Inne dochody organizacji i ich odzwierciedlenie w rachunkach księgowych i raportowaniu. Inne dochody Czym są inne dochody

Oprócz dochodów i wydatków związanych ze zwykłą działalnością, rachunkowość każdej firmy identyfikuje inne przychody i wydatki, które nie są bezpośrednio związane ze sprzedażą towarów, pracy lub usług. Organizacja rozlicza pozostałe przychody i wydatki na podstawie odrębnych paragrafów PBU 9/99 i PBU 10/99, zatwierdzonych zarządzeniami Ministra Finansów z dnia 6 maja 1999 r. nr 32n i 33n. Oba te dokumenty mają późniejszą wersję z dnia 6 kwietnia 2015 r.

Księgowanie innych dochodów

Zatem pozostałe dochody obejmują, zgodnie z paragrafami 15-16 PBU 9/99, następujące rodzaje dochodów:

• wpływy ze sprzedaży środków trwałych i innych aktywów, nie licząc środków pieniężnych, produktów, towarów,
• odsetki od pożyczek udzielonych innym spółkom,
• otrzymane kwoty grzywien, kar, kar za naruszenie warunków umowy, a także odszkodowania za powstałe straty,
• kwoty zobowiązań i deponentów, których przedawnienia upłynęły,
• wysokość aktualizacji wyceny aktywów,
• inne wpływy niezwiązane z główną działalnością – w miarę ich identyfikacji lub tworzenia.

Zestawienie tych dochodów jest zawsze uwzględniane w pozostałych dochodach. Jednocześnie można wyróżnić taki dochód, który może wiązać się zarówno z dochodem głównym, jak i dochodem z pozostałej działalności – w zależności od zakresu pracy firmy. Do innych dochodów przedsiębiorstwa zalicza się na przykład dochody z wynajmu nieruchomości lub opłat licencyjnych, a także dochody z udziału w kapitale zakładowym innych organizacji. Dochód taki będzie mieścił się w definicji dochodu zwykłego, jeśli takie obszary są przedmiotem głównej działalności firmy, lub będzie uważany za inny dochód, jeśli główny obszar pracy organizacji nie jest związany z tego typu działalnością.

Pozostałe przychody zgodnie z paragrafami 12 i 16 PBU 9/99 ujmuje się w okresie sprawozdawczym, w którym wystąpiły. W tym wypadku nie ma dla nich znaczenia data faktycznego otrzymania środków. Istotne czynniki to prawo do otrzymania wpływów, określonej ich kwoty, pewność, że kwota ta zostanie przekazana organizacji, przeniesienie własności produktu lub usługi (jeśli występuje w rozważanej sytuacji), a także możliwość określenia wysokości wydatków z tym związanych. Istnieje jednak pewien wyjątek dotyczący spółek, które mają prawo stosować uproszczone metody rachunkowości i sporządzać uproszczone sprawozdania finansowe. Jeżeli taka spółka stosuje, zgodnie ze swoją polityką rachunkowości, w odniesieniu do rachunkowości metodę kasową fikcyjną, wówczas za dzień uznania pozostałych przychodów przyjmuje się dzień wpływu odpowiednich kwot na rachunek bieżący lub kasę przedsiębiorstwa.

Skład pozostałych wydatków

Inne wydatki w rachunkowości to wykaz kosztów określonych w paragrafie 11 PBU 10/99. Zatem inne wydatki przedsiębiorstwa obejmują:

• wydatki związane ze sprzedażą, zbyciem i innymi umorzeniami środków trwałych i innych aktywów innych niż środki pieniężne, towary, produkty;
• odsetki zapłacone od otrzymanych kredytów i pożyczek;
• wydatki bankowe;
• wpłaty na rezerwy aktualizacyjne tworzone zgodnie z wymogami i zasadami przepisów o rachunkowości, w szczególności rezerwy na należności wątpliwe;
• grzywny, kary, kary nałożone na firmę w przypadku naruszenia warunków umów;
• odszkodowanie za wyrządzone szkody;
• straty z lat ubiegłych ujęte w roku sprawozdawczym;
• kwoty wierzytelności, które uległy przedawnieniu;
• różnice kursowe;
• kwotę amortyzacji środka trwałego;
• przekazywanie środków na cele charytatywne oraz kosztów związanych z organizacją imprez sportowych, rekreacyjnych, rozrywkowych, kulturalnych i edukacyjnych;
• inne koszty.

Przez analogię do pozostałych przychodów, inne wydatki w niektórych przypadkach można ustalić alternatywnie, czyli zaliczyć do kosztów zwykłej działalności. Mówimy ogólnie o identycznych punktach: kosztach związanych z dzierżawą majątku organizacji, zapewnieniem za opłatą praw do korzystania z różnych rodzajów własności intelektualnej i udziałem w kapitale zakładowym innych organizacji. Koszty takie są albo wydatkami na zwykłą działalność, albo innymi, w zależności od tego, czy odpowiednia branża firmy jest deklarowana jako priorytetowa.

Inne wydatki zgodnie z paragrafem 18 tego samego PBU 10/99 są zwykle ujmowane również w okresie sprawozdawczym, w którym je poniesiono, niezależnie od daty faktycznej wypłaty za nie środków. Dla firm prowadzących uproszczoną księgowość istnieje tradycyjny wyjątek – mogą one odzwierciedlać wydatki zarówno na działalność podstawową, jak i inną, w oparciu o termin spłaty odpowiedniego zadłużenia.

Odbicie innych dochodów i innych wydatków w rachunkowości

Rachunkowość pozostałych przychodów i wydatków prowadzona jest na koncie 91 Planu Kont. W tym przypadku inne dochody są rejestrowane jako uznanie subkonta 91.01 w korespondencji z różnymi rachunkami, a księgowania dotyczące innych wydatków są rejestrowane jako obciążenie subkonta 91.02.

