთვის გამოიყენება ხაზოვანი მეთოდი.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ მნიშვნელოვანი განსხვავება ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვას შორის. ბუღალტრულ აღრიცხვაში ამორტიზაციის გამოთვლის მეთოდს ირჩევენ ერთხელ თითოეულ ძირითად საშუალებებთან მიმართებაში და სამომავლოდ ამ მიზნით ძირითადი საშუალება არ იცვლება. ხოლო საგადასახადო აღრიცხვაში ყოველ კონკრეტულ მომენტში გამოიყენება სააღრიცხვო პოლიტიკაში მითითებული მეთოდი. ანუ, თუ ორგანიზაციას სურს შეცვალოს „გადასახადის“ მეთოდი, მას შეუძლია ამის გაკეთება მომავალი წლის 1 იანვრიდან.

ერთადერთი შეზღუდვა ის არის, რომ თქვენ არ შეგიძლიათ „დატოვოთ“ არაწრფივი მეთოდი მისი გამოყენების დაწყებიდან 5 წელზე ადრე. მოდით შევხედოთ ამორტიზაციის გამოთვლის პროცედურას მაგალითების გამოყენებით.

მაგალითი 1.ორგანიზაცია იყენებს ხაზოვან მეთოდს (მეთოდს). 2014 წლის აპრილში მან გამოიყენა ოპერაციული სისტემა, რომლის საწყისი ღირებულება იყო 96,000 რუბლი და დაადგინა მისი სასარგებლო ვადა 4 წელი (48 თვე). ეს ნიშნავს, რომ საგადასახადო აღრიცხვაში ძირითადი საშუალებები შედის ამორტიზაციის მესამე ჯგუფში (ძირითადი საშუალებები, რომელთა სასარგებლო ვადა 3-დან 5 წლამდეა). ამრიგად, 2014 წლის მაისიდან, ამორტიზაცია დარიცხული იქნება ყოველთვიურად ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში 2000 რუბლის ოდენობით.

მაგალითი 2.მაგალითი 1-ის პირობებში, დავუშვათ, რომ ბუღალტრული აღრიცხვის ყველა ძირითადი აქტივის ამორტიზაციის გამოსათვლელად, დადგენილია კლებადი ბალანსის მეთოდი (PBU 6/01 მე-19 პუნქტის 3 პუნქტი) კოეფიციენტით 2. ამ შემთხვევაში, წლიური ამორტიზაციის მაჩვენებელი იქნება 50% (100%/4 წელი × 2). შეგახსენებთ, რომ წლის განმავლობაში ცვეთა ერიცხება ყოველთვიურად წლიური თანხის 1/12-ის ოდენობით, მიუხედავად გამოყენებული მეთოდისა (PBU 6/01-ის მე-5 პუნქტი 19-ე პუნქტი).

შემდეგ 2014 წელს ორგანიზაცია დაერიცხება ამორტიზაციას 28,000 რუბლის ოდენობით (96,000 რუბლი × 50% / 12 × 7). 2015 წლის დასაწყისში, ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულება იქნება 68,000 რუბლი, ხოლო ამორტიზაციის ოდენობა იქნება 34,000 რუბლი (68,000 × 50%).

შესაბამისად, 2016 წელს დარიცხული ამორტიზაცია იქნება 17,000 რუბლი (34,000 × 50%), ხოლო 2017 წლის 5 თვის განმავლობაში (სასარგებლო ვადის ბოლოს) - 3,541,67 რუბლი.

შედეგად, დაუწერელი დარჩება 13,458,33 რუბლის თანხა. მოქმედი რეგულაციები არ წერს რა უნდა გააკეთოს ამ თანხასთან. ეს ნიშნავს, რომ ორგანიზაციამ უნდა განსაზღვროს აქტივის დარჩენილი ღირებულების დაფარვის პროცედურა მისი სასარგებლო ვადის ბოლოს, ცვეთის გაანგარიშებისას შემცირების ბალანსის მეთოდით („ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკა“). ამის შესახებ წერილში რუსეთის ფინანსთა სამინისტროც მიუთითებს.

კერძოდ, დარჩენილი თანხის უმნიშვნელოობის გამო, შესაძლებელია მისი ერთჯერადი მიკუთვნება ხარჯებზე სასარგებლო ვადის გასვლის თვეში.

არაწრფივიდან წრფივამდე

საგადასახადო აღრიცხვაში შემცირების ბალანსის მეთოდის „ანალოგს“, გარკვეული დათქმებით, შეიძლება ეწოდოს ამორტიზაციის გამოთვლის არაწრფივი მეთოდი. ამასთან, მისი გამოყენებისას მკაფიოდ არის დადგენილი ამორტიზაციის მაჩვენებელი თითოეული ჯგუფისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259.2 მუხლი).

მაგალითი 3.მაგალითი 1-ის პირობებში, დავუშვათ, რომ ორგანიზაციამ დაადგინა არაწრფივი მეთოდი საგადასახადო აღრიცხვაში და არ გააჩნია ამორტიზაციის მესამე ჯგუფის მიკუთვნებული სხვა ძირითადი საშუალებები (იხ. ცხრილი 2).

2. ამორტიზაციის გაანგარიშება 2014 წლის არაწრფივი მეთოდით მესამე ჯგუფის ძირითად საშუალებებზე*

თვე	ჯგუფის ჯამური ბალანსი თვის დასაწყისში, ₽	ამორტიზაციის მაჩვენებელი	დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა(4 = 2 × 3), ₽	მთლიანი ნაშთი გამოკლებული ამორტიზაცია (5 = 2 - 4), ₽
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)
მაისი	96 000,00	5,6/100 = 0,056	5 376,00	90 624,00
ივნისი	90 624,00		5 074,94	85 549,06
ივლისი	85 549,06		4 790,75	80 758,31
აგვისტო	80 758,31		4 522,47	76 235,84
სექტემბერი	76 235,84		4 269,21	71 966,64
ოქტომბერი	71 966,64		4 030,13	67 936,50
ნოემბერი	67 936,50		3 804,44	64 132,06
დეკემბერი	64 132,06		3 591,40	60 540,67

თუ ორგანიზაცია 2016 წლის სექტემბრამდე არ შეიძენს მესამე ჯგუფის სხვა ოპერაციულ სისტემებს, ამ ჯგუფის ჯამური ბალანსი გახდება 20000 რუბლზე ნაკლები. ამ შემთხვევაში, მთლიანი მთლიანი ნაშთი შეიძლება გადანაწილდეს არასაოპერაციო ხარჯებზე, ხოლო ამორტიზაციის ჯგუფი შეიძლება აღმოიფხვრას.

