Statické a flexibilné rozpočty. Flexibilné rozpočtovanie Je zostavený flexibilný rozpočet organizácie

- Ide o pomerne tvrdý nástroj riadenia, ale táto nepružnosť je daná vonkajším prostredím, v ktorom musí podnik pôsobiť. Preto, ak sa spoločnosť vzdá, môže jednoducho zomrieť a nemôže odolať konkurencii. Existuje však pojem ako „flexibilný rozpočet“. Čo potom môže znamenať flexibilita?

V tomto prípade máme na mysli prístup k hodnoteniu efektívnosti centier finančnej zodpovednosti (FRC) spoločnosti. Hlavnou myšlienkou flexibilného rozpočtovania je, že pri hodnotení centrálneho finančného obvodu je potrebné čo najviac eliminovať vplyv priľahlých finančných obvodov na chod analyzovaného centrálneho finančného obvodu (viď. Ryža. 1).

Ryža. 1. Zásady flexibilného rozpočtovania pre analýzu činnosti Centrálneho federálneho okruhu

Na tento účel je potrebné špecifikovať vzájomné vzťahy ukazovateľov v modeli finančného rozpočtovania tak, aby bolo možné oddeliť vplyv rôznych centrálnych finančných obvodov na ukazovatele analyzovaného strediska zodpovednosti (pozri Kniha 3 „Model finančného rozpočtovania“). Skutočné ukazovatele centrálneho federálneho okruhu by sa teda nemali porovnávať s plánovanými, ale s tými, ktoré sú prepočítané s prihliadnutím na vplyv iných centrálnych federálnych obvodov na ne.

To znamená, že najprv treba vypočítať takzvaný flexibilný plán, ktorý treba porovnať so skutočnosťou. Ak sa zistia významné odchýlky skutočností od flexibilného plánu, je potrebné vykonať príslušnú analýzu s cieľom identifikovať dôvody odchýlok a prijať potrebné rozhodnutia.

Takže postup plánovo-faktickej analýzy rozpočtov Centrálneho federálneho okruhu pri použití princípu flexibilného rozpočtovania by mal vyzerať takto (pozri. Ryža. 2). Po skončení vykazovaného obdobia zašle finančné riaditeľstvo plánovaný a skutočný rozpočet Centrálnemu federálnemu okruhu. Presnejšie povedané, plánovaný rozpočet, ako už bolo uvedené, by nemal obsahovať plán, ale flexibilný plán, ktorý zohľadňuje vplyv ostatných centrálnych finančných obvodov na rozpočtové ukazovatele.

Ryža. 2. Schéma využitia metodiky analýzy činnosti Centrálneho federálneho okruhu v rozpočtovom systéme

Ak sa zistia významné odchýlky od plánu a skutočnosti, centrálny federálny obvod vykoná analýzu a zašle predbežné výsledky finančnému riaditeľstvu. Výsledky analýzy sa musia predložiť vo forme analytickej poznámky v predpísanej forme. Potom sa výsledky analýzy dohodnú medzi centrálnym federálnym obvodom a finančným riaditeľstvom. Výsledky analýzy sa potom predložia rozpočtovému výboru.

Ak sú akceptované, OTiZ vykoná príslušné výpočty a centrálny federálny okruh buď vydá bonus, alebo dostane pokutu. Čo sa týka pokút, niektoré firmy ich nemajú a nahrádzajú ich vhodné vysvetľujúce rozhovory s vedením, počas ktorých riaditeľ takpovediac „baraní“ lídrov Centrálneho federálneho okruhu a vysvetľuje im, ako zle konali.

Aby sme zhrnuli vyššie uvedené, schéma používania flexibilného rozpočtovania na analýzu činností Centrálneho federálneho okruhu by mala byť organizovaná tak, ako je uvedené v Obrázok 3. Je potrebné poznamenať, že pri takejto analýze sa nielen vyvodzujú závery o príčinách odchýlok a pripravujú sa návrhy rozhodnutí, ale zlepšuje sa aj samotný rozpočtový model. Príčinou odchýlok medzi plánom a skutočným stavom môže byť napokon aj to, že kvalita plánovania alebo účtovníctva stále zostáva príliš málo želaná.

Ryža. 3. Schéma využitia princípu flexibilného rozpočtovania na analýzu činnosti Centrálneho federálneho okruhu

To znamená, že na základe analýzy možno dospieť k záveru, že je potrebné vykonať určité zmeny v modeli finančného rozpočtovania a najmä v informačnej oblasti systému rozpočtovania (pozri knihu 3 „Model finančného rozpočtovania“). . Znamená to, že v dôsledku takéhoto postupu plánovo-skutočnej analýzy možno vyvodiť závery napríklad o revízii systému noriem, systému obmedzení (limitov), ​​o nedostatočnom zohľadnení faktorov, ktoré výrazne ovplyvňujú rozpočet. indikátory atď. Tento systém teda zlepší prevádzkovú efektivitu a zároveň zvýši presnosť modelu finančného rozpočtovania.