Przykład

W IV kwartale 2016 roku Alpha LLC, działająca w ramach ogólnego systemu podatkowego, przeprowadziła następujące rodzaje transakcji, które zaliczane są do pozostałych przychodów i kosztów:

1. Wynajem powierzchni magazynowej (ten rodzaj działalności nie jest główną działalnością firmy, więc jest to inny dochód) z miesięczną kwotą najmu 20 000,00 rubli, w tym podatek VAT w wysokości 3 050,85 rubli. Wysokość miesięcznej amortyzacji tej nieruchomości wynosi 4500,00 rubli. Koszty mediów wynoszą 2150,00 rubli.
2. Wysokość miesięcznych usług bankowych dla rachunku bieżącego firmy wynosi 3500,00 rubli.
3. W dniu 5 listopada przeprowadzono inwentaryzację pozostałych materiałów w magazynie, w wyniku której zidentyfikowano nadwyżkę na łączną kwotę 12.350,00 rubli.
4. W dniu 16 listopada odbyła się rozprawa, w wyniku której sąd arbitrażowy wydał postanowienie przyznające spółce Alfa LLC odszkodowanie za naruszenie przez wykonawcę zobowiązań umownych w wysokości 30 000,00 rubli.
5. 6 grudnia założyciel Alpha LLC udzielił organizacji oprocentowanej pożyczki w wysokości 6% rocznie. Wysokość odsetek od pożyczki za grudzień wyniosła 1010,00 rubli.
6. W dniu 9 grudnia upłynął termin przedawnienia (3 lata) zadłużenia wobec Alpha LLC z tytułu wysłanego, ale nie opłaconego towaru. Koszt sprzedanej partii wyniósł 25 000,00 rubli. Spółka nie utworzyła rezerwy na należności wątpliwe.
7. W dniu 22 grudnia spółka przekazała na rzecz fundacji charytatywnej kwotę 100 000,00 rubli, co potwierdza odpowiednie pismo i podpisana w tym samym dniu umowa o zamiarze przekazania określonej kwoty.

W ciągu kwartału księgowy Alpha LLC będzie rejestrował inne przychody i wydatki za pomocą następujących wpisów:

data	Obciążyć	Kredyt	Suma
				Kalkulacja czynszu za październik
				Uwzględniono zidentyfikowane w trakcie inwentaryzacji materiały, które nie zostały wcześniej odzwierciedlone
				Kwota odszkodowania za naruszenie zobowiązań umownych należnych jest odzwierciedlana
				Kalkulacja czynszu za listopad
				Od wynajmu nieruchomości pobierany jest podatek VAT
				Dla nieruchomości naliczona została amortyzacja
				Kwota opłat za media została naliczona na podstawie umowy z operatorem serwisu
				Wydatki na miesięczne usługi bankowe w rachunku bieżącym
				Kwota przedawnionych należności została spisana
				Ustalono wysokość pomocy charytatywnej na rzecz fundacji charytatywnej
				Kalkulacja czynszu za grudzień
				Od wynajmu nieruchomości pobierany jest podatek VAT
				Dla nieruchomości naliczona została amortyzacja
				Kwota opłat za media została naliczona na podstawie umowy z operatorem serwisu
				Wydatki na miesięczne usługi bankowe w rachunku bieżącym
				Odzwierciedlona jest kwota odsetek od pożyczki od założyciela

Odpisanie pozostałych przychodów i pozostałych wydatków

Suma dla subkont 91.01 i 91.02 kumulowana jest przez cały rok, więc pozostałe przychody nie zmniejszają się same z powodu innych wydatków. Są to dwie oddzielne skumulowane sumy, które nie przecinają się aż do pewnego punktu. Pozostałe przychody i koszty odpisuje się poprzez zaksięgowanie na koncie 91.09 (D 91.01 - K 91.09 i D 91.09 - K 91.02). To na tym subkoncie odzwierciedla się równowaga między dwoma wskaźnikami pozostałych dochodów i innych wydatków. Następnie na koniec roku, przy reformie bilansu, saldo pozostałych dochodów i wydatków odpisuje się, księgując D 91.09 - K 99 - jeżeli kwota innych dochodów w ciągu roku okazała się wyższa niż inne wydatki lub D 99-K 91,09 – jeżeli kwota pozostałych wydatków była wyższa.

Konto 99 stanowi sumę całej działalności firmy, to znaczy odzwierciedla nie tylko saldo innych dochodów i wydatków, ale także przychody i wydatki z głównej działalności. Ostateczny wskaźnik zostanie ostatecznie odzwierciedlony w sprawozdaniu finansowym jako wskaźnik zysku lub straty spółki za dany rok.

Konto księgowe 91 to konto aktywno-pasywne „Inne dochody i wydatki”, służące do uzyskiwania informacji o wydatkach i dochodach przedsiębiorstwa z działalności, która nie jest główna. Korzystając ze standardowych księgowań i praktycznych przykładów, rozważymy specyfikę korzystania z konta 91 oraz cechy rozliczania innych przychodów i wydatków.

Pełną listę innych dochodów i wydatków można przestudiować w zarządzeniu Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n.

Konto „Pozostałe przychody i wydatki” ma charakter aktywno-pasywny. Uznanie rachunku odzwierciedla paragon, a obciążenie rejestruje wydatek:

Główne subkonta dla 91 rachunków przedstawiono na rysunku:

Celem rachunkowości analitycznej dla 91 rachunków jest zapewnienie możliwości ustalenia wyniku finansowego na podstawie każdego rodzaju przychodów i kosztów. Dlatego przy klasyfikacji przychodów i kosztów należy uwzględnić jednorodny rodzaj kosztów, aby zapewnić możliwość ustalenia wyniku finansowego dla każdej operacji tego samego rodzaju.

Przykładowo kwoty z artykułu „Kary i kary za zobowiązania umowne” można przypisać zarówno do wydatków, jak i przychodów, w związku z czym można analizować wynik finansowy z tego artykułu. Lub analizując pozycję wydatków na opłacenie usług instytucji kredytowych, przedsiębiorstwo będzie mogło zobaczyć efektywność współpracy z bankiem, czy „produkty” banku są korzystne dla przedsiębiorstwa.

Zamknięcie 91 kont

Wszystkie subkonta w ramach konta „Pozostałe przychody i wydatki” na koniec roku: saldo za grudzień, ewidencja wewnętrzna - należy zamknąć poprzez zaksięgowanie na subkoncie 91.09.

Wynik finansowy zalicza się do obciążenia (straty) lub uznania (zysku) rachunku 99 „Zyski i straty”.

Oto schematyczny przykład zamknięcia 91 kont:

Księgowania na 91 kontach „Pozostałe przychody i wydatki”

Korespondencję i transakcje główne dla 91 rachunków przedstawia tabela:

Przykłady transakcji i księgowań dla 91 rachunków

Przykład 1. Rozliczanie pozostałych przychodów z najmu na koncie 91.01

Załóżmy, że Leto LLC, której główna działalność polega na produkcji wyrobów cukierniczych, uzyskuje dochód z wynajmu lokalu w jednym z budynków przemysłowych. Zgodnie z zawartą umową dzierżawca „Wasilka” płaci miesięcznie 50 000 rubli. Na konto wpłynęła opłata za czynsz w wysokości 50 000 rubli.

Na kwotę miesięcznych wydatków ponoszonych przez Leto LLC na utrzymanie lokalu składają się:

• odpisy amortyzacyjne - 2000 rubli;
• płace dla personelu serwisowego - 8000 rubli;
• podatki od wynagrodzeń - 1500 rubli;
• media i inne usługi - 3000 rubli.