მაგრამ დავუშვათ, რომ ორგანიზაცია, რომელიც იყენებს არაწრფივ მეთოდს 2009 წლიდან, გადაწყვეტს 2015 წელს დაუბრუნდეს ხაზოვანი ამორტიზაციის მეთოდს. რა უნდა გააკეთოს ამ შემთხვევაში წერია. უპირველეს ყოვლისა, თქვენ უნდა გამოთვალოთ თითოეული ძირითადი აქტივის ნარჩენი ღირებულება 2015 წლის 1 იანვრისთვის. ჩვენს შემთხვევაში, მესამე ჯგუფიდან ერთადერთი ძირითადი აქტივის ნარჩენი ღირებულება ემთხვევა ჯგუფის მთლიან ბალანსს 2015 წლის 1 იანვრის მდგომარეობით - 60,540,67 რუბლი.

შემდეგი, ჩვენ განვსაზღვრავთ დარჩენილ სასარგებლო სიცოცხლეს. ოპერაციული სისტემა გამოიყენებოდა 7 თვის განმავლობაში, ასე რომ, დარჩენილი სასარგებლო ვადა არის 41 თვე (48 - 7). სწორი ხაზის ამორტიზაცია გამოითვლება ორი წინასწარ განსაზღვრული ინდიკატორის საფუძველზე. ანუ, ამორტიზაციის მაჩვენებელი იქნება (1/41) × 100% = 2,44%, ხოლო თვიური ამორტიზაციის თანხა საგადასახადო აღრიცხვაში იქნება 1,476,60 რუბლი (60,540,67 × 0,0244).

Ფიქსირებული აქტივებიაღიარებულია ქონების ნაწილი, რომელსაც იყენებენ ორგანიზაციები დიდი ხნის განმავლობაში (12 თვეზე მეტი) საწარმოო ციკლში, სამუშაოს შესრულებისას ან რაიმე მომსახურების გაწევისას, აგრეთვე მართვის საქმიანობის განხორციელების მიზნით.

PBU 6/01 მე-4 პუნქტის მიხედვით, აქტივი მიიღება აღრიცხვისთვის და კლასიფიცირდება ძირითად აქტივებად, თუ ერთდროულად არის შემდეგი მახასიათებლები:

1. ობიექტს აქვს პოტენციალი მომავალში ორგანიზაციას (საწარმოს) მოუტანოს ეკონომიკური სარგებელი.
2. ობიექტის გამოყენება შესაძლებელია ხანგრძლივი პერიოდის განმავლობაში (12 თვეზე მეტი ან 12 თვეზე მეტი საოპერაციო ციკლი).
3. საწარმო ან ორგანიზაცია არ აპირებს ობიექტის შემდგომ გადაყიდვას.
4. ობიექტის დანიშნულებაა მისი გამოყენება წარმოების პროცესში, სამუშაოს შესრულებისას ან მომსახურების გაწევისას, მენეჯმენტის მიზნებისთვის, აგრეთვე დროებით სარგებლობაში ან მფლობელობაში გარკვეული პერიოდის განმავლობაში საფასურის სანაცვლოდ.

PBU 6/01 №8 პუნქტის მიხედვით, 2014 წელს, გარკვეული საფასურისთვის შეძენილი ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება აღიარებულია ფაქტობრივად მათი შეძენის (დამზადება, მშენებლობა) ხარჯების ოდენობად.

მხოლოდ დღგ და სხვა დასაბრუნებელი გადასახადები არ შედის ძირითადი აქტივის საწყის ღირებულებაში. ძირითადი საშუალებების დამზადების (მშენებლობის) ხელშეკრულებით მიმწოდებელს (კონტრაქტორს) გადახდილი თანხები წარმოადგენს ფაქტობრივ ხარჯებს.

შეძენილი ოპერაციული სისტემები, რომლებიც უკვე იყენებდნენ, აღირიცხება მათი შეძენის ხარჯების რეალური ოდენობით და არა მათი ნარჩენი ღირებულებით.

ამორტიზაციის ოდენობა, რომელიც დარიცხული იყო ძირითადი საშუალებების წინა მფლობელის მიერ, არ აისახება ახალი მფლობელის სააღრიცხვო ჩანაწერებში. გაკოტრების ეტაპზე მყოფი საწარმოების (ორგანიზაციების) ქონება, რომლის ღირებულება აღემატება 40 ათას რუბლს, მხედველობაში მიიღება 2017 წელს, როგორც PF (PBU 6/01 პუნქტი No4).

2014 წელს ძირითადი საშუალებების აღრიცხვაში განხორციელებულმა ცვლილებებმა ასევე იმოქმედა ქონების გადაფასებაზე. PBU 6/01-ის No14 პუნქტის შესაბამისად, ძირითადი საშუალებების ღირებულება, რომელიც ასახულია ბუღალტრულ აღრიცხვაში მათი მიღების მომენტში, არ ექვემდებარება ცვლილებას, გარდა თავად PBU 6/01-ში აღწერილი შემთხვევებისა, აგრეთვე დადგენილი რუსეთის ფედერაციის საკანონმდებლო აქტები.

საწარმოს შეუძლია დამოუკიდებლად გადაწყვიტოს გადააფასოს თუ არა თავისი ოპერაციული სისტემა. PF-ის გადაფასება არ არის ყველა ბიზნეს სუბიექტის პასუხისმგებლობა.

მანქანები, რომლებიც რეგისტრირებული იყო საწარმოს (ორგანიზაციის) მიერ ძირითად აქტივებად 2013 წლის 1 იანვრამდე, ექვემდებარება ქონების გადასახადს რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით დადგენილი ზოგადი წესით. 2013 წლის 1 იანვრიდან აქტივად რეგისტრირებული ყველა მოძრავი ქონება დაბეგვრას არ ექვემდებარება, ვინაიდან არ წარმოადგენს ამ ტიპის გადასახადის დაბეგვრის ობიექტს.

ქონების დაბეგვრას ასევე არ ექვემდებარება 2013 წლის 1 იანვრიდან აღრიცხვაში ასახული მოძრავი ქონება მოიჯარის ან მეიჯარის ბალანსზე, როგორც აქტივი სალიზინგო ხელშეკრულებით (ფინანსური იჯარით).