Treba si uvedomiť, že tento princíp flexibilného rozpočtovania by sa v žiadnom prípade nemal vzťahovať na podnik ako celok. V opačnom prípade to povedie k tomu, že finančný riaditeľ, informujúci rozpočtovú komisiu o nízkych finančno-ekonomických ukazovateľoch spoločnosti, sa odvolá na to, že utrpeli také zlé externé prostredie a už sa s tým nedá nič robiť. to. Za žiadnych okolností by to nemalo byť povolené. Princípy flexibilného rozpočtovania možno aplikovať na podnik ako celok len vtedy, ak je súčasťou skupiny podnikov. Potom vo vzťahu k holdingu ako celku môžeme skutočne hovoriť o flexibilnom rozpočtovaní pre spoločnosti zaradené do tejto skupiny.

Pri zostavovaní modelu finančného rozpočtovania a určovaní vzťahu medzi ukazovateľmi nie je vždy možné zostaviť jasný algoritmus flexibilného rozpočtovania. Ide o to, že nie vždy je možné na metodickej úrovni jednoznačne oddeliť vplyv viacerých centrálnych finančných obvodov na nejaký dôležitý ukazovateľ. Pri použití princípov flexibilného rozpočtovania pre marketingové a obchodné riaditeľstvo sa môžete pokúsiť identifikovať interné faktory, ktoré ovplyvňujú objem predaja, ale sú nezávislé od tohto CFD.

Napríklad, ak sa v dôsledku problémov s expedíciou produktov na sklade ukázalo, že produkty neboli odoslané načas, alebo z dôvodu dlhej expedičnej doby klient odišiel ku konkurencii, potom sa ukáže, že tento Zdá sa, že je potrebné vziať do úvahy pri hodnotení efektívnosti centrálneho federálneho okruhu. Ale ako už bolo uvedené v tejto knihe, žiaľ, v praxi nie je možné zostaviť absolútne presný model, takže takéto faktory sú najčastejšie zanedbávané. Ak je však takýto problém so zásielkou, neznamená to, že tomu nemusíte venovať pozornosť. Jednou z možností riešenia tohto problému je zavedenie zodpovedajúceho ukazovateľa do sústavy ukazovateľov Centrálneho federálneho obvodu „Sklad“ a využitie týchto ukazovateľov v motivačnej schéme pri tvorbe LHP centrálneho federálneho obvodu.

Okrem toho, s ohľadom na taký ukazovateľ, akým je objem predaja, môžu nastať problémy aj pri použití princípov flexibilného rozpočtovania pre Centrálny federálny okruh, ktoré sú súčasťou marketingového a obchodného riaditeľstva. Marketingové oddelenie aj obchodné oddelenia totiž ovplyvňujú ukazovateľ objemu predaja. Tu je tiež veľmi ťažké oddeliť mieru vplyvu na ukazovateľ uvedených centrálnych finančných obvodov. Navyše nesmieme zabúdať, že LHP týchto centrálnych finančných obvodov môže závisieť nielen od skutočnej hodnoty objemu predaja, ale aj od plánovo-skutočnej odchýlky. Napríklad marketingové oddelenie plánovalo akcie a posudzovalo ich efektívnosť, teda očakávaný nárast tržieb, ktorý bol rozpočtovaný.

A potom z nejakého dôvodu neboli pridelené finančné prostriedky na túto akciu, alebo z iných dôvodov nebola akcia vykonaná a plán nebol splnený. Ukazuje sa, že za to nemôžu obchodné divízie, no budú potrestané. Na druhej strane je veľmi ťažké identifikovať dôvod neplnenia plánu predaja.

Možno aj samotné obchodné divízie fungovali neefektívne a bez reklamy. Preto je aj v tomto prípade pri formovaní FMP Centrálneho federálneho okruhu jednoduchšie neoddeľovať vplyv marketingového oddelenia a obchodných divízií na ukazovateľ objemu predaja. To znamená, že objem predaja by mal byť medzi ukazovateľmi marketingového oddelenia aj obchodných oddelení.