Na podstawie wyników z listopada 2016 roku w dziale księgowości Leto LLC dokonano następujących zapisów:

Przykład 2. Rozliczanie pozostałych przychodów ze sprzedaży materiałów na koncie 91.01

Załóżmy, że Leto LLC sprzedawała inne materiały, które nie są wykorzystywane w produkcji wyrobów cukierniczych. W której:

• koszt sprzedaży - 40 000 rubli;
• koszt materiałów - 15 000 rubli;
• wynagrodzenie i podatki od wynagrodzeń pracowników produkcyjnych - 4000 rubli.

Rozliczenie pozostałych przychodów ze sprzedanych materiałów znalazło odzwierciedlenie w rachunkowości Leto LLC z następującymi zapisami na koncie 91:

Przykład 3. Rozliczanie usług bankowych na koncie 91.02

Załóżmy, że Leto LLC zawarło umowę z bankiem na świadczenie usług. Na koniec miesiąca (okresu sprawozdawczego) bank świadczył następujące usługi:

• za instalację systemu „Bank-Klient” na okres 3 lat (usługa jednorazowa) - 7000 rubli;
• za usługę „Bank-Klient” (usługa miesięczna) - 400 rubli;
• za usługi rozliczeniowe i gotówkowe (RKO) - 2000 rubli;
• za odbiór gotówki - 6000 rubli.

W rachunkowości Leto LLC dokonano zapisów odzwierciedlających usługi bankowe.

Wykaz przychodów operacyjnych podany jest w paragrafie 7 PBU 9/99. Dochód operacyjny w Zgodnie z nią do wpływów zalicza się wpływy związane z następującymi rodzajami działalności niebędącymi przedmiotem działalności organizacji:

· czynsz – przychody związane z zapewnieniem opłaty za czasowe użytkowanie (tymczasowe posiadanie i używanie) majątku organizacji;

· opłaty licencyjne – przychody związane z uiszczaniem opłat z tytułu praw wynikających z patentów na wynalazki, wzory przemysłowe i inne rodzaje własności intelektualnej;

· dochody związane z udziałem w kapitałach docelowych innych organizacji (w tym odsetki i inne dochody z papierów wartościowych).

Oprócz powyższych przychodów, dochody operacyjne obejmują:

· zysk uzyskany przez organizację w wyniku wspólnych działań (w ramach prostej umowy partnerskiej);

· odsetki otrzymane za udostępnienie środków organizacji do wykorzystania, a także odsetki za wykorzystanie przez bank środków zgromadzonych na rachunku organizacji w tym banku.

Czynsze i opłaty licencyjne zgodnie z paragrafem 15 PBU 9/99 ujmowane są w rachunkowości w oparciu o założenie tymczasowej pewności faktów dotyczących działalności gospodarczej oraz warunków stosownej umowy.

Założenie tymczasowej pewności faktów dotyczących działalności gospodarczej oznacza, że ​​fakty dotyczące działalności gospodarczej znajdują odzwierciedlenie w księgach i sprawozdawczości okresu sprawozdawczego, w którym miały miejsce i którego dotyczą, niezależnie od faktycznego czasu otrzymania lub zapłaty funduszy związanych z tymi faktami. „Zasada memoriałowa” odpowiada założeniu tymczasowej pewności faktów działalności gospodarczej. Prawo do stosowania tzw. „metody kasowej” do celów księgowych może zostać przyznane przez Ministerstwo Finansów Rosji wyłącznie za bezpośrednią, osobistą zgodą.

Procedura ujmowania opłat czynszowych i licencyjnych jest podobna do procedury ustalonej dla ujmowania przychodów w paragrafie 12 PBU 9/99. Zgodnie z tą procedurą w rachunkowości rozpoznaje się także:

· wpływy ze sprzedaży środków trwałych i innych aktywów niż gotówka (z wyłączeniem walut obcych), produktów, towarów;

· odsetki otrzymane z tytułu przekazania organizacji środków do wykorzystania, przy czym odsetki dla celów księgowych naliczane są za każdy upływający okres sprawozdawczy zgodnie z warunkami umowy;

· dochody z udziału w kapitałach docelowych innych organizacji (patrz paragraf 5 PBU 9/99).

Artykuł 138 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, w przypadkach i w sposób określony w Kodeksie cywilnym Federacji Rosyjskiej i innych ustawach, uznaje wyłączne prawo (własność intelektualna) obywatela lub osoby prawnej do wyników działalności intelektualnej oraz równoważne środki indywidualizacji osoby prawnej, indywidualizacji produktów, wykonywanej pracy lub usług.

Wykorzystywanie wyników działalności intelektualnej oraz środków indywidualizacji, będących przedmiotem praw wyłącznych, przez osoby trzecie może nastąpić wyłącznie za zgodą właściciela praw autorskich.

Zatem zgodnie z art. 138 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej wyłączne prawa właścicieli do własności intelektualnej uznawane są za wartości niematerialne i prawne. Wyłączność praw polega właśnie na tym, że osoby trzecie mogą z nich korzystać jedynie za zgodą podmiotu praw autorskich.

Do rezultatów działalności intelektualnej („własność intelektualna”) zalicza się trzy rodzaje obiektów, które posiadają różne reżimy prawne:

1) rezultaty działalności twórczej chronione prawem patentowym (wynalazki, wzory użytkowe, wzory przemysłowe);

2) sposób indywidualizacji osoby prawnej, produktów, wykonywanego dzieła lub usług (nazwa firmy, znak towarowy, znak usługowy, nazwa miejsca pochodzenia towaru);

3) rezultaty działalności twórczej chronione prawem autorskim (dzieła nauki, literatury i sztuki, programy komputerowe, bazy danych, topologie układów scalonych itp.).

Wymienione obiekty posiadają różne reżimy prawne. Jedna część przedmiotów (własność przemysłowa i środki indywidualizacji osoby prawnej) regulowana jest prawem patentowym, druga (dzieła nauki, literatury i sztuki oraz wiele innych) – prawem autorskim. Różnica polega na tym, że prawo autorskie ma na celu ochronę przedmiotu (utworu) przedsiębiorstwa, natomiast prawo patentowe chroni treść utworu.

Aby chronić wynalazki, wzory użytkowe, wzory przemysłowe, nazwy handlowe, znaki towarowe, znaki usługowe, wymagana jest ich rejestracja według określonego trybu u właściwych organów, a dla przedmiotu prawa autorskiego nie jest wymagana rejestracja. Autor musi jedynie wyrazić swoje dzieło w jakiejkolwiek obiektywnej formie, która pozwala mu na odtworzenie określonego przedmiotu.

Procedura uwzględniania w transakcjach księgowych związanych z przeniesieniem praw do wyników działalności intelektualnej zależy od umów zawartych między właścicielem praw autorskich a użytkownikiem:

ü koncesje;

ü umowy licencyjne (licencja wyłączna, niewyłączna, otwarta);

ü umowy koncesyjne handlowe.