სასარგებლო ინფორმაცია

ლ.ა. ელინა, ეკონომისტ-ბუღალტერი

ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის გადატვირთვა

კომენტარი PBU 6/01-ში ცვლილებებისა და 2011 წლიდან მოქმედი ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების რეგულაციების შესახებ.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 24 დეკემბრის ბრძანება No186n (შემდგომში ბრძანება No186n)

მხოლოდ თებერვლის ბოლოს რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ვებსაიტზე და ბრძანება No186n; http://www1.minfin.ruგასული წლის ბოლოს გამოჩნდა ბრძანება, რომელსაც ყველა მოუთმენლად ელოდა - გაზარდა ძირითადი საშუალებების ღირებულების ლიმიტი. და ეს არ არის ყველა ცვლილება. შეცვლილი ბუღალტრული აღრიცხვის წესები უნდა იქნას გამოყენებული 2011 წლის ანგარიშგების მომენტიდან. და ეს იმის მიუხედავად, რომ ეს ბრძანება იუსტიციის სამინისტროში მხოლოდ 22 თებერვალს დარეგისტრირდა და (საუკეთესო შემთხვევაში) გამოქვეყნდება მარტის მეორე ნახევარში. თქვენ ალბათ უკვე მიხვდით, რომ ამან შეიძლება მოითხოვოს აღრიცხვის ხელახლა გაკეთება 2011 წლის პირველი თვეებისთვის.

გაიზარდა ძირითადი საშუალებების ღირებულების ლიმიტი

თქვენ იხილავთ PBU-ს კომენტირებულ ცვლილებებს: ConsultantPlus სისტემის განყოფილება „კანონმდებლობა“ (საინფორმაციო ბანკი „Version Prof“)

ადრე, ქონება, რომელიც აკმაყოფილებდა ძირითადი საშუალების კრიტერიუმებს, მხედველობაში უნდა იქნეს მიღებული, როგორც ძირითადი აქტივის ნაწილი, თუ ღირდა. 20000 რუბლზე მეტი.(ან ქვედა ზღვარი, რომელიც დადგენილია ორგანიზაციის მიერ მის სააღრიცხვო პოლიტიკაში). ახლა თქვენ შეგიძლიათ გაითვალისწინოთ, თუ როგორ ღირს ინვენტარი, რა ღირს არაუმეტეს 40,000 რუბლი. .გვ. 4, 5 PBU 6/01 „ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა“, დამტკიცდა. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 30 მარტის ბრძანებით No26n, ქვე. No186n ბრძანების დანართის 1 პუნქტი 3 ეს არის ყველაზე დიდი ხნის ნანატრი ინოვაცია. მართლაც, ამ წლის მდგომარეობით, საგადასახადო აღრიცხვაში ქონების ამორტიზაციად აღიარებისთვის ზუსტად ეს ზღვარი დაწესდა. თუ ქონების ღირებულება არ აღემატება 40,000 რუბლს, მაშინ ის დაუყოვნებლივ უნდა იქნას გათვალისწინებული, როგორც მატერიალური ხარჯი. ს მუხლი 1 მუხ. 257 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ამრიგად, ყოველ შემთხვევაში, ამ ნაწილში არ იქნება საჭირო დროებითი განსხვავებების თვალყურის დევნება PBU 18/02 წესების შესაბამისად.

ყურადღება

საგადასახადო აღრიცხვის წესებთან შესაბამისობაში მოვიდა სააღრიცხვო წესები ძირითადი საშუალებების მინიმალურ ღირებულებასთან დაკავშირებით.

ვნახოთ, რა სხვა შედეგები შეიძლება გამოიწვიოს ამ ინოვაციამ, თუ მის გამოყენებას გადაწყვეტთ. პირველ რიგში, თქვენ მოგიწევთ ცვლილებების შეტანა თქვენს სააღრიცხვო პოლიტიკაში. მეორეც, ჩვენ უნდა გადავწყვიტოთ, რა ვუყოთ 20,000 რუბლზე მეტი, მაგრამ არაუმეტეს 40,000 რუბლის ღირებულების ქონებას, რომელიც ექსპლუატაციაში შევიდა 2011 წლის დასაწყისში №186n ბრძანების გამოჩენამდე და სააღრიცხვო პოლიტიკის ცვლილებამდე (შემდგომში, ასეთ ქონებას ვუწოდებთ „გარდამავალს“).

ჩვენ ვაკეთებთ ცვლილებებს სააღრიცხვო პოლიტიკაში სააღრიცხვო მიზნებისთვის

ზოგიერთმა ბუღალტერმა, დაიჯერა ფინანსთა სამინისტროს საახალწლო დაპირებები, დააფიქსირა ძირითადი საშუალებების ღირებულების ახალი, ჯერ არ არის ნორმატიულად დამტკიცებული ლიმიტი სააღრიცხვო პოლიტიკაში, როგორც ცვლილება ძალაშია 01/01/2011 წლიდან. თუმცა, 2010 წლის ბოლოს და 2011 წლის იანვარში ამის სამართლებრივი საფუძველი ჯერ კიდევ არ არსებობდა. ამიტომ, ბუღალტერთა უმეტესობამ, რომლებსაც არ სჯერათ სიტყვიერი დაპირებების, არ შეუტანიათ ასეთი ცვლილებები სააღრიცხვო პოლიტიკაში. ჩვენ კონკრეტულად მათზე გავამახვილებთ ყურადღებას.

ბუღალტერია უხარია! საბოლოოდ, ძირითადი საშუალებების ღირებულების 40-ათასიანი ლიმიტი, როგორც ბუღალტრულ, ასევე საგადასახადო აღრიცხვაში, თანაბარი გახდა.

ასე რომ, თქვენი სააღრიცხვო პოლიტიკა ითვალისწინებს, რომ ინვენტარი აღიარებულია, როგორც ქონება, რომლის ღირებულება არ აღემატება 20,000 რუბლს. და თუ არ შეიტანთ ცვლილებებს თქვენს სააღრიცხვო პოლიტიკაში და არ შეასწორებთ ნომერს „20,000“ „40,000“, მაშინ აღარ გექნებათ უფლება გაითვალისწინოთ ქონება 20,000-დან 40,000 რუბლამდე, როგორც ინვენტარის ნაწილი. ინკლუზიური. იმის გამო, რომ თქვენი სააღრიცხვო პოლიტიკა ხელს შეუშლის ამას: თქვენ თავად ადგენთ მაქსიმალურ დასაშვებზე ნაკლებ ზღვარს. და ეს არ არის აკრძალული.

სხვათა შორის, თუ თქვენს სააღრიცხვო პოლიტიკაში საერთოდ არ არის ლიმიტი ძირითადი საშუალებებისთვის, მაშინ ყველა ქონება, რომელიც აკმაყოფილებს ძირითადი საშუალებების აღიარების პირობებს (კერძოდ, გამოყენების ვადა აღემატება 12 თვეს), თქვენ უნდა აღრიცხოთ როგორც ფიქსირებული. აქტივები - განურჩევლად მათი ღირებულებისა და რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 02/08/2007 No 07-05-06/36. და, შესაბამისად, გაუფასურება.