Poznámka: téme tohto článku sa podrobnejšie venujeme na workshope

Ciele spoločnosti musia byť vyjadrené v konkrétnych ukazovateľoch pre všetky úrovne organizácie a zodpovednosť za realizáciu týchto úloh musí byť zverená konkrétnym manažérom. Tento proces je známy ako riadenie cieľa programu. Flexibilné rozpočty sú neoddeliteľnou súčasťou riadenia programového cieľa. Flexibilné rozpočty sa používajú ako nástroj na pomoc a kontrolu nákladov spojených s vykonávaním činností a dosahovaním cieľov organizácie.

Flexibilné rozpočty sa zostavujú na základe predpokladu, že existuje vzťah medzi výnosmi (objemom predaja) a konkrétnymi nákladovými položkami. Účelom zostavovania flexibilných rozpočtov je teda udržiavať súlad medzi príjmami a výdavkami organizácie na základe reálnych okolností, t.j. zamedzenie zvyšovania výdavkov pri nesplnení plánu tržieb (predaja). Je potrebné poznamenať, že základom pre tvorbu flexibilných rozpočtov je prítomnosť prognózovaných (statických) rozpočtov. Okrem toho, aby flexibilný rozpočtový systém fungoval, musia byť splnené dve podmienky:

1. Dostupnosť formalizovanej organizačnej štruktúry, t.j. predmet riadenia.

2. Dostupnosť nástrojov riadenia (mechanizmov) - regulácie kontrolných postupov a metodických prístupov k tvorbe flexibilných rozpočtov.

Pri podnikaní so zložitou organizačnou štruktúrou je potrebné vziať do úvahy skutočnosť, že vzhľadom na to, že doklady potvrdzujúce výdavky vznikajú v rámci hraníc právnických osôb, musia byť pre každú konkrétnu právnickú osobu vytvorené predpisy o kontrolných postupoch.

Postup vytvárania flexibilných rozpočtov možno znázorniť v nasledujúcich etapách:

1. etapa. Stanovenie kľúčových ukazovateľov, podľa ktorých sa budú vykonávať kontrolné postupy. Vysvetľuje to skutočnosť, že dnes je v podnikoch takmer nemožné vykonávať kontrolu nad všetkými ukazovateľmi, čo je zase spôsobené nedostatkom vysokokvalitných informačných technológií, konkrétne nepripravenosťou softvérových produktov a nedostatkom kultúra kontroly medzi manažérmi atď. V tomto prípade je potrebné určiť, podľa akého kritéria sa bude výber kľúčových ukazovateľov vykonávať. Medzi takéto kritériá patrí:

1. Podiel nákladovej položky na celkovej výške výdavkov. Pomocou tohto kritéria je potrebné určiť úroveň významnosti (môžete navrhnúť výber najvýznamnejších výdavkov vo výške 80% všetkých výdavkov organizácie).

2. Odborný názor popredných manažérov na najvýznamnejšie nákladové položky. Je však potrebné počítať s tým, že niektoré výdavky v chápaní popredných manažérov môžu byť významné, no zároveň ich hodnota môže byť nepatrná. V praxi má zmysel kombinácia oboch kritérií.

2. etapa. Ďalším krokom pri tvorbe flexibilných rozpočtov je rozdelenie kľúčových výdavkov do dvoch skupín (na základe ich vzťahu k objemu predaja): variabilné a konštantné. Pri klasifikácii výdavkov je najprv potrebné vybrať základňu na určenie správania výdavkov. Pri výbere základne je potrebné vychádzať z organizačnej štruktúry podnikania a distribučného vzoru pre každú právnickú osobu.

Treba si uvedomiť, že ak sú v podnikateľskej štruktúre organizácie, ktoré neprichádzajú do kontaktu s vonkajším prostredím (z hľadiska komoditných transakcií), môže nastať problém, ktorý neumožní presnú klasifikáciu výdavkov týchto právnických osôb. pretože ich tržby (objemy predaja) neodrážajú skutočný tok tovaru. Riešením tohto problému môže byť použitie ako základ pre rozdelenie výnosov z predaja (objemov predaja) tých právnických osôb, ktoré sa nachádzajú na hraniciach s vonkajším prostredím (s prihliadnutím na vzorce pohybu tovaru).

Pri klasifikácii nákladov do dvoch skupín možno použiť dva prístupy:

1) na základe ekonomickej podstaty ukazovateľov;

2) pomocou metód matematickej štatistiky (analýza trendov).

Prvý aj druhý prístup majú svoje pre a proti. Hlavné nevýhody prvého prístupu sú:

Algoritmy na výpočet plánovaných hodnôt môžu výrazne skresliť správanie nákladov;

Sezónny faktor môže mať významný vplyv na správanie nákladov.