Kiedy jedna organizacja przenosi wyłączne prawo do korzystania z wyników działalności intelektualnej na inną organizację nie całkowicie, ale częściowo, wykorzystanie przedmiotu własności intelektualnej w działalności organizacji rosyjskiej nie kończy się, dlatego składnik wartości niematerialnych i prawnych w dalszym ciągu przynosi korzyści ekonomiczne świadczenia (dochody) i nie są odpisywane z bilansu organizacji. Aby uwzględnić je w rachunkowości, konieczne jest udostępnienie w analityce osobnego subkonta dla konta „Wartości niematerialne przekazane do użytkowania”.

Zgodnie z PBU 9/99 dochody klasyfikuje się w zależności od ich związku z przedmiotem działalności.

Jeżeli przyznanie praw do przedmiotów własności intelektualnej do czasowego użytkowania (tymczasowe posiadanie i użytkowanie) nie jest związane z główną działalnością organizacji, otrzymany dochód zalicza się do przychodów operacyjnych.

Odzwierciedlenie transakcji wynikających z umowy w księgach rachunkowych właściciela praw autorskich zależy od rodzaju płatności.

Jeżeli udzielenie praw do korzystania przewidziane jest w umowie licencyjnej na czas określony (miesiąc, rok, kilka lat) z zastrzeżeniem uiszczenia jednorazowej opłaty, opłata ta dotyczy całego okresu obowiązywania umowy. Klauzula 81 Regulaminu rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 29 lipca 1998 r. Nr 34n, stanowi, że dochód uzyskany w okresie sprawozdawczym, ale odnoszący się do późniejszego raportowania okresach, jest wykazywana w bilansie jako osobna pozycja Jak. Plan kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz instrukcje dotyczące jego stosowania, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n, w celu rozliczania tego rodzaju dochodów określa konto 98 „Przychody przyszłych okresów”, subkonto 98-1 „Przychody uzyskane z tytułu przyszłych okresów.”

Dochody te podlegają uwzględnieniu w przychodach bieżącego okresu z początkiem okresu sprawozdawczego, którego dotyczą.

W przypadku, gdy przyznawanie praw własności intelektualnej nie jest związane z podstawową działalnością organizacji, uzyskane dochody zalicza się do przychodów operacyjnych.

Tym samym w każdym miesiącu obowiązywania umowy licencyjnej przychód ujmowany jest w księgach w formie odpowiadającej części ryczałtu wynikającego z określonej umowy i uwzględniany w zależności od klasyfikacji tego przychodu.

Jeżeli opłaty licencyjne (należności licencyjne) mają charakter okresowy, prawa przechodzą na określony czas (miesiąc, rok, kilka lat) a umowa określa częstotliwość naliczania i płatności tantiem, to w księgach rachunkowych posiadacza praw autorskich naliczenie opłat licencyjnych znajduje odzwierciedlenie w następujących pozycjach:

Umowa koncesji handlowej może przewidywać połączone obliczenia- jednorazowa opłata przy nabyciu praw niewyłącznych oraz opłaty okresowe (tantiemy) w okresie użytkowania.

Zryczałtowaną (jednorazową) płatność jednorazową ujmuje się w rachunkowości w oparciu o założenie tymczasowej pewności faktów dotyczących działalności gospodarczej oraz warunków stosownej umowy (klauzula 15 PBU 9/99).

W rozpatrywanej sytuacji organizacja – podmiot praw autorskich otrzymała od organizacji – użytkownika wynagrodzenie w postaci stałej jednorazowej opłaty na podstawie umowy koncesji handlowej, której okres obowiązywania jest jasno określony.

Z chwilą otrzymania płatności w księgach posiadacza praw autorskich transakcje wynikające z umowy zostaną odzwierciedlone w następujących zapisach:

W prawie cywilnym pojęcie „dywidendy” kojarzone jest ze spółkami akcyjnymi. Można to zobaczyć porównując art. 42 ustawy federalnej z dnia 26 grudnia 1995 r. nr 208-FZ „O spółkach akcyjnych” (zwanej dalej ustawą nr 208-FZ) i art. 28 ustawy federalnej z dnia 8 lutego 1998 r. Nr 14-FZ „O spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością” „(zwana dalej ustawą nr 14-FZ).

W spółce akcyjnej dywidendy stanowią część zysku netto, czyli faktycznego dochodu akcjonariusza. W spółce z oo wpłaty te stanowią dochód z tytułu udziału w kapitale zakładowym spółki.

Spółka akcyjna ma prawo, na podstawie wyników pierwszego kwartału, sześciu miesięcy, dziewięciu miesięcy roku obrotowego i (lub) na podstawie wyników roku obrotowego zgodnie ze statutem spółki, podejmować decyzje (ogłaszać ) w sprawie wypłaty dywidend od uplasowanych akcji, chyba że art. 42 ust. 1 ustawy nr 208 -FZ stanowi inaczej. Decyzja taka może zostać podjęta w terminie trzech miesięcy od upływu odpowiedniego okresu.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 ustawy nr 14-FZ spółka z ograniczoną odpowiedzialnością ma prawo podejmować decyzję co kwartał, raz na sześć miesięcy lub raz w roku w sprawie podziału zysku netto pomiędzy uczestników spółki.

W przypadku braku decyzji o zadeklarowaniu dywidend spółka nie ma prawa ich wypłacić, a akcjonariusze nie mają prawa ich żądać.

Dywidendy mają charakter roczny i śródroczny. Wypłata zaliczki na dywidendę możliwa jest jedynie w przypadkach, gdy istnieje pewność, że wyniki roku obrotowego będą pozytywne. Bo może zaistnieć sytuacja, że ​​w ciągu roku wypłacono zaliczkę na dywidendę, ale na koniec roku okazało się, że organizacja zakończyła rok ze stratą.

Decyzję o wypłacie dywidendy (na podstawie wyników dowolnego okresu roku obrotowego) podejmuje zarówno w spółce akcyjnej, jak iw spółce z ograniczoną odpowiedzialnością – walne zgromadzenie akcjonariuszy (uczestników).

Walne Zgromadzenie w swojej decyzji ustala:

· konieczność wypłaty dywidendy;

· ich wielkość i forma płatności;

· lista osób uprawnionych do otrzymania dywidendy (lista ta jest sporządzana na dzień sporządzenia listy osób uprawnionych do udziału w walnym zgromadzeniu, na którym zapada decyzja o wypłacie dywidendy).

Decyzja o wypłacie dywidendy musi zostać udokumentowana. Dokumentem takim jest protokół z walnego zgromadzenia akcjonariuszy (uczestników). Tylko zgodnie z takim dokumentem wypłacane są dywidendy.

Zgodnie z paragrafami 5 i 7 PBU 9/99 otrzymane dywidendy ujmuje się w rachunkowości jako część przychodów operacyjnych, pod warunkiem że udział w kapitałach zakładowych innych organizacji nie jest przedmiotem działalności organizacji otrzymującej dywidendy.