ასე რომ, საჭირო იქნება ცვლილებები სააღრიცხვო პოლიტიკაში. როგორც წესი, ასეთი ცვლილებები უნდა დამტკიცდეს წლის დასაწყისამდე, როდესაც ორგანიზაცია გეგმავს მათ გამოყენებას. თუმცა, არსებობს გამონაკლისები ამ წესიდან. და აქ გვაქვს სწორედ ასეთი შემთხვევა. ცვლილებების საჭიროება ხომ ნაკარნახევია ბუღალტრული აღრიცხვის კანონმდებლობის ცვლილებებით ო გვ. 10, 12 PBU 1/2008 „ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკა“, დამტკიცდა. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 6 ოქტომბრის No106n ბრძანებით.. უფრო მეტიც, ფაქტობრივად, ცვლილებები PBU 6/01-ში შედის ძალაში რეტროაქტიულად.

აქედან გამომდინარე, შეგიძლიათ განაცხადოთ, რომ ამ კუთხით შეტანილი ცვლილებები თქვენს სააღრიცხვო პოლიტიკაში მოქმედებს 01/01/2011 წლიდან. ეს აუცილებელია, თუ გსურთ დახარჯოთ "გარდამავალი" ქონების ღირებულება.

ავტორიტეტული წყაროებიდან

სუხარევი იგორ რობერტოვიჩი

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს სახელმწიფო ფინანსური კონტროლის, აუდიტის, აღრიცხვისა და ანგარიშგების რეგულირების დეპარტამენტის აღრიცხვისა და ანგარიშგების მეთოდოლოგიის დეპარტამენტის უფროსი

„ჩემი აზრით, ორგანიზაციას შეუძლია ცვლილებები შეიტანოს სააღრიცხვო პოლიტიკაში როგორც 1 იანვრიდან, ასევე 1 მარტიდან. და ახალი ობიექტები (ამოქმედდა 2011 წელს) 40000 რუბლამდე ღირს. ჩაითვლება მარაგებად.

კიდევ ერთი საკითხია, საჭიროა თუ არა 2011 წლამდე შეძენილი ყველა ძირითადი საშუალება 20,000-დან 40,000 რუბლამდე. ჩამოწერა ან გადარიცხვა MPZ-ზე ერთდროულად. თუ სამართლებრივი აქტი არ ადგენს გარდამავალ დებულებებს, ცვლილებები ხდება ბუღალტრულ აღრიცხვაში და ანგარიშგებაში PBU 1/2008 მე-15 პუნქტით დადგენილი წესით, ანუ რეტროსპექტულად. ამ მოთხოვნის ოფიციალური წაკითხვისას, ორგანიზაციას მოუწევს ჩამოეწეროს ყველა ძირითადი აქტივი, რომლის ისტორიული ღირებულება ახალ კრიტერიუმზე დაბალია, რომლებიც დაუწერელი რჩება მისი გამოყენების თარიღისთვის, მიუხედავად მათი შეტანის თარიღისა. თუმცა, აქ აუცილებელია გავითვალისწინოთ იმავე PBU 1/2008-ით დადგენილი შინაარსის პრიორიტეტი ფორმაზე. ხარჯების ეს ზღვარი არსებითად მატერიალურობის კრიტერიუმია. 40000 რუბლი. დღეს ეს დაახლოებით იგივეა, რაც 20,000 რუბლი. 5 წლის წინ ან 10,000 მანეთი. 10 წლის წინ, როდესაც მიღებულ იქნა შესაბამისი ცვლილებები PBU 6/01-ში. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, რამდენიმე წლით ადრე შეძენილი OS ობიექტი 30 000 რუბლს შეადგენს. და დღეს არის ძირითადი საშუალებების ნაწილად აღრიცხვა, მომავალში უნდა გაგრძელდეს იმავე ხარისხით აღრიცხვა, რადგან თუ ორგანიზაცია დღეს იყიდა, მას უკვე გადაიხდიდა 50,000 რუბლს. და ის კვლავ იქნება ღირებულების ლიმიტის ზემოთ. შესაბამისად, უფრო სწორია, რომ ახალი ღირებულების ლიმიტი გავრცელდეს მხოლოდ მისი გამოყენების დაწყების შემდეგ შემოტანილ ობიექტებზე“.

მაგრამ თუ 2011 წლის დასაწყისში თქვენმა ორგანიზაციამ არ გამოუშვა „გარდამავალი“ ქონება ექსპლუატაციაში, მაშინ არ აქვს მნიშვნელობა როდის შეიტანოთ ცვლილებები სააღრიცხვო პოლიტიკაში: რეტროაქტიულად თუ მიმდინარე.

სხვათა შორის, ბუღალტრული აღრიცხვის პოლიტიკაში ცვლილებები უნდა იყოს მოხსენებული თქვენი კვარტალური სააღრიცხვო ანგარიშების განმარტებით ჩანაწერში. და პუნქტი 24 PBU 1/2008.

მოდით გადავახარისხოთ "გარდამავალი" ქონება

PBU 6/01-ის რეტროაქტიული ცვლილებები და სააღრიცხვო პოლიტიკა მოითხოვს 2011 წლის დასაწყისში ექსპლუატაციაში შესული „გარდამავალი“ ქონების ერთჯერად ჩამოწერას. ამისათვის აუცილებელია ცვლილებების შეტანა როგორც ბუღალტრულ, ისე პირველად დოკუმენტებში. ეს განპირობებულია იმით, რომ თქვენ „გარდამავალ“ თვისებას ექსპლუატაციაში აყენებთ, როგორც ოპერაციულ სისტემას და ახლა გამოდის, რომ ეს არის ინვენტარი.

ნაბიჯი 1. ჩვენ ვაკეთებთ განმარტებით შენიშვნებს პირველადი აღრიცხვის დოკუმენტებში

OS-1 აქტზე, ისევე როგორც OS-6 ბარათზე, თქვენ უნდა გააკეთოთ შენიშვნა, რომ ეს თვისება აისახება ინვენტარში. ჯობია ასეთი ნიშანი დაამტკიცოთ მთავარი ბუღალტერის ხელმოწერით და დადოთ თარიღი. შეგიძლიათ, მაგალითად, გააკეთოთ ჩანაწერი ასეთი.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 24 დეკემბრის №186ნ ბრძანებასთან დაკავშირებით, ასევე ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკაში ცვლილება 2011 წლის 1 იანვრიდან, 20000 რუბლზე მეტი ღირებულების ქონება, მაგრამ არაუმეტეს 40000 რუბლი, ექსპლუატაციაში შევიდა 2011 წლიდან, გათვალისწინებულია MPZ-ის ნაწილად.