Významnou nevýhodou druhého prístupu je prítomnosť určitého stupňa svojvoľnosti vo výpočtoch. Pre zníženie rizík spojených s nesprávnosťou pri určovaní správania výdavkov je nevyhnutná kombinácia oboch prístupov za predpokladu zachovania priority ekonomickej podstaty výdavkov pred formou. Je potrebné pamätať na to, že existuje tretia skupina výdavkov - zmiešané. V rámci druhej etapy budovania flexibilných rozpočtov je potrebné alokovať do zmiešaných výdavkov variabilné a konštantné zložky. To je možné pomocou metód matematickej analýzy (minimax metóda, regresná metóda).

3. etapa. Stanovenie a koordinácia štandardných hodnôt variabilných nákladov na jednotku predaných prírodných produktov. V rámci flexibilných rozpočtov sa fixné náklady považujú za náklady obdobia, a preto sa neupravujú, keď sa objemy menia, a variabilné náklady, ktoré sú prvkom výpočtu, podliehajú úprave, keď sa objemy menia. Na základe výsledkov druhej etapy budovania flexibilných rozpočtov je možné sformovať systém štandardných hodnôt variabilných výdavkov, ku ktorým budú v budúcnosti vykonané úpravy.

4. etapa. Vytvorenie systému flexibilných rozpočtov. Pomocou softvérového produktu Excel alebo iného špeciálne vytvoreného softvérového produktu sa vytvára systém flexibilných rozpočtov a uskutočňuje sa dynamické plánovanie.

Analytický prístup, ktorý je základom uvažovanej metodológie, je v určitom zmysle univerzálny a možno ho použiť pre objekt kontroly definovaný v rámci akýchkoľvek daných hraníc: pre samostatný obchodný proces, špecifický podnik alebo skupinu príbuzných organizácií. V závislosti od úrovne riadenia, pre ktorú je model vytvorený, sa však ekonomický obsah prvkov modelu a podľa toho aj interpretácia pomocou neho vypočítaných ukazovateľov výrazne líši.

Všeobecný vzorec pre flexibilný rozpočet, ktorý určuje celkové rozpočtové náklady pre akúkoľvek úroveň výrobnej činnosti, možno prezentovať takto:

Pruh Z * O prod + Z stĺpik, (1.1)

Z pruh - variabilné náklady na jednotku produkcie;

O produkte - objem predaja;

Príspevok 3 - rozpočtové fixné náklady.

Variabilné náklady podniku sú náklady, ktorých výška je lineárne závislá od výšky výnosov v rámci možných hodnôt. Fixné náklady sú náklady, ktoré nezávisia od objemu výnosov v rámci možných hodnôt. Zodpovedné služby podniku určujú, ktoré náklady sa považujú za konštantné alebo premenlivé. V ruskom účtovníctve neexistuje podobná klasifikácia nákladov. Preto má zmysel začať rozdelením nákladov na priame a nepriame, keďže priame náklady sú vo veľkej väčšine prípadov zo svojej podstaty variabilné a nepriame náklady sú konštantné.

Hodnota variabilnej nákladovej položky vo flexibilnom rozpočte sa vypočíta takto:

ST gb = ST sb + K s x (VR f - VR p), (1.2)

ST GB - hodnota položky variabilných nákladov vo flexibilnom rozpočte;

ST SB - hodnota variabilnej nákladovej položky v statickom rozpočte;

Ksv - koeficient závislosti nákladov od výnosov;

VR f -- skutočný objem tržieb;

VR p - plánovaný objem tržieb.

Koeficient závislosti nákladov na výnosoch je možné určiť štatistickou analýzou (v praxi je to najjednoduchšia metóda), na základe ktorej je vhodné použiť metódu najmenších štvorcov. Výpočet Kv sa vykonáva podľa nasledujúceho vzorca:

n -- počet mesiacov, za ktoré sa berú do úvahy štatistické údaje. Je účelnejšie, keď ich počet presiahne 6;

VR - výška tržieb za sledované obdobia;

ZT je výška vypočítaných variabilných nákladov za sledované obdobia.

Toto je všeobecná metodika zostavovania flexibilného rozpočtu, ktorá sa používa v mnohých podnikoch.

Ďalšou fázou je analýza odchýlok medzi položkami statického a flexibilného rozpočtu. Ak sa skutočná hodnota variabilných nákladov na položku odchyľuje od statického rozpočtu, ale nepresahuje plánovanú hodnotu pre flexibilný rozpočet, možno túto odchýlku považovať za normálnu.

Prekročenie nákladov z plánovaných ukazovateľov pre flexibilný rozpočet o vopred stanovenú sumu (na nákladovú položku alebo za centrálny federálny okruh ako celok) sa podrobne zvažuje, aby sa určili faktory spôsobujúce túto odchýlku. Vo všeobecnosti sa odchýlka považuje za priaznivú, ak má pozitívny vplyv na prevádzkový zisk, teda zvyšuje ho a naopak.

Za zmienku stojí, že nástroj flexibilného rozpočtovania je vhodné využiť aj v rámci variačnej analýzy, pred konečným schválením rozpočtu.

Na záver zostavme postupnosť akcií v procese vytvárania flexibilného rozpočtu:

1. Zostavenie statického rozpočtu (rozpočet príjmov a výdavkov podniku).

2. Stanovenie formátu flexibilného rozpočtu vrátane statického rozpočtu.

3. Rozdelenie a schválenie podnikových nákladov na fixné a variabilné.

4. Výpočet koeficientu závislosti variabilných nákladových položiek od výnosov.

5. Vyplnenie flexibilného rozpočtu a analýza odchýlok.

Analýza vo všeobecnosti ukázala, že jednou z najvýznamnejších funkcií efektívne implementovaného rozpočtového systému v podniku je v prvom rade funkcia analýzy odchýlok skutočných ukazovateľov od plánovaných, počas ktorých sa veľkosť odchýlok a dôvody ich výskyt je identifikovaný. Zistené odchýlky medzi rozpočtovými ukazovateľmi a skutočnými slúžia predovšetkým ako podklad pre hodnotenie činnosti každého zodpovednostného strediska na základe výsledkov rozpočtového obdobia a prijímanie regulačných rozhodnutí.

Keďže rozpočtové údaje zahŕňajú náklady vypočítané pre predpokladaný objem predaja a skutočné vynaložené náklady súvisia so skutočným objemom, ich porovnanie je nesprávne. Platí to najmä pre veľké výrobné podniky, ktorých väčšina nákladov je variabilná (podmienečne variabilná).

Pre správne porovnanie sa plánované a skutočné ukazovatele musia týkať rovnakého objemu predaja, preto by ste pred rozhodnutím o rozdelení zodpovednosti medzi určené strediská zodpovednosti za odchýlky mali upraviť údaje rozpočtu tak, že ich prepočítate na skutočný objem tržby (výnosy z predaja).

Tomuto účelu slúži takzvaný flexibilný rozpočet, ktorý poskytuje možnosť kalkulovať veľkosť nákladových položiek pre rôzne úrovne tržieb v rozsahu možných hodnôt (rozsahom možných hodnôt sa rozumie množina úrovní tržieb s ktorými organizácia očakáva, že bude v danom časovom období pracovať) a určiť odchýlky rozpočtových údajov od skutočných spôsobených zmenami v príjmoch v porovnaní s pôvodnou prognózou.

Základom flexibilného rozpočtu je hlavný rozpočet podniku (rozpočet príjmov a výdavkov), ktorý je statickým rozpočtom. Flexibilné rozpočtovanie rozlišuje medzi fixnými a variabilnými nákladmi, čím umožňuje prepočítať očakávané variabilné (podmienečne variabilné) náklady v súlade so skutočnou úrovňou výnosov. Statický rozpočet takéto úpravy nezahŕňa.

Podstata a význam rozpočtovania

V rámci rozpočtovania sa pri manažérskych rozhodnutiach kladie dôraz predovšetkým na finančnú stránku činnosti podniku. Tento proces sa uskutočňuje na všetkých úrovniach riadenia a umožňuje dosiahnuť také dôležité taktické ciele, ako je optimalizácia nákladov, maximalizácia zisku, zvýšenie finančnej stability a zlepšenie úrovne solventnosti podniku. Rozpočtovanie umožňuje bilancovať hospodárenie podniku v súlade s oblasťami použitia finančných prostriedkov, podľa objemu, podľa časových parametrov a pod. Efektívne rozpočtovanie má pozitívny vplyv na prácu podniku a zlepšuje jeho finančnú situáciu ako celku.

Rozpočet je kvantitatívnym vyjadrením výrobných a marketingových plánov, ktoré sú potrebné na dosiahnutie stanovených cieľov na najbližšie obdobie.

Existujú dva hlavné typy rozpočtov – pevné a flexibilné. Tvrdý rozpočet je teda statický, presne vypočítaný pre konkrétnu úroveň činnosti podniku. Pevné rozpočty sú súčasťou celkového rozpočtu podniku. Keď analytici porovnávajú tvrdé rozpočtové ukazovatele so skutočnými údajmi, neberú do úvahy skutočne dosiahnuté ukazovatele výkonnosti, ale porovnávajú najmä skutočné výsledky s plánovanými. Inými slovami, pri analýze napätého rozpočtu sa často nezohľadňujú mnohé detaily a aspekty, ktoré ovplyvňujú výkonnosť podniku.

Protipólom tvrdého je flexibilný rozpočet, ktorý slúži na oveľa hlbší a podrobnejší rozbor.

Flexibilný rozpočet

Definícia 2

Rozpočet, ktorý zohľadňuje rôzne pravdepodobné možnosti zmeny ukazovateľov výkonnosti podniku v danom rozsahu, sa nazýva flexibilný(alebo, o niečo menej obyčajne, dynamické).

V prvom rade je potrebný flexibilný rozpočet na analýzu nákladov, ktoré zahŕňajú fixné aj variabilné zložky. Ten zahŕňa administratívne a režijné náklady, výrobné náklady, marketingové náklady atď.

Flexibilný rozpočet sa nezostavuje pre žiadnu konkrétnu úroveň podnikateľskej činnosti alebo ukazovateľa, ale pre ich určitý rozsah. Napríklad flexibilný rozpočet možno zostaviť pre niekoľko rôznych objemov predaja. Inými slovami, dynamické rozpočty sa môžu prispôsobiť niekoľkým rôznym scenárom. V prípade objemov predaja sa pre každý z možných objemov výnosov určí zodpovedajúca výška nákladov.

Základy techník flexibilného rozpočtovania

Spravidla sa pri zostavovaní dynamického rozpočtu rozdeľujú náklady minimálne na fixné a variabilné. V ideálnom prípade sa flexibilný rozpočet zostaví po analýze vplyvu objemu predaja produktov na každý typ nákladov. Pri variabilných nákladoch teda vychádzajú zo špecifických variabilných nákladov, na základe ktorých sa potom určí celková výška variabilných nákladov v závislosti od konkrétnej úrovne implementácie. Analýzou rôznych možností výstupu a nákladov si môžete vybrať optimálny objem

Celkový rozpočet (hlavný rozpočet) ? Ide o pracovný plán pre podnik ako celok, koordinovaný naprieč všetkými divíziami a funkciami, ktorý kombinuje bloky jednotlivých rozpočtov a charakterizuje tok informácií pre prijímanie a monitorovanie manažérskych rozhodnutí v oblasti finančného plánovania.

Pri nastavovaní rozpočtu v akejkoľvek spoločnosti je dôležité pamätať na to, že pre skutočné finančné riadenie sú potrebné tri hlavné rozpočty:

• - rozpočet príjmov a výdavkov (BDR)
• - Rozpočet peňažných tokov (CFB)
• - Predpokladaný (vypočítaný) zostatok (PB).

Účelom rozpočtu príjmov a výdavkov (SKP) je ukázať pomer všetkých príjmov z predaja tovaru (práca, služby) so všetkými druhmi výdavkov, ktoré spoločnosť očakáva. Napríklad príjmy sú výnosy z predaja tovaru (plánovaných 1000 UAH) a výdavky sú náklady na elektrinu, prenájom kancelárie a platy zamestnancov (plánovaných 600 UAH). Plánovaný zisk spoločnosti tak bude 400 UAH (príjmy - náklady). Hlavným účelom rozpočtu príjmov a výdavkov je ukázať manažérom spoločnosti efektívnosť podnikateľskej činnosti v nasledujúcom období, alebo jednoduchšie, či bude zisk alebo nie. Táto správa je potrebná na riadenie ekonomiky podniku.

Rozpočet peňažných tokov (CFB) je plán toku finančných prostriedkov na bežnom účte a v pokladni podniku, ktorý odráža všetky plánované príjmy a odpisy finančných prostriedkov v dôsledku hospodárskej činnosti spoločnosti. Napríklad na budúci mesiac sa môže naplánovať príjem platby od zákazníkov vo výške 1 000 UAH a platba dodávateľom za tovar vo výške 800 UAH, potom bude zostatok na bežnom účte na konci mesiaca pozitívny (200 UAH). Rozpočet peňažných tokov je navrhnutý tak, aby zabránil nedostatku finančných prostriedkov na bežnom účte alebo v pokladni podniku na úhradu dôležitých a naliehavých výdavkov.

Prognóza (kalkulovaná) súvaha je určená na plánovanie a kontrolu pohybu všetkých aktív a pasív podniku. Na zostavenie prognózy sa zvyčajne používa účtová osnova rozpočtovania alebo účtová osnova hospodárenia iná ako účtovná osnova. Preto je možné, že rozdiel medzi prognózovanou súvahou a účtovnou súvahou nie je len v sumách, ale aj v analytike prezentácie aktív a pasív. Prognózovaná súvaha sa môže použiť na monitorovanie budúcej finančnej stability. Na tieto účely sa na základe jej údajov vypočítavajú finančné ukazovatele: bežná a celková likvidita atď.

Všetky hlavné rozpočty sú navzájom prepojené a majú niekoľko zodpovedajúcich položiek. Prejavuje sa to predovšetkým vo formátoch BDR a BDDS, ktoré majú niekoľko rovnakých položiek, ktoré odrážajú bežné náklady a ich financovanie (napríklad v BDR článok „Výdavky na energie“ a v BDDS – „Platby za komunálne služby“). . Rozdiely medzi BDD a BDDS sú však nevyhnutné.

Napríklad, ak v januári BDR odráža náklady na suroviny a materiály v súlade s ich trhovou hodnotou, potom v BDDS možno náklady na rovnaké suroviny a materiály určiť v súlade s harmonogramom splácania dlhu (my platíme časť v januári a časť v nasledujúcich obdobiach). Jedným z účelov prognózovaného (kalkulovaného) salda je, že zaznamenáva nezrovnalosti, ktoré vznikajú medzi zodpovedajúcimi položkami BDR a BDDS.

Na zostavenie troch hlavných rozpočtov a na kontrolu rôznych druhov nákladov a finančných parametrov na rôznych úrovniach riadenia sú potrebné ďalšie rozpočty: prevádzkový pomocný a doplnkový.

Flexibilný rozpočet pripravený vo fáze plánovania? ide o rozpočet zostavený pre viacero možných úrovní činnosti v príslušnom rozsahu.

V tabuľke Obrázok 1 zobrazuje flexibilný rozpočet spoločnosti Tortila zostavený pre tri objemy predaja, 7000, 8000 a 9000 kufrov.

V praxi je ťažké presne predpovedať objem predaja, preto väčšina spoločností vytvára flexibilný rozpočet na skutočný objem činnosti.

Takže flexibilný rozpočet? Ide o rozpočet vypracovaný na základe rozpočtovaných nákladov a výnosov na skutočný objem činnosti alebo na viaceré relevantné stupne navrhovanej činnosti.

Stôl 1? Flexibilný rozpočet spoločnosti Tortila

Flexibilný rozpočet je založený na vzorci:

(Variabilné rozpočtové náklady na jednotku H Skutočný objem výroby alebo predaja) + Celkové fixné náklady.

Flexibilný predajný rozpočet sa vypočíta v závislosti od použitej ceny:

(Rozpočtová cena za jednotku × skutočný objem predaja) alebo (skutočná cena za jednotku × skutočný objem predaja).

Zostavovanie flexibilných rozpočtov je spôsobené tým, že niektoré ukazovatele finančnej a ekonomickej činnosti organizácií zabezpečených rozpočtom sa menia v dôsledku zmien v objemoch výroby a predaja.

Zmeny v objemoch aktivít ovplyvnia príjmy, všetky variabilné náklady a niektoré polovariabilné a stupňovité fixné náklady. Túto reakciu na náklady je potrebné premietnuť do rozpočtov na účely plánovania (vypracovaním niekoľkých rozpočtov zodpovedajúcich možnostiam objemu výroby) a tiež na zabezpečenie rozpočtovej kontroly. Na tieto účely sa zostavuje takzvaný flexibilný rozpočet - úprava počiatočného rozpočtu (odhadu) s prihliadnutím na skutočný objem výroby.

Flexibilné rozpočty v tej či onej forme existujú takmer v každom rozpočtovom systéme, pretože vedúci organizácie pred schválením rozpočtu zvažujú niekoľko možností vývoja udalostí.

Rozpočet, ktorý je prijatý ako konečný, sa zvyčajne nazýva pevný (alebo statický) rozpočet, pretože je založený na určitom (schválenom) ukazovateli objemu činností organizácie.

Základom pre zostavovanie flexibilných rozpočtov je zvyčajne nákladová jednotka (jednotka výkonu). To je však možné v prípade, že sa vyrába jeden druh výrobku. Pri výrobe viacerých rôznych druhov produktov sa zostavuje flexibilný rozpočet na základe štandardného času, ktorého ukazovateľom je normohodina.

Štandardná hodina (štandardná hodina) je jednotka práce vykonaná za jednu hodinu pri štandardnej úrovni efektívnosti výkonu. Umožňuje nám dosiahnuť jednotný ukazovateľ produkcie rôznych typov produktov. Na tento účel sa výrobný výkon a odchýlky vyjadrujú v štandardných hodinách. Rozpočtové príjmy sa vypočítajú na základe objemu produkcie súčtom produktov štandardnej predajnej ceny a skutočného objemu produkcie pre všetky typy produktov súvisiacich s konkrétnou divíziou alebo organizáciou ako celkom.

Použitie štandardných hodín na zostavenie flexibilného rozpočtu je možné len tam, kde sa variabilné náklady líšia úmerne náročnosti výroby produktov (služieb).

Flexibilný rozpočet založený na štandardnom čase nie je možný, ak sú mzdové náklady výrobných pracovníkov konštantné a variabilné náklady sa menia úmerne k objemu produkcie.

Potreba flexibilného rozpočtu sa identifikuje počas analýzy rozptylu porovnaním skutočných výsledkov s plánovanými úrovňami.

Porovnanie skutočných ukazovateľov s rozpočtovými ukazovateľmi plánovanými pre konkrétny plánovaný objem výroby (rigidný, statický rozpočet) poskytuje obmedzené informácie a analýza takýchto ukazovateľov je povrchná, pozrime sa na to na príklade.

Skutočnosť, že plán zisku nebol splnený o 110 600 CU a odchýlka bola 98,7 %, nemôže manažment uspokojiť, pretože ide len o konštatovanie skutočnosti.

Pre analýzu môžete porovnať hlavné ukazovatele: výnosy, náklady (variabilné a fixné), hraničný príjem (rozdiel medzi výnosmi a variabilnými nákladmi), prevádzkový zisk.

Analýza odchýlok za _____ mesiac.

Odchýlky od statického rozpočtu 110 600 CU

Analýza údajov ukázala, že predaj klesol o 2 000 kusov, čo však nespôsobilo proporcionálny pokles variabilných nákladov. V dôsledku toho sa ich podiel zvýšil zo 65,7 % plánovaných v rozpočte na 75,9 %, čo viedlo k zníženiu podielu hraničného príjmu na príjmoch z 34,3 % plánovaných v rozpočte na 24,1 %.

Porovnanie relatívnych a absolútnych ukazovateľov poskytlo reálny obraz, ale vzťah medzi zmenami ukazovateľov v dôsledku zmien objemu výroby (zníženie) nebol pokrytý. To sa dá objasniť len pomocou flexibilného rozpočtu.

Flexibilný rozpočet je prispôsobený meniacim sa objemom výroby, možno ho použiť ako v predplánovacom období (na účely plánovania), tak aj v období po plánovaní (na analytické účely). Pri plánovaní pomáha zvoliť optimálny objem predaja a pri analýze pomáha vyhodnotiť skutočné výsledky.

Analýza realizácie plánu za ______mesiac____rok

Odchýlka od flexibilného rozpočtu 62 600 CU

Objemová odchýlka 48 000 CU

Odchýlka od statického rozpočtu 110 600 CU

Stĺpce 1,2,3 v tabuľke sú určené na porovnanie skutočných výsledkov s flexibilným rozpočtom. Odchýlka od flexibilného rozpočtu pre prevádzkový zisk je určená rozdielom medzi skutočným ziskom a ziskom flexibilného rozpočtu (1400 - 64000 = 626000).

Flexibilný rozpočet sa zostavuje vynásobením produkcie konkrétnymi hodnotami ukazovateľov, resp. 70 CU, 46 CU, 24 CU, fixné (všeobecné výrobné) výdavky sa berú vo výške 176 000 CU. za mesiac.

Teda rozptyl zisku. vypočítané porovnaním skutočných údajov s údajmi z pevného (statického) rozpočtu vo výške 110 600 CU. pozostáva z dvoch častí: flexibilná odchýlka rozpočtu (62 600 CU) a odchýlka objemu predaja (48 000 CU)

Pri určovaní charakteru odchýlok je potrebné zohľadniť vplyv zmien nákladov na rozpočtové výsledky. Výroba (predaj) teda môže byť vyššia, ako sa plánovalo (a to bude priaznivý rozptyl výnosov), ale predajná cena je nižšia (nepriaznivý flexibilný rozptyl rozpočtu pre výnosy). Prekročenie skutočného predaja môže mať za následok vyššie než plánované priame materiálové náklady. Je to prirodzené, keďže náklady na základné materiály sú priame, variabilné náklady. Ak sa však materiál nakúpi za cenu vyššiu ako rozpočtovaná alebo sa skutočné jednotkové náklady na materiál ukážu byť vyššie ako štandardné, spôsobí to nepriaznivú odchýlku od flexibilného rozpočtu.

Dôvody takýchto odchýlok si vyžadujú osobitnú analýzu založenú na podrobnejších informáciách.