Dokumentem, na podstawie którego organizacja otrzymująca dywidendy odzwierciedli te transakcje w swoich księgach rachunkowych, jest kopia protokołu lub wyciąg z niego. Dokument ten musi być poświadczony pieczęcią i podpisem osoby odpowiedzialnej za organizację będącą źródłem dochodu.

Dochód do otrzymania wykazany jest na subkoncie 76-3 „Obliczenia należnych dywidend i pozostałych dochodów”. Obciążając określone konto w korespondencji z uznaniem rachunku 91 „Inne przychody i wydatki”, subkonta 91-1 „Inne dochody”, uwzględniane są dywidendy otrzymane na rzecz organizacji.

Dywidendy trafiają do organizacji pomniejszone o podatek od dywidend. W rachunkowości otrzymanie dywidend odzwierciedla zapis:

Zgodnie z art. 1041 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej na podstawie prostej umowy spółki (umowy o wspólnym działaniu) dwie lub więcej osób (wspólników) zobowiązują się do łączenia swoich wkładów i wspólnego działania bez tworzenia osoby prawnej w celu osiągnięcia zysku lub osiągnięcia kolejny cel, który nie jest sprzeczny z prawem.

Aby utworzyć spółkę prostą, należy spełnić następujący warunek - zawrzeć umowę ustalającą wzajemne zobowiązania stron w odniesieniu do:

a) połączyć swoje depozyty,

b) współdziałać w celu osiągnięcia zysku lub innego celu, który nie jest sprzeczny z prawem.

Prosta umowa spółki, czyli umowa o wspólnych działaniach, tak zwana przez prawo, nie jest uznawana za taką, jeżeli brakuje w niej przynajmniej jednego z powyższych elementów.

W przeciwieństwie do innych typów stowarzyszeń partnerskich uznawanych przez Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej , Zwykła spółka partnerska nie tworzy osoby prawnej. Prawo, nie uznając spółki zwykłej za osobę prawną, nie dawało jej prawa do działania we wspólnym imieniu (prawo do nazwy firmy). Zatem w stosunkach z osobami trzecimi uważa się za grupę osób działających pod własnym nazwiskiem lub poprzez reprezentujących je przedstawicieli jako indywidualnie zidentyfikowane osoby.

Zysk uzyskany przez wspólników w wyniku ich wspólnej działalności dzieli się proporcjonalnie do wartości wkładów wspólników na rzecz wspólnej sprawy, chyba że zwykła umowa spółki lub inna umowa wspólników stanowi inaczej.

Wspólnicy mogą samodzielnie ustalać zasady podziału zysku. Mogą opierać się zarówno na zasadach majątkowych, jak i osobistych lub na ich kombinacji. Dopiero w przypadku, gdy wspólnicy nie ustalili w drodze umowy trybu podziału zysków, wchodzi w życie zasada - podziału zysków proporcjonalnie do wartości wkładów.

Zysk oznacza kwotę, o którą w okresie sprawozdawczym wzrosły sumy aktywów spółki, czyli możemy mówić o księgowym zysku netto uzyskanym w wyniku odpowiednich działań.

Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej zarządzeniem nr 105n z dnia 24 listopada 2003 r. zatwierdziło „Regulamin rachunkowości „Informacje o uczestnictwie we wspólnych działaniach” PBU 20/03” (zwany dalej PBU 20/03). Niniejsze rozporządzenie określa zasady i tryb ujawniania informacji o uczestnictwie we wspólnych działaniach w sprawozdaniach finansowych organizacji komercyjnych, z wyjątkiem organizacji kredytowych, które zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej są osobami prawnymi.

Paragraf 14 PBU 20/03 stanowi, że przy ustalaniu wyniku finansowego organizacji partnerskiej zysk ze wspólnych działań, który należy otrzymać lub podzielić między uczestników, zalicza się do dochodu operacyjnego.

Zgodnie z PBU 9/99 zysk ze wspólnej działalności zaliczany jest również do przychodów operacyjnych i wykazywany w uznaniu rachunku 91 „Pozostałe przychody i koszty” w korespondencji z obciążeniem rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”. Plan kont działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz instrukcje dotyczące jego stosowania, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2000 r. Nr 94, obejmują subkonto 76-3 „Obliczenia dywidend i inne dochody”, która uwzględnia wyliczenia dywidend przysługujących organizacji oraz pozostałych dochodów, w tym zysków, strat i innych wyników wynikających ze zwykłej umowy spółki.

Przychody operacyjne ujmuje się w rachunkowości w momencie ich powstania (zidentyfikowania), zgodnie z paragrafem 16 PBU 9/99.

Więcej na temat zagadnień związanych z procedurą rozliczania transakcji w ramach umowy joint venture można dowiedzieć się w książce autorów JSC „ BKR-Audyt domofonowy „Proste Partnerstwo”.

Rozważmy procedurę uwzględniania dochodów ze sprzedaży środków trwałych w rachunkowości.

Organizacja może być zmuszona do sprzedaży środka trwałego z różnych powodów: obiekt może ulec awarii i organizacji łatwiej jest go sprzedać niż naprawić; organizacja zmienia przeznaczenie produkcji i sprzęt przestaje być używany; sprzęt jest przestarzały; organizacja potrzebuje tylko pieniędzy. Przyczyny mogą być bardzo różne.

W wyniku sprzedaży środków trwałych organizacja nie tylko pozbywa się niepotrzebnego środka trwałego, ale także zmniejsza kwotę podatku od nieruchomości, ponieważ nawet jeśli środek trwały nie jest używany zgodnie z jego przeznaczeniem, podatek od nieruchomości jest nadal naliczana.

Sprzedaż środka trwałego jest jednym ze szczególnych przypadków zbycia środków trwałych, które nie są stale wykorzystywane do wytwarzania produktów, wykonywania pracy, świadczenia usług, a także na potrzeby zarządzania organizacją.

Koszt środka trwałego zbytego w wyniku sprzedaży podlega odpisowi księgowemu.

Sprzedając środki trwałe, organizacja otrzymuje dochód. Zauważyliśmy już, że zgodnie z paragrafem 7 PBU 9/99 dochód taki zalicza się do przychodów operacyjnych. Dochody ze sprzedaży środków trwałych zgodnie z paragrafem 30 Regulaminu rachunkowości „Rachunkowość środków trwałych” PBU 6/01, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 30 marca 2001 r. Nr 26n (zwanego dalej do PBU 6/01), zostaje przyjęty do rozliczenia w wysokości uzgodnionej w umowie.

Wydatki związane ze sprzedażą środków trwałych zalicza się do kosztów operacyjnych.