არ არის საჭირო სხვა დოკუმენტების შედგენა ახლად მოპოვებული ნავთობისა და გაზის ქარხნების ექსპლუატაციაში გაშვების შესახებ. თქვენ უკვე გაქვთ მათი გამოყენების დაწყების ფიქსირებული თარიღი. ეს ნიშნავს, რომ არსებობს ყველა მონაცემი ბუღალტრული აღრიცხვისთვის. მაგრამ თუ გსურთ იყოთ უსაფრთხო მხარეზე, დააკოპირეთ თქვენი „OS-d დოკუმენტები“, როგორც პირველადი MPZ-ისთვის, მაშინ შესაძლოა ე დამტკიცებული რუსეთის სახელმწიფო სტატისტიკის კომიტეტის 1997 წლის 30 ოქტომბრის დადგენილება No71a.:

• გასცემს ქვითრის ორდერს ფორმის No M-4 მიხედვით;
• შექმენით მასალების აღრიცხვის ბარათი ფორმა No M-17;
• ექსპლუატაციაში შესვლის დღეს შეავსეთ მოთხოვნის ანგარიშ-ფაქტურა ფორმა No M-11 და გააკეთეთ ამის შესახებ ჩანაწერი No M-17 ბარათში. მ PBU 5/01 „ინვენტარის აღრიცხვა“, დამტკიცებულია. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 06/09/2001 N 44n ბრძანებით; დამტკიცებულია მარაგების აღრიცხვის სახელმძღვანელო. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 28 დეკემბრის No119n ბრძანებით..

მაგრამ მთავარია, ქონების ღირებულება ორჯერ ხარჯად არ აღიაროთ.

ნაბიჯი 2. ჩვენ ვაბრუნებთ ამორტიზაციას „გარდამავალ“ ქონებაზე და ვაღიარებთ მის ღირებულებას სრულად, როგორც მიმდინარე პერიოდის ხარჯებს.

თუ ძირითად აქტივს, რომელიც მოგვიანებით ინვენტარად გადაიქცა, ექსპლუატაციაში ჩაუშვით იანვარში, მაშინ თებერვლიდან მისი ამორტიზაცია მოგიწიათ. და თქვენ უნდა შეცვალოთ ეს ამორტიზაცია. თუ ყველა მაკორექტირებელ ჩანაწერს გააკეთებთ თებერვალში (მაგალითად, 02/22/2011 - იუსტიციის სამინისტროში No186n ბრძანების რეგისტრაციის თარიღი), უფრო ადვილი იქნება თებერვალში გამოშვებული პროდუქციის ღირებულების გამოთვლა - ვინაიდან ის გამოითვლება თებერვლის ბოლოს. თავად „გარდამავალი“ ქონების ღირებულება უნდა აისახოს ანგარიშზე 10 „მასალები“ ​​და დაუყოვნებლივ ჩაიწეროს თვითღირებულების ანგარიშზე (20 „მთავარი წარმოება“, 26 „ზოგადი ხარჯები“, 25 „ზოგადი წარმოების ხარჯები“ დებეტზე. , 44 „გაყიდვის ხარჯები“ და სხვ.).

მაგალითი. ძირითადი საშუალებების ლიმიტის ცვლილების გამო სააღრიცხვო მონაცემების კორექტირება

/ მდგომარეობა /იანვარში ორგანიზაციამ იყიდა 30000 რუბლის ღირებულების კომპიუტერი. (დღგ-ს გარეშე 5400 რუბლი.). კომპიუტერი იმავე თვეში შევიდა ექსპლუატაციაში. იგი მიღებულია ბუღალტრული აღრიცხვისთვის, როგორც ძირითადი საშუალება. საგადასახადო აღრიცხვაში კომპიუტერის ღირებულება სრულად აღიარებულია ხარჯად იანვარში მე მუხლი 1 მუხ. 254, ხელოვნების მე-3 პუნქტი. 254 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. კომპიუტერის სასარგებლო სიცოცხლე 3 წელია (36 თვე). )მეორე ჯგუფი ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციის მიხედვით... დამტკიცდა. რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2002 წლის 1 იანვრის No1 დადგენილება. კომპიუტერი გამოიყენება ბუღალტრულ აღრიცხვაში (მისი ცვეთა, რომელიც გამოითვლება წრფივი მეთოდით, მხედველობაში იქნა მიღებული როგორც ზოგადი ბიზნეს ხარჯები).

თებერვლის ბოლოს ორგანიზაციამ ცვლილებები შეიტანა სააღრიცხვო პოლიტიკაში No186n ბრძანების გამოქვეყნებასთან დაკავშირებით. ინვენტარიზაციის ნაწილად გათვალისწინებული ქონების ღირებულების ლიმიტი, 01/01/2011 წლიდან, არის არაუმეტეს 40,000 რუბლი. ამიტომ, იანვარში შეძენილი კომპიუტერის ღირებულება შეიძლება დაუყოვნებლივ ჩამოიწეროს ხარჯად.

/ გამოსავალი /ბუღალტრულ აღრიცხვაში კომპიუტერის შეძენის, ექსპლუატაციაში გაშვების ტრანზაქციები და მაკორექტირებელი ჩანაწერები აისახება შემდეგნაირად.

ოპერაციის შინაარსი	დტ	CT	თანხა, რუბლს შეადგენს.
2011 წლის იანვარში
შეიძინა კომპიუტერი	08 „არამიმდინარე აქტივები“		30 000,00
აღრიცხულია დღგ კომპიუტერზე		60 „ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან“	5 400,00
კომპიუტერი ექსპლუატაციაში შევიდა და აღრიცხული იყო როგორც ძირითადი საშუალება	01 "ძირითადი საშუალებები"	08 „არამიმდინარე აქტივები“	30 000,00
საგადასახადო აღრიცხვაში კომპიუტერის ღირებულება მთლიანად ჩამოიწერება, როგორც მატერიალური არაპირდაპირი ხარჯები. ამის გამო, გადავადებული საგადასახადო ვალდებულება უნდა აისახოს ბუღალტრულ აღრიცხვაში PBU 18/02 წესების შესაბამისად.
დარიცხული IT (RUB 30,000 x 20%)			6 000,00
მიღებულია ძირითადი საშუალებების დღგ-ის გამოქვითვა	68-„რბოლა დღგ-ს ბიუჯეტით“	19 „დღგ შეძენილ მატერიალურ აქტივებზე“	5 400,00
2011 წლის თებერვალში
ამორტიზაცია დათვლილია კომპიუტერზე (30,000 რუბლი / 36 თვე)			833,33
მას შემდეგ, რაც ცვლილებები განხორციელდა სააღრიცხვო პოლიტიკაში, ძალაშია 01/01/2011 (2011 წლის თებერვალში)
უკუ თებერვლისთვის დარიცხულია კომპიუტერული ცვეთა	26 „ზოგადი ბიზნეს ხარჯები“	02 „ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია“	833,33
კომპიუტერი გადავიდა MPZ-ზე	10 "მასალები"	01 "ძირითადი საშუალებები"	30 000,00
კომპიუტერის ღირებულება შედის ხარჯებში	26 „ზოგადი ბიზნეს ხარჯები“	10 "მასალები"	30 000,00
საგადასახადო აღრიცხვაში კომპიუტერის ღირებულება სრულად შედიოდა იანვრის ხარჯებში. მაშასადამე, თებერვალში ბუღალტრული აღრიცხვაში ამ ხარჯის აღიარებისას აუცილებელია ადრე დარიცხული გადავადებული საგადასახადო ვალდებულების გადახდა.
ჩამქრალია (RUB 30,000 x 20%)	77 „გადადებული საგადასახადო ვალდებულებები“	68-„რბოლა ბიუჯეტთან საშემოსავლო გადასახადზე“	6 000,00

როგორც ვხედავთ, პირველი კვარტალის შედეგებზე დაყრდნობით ბუღალტრული და საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემები ერთმანეთს ემთხვევა. ამასთან, თუ თქვენ აისახეთ „გარდამავალი“ ქონების ცვეთა აღრიცხვაზე 20 „მთავარი წარმოება“ (მხედველობაში მიიღება წარმოების ღირებულების გაანგარიშებისას), ხოლო საგადასახადო აღრიცხვაში მისი ღირებულება სრულად არის გათვალისწინებული იანვრის პირდაპირ ხარჯებში. , მაშინ ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვას შორის განსხვავებების გამოთვლა უფრო რთული იქნება.

ნაბიჯი 3. ქონების გადასახადის გაანგარიშებისას ვითვალისწინებთ ცვლილებებს ძირითადი საშუალებების შემადგენლობაში

ეს გადასახადი გამოითვლება საბუღალტრო მონაცემების მიხედვით ა მუხლი 1 მუხ. 374 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. თუმცა, იმის გამო, რომ „გარდამავალი“ ქონება რეტროაქტიულად აღარ არის გათვალისწინებული ძირითადი საშუალებების ნაწილად, არსებობს ყველა საფუძველი, რომ ეს გავითვალისწინოთ ქონების გადასახადის გაანგარიშებისას. ამრიგად, ძირითადი საშუალებები 20000 რუბლზე მეტია. და 2011 წელს ექსპლუატაციაში შესული არაუმეტეს 40,000 რუბლის გათვალისწინება არ არის საჭირო ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულების დადგენისას 02/01/2011 და 03/01/2011 მდგომარეობით.

ერთადერთი სირთულე აქ არის ის, რომ კომპიუტერული საბუღალტრო პროგრამა ვერ შეძლებს თქვენი ქონების გადასახადის სწორად დათვლას: ყოველივე ამის შემდეგ, მისი მონაცემების მიხედვით, ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულება 01/02/2011 მდგომარეობით მოიცავს ""-ის ღირებულებას. გარდამავალი“ საკუთრება.

ასე რომ, თქვენ მოგიწევთ ხელით დაარეგულიროთ გაანგარიშება ისე, რომ არ გადაიხადოთ გადასახადი.

რა მოხდება, თუ გადაწყვეტთ ქონების გადასახადის გადახდას თქვენი ბუღალტრული პროგრამით გათვლილი? ქონების გადასახადი უფრო მაღალი იქნება. გარდა ამისა, ქონების გადასახადის არასწორი ზრდა იწვევს საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას ხარჯების გადაჭარბებას. და აქ შეიძლება უკვე იყოს პრეტენზიები საგადასახადო ინსპექციისგან. ამიტომ ჯობია არ დაიზაროთ და სწორად გამოთვალოთ თქვენი ქონების გადასახადი.

დაუმთავრებელი კაპიტალური ინვესტიციები: ახლა მხოლოდ ჭეშმარიტად დაუმთავრებელი

ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების შესახებ დებულების 41-ე მუხლიდან რ ფ დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1998 წლის 29 ივლისის No34n ბრძანებით (შემდგომში რეგულაცია No34n)ამოღებულია წესი, რომლის მიხედვითაც უძრავი ქონების ობიექტები, რომლებზეც სახელმწიფო სარეგისტრაციო დოკუმენტები არ არის მიღებული, კლასიფიცირდება როგორც დაუმთავრებელი კაპიტალური ინვესტიციები. მ ქვეპ. No186n ბრძანების დანართის 3 პუნქტი 1. ეს ნიშნავს, რომ ახლა არ არსებობს ვარიანტები და თქვენი არსებული უძრავი ქონება უნდა იქნას გათვალისწინებული, როგორც სრულფასოვანი ძირითადი საშუალება, მაშინაც კი, თუ მასზე უფლებები ჯერ არ არის დარეგისტრირებული. ეს განსაკუთრებით მნიშვნელოვანია, თუ ქონება ექსპლუატაციაში გაქვთ გაშვებული. თუ ასეთ უძრავ ქონებას დატოვებთ ანგარიშზე 08 „ინვესტიციები გრძელვადიან აქტივებში“, ამით თქვენ არ შეაფასებთ ქონების გადასახადს.

გარდა ამისა, რეგლამენტიდან No34n ამოღებულია წესი, რომ დროებით ექსპლუატაციაში მყოფი კაპიტალური სამშენებლო ობიექტები მუდმივ ექსპლუატაციაში ამოქმედებამდე უნდა ჩაითვალოს დაუმთავრებელ კაპიტალურ ინვესტიციებად. მე პარაგრაფი №34ნ დებულების 2 პუნქტი 41.

მსგავსი ცვლილებები განხორციელდა ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის სახელმძღვანელოში. ვ დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 13 ოქტომბრის No91n ბრძანებით (შემდგომში – ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის სახელმძღვანელო). მანამდე ისინი აცხადებდნენ, რომ ორგანიზაციებს მხოლოდ სურვილის შემთხვევაში შეეძლოთ ძირითად აქტივებში შეიტანონ უძრავი ქონება, რომელზედაც დასრულებულია კაპიტალური ინვესტიციები და რომლებიც ექსპლუატაციაში შევიდა, თუ დოკუმენტები წარდგენილია სახელმწიფო რეგისტრაციაზე, მაგრამ ეს ჯერ არ მომხდარა. დარეგისტრირდა ო აქტივების აღრიცხვის სახელმძღვანელოს 52-ე მუხლი (ძველი გამოცემა). ახლა თქვენ აუცილებლად ვალდებული ხართ მიიღოთ ასეთი უძრავი ქონება აღრიცხვისთვის, როგორც ძირითადი საშუალებები. ვ ქვეპ. No186n ბრძანების დანართის 10 პუნქტი 7. ისინი უნდა იყოს აღრიცხული ცალკე სუბანგარიშზე 01 „ძირითადი საშუალებები“ ანგარიშზე, მაგალითად, ქვეანგარიშზე „არარეგისტრირებული უძრავი ქონება“.

ყოველივე ეს აქცევს რეგლამენტს No34n და ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის სახელმძღვანელოს შესაბამისობაში PBU 6/01-თან, რომელიც არ აქცევს აქტივის ძირითად აქტივად აღიარებას სახელმწიფო რეგისტრაციის არსებობაზე დამოკიდებულს.

ძირითადი და არამატერიალური აქტივების გადაფასების ახალი წესები

რიგი ცვლილებები ეხება გრძელვადიანი აქტივების გადაფასებას.

გადაფასება - წლის ბოლოსთვის

გადაფასების შედეგები ახლა არა 1 იანვარს, არამედ 31 დეკემბერს უნდა აისახოს. ანუ, OS-ის გადაფასება შესაძლებელია მხოლოდ წლის ბოლოს ა No186n ბრძანების დანართის მე-7 პუნქტი; გვ. 43-47 სახელმძღვანელო აქტივების აღრიცხვისათვის.

აქედან გამომდინარე, სრულიად ბუნებრივად ჩნდება კითხვა: რა ვუყოთ 01/01/2011 მდგომარეობით აღრიცხვაში ასახულ გადაფასებას? ასე გამოეხმაურა ფინანსთა სამინისტრო.

ავტორიტეტული წყაროებიდან

„გადაფასების დრო არ შეცვლილა. თარიღის შეცვლის მიზანი მხოლოდ ამ მომენტის გარკვევა იყო დღის განმავლობაში. ნაშთი გარკვეულ თარიღზე ნიშნავს (საქმიანი ჩვეულების მიხედვით) მითითებული თარიღის 24.00 საათს. ამ წესიდან აქამდე 1 იანვარი გამოირჩეოდა, ვინაიდან 1 იანვრის მდგომარეობით ბალანსზე არსებულ ორგანიზაციებს არასოდეს უჩვენებიათ თავად 1 იანვარს განხორციელებული ტრანზაქციების შედეგები. და ამან დაარღვია ბალანსის თარიღის გაგების ერთგვაროვნება. ეს პრობლემა ახლა მოგვარებულია.

31 დეკემბრის 24.00 საათზე გადაფასება იგივეა, რაც 1 იანვრის 00.00 საათზე. აქედან გამომდინარე, ორგანიზაციები ახორციელებდნენ გადაფასებას დროის ამ მომენტში და ასე უნდა გააგრძელონ. უბრალოდ, ახლა ეს გადაფასება უნდა იყოს ნაჩვენები ერთი საანგარიშო პერიოდი ადრე და ბალანსში სხვა თარიღით იყოს მითითებული“.

სუხარევი იგორ რობერტოვიჩი
რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო

ასე რომ, არ არსებობს საფუძველი, რომ არ აღიაროს 01/01/2011 მდგომარეობით აღრიცხვაში ასახული გადაფასება.

გადაფასების შედეგების ასახვისას ანგარიშის 84 გამოყენება აღარ შეიძლება

გადაფასების შედეგების გათვალისწინებისას, ადრე გამოყენებული ანგარიშის 84 „გაუნაწილებელი მოგება/დაუფარავი ზარალი“ ნაცვლად უნდა გამოიყენოთ ანგარიში 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ » ქვეპ. 7 პუნქტი 1, ქვე. 3 პუნქტი 3, ქვე. No186n ბრძანების დანართის 4-9 პუნქტი 7. მოდით გადავხედოთ გაყვანილობის დიაგრამებს ძირითადი საშუალებების გადაფასების სხვადასხვა ვარიანტებისთვის, ამ ცვლილებების გათვალისწინებით, მაგალითის გამოყენებით.

მაგალითი. ძირითადი საშუალებების ახალი წესების მიხედვით გადაფასების შედეგების ასახვა

/ მდგომარეობა /ორგანიზაცია გადააფასებს ოთხ ძირითად აქტივს.

მთავარია	პირველადი ღირებულება (წინა გადაფასების გათვალისწინებით)	ამორტიზაცია (წინა გადაფასების გათვალისწინებით)	წინა გადაფასების შედეგი		მიმდინარე გადაფასების შედეგი
				ამორტიზაციის ოდენობის ცვლილება	პირველადი მნიშვნელობის ცვლილება	ამორტიზაციის ოდენობის ცვლილება
OS No1	1 000 000	300 000	-	-	+200 000	+60 000
OS No2	2 000 000	400 000	-	-	–200 000	–40 000
OS No3	3 000 000	600 000	–100 000	–15 000	+300 000	+60 000
OS No4	4 000 000	500 000	+200 000	+20 000	–400 000	–50 000

/ გამოსავალი /ბუღალტრული აღრიცხვის ახალი წესების მიხედვით, ასეთი ჩანაწერები უნდა გაკეთდეს.

ოპერაციის შინაარსი	დტ	CT	თანხა, რუბლს შეადგენს.
გადაფასების თარიღზე - თუ მანამდე არ იყო ამორტიზაცია (OS No1-ის მიხედვით)
ასახულია No1 ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების დამატებითი შეფასება	01 "ძირითადი საშუალებები"	83 "დამატებითი კაპიტალი"	200 000
გაიზარდა No1 გადაფასებული ძირითადი საშუალების ადრე დარიცხული ცვეთა	83 "დამატებითი კაპიტალი"	02 „ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია“	60 000
მარკირების თარიღზე - თუ არ ყოფილა წინა გადაფასება (OS No2-ის მიხედვით)
ასახავს OS No2-ის საწყისი ღირებულების ნიშნულს	91-2 "სხვა ხარჯები"	01 "ძირითადი საშუალებები"	200 000
შემცირდა No2 დისკონტირებული ძირითადი აქტივის მანამდე დარიცხული ცვეთა	02 „ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია“	91-1 "სხვა შემოსავალი"	40 000
გადაფასების თარიღზე - თუ ადრე იყო ამორტიზაცია (OS No3-ის მიხედვით)
ასახავს OS No3-ის საწყისი ღირებულების გადაფასების შედეგებს ადრე განხორციელებული ჩანაწერის ტოლი თანხით.	01 "ძირითადი საშუალებები"	91-1 "სხვა შემოსავალი"	100 000
დამატებითი კაპიტალი გაიზარდა OS No 3-ის საწყისი ღირებულების გადაფასების ჭარბი ოდენობით ადრე მიღებულ ნიშნულზე. (300,000 რუბლი. - 100,000 რუბლი.)	01 "ძირითადი საშუალებები"	83 "დამატებითი კაპიტალი"	200 000
OS No3-ის ცვეთის დამატებითი შეფასების შედეგები აისახება წინა ფასდაკლების დროს მისი შემცირების ოდენობის ტოლი.	91-2 "სხვა ხარჯები"	02 „ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია“	15 000
დამატებითი კაპიტალი შემცირდა ცვეთის გაზრდის ოდენობით, რომელიც აღემატება მისი შემცირების ოდენობას OS No3-ის წინა შეფასებისას. (60,000 რუბლი. – 15,000 რუბლი.)	83 "დამატებითი კაპიტალი"	02 „ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია“	45 000
მარკირების თარიღზე - თუ ადრე იყო დამატებითი შეფასება (OS No4-ის მიხედვით)
დამატებითი კაპიტალი შემცირდა შემცირებული ოდენობით, რომელიც უდრის OS No4-ის წინა გადაფასების ოდენობას.	83 "დამატებითი კაპიტალი"	01 "ძირითადი საშუალებები"	200 000
OS No4-ის გადაფასების შედეგები აისახება ადრე გათვალისწინებულ გადაფასებაზე შეფასების გადაჭარბების ოდენობით. (400,000 რუბლი. - 200,000 რუბლი.)	91-2 "სხვა ხარჯები"	01 "ძირითადი საშუალებები"	200 000
დამატებითი კაპიტალი გაიზარდა ამორტიზაციის ნიშნის ოდენობით OS No4-ზე, წინა გადაფასებისას ამორტიზაციის ზრდის ოდენობის ტოლი.	02 „ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია“	83 "დამატებითი კაპიტალი"	20 000
ასახულია No4 ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის ნიშნის ოდენობა, რომელიც აღემატება წინა ამორტიზაციის გადაფასების ოდენობას. (50,000 რუბლი. – 20,000 რუბლი.)	02 „ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია“	91-1 "სხვა შემოსავალი"	30 000

ფინანსთა სამინისტროს ექსპერტებმა ისაუბრეს, თუ როგორ უნდა აისახოს ახალი წესების გათვალისწინებით 2011 წლის 1 იანვრის მდგომარეობით განხორციელებული გადაფასების შედეგები.

ავტორიტეტული წყაროებიდან

„2010 წლის ანგარიშგებაში, როდესაც ახალი წესები ჯერ არ მოქმედებდა, ყველაფერი იგივე რჩება. მაგრამ 2011 წლის ანგარიშგებაში ამ წლის დასაწყისში განხორციელებული გადაფასება აღარ უნდა იყოს ნაჩვენები 2011 წლის 1 იანვარს, არამედ 2010 წლის 31 დეკემბერს. იგივე ეხება დასაწყისში განხორციელებულ გადაფასებას ერთი წლით ადრე. 2010 წლის - ეს უნდა იყოს ნაჩვენები 2011 წლის შედარებით ფინანსურ ანგარიშგებაში 2009 წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით.

რაც შეეხება გადაფასების შედეგების სხვა შემოსავალს ან ხარჯებს, ეს ცვლილება გავლენას ახდენს მხოლოდ ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულების ქვემოთ გადაფასებებზე. თუ შეფასება 2011 წლის დასაწყისში (2010 წლის 31 დეკემბერი) აღმოჩნდა უფრო დაბალი ვიდრე საწყისი ღირებულება, მაშინ 2010 წლის შეფასების ცვლილება (გარდა 83-ე ანგარიშიდან ჩამოწერილი თანხებისა) უნდა იყოს ნაჩვენები მოგების ანგარიშგებაში. 2011 წლის შედარებითი თვალსაზრისით მონაცემები 2010 წლის სხვა შემოსავლების ან ხარჯების შესახებ. თუ 2011 წლის დასაწყისში (2010 წლის 31 დეკემბერი) საწყის ღირებულებაზე მაღალი შეფასება აღმოჩნდა, მაშინ ცვლილება 2010 წლის შეფასებაში (თანხების ფარგლებში). 83-ე ანგარიშში ასახული) უნდა იყოს ნაჩვენები კაპიტალში ცვლილებების ანგარიშგებაში შესაბამის ხაზში, ასევე 2011 წლის მოგების ანგარიშგებაში 2010 წლის საცნობარო ინდიკატორების შედარებით მონაცემებში და შეტანილი შედარებითი პერიოდის მთლიან ფინანსურ შედეგში. ”

სუხარევი იგორ რობერტოვიჩი ქვეპ. "ა" ქვეპ. No186n ბრძანების დანართის მე-4 პუნქტი 7; პარაგრაფი ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის სახელმძღვანელოს მე-3 პუნქტი 43 (აღიარებულია, როგორც აღარ მოქმედებს). ფინანსთა სამინისტრო შექმნილ ვითარებას ასე ეხმაურება.

ავტორიტეტული წყაროებიდან

„დედამიწა, როგორც წესი, არის ობიექტი, რომლის სამომხმარებლო თვისებები არ იცვლება. და ამიტომაც არ გაუფასურდება. მაგრამ თუ მიწა თანდათან კარგავს თავის სასარგებლო თვისებებს, როგორც, მაგალითად, ნაგავსაყრელად გამოყენების შემთხვევაში, მაშინ, ჩემი აზრით, ის უნდა გაუფასურდეს.

ასევე ახლა, მას შემდეგ, რაც რეგლამენტ No34n-ში შევიდა ცვლილებები, შესაძლებელია მიწის გადაფასება“.

სუხარევი იგორ რობერტოვიჩი
რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო

მიწის საბაზრო ღირებულების აღრიცხვაში ასახვით, ამით თქვენს ანგარიშგებას უფრო სანდო გახდით. და წმინდა აქტივების ღირებულება უფრო სწორად გამოითვლება.

გარდა ზემოთ განხილული ცვლილებებისა, არის სხვა ცვლილებები რეგლამენტში No34n და ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის სახელმძღვანელოში, მაგრამ ისინი წმინდა ტექნიკურია. ზოგიერთი ცვლილება მხოლოდ ამ აქტებს PBU 6/01-თან შესაბამისობაში მოჰყავს. და სხვები ასუფთავებენ ამ აქტებს, ამოიღეთ მათგან ბუღალტრული აღრიცხვის სხვა რეგლამენტით გათვალისწინებული ნორმები.