Zgodnie z paragrafem 31 PBU 6/01 przychody i koszty z tytułu spisania środków trwałych z rachunkowości są uwzględniane w rachunkowości w okresie sprawozdawczym, którego dotyczą.

W celu rozliczenia zbycia środków trwałych wskazane jest otwarcie odrębnego subkonta dla rachunku „Emerytura środków trwałych”, na którym będą kształtowane sprzedane środki trwałe. Obciążenie tego subkonta będzie odzwierciedlać pierwotny koszt sprzedawanego przedmiotu, z uwzględnieniem przeszacowań, a uznanie będzie odzwierciedlać kwotę naliczonej amortyzacji, również z uwzględnieniem przeszacowań.

Po zbyciu środka trwałego, w tym w wyniku sprzedaży, kwota amortyzacji naliczonej podczas eksploatacji tego obiektu zgodnie z Planem kont dotyczącym rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz instrukcjami jego użytkowania, zatwierdzonymi przez zarządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2000 r. nr 94n spisano na konto 01 „Środki trwałe” podkonto „Emerytura środków trwałych”. Po zakończeniu procedury zbycia wartość końcowa środka trwałego jest odpisywana z konta 01 „Środki trwałe” w obciążenie rachunku 91 „Inne przychody i wydatki”, subkonta 91-2 „Inne wydatki”.

Dochody ze sprzedaży środków trwałych są uwzględniane w uznaniu rachunku 91 „Pozostałe przychody i wydatki” na odrębnym subkoncie 91-1 „Inne dochody”, a wydatki związane ze sprzedażą są odzwierciedlane w obciążeniu rachunku w subkoncie 91 -2 „Inne wydatki”.

Przykład 2.

W listopadzie 2006 r. Organizacja sprzedaje składnik środków trwałych za 38 350 rubli (w tym podatek VAT w wysokości 5850 rubli). Początkowy koszt obiektu wynosi 90 000 rubli. Okres użytkowania tego obiektu wynosi 6 lat, rzeczywisty okres użytkowania wynosi 4 lata, kwota naliczonej amortyzacji wynosi 60 000 rubli. Koszty transportu za dostarczenie sprzętu kupującemu wyniosły 1888 rubli z VAT. Dostawa została zrealizowana przez stronę trzecią.

Więcej o zagadnieniach związanych z obsługą środków trwałych można przeczytać w książce autorów BKR-Intercom-Audit CJSC „Środki Trwałe”.

Zgodnie z art. 807 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, na podstawie umowy pożyczki jedna strona (pożyczkodawca) przenosi na własność drugiej strony (pożyczkobiorcy) pieniądze lub inne rzeczy określone cechami rodzajowymi, a pożyczkobiorca zobowiązuje się zwrócić pożyczkodawcy tę samą kwotę pieniędzy (kwota pożyczki) lub taką samą ilość innych otrzymanych rzeczy tego samego rodzaju i jakości. Umowę pożyczki uważa się za zawartą z chwilą przekazania pieniędzy lub innych rzeczy.

Co do zasady umowa pożyczki jest umową odpłatną. Zatem nawet jeśli umowa pożyczki nie zawiera warunków płatności, pożyczkobiorca zobowiązany jest do zapłaty pożyczkodawcy odsetek wynikających z umowy pożyczki. Wynika to z przepisów art. 809 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej:

„Jeżeli ustawa lub umowa pożyczki nie stanowią inaczej, pożyczkodawca ma prawo otrzymać od pożyczkobiorcy odsetki od kwoty pożyczki w wysokości i w sposób określony w umowie. Jeżeli w umowie nie określono wysokości odsetek, ich wysokość ustalana jest według obowiązującej stopy procentowej banku (stopy refinansowania) obowiązującej w miejscu zamieszkania pożyczkodawcy, a jeżeli pożyczkodawca jest osobą prawną – według jego siedziby na dnia, w którym kredytobiorca spłaci kwotę długu lub odpowiadającą mu część.”

Zawierając umowę pożyczki, strony samodzielnie ustalają tryb i warunki spłaty odsetek wynikających z umowy. Co do zasady strony ustalają, że odsetki płatne będą miesięcznie, kwartalnie lub po spłacie pożyczonych środków, choć możliwe są także inne opcje.

Należy jednak pamiętać, że jeśli w umowie nie określono trybu i warunków spłaty odsetek, wówczas odsetki płatne są co miesiąc, aż do dnia spłaty kwoty kredytu. Wskazuje na to bezpośrednio art. 809 ust. 2 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, który stanowi, że w przypadku braku innej umowy odsetki są płacone co miesiąc do dnia spłaty kwoty pożyczki.

Zgodnie z paragrafem 3 Regulaminu rachunkowości „Rachunkowość inwestycji finansowych” PBU 19/02, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 10 grudnia 2003 r. Nr 126n (zwanego dalej PBU 19/02) , pożyczki udzielane przez organizację są klasyfikowane jako inwestycje finansowe. Na tej podstawie, przekazując kwoty pożyczonych środków innym organizacjom, organizacja pożyczająca musi uwzględnić je jako inwestycje finansowe, jeżeli spełnione są warunki określone w paragrafie 2 PBU 19/02:

ü obecność sformalizowanej umowy potwierdzającej istnienie prawa organizacji do inwestycji finansowych oraz otrzymywania środków lub innych aktywów wynikających z tego prawa;

ü przejście do organizacji ryzyk finansowych związanych z udzielonym kredytem (ryzyko zmian cen, ryzyko niewypłacalności dłużnika, ryzyko płynności i wiele innych);

ü możliwość zapewnienia w przyszłości korzyści ekonomicznych (dochodów) (np. w postaci odsetek).

W rachunkowości, aby podsumować informacje na temat pożyczek pieniężnych udzielonych innym osobom prawnym i osobom fizycznym (z wyjątkiem pracowników organizacji), Plan kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz instrukcje dotyczące jego stosowania, zatwierdzone zarządzeniem Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2000 r. nr 94n to konto 58 „Inwestycje finansowe” podkonto „Udzielone pożyczki”.

Kwota udzielonej pożyczki odzwierciedlana jest w obciążeniu rachunku 58 „Inwestycje finansowe” subkonta „Udzielone pożyczki” w korespondencji z rachunkiem 51 „Rachunki rozliczeniowe” w przypadku przekazania środków niegotówkowych lub w korespondencji z rachunkiem 50 „Gotówka” jeżeli udzielona pożyczka została udzielona w gotówce.

Zgodnie z paragrafem 34 PBU 19/02 dochody z inwestycji finansowych ujmuje się jako dochód ze zwykłej działalności lub inny dochód zgodnie z PBU 9/99.

Jeżeli dla organizacji pożyczkowej udzielanie pożyczek nie jest główną działalnością, wówczas zgodnie z paragrafem 16 PBU 9/99 odsetki otrzymane za udostępnienie pożyczonych środków stanowią dochód operacyjny i są odzwierciedlone na rachunku 91 „Inne przychody i wydatki ” subkonto „Inne dochody” . Datą uznania takiego dochodu w księgach rachunkowych organizacji pożyczkowej jest każdy upływający okres sprawozdawczy.

Jeżeli umowa między pożyczkodawcą a pożyczkobiorcą zawiera warunek, że odsetki są płacone jednocześnie ze spłatą kwoty głównej zadłużenia, to pomimo tego pożyczkodawca rozpoznaje przychód w postaci odsetek księgowych na koniec okresu sprawozdawczego okres (podatkowy).

Jeżeli strony przewidziały miesięczne naliczanie odsetek, organizacja pożyczkowa musi również co miesiąc ujmować dochód w postaci odsetek.

PBU 19/02 warunkowo dzieli wszystkie inwestycje finansowe na dwie grupy:

· inwestycje finansowe, na podstawie których można określić aktualną wartość rynkową;

· inwestycje finansowe, dla których nie jest określona bieżąca wartość rynkowa.

W odniesieniu do pożyczek udzielanych przez organizację można postawić tezę, że należą one do grupy inwestycji finansowych, dla których nie jest określona wartość rynkowa. Dlatego przy obliczaniu odsetek od udzielonych pożyczek księgowy powinien zwrócić uwagę na paragraf 21 PBU 19/02:

„Inwestycje finansowe, dla których nie jest ustalona bieżąca wartość rynkowa, podlegają ujmowaniu w sprawozdaniach rachunkowych i finansowych na dzień bilansowy według ich pierwotnego kosztu.”

W lutym 2006 r

Odsetki otrzymane z tytułu umowy kredytu

Koniec przykładu.

Więcej na temat zagadnień związanych z trybem rozpoznawania przychodów w rachunkowości i rachunkowości podatkowej oraz ujmowania przychodów w sprawozdaniach finansowych można dowiedzieć się w księdze ZAO BKR-INTERCOM-AUDIT „Dochody Organizacji”.

1. Brak dochodów

Zgodnie z klauzulą ​​2 PBU 9/99 „Dochody organizacji” dochód ujmuje się jako zwiększenie korzyści ekonomicznych w wyniku otrzymania aktywów (pieniężnych, innego majątku) i (lub) spłaty zobowiązań, prowadzących do podwyższenie kapitału tej organizacji, z wyjątkiem wkładów uczestników (właścicieli) majątku).

Innymi słowy, jeśli w wyniku transakcji organizacja otrzymała lub otrzyma w przyszłości pieniądze lub jakikolwiek majątek, którego nie musi zwracać, lub jeśli, powiedzmy, jej długi zostały umorzone, jest to dochód .

Klauzula 3 PBU 9/99 zawiera listę wpływów od różnych osób prawnych i osób fizycznych, które w ogóle nie są uważane za dochód. W szczególności obejmuje następujące rodzaje dochodów:

Na podstawie umów komisowych, agencyjnych i innych podobnych umów na rzecz zleceniodawcy, zleceniodawcy itp. (tj. jeżeli pośrednik przy wykonywaniu umowy pośrednictwa otrzymuje pieniądze, za jego dochód nie uważa się całej otrzymanej kwoty, a jedynie bezpośrednie wynagrodzenie za świadczone usługi pośrednictwa);
- w formie zaliczki na produkty, towary, roboty, usługi oraz w formie zaliczki na poczet produktów, towarów, robót, usług (takie wpływy nie stanowią dochodu, dopóki organizacja nie wyśle ​​produktów, towarów, nie dostarczy pracy lub usługi)
- w formie depozytu;
- jako zabezpieczenie, jeżeli umowa przewiduje przeniesienie zastawu na zastawcę;
- w celu spłaty pożyczki udzielonej pożyczkobiorcy.

2. Zdecydowanie przychody!

Przychodami z działalności zwykłej są przychody ze sprzedaży produktów i towarów, wpływy związane z wykonywaniem pracy i świadczeniem usług.

Jeżeli zatem przedsiębiorstwo zajmuje się działalnością produkcyjną, handlową, budowlaną, świadczeniem usług audytorskich lub inną działalnością gospodarczą, przychodem są kwoty otrzymane od nabywców i klientów.

Zgodnie z paragrafem 12 PBU 9/99 przychód ujmuje się w księgach, jeżeli spełnione są następujące warunki:

A) organizacja ma prawo otrzymać ten dochód wynikający z konkretnej umowy lub potwierdzony w inny odpowiedni sposób;
b) można ustalić wysokość przychodu;
c) istnieje pewność, że w wyniku określonej transakcji nastąpi wzrost korzyści ekonomicznych organizacji. Przekonanie, że w wyniku konkretnej transakcji nastąpi wzrost korzyści ekonomicznych organizacji, istnieje wtedy, gdy organizacja otrzymała zapłatę składnika aktywów lub nie ma niepewności co do otrzymania składnika aktywów;
d) prawo własności (posiadanie, użytkowanie i rozporządzanie) produktem (towarem) przeszło z organizacji na kupującego lub dzieło zostało przyjęte przez klienta (świadczona usługa);
e) można określić wydatki, które zostały lub zostaną poniesione w związku z tą operacją.

Jeżeli w odniesieniu do środków pieniężnych i innych aktywów otrzymanych przez organizację w ramach płatności co najmniej jeden z powyższych warunków nie jest spełniony, wówczas zapisy księgowe organizacji uwzględniają zobowiązania, a nie przychody.

Rozliczanie przychodów (dochodów ze zwykłej działalności) odbywa się na koncie 90 „Sprzedaż”, a mianowicie na subkoncie 90-1 „Przychody”. Ponadto kwoty przychodów ujmowane są na tym subkoncie w sposób memoriałowy przez cały rok kalendarzowy, co oczywiście ułatwia sporządzanie sprawozdań finansowych.

Sporządzając rachunek zysków i strat, należy wziąć pod uwagę, że w przypadku uzyskiwania przychodów z różnego rodzaju działalności - na przykład, jeśli organizacja jednocześnie wykonuje prace budowlane i sprzedaje materiały budowlane - należy je wykazać w Szczegół. Rzeczywiście, zgodnie z klauzulą ​​18.1 PBU 9/99, dochód stanowiący pięć lub więcej procent całkowitego dochodu organizacji za okres sprawozdawczy jest wykazywany osobno dla każdego rodzaju. Dlatego księgowość analityczna dla konta 90 „Sprzedaż” powinna zapewniać taką możliwość.

3. Bez wątpienia inne dochody...

Pozostałe dochody zgodnie z Planem Kont i Instrukcją jego stosowania znajdują odzwierciedlenie w uznaniu rachunku 91 „Pozostałe przychody i wydatki”. Podobnie jak subkonta konta 90 „Sprzedaż”, subkonta konta 91 prowadzone są na zasadzie memoriałowej w ciągu roku kalendarzowego.

Wykaz pozostałych dochodów podany jest w paragrafie 7 PBU 9/99 „Dochody organizacji”.

Wśród dochodów wymienionych w tym akapicie do kategorii pozostałych niewątpliwie należy zaliczyć takie dochody, jak:

Zysk uzyskany przez organizację w wyniku wspólnych działań (na podstawie prostej umowy partnerskiej);
- wpływy ze sprzedaży środków trwałych, walut obcych i innych aktywów, z wyjątkiem produktów i towarów;
- odsetki otrzymane za udostępnienie środków organizacji do wykorzystania, a także odsetki za wykorzystanie przez bank środków zgromadzonych na rachunku organizacji w tym banku;
- grzywny, kary, kary za naruszenie warunków umowy;
- aktywa otrzymane nieodpłatnie, w tym na podstawie umowy podarunkowej;
- wpływy na pokrycie strat wyrządzonych organizacji;
- zysk z lat ubiegłych zidentyfikowany w roku sprawozdawczym;
- kwoty zobowiązań i deponentów, dla których upłynął termin przedawnienia;
- różnice kursowe;
- kwotę przeszacowania aktywów;
- i inne dochody.

Ponadto zgodnie z klauzulą ​​9 PBU 9/99 do pozostałych dochodów zalicza się także dochody powstałe w wyniku nadzwyczajnych okoliczności prowadzenia działalności gospodarczej:

Klęska żywiołowa,
- ogień,
- Wypadki,
- nacjonalizacja
- i tak dalej.
Na przykład koszt aktywów materialnych pozostałych z odpisu aktywów nienadających się do renowacji i dalszego użytkowania.

Ale jeśli chodzi o kwoty otrzymywanego czynszu, tantiem, odsetek i dywidend otrzymywanych w wyniku udziału w kapitale zakładowym innych organizacji, nie wszystko jest już takie jasne...

4. I tutaj – zdecyduj sam

Zgodnie z ostatnim akapitem paragrafu 4 PBU 9/99 „Dochody organizacji” dla celów księgowych organizacja samodzielnie ujmuje przychody jako dochód ze zwykłej działalności lub inne wpływy na podstawie:

Wymagania PBU 9/99;
- charakter swojej działalności,
- rodzaj dochodu
- i warunki ich otrzymania.

Decydujące jest co do zasady to, czy transakcje, które dały odpowiedni dochód, można uznać za przedmiot działalności organizacji.

Zatem zgodnie z klauzulą ​​5 PBU 9/99:

W organizacjach, których przedmiotem działalności jest świadczenie opłat za czasowe użytkowanie (tymczasowe posiadanie i używanie) ich majątku na podstawie umowy najmu, za przychód uważa się wpływy, których otrzymanie jest związane z tą działalnością (czynsz);
- w organizacjach, których przedmiotem działalności jest zapewnianie opłat z tytułu praw wynikających z patentów na wynalazki, wzory przemysłowe i inne rodzaje własności intelektualnej, za przychód uważa się wpływy, których otrzymanie jest związane z tą działalnością (opłaty licencyjne (m.in. tantiemy) za korzystanie z własności intelektualnej);
- a w organizacjach, których przedmiotem działalności jest udział w kapitale zakładowym innych organizacji, za przychód uważa się wpływy, których otrzymanie jest związane z tą działalnością.

Jednocześnie dochód uzyskiwany przez organizację z tytułu opłat za czasowe użytkowanie (tymczasowe posiadanie i używanie) jej majątku, praw wynikających z patentów na wynalazki, wzory przemysłowe i inne rodzaje własności intelektualnej oraz z udziału w kapitał zakładowy innych organizacji, gdy nie jest to przedmiotem działalności organizacji, zalicza się go do pozostałych dochodów.

W związku z tym organizacja musi samodzielnie zdecydować, które dochody uwzględni w przychodach (dochody ze zwykłej działalności) i odzwierciedlić w wierszu 010 rachunku zysków i strat (formularz nr 2), a które wykaże jako inne dochody. Oczywiście podział ten nie będzie miał wpływu na łączną kwotę zysku przed opodatkowaniem i zysku netto, ale będzie miał bardzo bezpośredni wpływ na wysokość zysku ze sprzedaży. Należy także wziąć pod uwagę, że odpowiedzialność powstaje za zniekształcenie jakiejkolwiek pozycji w sprawozdaniu finansowym – art. 15.11 Kodeks wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej i art. 120 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Dlatego księgowy musi być w stanie uzasadnić, dlaczego odzwierciedla ten lub inny rodzaj dochodu na koncie 90 „Sprzedaż”, a nie na rachunku 91 „Inne przychody i wydatki” i odwrotnie.

Oczywiście Twój wybór musi zostać ugruntowany w zasadach rachunkowości organizacji. Może to być albo wskazanie rodzaju działalności, z której dochód zalicza się do przychodu (w formie zestawienia), albo ustalenie górnej granicy kosztu uznania przychodu za przychód – np. na poziomie 5% lub, powiedzmy 10% całkowitego dochodu organizacji. W każdym przypadku przychody należy uznać za znaczny dochód, który organizacja otrzymuje systematycznie - co najmniej dwa razy w roku.

Określonymi rodzajami przychodów i wydatków mogą być zarówno przychody i wydatki z tytułu zwykłej działalności, jak i inne przychody i wydatki w zależności od kierunku działalności organizacji (czynsz, opłaty licencyjne itp.) (klauzula 7 PBU 9/99, s. 11 PBU 10/99).

Ale są też dochody i wydatki, które zawsze są inne:

Procedurę uznawania pozostałych przychodów zawierają paragrafy 15-16 PBU 9/99, a pozostałych kosztów - paragrafy 16-19 PBU 10/99.

Pozostałe przychody i koszty: zapisy księgowe

Z punktu widzenia refleksji nad rachunkami księgowymi, pozostałe wydatki w rachunkowości są wydatkami odzwierciedlonymi na rachunku 91 „Pozostałe przychody i koszty”. W związku z tym inne dochody są rejestrowane na tym samym rachunku.

Jak obliczyć inne dochody? W przypadku pozostałych dochodów wzór na ich ustalenie za okres sprawozdawczy jest prosty: wystarczy zsumować obrót kredytowy konta 91, subkonta „Inne dochody”. Aby uzyskać szacunkową kwotę netto (bez VAT) od wskazanej wartości, odejmij podatek VAT od innych dochodów odzwierciedlonych w obciążeniu rachunku 91, subkonto „VAT”

Podobnie inne wydatki za okres sprawozdawczy są kumulowane za okres sprawozdawczy w debecie rachunku 91, subkonto „Inne wydatki”.

Typowe zapisy księgowe do rozliczania innych przychodów i wydatków: