Dlhodobý majetok z akej ceny. Reštartovanie účtovníctva dlhodobého majetku. Aké transakcie je potrebné vytvoriť?
V roku 2014 sa neočakávajú žiadne inovácie v oblasti dokladovania transakcií vo vzťahu k dlhodobému majetku. Nezmenené teda zostávajú aj všetky požiadavky na návrh implementácie OS.
Občiansky zákonník Ruskej federácie umožňuje vypracovať kúpno-predajnú zmluvu v akejkoľvek forme, na ktorej sa strany dohodnú. Zároveň musí nevyhnutne odrážať:
- presný názov pasu každého predávaného predmetu a jeho množstvo;
- Cena každého jednotlivého objektu a celkové náklady na zákazku;
- Lehoty na plnenie záväzkov zo zmluvy a platobný postup.
Stojí za zmienku, že kupujúcim môže byť organizácia alebo jednotlivec. V tomto prípade neexistujú žiadne rozdiely v dokumentácii.
Skutočnosť prevodu vlastníctva dlhodobého majetku z predávajúceho na kupujúceho je formalizovaná potvrdením o prijatí a prevode (formuláre č. OS-1, OS-1a, OS-16).
Cena je určená buď vzájomnou dohodou strán transakcie, alebo výsledkami nezávislého posúdenia predávanej nehnuteľnosti. V druhom prípade sa k zmluve prikladá znalecký posudok. V niektorých situáciách však takéto konanie nemusí stačiť.
V prípadoch, keď predávaná nehnuteľnosť vzhľadom na charakter jej prevádzky má reálne fyzické opotrebovanie, môže byť potrebná technologická expertíza na určenie miery možnosti jej ďalšieho využitia.
Napríklad organizácia nakupuje zariadenie na rezanie kovov s odhadovanou mierou opotrebovania takmer 100 percent. Štandardne sa predpokladá, že takéto zariadenie má fyzické opotrebovanie zodpovedajúce účtovnému opotrebovaniu. Certifikácia pracoviska je zakázaná pre zakúpené zariadenia, ktorých opotrebovanie môže ohroziť bezpečnosť práce. Ak nedôjde k technologickému prehodnoteniu, ktoré by určilo skutočné fyzické opotrebenie, môže technická inšpekcia Rospotrebnadzor uložiť zákaz prevádzky priestoru (predajne), v ktorom je takéto zariadenie inštalované.
Tu stojí za zmienku jedna z najčastejších nezhôd, ktoré vznikajú pri nákupe a predaji dlhodobého majetku ohľadom úhrady prípadných nákladov spojených s demontážou a prepravou predávanej nehnuteľnosti. Najčastejšie sa zabúda vo fáze zostavovania zmluvy, táto otázka sa neskôr dokonca stáva dôvodom na ukončenie transakcie.
Právne predpisy ani predpisy nijako neupravujú vzťahy účastníkov zmluvy v tejto časti. Môžeme len odporučiť povinné zahrnutie doložky do zmluvy alebo vypracovanie dodatku k zmluve, ktorý určí postup znášania týchto nákladov jednou zo strán, prípadne oboma stranami v akomkoľvek pomere.
Po dokončení transakcie na predaj dlhodobého majetku teda na stole účtovníka čakajú nasledujúce dokumenty, aby sa pre nich vyhotovili tieto dokumenty:
- akt prijatia a prevodu fixných aktív;
- zmluva o predaji;
- faktúra;
- doklady o výdavkoch spojených s predajom OS.
Účtovné zápisy
Všetky regulačné zdôvodnenia činností účtovníka, od dokumentovania účtovných postupov až po špecifické účtovania, zostávajú v roku 2014 nezmenené. Aktuálna účtová osnova pre zjednodušenie účtovníctva umožňuje založiť si podúčet k účtu 01 na účtovanie vyradenia dlhodobého majetku. Debet podúčtu zohľadňuje počiatočnú cenu vyradených predmetov a pripisuje výšku odpisov týchto predmetov.
Vzhľadom na to môžu byť účtovné zápisy prezentované takto:
| Nie | Obchodná transakcia | Korešpondencia s účtom | |
| dlh | úver | ||
| 1 | Zmluvná cena objektu (výnos) vrátane DPH | 62 (76) | 91-1 |
| 2 | výška DPH zo zmluvnej ceny objektu | 91-2 | 68-1 |
| 3 | Odpis pôvodných nákladov | 01-2 | 01-1 |
| 4 | Odpis časovo rozlíšených odpisov | 02 | 01-2 |
| 5 | Odpis zostatkovej ceny predmetu | 91-2 | 01-2 |
| 6 | Odpis nákladov spojených s predajom objektu | 91-2 | 60(76) |
| 7 | Výška DPH z nákladov spojených s predajom objektu | 19 | 60(76) |
| 8 | Zisk z predaja objektu | 91-9 | 99 |
| 9 | Platba prijatá na základe kúpnej a predajnej zmluvy | 51 | 62(76) |
Všetky výnosy a náklady, ktoré vzniknú v dôsledku transakcie predaja dlhodobého majetku, sú operatívne a pri ich vzniku sa zaúčtujú do účtovníctva. Ak sú náklady spojené s predajom dlhodobého majetku vyššie ako prijaté príjmy, rozdiel medzi nimi sa vykáže ako strata. Účtovné pravidlá stanovujú priradenie takýchto strát do nákladov bežného obdobia. Zápisy o zahrnutí týchto strát do ostatných nákladov sa zostavujú v mesiaci, v ktorom bola transakcia predaja dlhodobého majetku uskutočnená.
Daňové účtovanie výsledkov predaja dlhodobého majetku
Postup vedenia daňového účtovníctva pri transakciách pri predaji dlhodobého majetku je definovaný v daňovom zákonníku Ruskej federácie. Zákonník definuje príjmy z predaja dlhodobého majetku ako príjem z predaja. Výška výnosu sa určí ako celkové tržby za predaný predmet mínus DPH účtovaná kupujúcemu.
Príjem z predaja dlhodobého majetku sa znižuje o sumu zostatkovej ceny rovnajúcu sa rozdielu medzi počiatočnou obstarávacou cenou predmetu a výškou jeho odpisov počas celej jeho životnosti. Okrem toho môže dôjsť k zníženiu výnosu o výšku nákladov spojených s predajom predmetu, ak podľa podmienok kúpno-predajnej zmluvy tieto náklady znáša predávajúci.
V situácii, keď príjem z predaja dlhodobého majetku presiahne celkovú výšku výdavkov (vrátane zostatkovej ceny predmetu), ich rozdiel sa považuje za zisk, zahrnutý do základu dane za obdobie, v ktorom došlo k transakcii za predaj majetku. objekt bol vykonaný. Ak tieto výdavky presiahnu príjmy z predaja majetku, vzniknutú stratu nemožno použiť na zníženie základu dane bežného obdobia.
Takáto strata by mala byť zahrnutá do ostatných nákladov s proporcionálnym rozdelením na zostávajúcu životnosť predaného majetku (článok 3 článku 268 daňového poriadku Ruskej federácie).
Malo by sa pamätať na to, že zisk alebo strata na základe výsledkov predaja sa určuje iba na základe jednotlivých objektov (článok 323 daňového poriadku Ruskej federácie), pokiaľ, samozrejme, nepoužívate nelineárnu metódu výpočtu. odpisy. Stratu z predaja jednej nehnuteľnosti teda nemožno použiť na zníženie zisku z predaja inej nehnuteľnosti.
Predaj dlhodobého majetku a daň z príjmu. Daňové účtovné registre
Na vedenie daňového účtovníctva môžete použiť formuláre analytických registrov, ktoré poskytuje Ministerstvo daní Ruskej federácie na oficiálnej webovej stránke, ak je takéto vedenie daňového účtovníctva stanovené v nariadení o účtovnej politike na rok 2014. Podkladom pre vyplnenie registrov sú prvotné doklady a účtovné zápisy slúžiace na evidenciu tržby. Postupnosť vypĺňania týchto registrov v prípade odzrkadľovania transakcií na predaj dlhodobého majetku je nasledovná:
- Najskôr sa vyplní register na evidenciu nakladania s majetkom, dielom, právami a službami. Je potrebné uviesť dátum likvidácie objektu, základ prevádzky, názov a výšku výnosu z jeho predaja.
- Následne sa vyplní register informácií o dlhodobom majetku. O vyradení predmetu z evidencie sa vyhotoví záznam s uvedením dátumu a dôvodu, pre ktorý sa vyradenie vykonáva.
- Posledným krokom je zaevidovanie výpočtu finančného výsledku. Uvádza sa tu dátum, názov objektu, počiatočná cena, výška odpisu, výška nákladov vynaložených pri predaji, predajná cena, výška zisku/straty.
Údaje z evidencie výpočtov sú zdrojom informácií pre vyplnenie daňového priznania k dani z príjmov.
Účtovníctvo namiesto daní
Je možné vypočítať údaje z daňového priznania k dani z príjmov len na základe účtovných zápisov? Ak sa pravidlá určovania príjmov/nákladov v oboch účtoch výrazne nelíšia, daň z príjmov je možné vypočítať pomocou účtovných informácií.
Je potrebné pripomenúť, že tento návrh bude správny iba vtedy, ak sa odpisy počítajú v účtovníctve pomocou lineárnej metódy. Ak sa v účtovníctve používa iný spôsob, je lepšie viesť daňové účtovníctvo oddelene, pretože údaje o výške odpisov v účtovníctve a v daňovom účtovníctve sa budú nevyhnutne navzájom líšiť.
Ak sa dlhodobý majetok predáva so stratou, je prísne zakázané používať účtovné zápisy na zohľadnenie straty pri výpočte dane z príjmov. Je to spôsobené tým, že v účtovníctve je strata premietnutá do bežného účtovného obdobia a v daňovom účtovníctve je odpisovaná do nákladov rovnomerne počas zostávajúcej predpokladanej životnosti predávaného predmetu.
Mali by sa vziať do úvahy aj nasledujúce nuansy. V daňovom účtovníctve sa príjmy a výdavky z transakcií pri predaji majetku považujú za príjmy/náklady z predaja. Účtovníctvo zasa tieto výdavky a príjmy považuje za prevádzkové náklady. Na základe toho pri použití účtovných údajov na daňové účely bude účtovník nútený vykonať opravné položky k prevádzkovým výnosom a nákladom. Metóda takejto úpravy sa bude musieť vyvinúť nezávisle.
Predaj OS a výpočet DPH
Postup výpočtu DPH zostáva dlhé roky nezmenený. Ani rok 2014 neprinesie nič nové. Dlhodobý majetok určený na predaj nadobúda vlastnosti, ktoré sú vlastné produktu. V súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie je predaj tovaru predmetom výpočtu dane z pridanej hodnoty. Preto pri predaji takéhoto majetku je potrebné z predajnej sumy účtovať DPH.
V štandardnom prípade, keď boli počiatočné náklady na predávaný majetok tvorené bez zohľadnenia zaplatenej DPH, základ dane sa rovná zmluvnej hodnote tohto majetku bez zahrnutia sumy časovo rozlíšenej DPH a zdanenie sa vykonáva pri sadzba 18 %.
Ak pri tvorbe počiatočnej ceny predmetu bola do jeho zloženia zahrnutá DPH, základom dane je rozdiel medzi predajnou cenou (SP) vrátane DPH a jeho zostatkovou cenou (VR) vrátane všetkých precenení (odsek 3 § 154 ods. daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade sa zdanenie vykonáva sadzbou vypočítanou pomocou nasledujúceho vzorca - (Predajná cena - Zostatková hodnota objektu): 118 x 18 = suma DPH.
Na záver by som rád poznamenal, že téma účtovania dlhodobého majetku vo všeobecnosti a najmä jeho implementácie je oveľa rozmanitejšia, ako si možno predstaviť na základe materiálu v tomto článku. Mnohé aspekty si zaslúžia osobitnú pozornosť.
Jednou z nich je evidencia a dokumentácia prítomnosti a bezpečnosti drahých kovov ako súčasti investičného majetku. To isté platí pre evidenciu a odpis takých nepriamych nákladov, akými sú poradenské služby pri uvedení operačného systému do prevádzky. Ani v takej „neotrasiteľnej“ téme, akou je výpočet DPH, sa zatiaľ v prípade dlhodobého majetku nepodarilo odstrániť niektoré nezrovnalosti v regulačnom rámci.
Len neustále sledovanie legislatívneho, regulačného a metodického rámca, starostlivé dodržiavanie všetkých ich požiadaviek pri zostavovaní každého zápisu a vedení daňových registrov pomôže vyhnúť sa fatálnym chybám v náročnej práci účtovníka.
Od roku 2016 je zvýšená minimálna hodnota, čo umožňuje zaradiť nehnuteľnosť do daňového účtovníctva ako dlhodobý majetok. Zároveň v účtovníctve zostala hodnota tohto ukazovateľa rovnaká. Výsledkom je, že lacné objekty v NU a BU sa teraz odrážajú odlišne, čo vyvoláva otázky pri uplatňovaní PBU 18/02 (pozri „“). V tomto článku si vysvetlíme, ako účtovať dočasné rozdiely, ako aj odložené daňové záväzky a pohľadávky.
Úvodná informácia
Od januára 2016 sa drobný investičný majetok prejavuje rozdielne v účtovníctve a v daňovom účtovníctve.
V daňovom účtovníctve sa používa nová verzia odseku 1 článku daňového poriadku Ruskej federácie, podľa ktorej sa fixné aktíva uznávajú ako pracovné prostriedky s počiatočnými nákladmi nad 100 tisíc rubľov. Preto sa lacnejšie objekty neklasifikujú ako fixné aktíva a ich cena sa odpisuje ako bežné náklady. Pripomeňme, že toto rozlíšenie sa týka majetku, ktorý bol uvedený do prevádzky 1. januára 2016 a neskôr (pozri „“).
Účtovné pravidlá umožňujú evidovať v rámci zásob dlhodobý majetok, ktorého počiatočná obstarávacia cena nepresahuje stanovený limit. Limit je 40 tisíc rubľov (bod 5 PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“). To znamená, že predmety do 40 000 rubľov možno vziať do úvahy jedným z dvoch spôsobov: buď ako dlhodobý majetok alebo ako zásoby. Pokiaľ ide o majetok v hodnote 40 000 rubľov alebo viac, nie je na výber - v každom prípade sa odráža ako fixné aktívum.
Pre prehľadnosť sme v tabuľke porovnali pravidlá, podľa ktorých sa má od roku 2016 daňovo a účtovne zohľadňovať dlhodobý majetok.
Ako sa porovnávajú pravidlá účtovania dlhodobého majetku platné v NU a v účtovníctve?
|
Počiatočné náklady na objekt |
Ako premietnuť do daňového účtovníctva |
Ako premietnuť do účtovníctva |
|---|---|---|
|
až 40 000 rubľov. |
Organizácia má právo vybrať si jeden z dvoch spôsobov: Zahrnúť do zásob a odpísať ako bežné náklady pri uvedení do prevádzky; |
|
|
od 40 000 rubľov. až 100 000 rubľov. vrátane |
pri uvedení do prevádzky odpísať ako prevádzkové náklady |
zaradiť do OS a odpisovať |
|
viac ako 100 000 rubľov. |
zaradiť do OS a odpisovať |
zaradiť do OS a odpisovať |
Keď nastanú dočasné rozdiely
Pri každom objekte, ktorý sa v účtovníctve prejavuje inak ako v daňovom účtovníctve, je potrebné ukázať rozdiel. Táto požiadavka je stanovená v PBU 18/02 „Účtovanie pre výpočty dane z príjmov právnických osôb“.
To platí pre všetky fixné aktíva bez výnimky, ktorých počiatočné náklady sa pohybujú v rozmedzí od 40 000 rubľov do 100 000 rubľov vrátane. Dočasné rozdiely sa objavia aj vtedy, ak sa v účtovníctve spoločnosti odrážajú predmety v hodnote menej ako 40 000 rubľov ako súčasť fixných aktív, a nie ako súčasť zásob.
Aké transakcie je potrebné vytvoriť?
Keďže pri premietnutí drobného investičného majetku do daňového účtovníctva sa počiatočná obstarávacia cena okamžite odpíše a v účtovníctve postupne cez odpisy sa „daňový“ zisk ukáže byť nižší ako „účtovný“. To znamená, že dočasný rozdiel je zdaniteľný. Vzniká odložený daňový záväzok (DTL), ktorý sa účtuje na ťarchu účtu 68 av prospech účtu 77. Výška DTL sa rovná zdaniteľnému dočasnému rozdielu vynásobenému sadzbou dane z príjmov (20 %).
Pri výpočte mesačných odpisov naopak „daňový“ zisk prevyšuje „účtovný“ zisk, pretože v účtovníctve sa vykonávajú odpisy, ale v NU nie. To vytvára dočasný rozdiel, ktorý je odpočítateľný. Vytvára odloženú daňovú pohľadávku (DTA), ktorá sa vykazuje na ťarchu účtu 09 av prospech účtu 68. Hodnota DTA sa rovná odpočítateľnému dočasnému rozdielu vynásobenému sadzbou dane z príjmov.
Príklad 1
Vo februári 2019 obchodná organizácia nadobudla dlhodobý majetok s počiatočnou cenou 86 400 RUB. a životnosť 4 roky (čo je 48 mesiacov). V tom istom mesiaci bolo zariadenie zaregistrované a uvedené do prevádzky.
V účtovníctve sa objekt prejavuje ako dlhodobý majetok. Podľa účtovnej zásady sa na účely účtovníctva používa metóda lineárneho odpisovania. Účtovník určil, že ročná odpisová sadzba je 25 % (100 %: 4 roky). V súlade s tým sa ročná výška odpisov rovná 21 600 rubľov (86 400 rubľov x 25 %) a mesačná suma je 1 800 rubľov (21 600 rubľov: 12 mesiacov).
DEBET 01 KREDIT 08
- 86 400 rubľov. — dlhodobý majetok je prijatý do účtovníctva.V daňovom účtovníctve sa počiatočné náklady úplne odpíšu ako bežné výdavky. V dôsledku toho sa vytvoril zdaniteľný dočasný rozdiel vo výške 86 400 RUB.
Účtovník urobil nasledujúci záznam:
DEBET 68 KREDIT 77
- 17 280 rubľov (86 400 x 20%) - odráža sa to.V období od marca 2019 do februára 2023 (spolu 48 mesiacov) účtovníčka počíta odpisy mesačne a robí nasledovné:
DEBIT 44 KREDIT 02
- 1 800 rubľov. - boli vypočítané odpisy.V tomto prípade vzniká odpočítateľný dočasný rozdiel vo výške 1 800 RUB. V tejto súvislosti sa vykonávajú mesačné príspevky:
DEBET 77 KREDIT 68
- 360 rubľov (1 800 rubľov x 20%) - IT sa spláca.Po skončení životnosti je plne splatený.
Včasná likvidácia objektu
Je možné, že spoločnosť OS predá alebo zlikviduje pred skončením jeho životnosti. V tomto prípade zostanú zdaniteľné aj dočasné rozdiely čiastočne neuhradené. V takejto situácii treba odložený daňový záväzok a odloženú daňovú pohľadávku odpísať na účet 99.
Príklad 2
Vo februári 2019 obchodná organizácia nadobudla dlhodobý majetok s počiatočnou cenou 90 000 RUB. a životnosť 2 roky (čo je 24 mesiacov). Vo februári 2019 bolo zariadenie zaregistrované a uvedené do prevádzky.
V účtovníctve sa objekt prejavuje ako dlhodobý majetok. Podľa účtovnej zásady sa na účely účtovníctva používa metóda lineárneho odpisovania. Účtovník určil, že ročná odpisová sadzba je 50 % (100 %: 2 roky). V súlade s tým sa ročná výška odpisov rovná 45 000 rubľov. (90 000 rubľov x 50%) a mesačne - 3 750 rubľov (45 000 rubľov: 12 mesiacov).
V júni 2019 bola nehnuteľnosť predaná.Vo februári 2019 účtovník vykonal tento záznam:
DEBET 01 KREDIT 08
- 90 000 rubľov. — dlhodobý majetok je prijatý do účtovníctva.V daňovom účtovníctve sa počiatočné náklady úplne odpíšu ako bežné výdavky. V dôsledku toho sa vytvoril zdaniteľný dočasný rozdiel vo výške 90 000 RUB. Účtovník urobil nasledujúci záznam:
DEBET 68 KREDIT 77
- 18 000 rubľov. (90 000 x 20 %) – IT sa odráža.V období od marca do mája 2019 (spolu 3 mesiace) účtovník počíta odpisy mesačne a robí tieto záznamy:
DEBIT 44 KREDIT 02
- 3 750 rub. - boli vypočítané odpisy.V tomto prípade vzniká odpočítateľný dočasný rozdiel vo výške 3 750 RUB. V tejto súvislosti sa vykonávajú mesačné príspevky:
DEBET 77 KREDIT 68
- 750 rubľov (3 750 rubľov x 20%) - IT sa spláca.V čase predaja majetku dosiahla hodnota IT 15 750 rubľov. (18 000 rub. - (750 rub. x 3 mesiace)). Účtovník urobil nasledujúci záznam:
DEBET 77 KREDIT 99
- 15 750 rubľov. — IT je odpísané
Spoločnosť má teda operačný systém, na ktorom sa počítajú odpisy v účtovníctve a daňovom účtovníctve. Nezáleží na tom, či bola nehnuteľnosť kúpená, darovaná alebo vkladaná ako platba za základné imanie, postup výpočtu odpisov nezávisí od spôsobu získania dlhodobého majetku. Ale spočiatku sa aktívum odráža ako investícia do neobežných aktív. Kedy by sa mal preniesť do operačného systému a začať nabiehať odpisy?
V účtovníctve by sa to malo robiť vtedy, keď je majetok pripravený na použitie na určený účel. Napríklad zakúpený stroj, ktorý nevyžaduje inštaláciu, sa prenesie do operačného systému ihneď po jeho prijatí organizáciou, pretože v tomto okamihu ho môžete začať používať. V daňovom účtovníctve je situácia iná: majetok, ktorý sa používa na generovanie príjmu, sa prvotne vykazuje ako odpisovateľný (pozri tabuľku 1).
1. Prijatie dlhodobého majetku do účtovníctva a voľba postupu výpočtu odpisov
|
názov |
účtovníctvo |
Daňové účtovníctvo |
|
Prevzatie dlhodobého majetku do účtovníctva |
Majetok sa preraďuje do dlhodobého majetku v momente pripravenosti na prevádzku (bod 4 „Účtovanie o dlhodobom majetku“), skutočné využitie OS nezáleží |
Odpisovateľný majetok je majetok, ktorý sa používa na vytváranie príjmu (článok 1 článku daňového poriadku RF), záleží na skutočnom používaní OS |
|
Štátna registrácia vlastníckych práv nemá vplyv na prijatie dlhodobého majetku do účtovníctva: |
||
|
- nelineárna metóda. Metódu „daň“ je možné zmeniť od 1. januára budúceho roka, ale nelineárnu metódu nemôžete opustiť skôr ako 5 rokov od začiatku jej používania |
||
|
Výpočet odpisov |
Mesačne od prvého dňa v mesiaci, po mesiaci prijatia dlhodobého majetku do účtovníctva: |
|
Upozorňujeme, že potreba štátnej registrácie práva na majetok v čase prijatia OS pre účtovníctvo a daňové účtovníctvo nemá vplyv. Napríklad, ak v marci 2014 organizácia prijatá od predávajúceho zakúpila nebytové priestory v stave vhodnom na plánované použitie, potom bez ohľadu na štátnu registráciu práva a dokonca aj na skutočnosť, že podá dokumenty na registráciu, musí obsahovať v operačnom systéme v tom istom mesiaci.
Výpočet odpisov
V účtovníctve aj v daňovom účtovníctve sa odpisy časovo rozlišujú mesačne od prvého dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci prijatia majetku do účtovníctva. Organizácia si sama vo svojich účtovných zásadách zvolí, aký postup pri výpočte odpisov použije.
Pre účely účtovníctva si teda môžete zvoliť jednu zo štyroch metód: lineárnu metódu, metódu redukujúceho zostatku, metódu odpisu hodnoty súčtom počtov rokov životnosti, metódu odpisu hodnoty v pomere k objemu výroby (práce). Spôsob výpočtu odpisov je možné zvoliť pre všetok dlhodobý majetok alebo pre určitú skupinu dlhodobého majetku. Môžete napríklad určiť, že lineárna metóda sa používa pre kancelárske vybavenie a metóda redukčného vyváženia sa používa pre obrábacie stroje.
V daňovom účtovníctve si môžete vybrať lineárnu alebo nelineárnu metódu, ale pre všetky operačné systémy. Výnimkou sú budovy, stavby, prenosové zariadenia zaradené do odpisových skupín 8-10. Vždy sa pri nich používa lineárna metóda.
Upozorňujeme na významný rozdiel medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom. V účtovníctve sa spôsob výpočtu odpisov volí raz vo vzťahu ku každému dlhodobému majetku a v budúcnosti sa dlhodobý majetok na tento účel nemení. A v daňovom účtovníctve sa v každom konkrétnom momente používa metóda uvedená v účtovných zásadách. To znamená, že ak chce organizácia zmeniť „daňový“ spôsob, môže tak urobiť od 1. januára budúceho roka.
Jediným obmedzením je, že nelineárnu metódu nemôžete „opustiť“ skôr ako 5 rokov od začiatku jej používania. Pozrime sa na postup výpočtu odpisov na príkladoch.
Príklad 1 Organizácia uplatňuje lineárnu metódu (metódu). V apríli 2014 uviedla do prevádzky operačný systém s počiatočnými nákladmi 96 000 rubľov a jeho životnosť stanovila na 4 roky (48 mesiacov). To znamená, že v daňovom účtovníctve je dlhodobý majetok zaradený do tretej odpisovej skupiny (dlhodobý majetok s dobou použiteľnosti 3 až 5 rokov vrátane). Od mája 2014 sa teda odpisy budú účtovať a daňovo účtovať mesačne vo výške 2 000 rubľov.
Príklad 2 V podmienkach príkladu 1 predpokladajme, že pre výpočet odpisov pre všetok dlhodobý majetok v účtovníctve je stanovená degresívna metóda (odsek 3 ods. 19 PBU 6/01) s koeficientom 2. V tomto prípade je ročná odpisová sadzba bude 50 % (100 %/4 roky × 2). Pripomeňme, že v priebehu roka sa odpisy časovo rozlišujú vo výške 1/12 ročnej sumy bez ohľadu na použitý spôsob (ods. 5 ods. 19 PBÚ 6/01).
Potom v roku 2014 organizácia naakumuluje odpisy vo výške 28 000 rubľov (96 000 rubľov × 50 % / 12 × 7). Na začiatku roka 2015 bude zostatková hodnota dlhodobého majetku 68 000 rubľov a výška odpisov bude 34 000 rubľov (68 000 × 50 %).
V roku 2016 budú teda časovo rozlíšené odpisy 17 000 rubľov (34 000 × 50 %) a za 5 mesiacov roku 2017 (do konca životnosti) - 3 541,67 rubľov.
V dôsledku toho zostane suma 13 458,33 rubľov nenapísaná. Súčasné predpisy nehovoria, čo s touto sumou robiť. To znamená, že pri výpočte odpisov metódou znižovania zostatkov (ďalej len „Účtovná politika organizácie“) musí organizácia určiť postup splatenia zostatkovej hodnoty majetku na konci jeho životnosti. V liste to naznačilo aj ruské ministerstvo financií.
Najmä z dôvodu nevýznamnosti zostávajúcej sumy je možné zabezpečiť jej jednorazové pripísanie do nákladov v mesiaci uplynutia doby použiteľnosti.
Od nelineárnych k lineárnym
„Analóg“ metódy znižovania zostatkov v daňovom účtovníctve možno s určitými výhradami nazvať nelineárnou metódou výpočtu odpisov. Pri jeho použití je však odpisová sadzba pre každú skupinu jasne stanovená (článok 259.2 daňového poriadku Ruskej federácie).
Príklad 3 V podmienkach príkladu 1 predpokladajme, že organizácia má v daňovom účtovníctve zavedenú nelineárnu metódu a nemá iný dlhodobý majetok patriaci do tretej odpisovej skupiny (pozri tabuľku 2).
2. Výpočet odpisov nelineárnou metódou za rok 2014 pre dlhodobý majetok tretej skupiny*
| mesiac | Celkový zostatok skupiny na začiatku mesiaca ₽ | Odpisová sadzba | Výška časovo rozlíšených odpisov(4 = 2 x 3), ₽ | Celkový zostatok mínus odpisy (5 = 2 - 4), 2 |
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) |
| Smieť | 96 000,00 | 5,6/100 = 0,056 | 5 376,00 | 90 624,00 |
| júna | 90 624,00 | 5 074,94 | 85 549,06 | |
| júla | 85 549,06 | 4 790,75 | 80 758,31 | |
| augusta | 80 758,31 | 4 522,47 | 76 235,84 | |
| septembra | 76 235,84 | 4 269,21 | 71 966,64 | |
| októbra | 71 966,64 | 4 030,13 | 67 936,50 | |
| novembra | 67 936,50 | 3 804,44 | 64 132,06 | |
| December | 64 132,06 | 3 591,40 | 60 540,67 |
Ak organizácia nezíska ďalšie operačné systémy tretej skupiny do septembra 2016, celkový zostatok tejto skupiny bude nižší ako 20 000 rubľov. V tomto prípade môže byť celý zostatok alokovaný do neprevádzkových nákladov a odpisová skupina môže byť vyradená.
Predpokladajme však, že organizácia, ktorá od roku 2009 používa nelineárnu metódu, sa v roku 2015 rozhodne vrátiť k metóde lineárneho odpisovania. Čo robiť v tomto prípade je napísané. V prvom rade si musíte vypočítať zostatkovú cenu každého dlhodobého majetku k 1.1.2015. V našom prípade sa zostatková hodnota jediného dlhodobého majetku z tretej skupiny zhoduje s celkovým zostatkom skupiny k 1. januáru 2015 - 60 540,67 rubľov.
Ďalej určíme zostávajúcu životnosť. OS bol používaný 7 mesiacov, takže zostávajúca životnosť je 41 mesiacov (48 - 7). Priamy odpis sa počíta na základe dvoch vopred stanovených ukazovateľov. To znamená, že odpisová sadzba bude (1/41) × 100 % = 2,44 % a výška mesačného odpisu v daňovom účtovníctve bude 1 476,60 rubľov (60 540,67 × 0,0244).
Dlhodobý majetok Vykazuje sa časť majetku, ktorú organizácie využívajú dlhodobo (viac ako 12 mesiacov) vo výrobnom cykle, pri vykonávaní prác alebo poskytovaní akýchkoľvek služieb, ako aj za účelom vykonávania riadiacich činností.
Majetok je podľa bodu 4 PBU 6/01 prijatý do účtovníctva a je klasifikovaný ako dlhodobý majetok, ak sú súčasne prítomné tieto znaky:
- Objekt má potenciál v budúcnosti priniesť organizácii (podniku) ekonomické výhody.
- Objekt je možné používať dlhodobo (viac ako 12 mesiacov alebo prevádzkový cyklus dlhší ako 12 mesiacov).
- Podnik alebo organizácia nemá v úmysle predmet ďalej predávať.
- Účelom predmetu je jeho použitie vo výrobnom procese, pri vykonávaní prác alebo poskytovaní služieb, na účely správy, ako aj poskytovanie na dočasné užívanie alebo držbu na určitý čas za odplatu.
Podľa bodu 8 PBU 6/01 sa v roku 2014 počiatočná obstarávacia cena dlhodobého majetku, ktorý bol obstaraný za určitú odplatu, účtuje ako suma nákladov na jeho obstaranie (výroba, výstavba).
V počiatočnej cene dlhodobého majetku nie sú zahrnuté iba DPH a iné vratné dane. Sumy zaplatené dodávateľovi (zhotoviteľovi) na základe zmluvy o zhotovení (vybudovaní) dlhodobého majetku sú skutočnými nákladmi.
Nakúpené operačné systémy, ktoré už boli používané, sa v účtovníctve účtujú v skutočnej výške nákladov na ich obstaranie, a nie v ich zostatkovej cene.
Výška odpisov, ktoré boli časovo rozlíšené u predchádzajúceho vlastníka dlhodobého majetku, sa v účtovníctve nového vlastníka nepremieta. Majetok podnikov (organizácií), ktoré sú v štádiu konkurzu, s hodnotou presahujúcou 40 tisíc rubľov, sa v roku 2017 zohľadňuje ako súčasť PF (doložka č. 4 PBU 6/01).
Zmeny v účtovaní dlhodobého majetku v roku 2014 ovplyvnili aj preceňovanie majetku. V súlade s bodom 14 PBU 6/01 sa obstarávacia cena dlhodobého majetku premietnutá v účtovníctve v čase ich prijatia nemení, okrem prípadov opísaných v samotnom PBU 6/01, ako aj ustanovené legislatívne akty Ruskej federácie.
Podnik sa môže nezávisle rozhodnúť, či prehodnotí svoj operačný systém alebo nie. Preceňovanie PF nie je v kompetencii každého podnikateľského subjektu.
Vozidlá, ktoré boli zaregistrované podnikom (organizáciou) ako dlhodobý majetok pred 1. januárom 2013, podliehajú dani z nehnuteľností všeobecným spôsobom ustanoveným právnymi predpismi Ruskej federácie. Všetok hnuteľný majetok evidovaný od 1. januára 2013 ako majetok nepodlieha zdaneniu, keďže nie je predmetom zdanenia týmto druhom dane.
Zdaneniu majetku nepodlieha ani hnuteľný majetok premietaný v účtovníctve od 1. januára 2013 v súvahe nájomcu alebo prenajímateľa ako majetok na základe leasingovej zmluvy (finančný leasing).
Užitočné informácie
L.A. Elina, ekonómka-účtovníčka
Prebudovanie účtovníctva dlhodobého majetku
Komentár k novelám PBU 6/01 a Predpisom o účtovníctve a výkazníctve platným od roku 2011.
Príkaz Ministerstva financií Ruska z 24. decembra 2010 č. 186n (ďalej len príkaz č. 186n)Až na konci februára na webovej stránke Ministerstva financií Ruska A Objednávka č. 186n; http://www1.minfin.ru Koncom minulého roka sa objavila objednávka, na ktorú sa všetci tešili - zvýšila limit hodnoty dlhodobého majetku. A to nie sú všetky pozmeňujúce a doplňujúce návrhy. Novelizované účtovné pravidlá je potrebné aplikovať počnúc vykazovaním za rok 2011. A to aj napriek tomu, že toto nariadenie bolo zaregistrované na ministerstve spravodlivosti až 22. februára a zverejnené bude (najlepšie) v druhej polovici marca. Pravdepodobne ste už uhádli, že to môže vyžadovať prerobenie účtovníctva za prvé mesiace roku 2011.
Zvýšil sa limit hodnoty dlhodobého majetku
Komentované dodatky k PBU nájdete: sekcia „Legislatíva“ systému ConsultantPlus (informačná banka „Verzia Prof“)Predtým sa majetok, ktorý spĺňal kritériá dlhodobého majetku, musel brať do úvahy ako súčasť dlhodobého majetku, ak mal hodnotu viac ako 20 000 rubľov.(alebo dolný limit stanovený organizáciou vo svojich účtovných zásadách). Teraz môžete vziať do úvahy, ako inventár stojí, čo stojí nie viac ako 40 000 rubľov. .pp. 4, 5 PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“, schválené. Nariadením Ministerstva financií Ruska z 30. marca 2001 č. 26n, ods. 1 bod 3 prílohy objednávky č. 186n Toto je najviac dlho očakávaná inovácia. Od tohto roku je totiž stanovený presne tento limit pre uznanie majetku ako odpisovaného v daňovom účtovníctve. Ak hodnota majetku nepresiahne 40 000 rubľov, musí sa okamžite zohľadniť ako materiálový výdavok s odsek 1 čl. 257 Daňový poriadok Ruskej federácie. Teda aspoň v tejto časti nebude potrebné sledovať dočasné rozdiely podľa pravidiel PBÚ 18/02.
Pozornosť
Účtovné pravidlá týkajúce sa minimálnej ceny dlhodobého majetku boli zosúladené s pravidlami daňového účtovníctva.
Pozrime sa, aké ďalšie následky môže táto novinka spôsobiť, ak sa ju rozhodnete využiť. Najprv budete musieť zmeniť svoje účtovné zásady. A po druhé, musíme sa rozhodnúť, čo robiť s majetkom v hodnote viac ako 20 000 rubľov, ale nie viac ako 40 000 rubľov, uvedeným do prevádzky začiatkom roka 2011 pred objavením sa objednávky č. 186n a zmenami v účtovných zásadách (ďalej budeme nazývať takúto vlastnosť je „prechodná“).
Zmeny účtovných zásad vykonávame na účely účtovníctva
Niektorí účtovníci veriac novoročným prísľubom ministerstva financií zafixovali vo svojich účtovných zásadách nový, ešte normatívne neschválený limit hodnoty dlhodobého majetku ako zmenu s účinnosťou od 1. 1. 2011. Na konci roka 2010 a v januári 2011 však na to ešte neexistovali právne dôvody. Preto väčšina účtovníkov, ktorí neveria verbálnym sľubom, takéto zmeny účtovných zásad neurobila. Zameriame sa konkrétne na ne.
Účtovná komunita sa raduje! Napokon sa zrovnoprávnila 40-tisícová hranica obstarávacej ceny dlhodobého majetku v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve
Vaše účtovné zásady teda stanovujú, že zásoby sa uznávajú ako majetok v hodnote nie vyššej ako 20 000 rubľov. A ak neurobíte zmeny vo svojich účtovných zásadách a neopravíte číslo „20 000“ na „40 000“, potom už nebudete mať právo brať do úvahy majetok v hodnote od 20 000 do 40 000 rubľov ako súčasť inventára. vrátane. Pretože vaše účtovné zásady tomu zabránia: sami ste si nastavili limit nižší, ako je maximálne povolené. A to nie je zakázané.
Mimochodom, ak vo vašej účtovnej zásade nie je vôbec žiadny limit pre dlhodobý majetok, potom všetok majetok, ktorý spĺňa podmienky na uznanie dlhodobého majetku (najmä doba používania presahuje 12 mesiacov), musíte účtovať ako dlhodobý majetok aktíva – bez ohľadu na ich hodnotu A List Ministerstva financií Ruska zo dňa 2.8.2007 č. 07-05-06/36. A podľa toho aj odpisovať.
Preto bude potrebné zmeniť účtovnú politiku. Vo všeobecnosti musia byť takéto zmeny schválené pred začiatkom roka, v ktorom ich organizácia plánuje uplatniť. Z tohto pravidla však existujú výnimky. A tu máme presne taký prípad. Potrebu zmien totiž diktujú novely účtovnej legislatívy O pp. 10, 12 PBU 1/2008 „Účtovná politika organizácie“, schválená. Nariadením Ministerstva financií Ruska zo 6. októbra 2008 č. 106n. Navyše dodatky k PBU 6/01 vstupujú do platnosti so spätnou platnosťou.
Preto si môžete stanoviť, že zmeny vykonané v tejto súvislosti vo vašich účtovných zásadách platia od 1. 1. 2011. Je to potrebné, ak chcete náklady na „prechodný“ majetok vynaložiť.
Z overených zdrojov
SUKHAREV Igor Robertovič
Vedúci oddelenia metodiky účtovníctva a výkazníctva Odboru regulácie štátnej finančnej kontroly, auditu, účtovníctva a výkazníctva Ministerstva financií Ruska
“Podľa mňa môže organizácia vykonávať zmeny vo svojich účtovných zásadách od 1. januára aj od 1. marca. A nové zariadenia (uvedené do prevádzky v roku 2011) v cene až 40 000 rubľov. započítavané ako zásoby.
Ďalšou otázkou je, či sú potrebné všetky dlhodobé aktíva zakúpené pred rokom 2011 v hodnote od 20 000 do 40 000 rubľov. odpísať alebo previesť na MPZ naraz. Ak právny akt neustanovuje prechodné ustanovenia, zmeny v účtovníctve a výkazníctve sa vykonávajú spôsobom ustanoveným v § 15 PBU 1/2008, teda spätne. Pri formálnom prečítaní tejto požiadavky by organizácia musela naraz odpísať všetky dlhodobé aktíva s historickou cenou pod novým kritériom, ktoré zostali neodpísané ku dňu jej uplatnenia, bez ohľadu na dátum ich zaúčtovania. Tu je však potrebné vziať do úvahy prioritu obsahu pred formou, stanovenú tým istým PBU 1/2008. Tento limit nákladov je v podstate kritériom významnosti. 40 000 rubľov. dnes je to približne rovnako ako 20 000 rubľov. Pred 5 rokmi alebo 10 000 rubľov. Pred 10 rokmi, keď boli prijaté príslušné dodatky k PBU 6/01. Inými slovami, objekt OS zakúpený pred niekoľkými rokmi za 30 000 rubľov. a účtovaný ako súčasť dlhodobého majetku dnes, musí byť aj v budúcnosti účtovaný v rovnakej kvalite, keďže ak by ho organizácia kúpila dnes, už by zaň zaplatila 50 000 rubľov. a opäť by to bolo nad limit nákladov. Preto je správnejšie uplatňovať nový limit nákladov len na objekty zavedené po dátume začiatku jeho uplatňovania.“
Ak však vaša organizácia na začiatku roku 2011 neuviedla do prevádzky „prechodný“ majetok, potom nezáleží na tom, kedy zaviesť zmeny v účtovnej politike: spätne alebo aktuálne.
Mimochodom, zmeny v účtovných zásadách musíte nahlásiť vo vysvetlivke k vašim štvrťročným účtovným výkazom. A doložka 24 PBU 1/2008.
Preklasifikujme „prechodnú“ vlastnosť
Spätné zmeny PBU 6/01 a účtovných zásad vyžadujú jednorazový odpis „prechodného“ majetku uvedeného do prevádzky začiatkom roka 2011. K tomu je potrebné vykonať zmeny v účtovných aj prvotných dokladoch. Je to spôsobené tým, že „prechodnú“ vlastnosť uvediete do prevádzky ako operačný systém a teraz sa ukazuje, že ide o inventár.
KROK 1. V prvotných účtovných dokladoch robíme vysvetľujúce poznámky
Na akte OS-1, ako aj na karte OS-6 si musíte poznamenať, že táto vlastnosť sa odráža v inventári. Je lepšie potvrdiť takúto značku podpisom hlavného účtovníka a uviesť dátum. Nahrávku môžete urobiť napríklad takto.
V súvislosti s nariadením Ministerstva financií Ruska z 24. decembra 2010 č. 186n, ako aj so zmenou účtovnej politiky organizácie od 1. januára 2011, majetok v hodnote viac ako 20 000 rubľov, najviac však 40 000 rubľov, uvedený do prevádzky od roku 2011, je braný do úvahy ako súčasť MPZ.
Nie je potrebné vypracovávať ďalšie dokumenty o uvedení novovyťažených ropných a plynových zariadení do prevádzky. Už máte pevný dátum začiatku ich používania. To znamená, že sú tam všetky údaje pre účtovníctvo. Ale ak chcete byť na bezpečnej strane, duplikujte svoje „dokumenty OS-d“ ako primárne pre MPZ, potom možno e schválené Uznesenie Štátneho výboru pre štatistiku Ruska z 30. októbra 1997 č. 71a:
- vystaviť potvrdenie o prijatí podľa tlačiva č. M-4;
- vytvorte kartu účtovníctva materiálov vo formulári č. M-17;
- v deň uvedenia do prevádzky vyplňte odbernú faktúru vo formulári č. M-11 a urobte o tom záznam na karte č. M-17 m PBU 5/01 „Účtovanie zásob“, schválené. Nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.09.2001 č. 44n; Smernica pre účtovanie zásob, schválená. Nariadením Ministerstva financií Ruska z 28. decembra 2001 č. 119n.
Ale hlavné je neuznať cenu nehnuteľnosti dvakrát ako výdavky.
KROK 2. Zrušíme odpisy „prechodného“ majetku a vykážeme jeho náklady v plnej výške ako náklady bežného obdobia
Ak ste v januári zaradili do prevádzky dlhodobý majetok, ktorý sa neskôr zmenil na zásoby, od februára ste ho museli odpisovať. A tieto odpisy musíte zvrátiť. Ak vykonáte všetky opravné záznamy vo februári (napríklad 22. 2. 2011 - dátum registrácie objednávky č. 186n na Ministerstve spravodlivosti), bude jednoduchšie vypočítať náklady na produkty vydané vo februári - od r. počíta sa ku koncu februára. Náklady na samotný „prechodný“ majetok sa musia premietnuť na účte 10 „Materiály“ a okamžite odpísať na účet nákladov (na ťarchu účtu 20 „Hlavná výroba“, 26 „Všeobecné náklady“, 25 „Všeobecné výrobné náklady“ , 44 „Náklady na predaj“ atď.).
Príklad. Úprava účtovných údajov v dôsledku zmien limitu dlhodobého majetku
/ podmienka / V januári organizácia kúpila počítač v hodnote 30 000 rubľov. (bez DPH 5400 rub.). V tom istom mesiaci bol počítač uvedený do prevádzky. Do účtovníctva sa prijíma ako dlhodobý majetok. V daňovom účtovníctve sú náklady na počítač plne uznané ako náklad v januári ja odsek 1 čl. 254 ods. 3 čl. 254 Daňového poriadku Ruskej federácie. Životnosť počítača je 3 roky (36 mesiacov )druhá skupina podľa Klasifikácie dlhodobého majetku... schválená. Nariadenie vlády Ruskej federácie zo dňa 1. januára 2002 č.1. Počítač sa používa v účtovníctve (jeho odpisy vypočítané rovnomernou metódou boli zohľadnené ako všeobecné prevádzkové náklady).
Koncom februára organizácia vykonala zmeny vo svojich účtovných zásadách v súvislosti so zverejnením príkazu č. 186n. Limit hodnoty majetku, ktorý sa berie do úvahy ako súčasť zásob, od 1. 1. 2011 nie je vyšší ako 40 000 rubľov. Preto je možné náklady na počítač zakúpený v januári okamžite odpísať ako náklad.
/ Riešenie / V účtovníctve sa transakcie za nákup počítača, jeho uvedenie do prevádzky a opravné zápisy prejavia nasledovne.
| Obsah prevádzky | Dt | CT | Množstvo, trieť. |
| V januári 2011 | |||
| Kúpil si počítač | 08 „Neobežný majetok“ | 30 000,00 | |
| Zaúčtovaná DPH v počítači | 60 „Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“ | 5 400,00 | |
| Počítač bol uvedený do prevádzky a účtovaný ako dlhodobý majetok | 01 "Stále aktíva" | 08 „Neobežný majetok“ | 30 000,00 |
| V daňovom účtovníctve sú náklady na počítač úplne odpísané ako materiálne nepriame náklady. Z tohto dôvodu musí byť odložený daňový záväzok premietnutý do účtovníctva podľa pravidiel PBU 18/02 | |||
| IT sa nazbieralo (30 000 RUB x 20 %) |
6 000,00 | ||
| Akceptované na odpočet DPH z dlhodobého majetku | 68 – „Preteky s rozpočtom DPH“ | 19 „DPH z nadobudnutého hmotného majetku“ | 5 400,00 |
| Vo februári 2011 | |||
| Odpisy boli vypočítané na počítači (30 000 RUB / 36 mesiacov) |
833,33 | ||
| Po vykonaní zmien účtovných zásad účinných od 1. 1. 2011 (vo februári 2011) | |||
| REVERSE Odpisy počítačov naakumulované za február |
26 „Všeobecné obchodné náklady“ | 02 „Odpisy dlhodobého majetku“ | 833,33 |
| Počítač bol prevedený na MPZ | 10 "materiálov" | 01 "Stále aktíva" | 30 000,00 |
| Náklady na počítač sú zahrnuté v nákladoch | 26 „Všeobecné obchodné náklady“ | 10 "materiálov" | 30 000,00 |
| V daňovom účtovníctve boli náklady na počítač plne zahrnuté do januárových výdavkov. Preto pri zaúčtovaní tohto výdavku v účtovníctve vo februári je potrebné uhradiť predtým časovo rozlíšený odložený daňový záväzok | |||
| IT je zhasnuté (30 000 RUB x 20 %) |
77 „Odložené daňové záväzky“ | 68 – „Preteky s rozpočtom na dani z príjmu“ | 6 000,00 |
Ako vidíme, na základe výsledkov prvého štvrťroka dochádza k zbližovaniu účtovných a daňových účtovných údajov. Ak ste však odpisy „prechodného“ majetku premietli do účtovníctva na účte 20 „Hlavná výroba“ (zohľadnené pri výpočte nákladov na výrobu) a v daňovom účtovníctve sa jeho cena plne zohľadní v priamych výdavkoch januára , potom bude výpočet rozdielov medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom náročnejší.
KROK 3. Pri výpočte dane z nehnuteľností zohľadňujeme zmeny v zložení dlhodobého majetku
Táto daň sa vypočítava podľa účtovných údajov A odsek 1 čl. 374 Daňový poriadok Ruskej federácie. Avšak vzhľadom na to, že „prechodný“ majetok sa už spätne nezohľadňuje ako súčasť dlhodobého majetku, je dôvod na to pri výpočte dane z nehnuteľnosti brať ohľad. Teda fixné aktíva v hodnote viac ako 20 000 rubľov. a nie viac ako 40 000 rubľov uvedených do prevádzky v roku 2011 nie je potrebné brať do úvahy pri stanovení zostatkovej ceny dlhodobého majetku k 2. 1. 2011 ak 3. 1. 2011.
Problémom je len to, že počítačový účtovný program vám nedokáže správne vypočítať daň z nehnuteľnosti: podľa jeho údajov totiž zostatková cena dlhodobého majetku k 2. 1. 2011 bude zahŕňať hodnotu „ prechodná“ vlastnosť.
Takže budete musieť manuálne upraviť výpočet, aby ste nepreplatili daň.
Čo sa stane, ak sa rozhodnete zaplatiť daň z nehnuteľnosti tak, ako ju vypočíta váš účtovný program? Daň z nehnuteľností bude vyššia. Navyše, chybné zvýšenie daní z nehnuteľností vedie k nadhodnoteniu výdavkov pri výpočte dane z príjmu. A tu už môžu byť nároky zo strany daňovej inšpekcie. Preto je lepšie neleniť a správne si vypočítať daň z nehnuteľnosti.
Nedokončené kapitálové investície: teraz už len skutočne nedokončené
Z článku 41 Predpisov o účtovníctve a finančnom výkazníctve v R F schválené Nariadením Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 č. 34n (ďalej len nariadenie č. 34n) sa odstránilo pravidlo, podľa ktorého sa nehnuteľnosti, ku ktorým neboli doručené štátne registračné dokumenty, klasifikujú ako nedokončené kapitálové investície m subp. 3 bod 1 prílohy k príkazu č. 186n. To znamená, že teraz nie sú žiadne možnosti a vaša existujúca nehnuteľnosť musí byť braná do úvahy ako plnohodnotný investičný majetok, aj keď práva k nej ešte nie sú zapísané. Je to dôležité najmä vtedy, ak ste nehnuteľnosť uviedli do prevádzky. Ak takúto nehnuteľnosť necháte na účte 08 Investície do dlhodobého majetku, podhodnotíte tým daň z nehnuteľnosti.
Okrem toho z predpisu č. 34n bolo odstránené pravidlo, že zariadenia investičnej výstavby, ktoré sú v dočasnej prevádzke, sa musia účtovať ako nedokončené investičné investície pred ich uvedením do trvalej prevádzky. ja ods. 2 bod 41 predpisu č. 34n.
K podobným zmenám došlo aj v Smernici pre účtovanie dlhodobého majetku. V schválené Nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 13. októbra 2003 č. 91n (ďalej len „Pokyny pre účtovanie dlhodobého majetku“). Predtým uviedli, že organizácie, iba ak si to želajú, môžu zahrnúť do investičného majetku nehnuteľnosti, do ktorých boli dokončené kapitálové investície a ktoré boli uvedené do prevádzky, ak boli dokumenty predložené na štátnu registráciu, ale ešte to nebolo registrovaný O odsek 52 usmernení pre účtovanie majetku (staré vydanie). Teraz ste určite povinný takúto nehnuteľnosť prijať do účtovníctva ako dlhodobý majetok. V subp. 10 bod 7 prílohy k príkazu č. 186n. Treba ich účtovať na samostatnom podúčte k účtu 01 „Dlhodobý majetok“, napríklad na podúčte „Neevidované nehnuteľnosti“.
Toto všetko uvádza nariadenie č. 34n a Smernicu pre účtovanie dlhodobého majetku do súladu s PBU 6/01, ktorý nepodmieňuje uznanie majetku ako dlhodobého majetku existenciou štátnej registrácie.
Nové pravidlá preceňovania dlhodobého a nehmotného majetku
Viacero zmien sa týka precenenia dlhodobého majetku.
Precenenie - ku koncu roka
Výsledky precenenia sa teraz musia prejaviť nie 1. januára, ale 31. decembra. To znamená, že OS je možné prehodnotiť až na konci roka A bod 7 dodatku k príkazu č. 186n; pp. 43-47 Usmernenia pre účtovanie majetku.
Preto celkom prirodzene vyvstáva otázka, čo s precenením premietnutým do účtovníctva k 1. 1. 2011? Takto na to reagovalo ministerstvo financií.
Z overených zdrojov
„Načasovanie precenenia sa nezmenilo. Účelom zmeny dátumu bolo iba objasnenie tohto momentu v rámci dňa. Zostatok k určitému dátumu znamená (podľa obchodných zvyklostí) 24.00 hod. uvedeného dátumu. Doteraz sa z tohto pravidla vymykal 1. január, keďže organizácie vo svojich súvahách k 1. januáru nikdy nevykazovali výsledky transakcií uskutočnených k samotnému 1. januáru. A to narušilo jednotnosť chápania dátumu súvahy. Tento problém je teraz vyriešený.
Precenenie k 24,00 31. decembra je rovnaké ako precenenie k 00,00 1. januára. Organizácie preto v súčasnosti prehodnocujú a mali by v tom pokračovať. Ide len o to, že teraz by sa toto precenenie malo zobraziť o jedno účtovné obdobie skôr a v súvahe by sa malo uviesť k inému dátumu.“
SUKHAREV Igor Robertovič
Ministerstvo financií Ruska
Nie je teda dôvod neuznať precenenie premietnuté v účtovníctve k 1.1.2011.
Pri premietnutí výsledkov precenenia už nie je možné použiť účet 84
Pri zohľadnení výsledkov precenenia je potrebné namiesto doteraz používaného účtu 84 „Nerozdelený zisk/nekrytá strata“ použiť účet 91 „Ostatné výnosy a náklady“ » subp. 7 odsek 1 ods. 3 odsek 3 ods. 4-9 bod 7 prílohy objednávky č. 186n. Pozrime sa na schéme zapojenia pre rôzne možnosti precenenia dlhodobého majetku s prihliadnutím na tieto zmeny na príklade.
Príklad. Premietnutie výsledkov precenenia dlhodobého majetku podľa nových pravidiel
/ podmienka / Organizácia preceňuje štyri základné aktíva.
| Hlavná vec | Primárne náklady (berúc do úvahy predchádzajúce precenenia) | Odpisy (berúc do úvahy predchádzajúce precenenia) | Výsledok predchádzajúcich precenení | Výsledok aktuálneho precenenia | ||
| Zmena výšky odpisov | Zmena primárnej hodnoty | Zmena výšky odpisov | ||||
| OS č.1 | 1 000 000 | 300 000 | - | - | +200 000 | +60 000 |
| OS č.2 | 2 000 000 | 400 000 | - | - | –200 000 | –40 000 |
| OS č.3 | 3 000 000 | 600 000 | –100 000 | –15 000 | +300 000 | +60 000 |
| OS č.4 | 4 000 000 | 500 000 | +200 000 | +20 000 | –400 000 | –50 000 |
/ Riešenie / Podľa nových účtovných pravidiel sa takéto zápisy musia vykonávať.
| Obsah prevádzky | Dt | CT | Množstvo, trieť. |
| Ku dňu precenenia - ak predtým neboli žiadne odpisy (podľa OS č. 1) | |||
| Zohľadňuje sa dodatočné ocenenie počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku č | 01 "Stále aktíva" | 83 „Dodatočný kapitál“ | 200 000 |
| Zvýšili sa predtým časovo rozlíšené odpisy nadhodnoteného investičného majetku č. 1 | 83 „Dodatočný kapitál“ | 02 „Odpisy dlhodobého majetku“ | 60 000 |
| K dátumu zníženia ceny - ak nedošlo k predchádzajúcemu preceneniu (podľa OS č. 2) | |||
| Odráža zníženie počiatočných nákladov OS č. 2 | 91-2 „Ostatné výdavky“ | 01 "Stále aktíva" | 200 000 |
| Predtým časovo rozlíšené odpisy diskontovaného dlhodobého majetku č. 2 boli znížené | 02 „Odpisy dlhodobého majetku“ | 91-1 „Iné príjmy“ | 40 000 |
| Ku dňu precenenia - ak predtým došlo k odpisu (podľa OS č. 3) | |||
| Odráža výsledky precenenia počiatočných nákladov OS č. 3 o sumu rovnajúcu sa predtým vykonanej zrážke | 01 "Stále aktíva" | 91-1 „Iné príjmy“ | 100 000 |
| Dodatočný kapitál bol navýšený o sumu prevýšenia precenenia počiatočných nákladov OS č. 3 nad predtým prijatú zrážku (300 000 rub. – 100 000 rub.) |
01 "Stále aktíva" | 83 „Dodatočný kapitál“ | 200 000 |
| Zohľadňujú sa výsledky dodatočného posúdenia odpisov pre OS č. 3 vo výške jeho zníženia pri predchádzajúcom znížení. | 91-2 „Ostatné výdavky“ | 02 „Odpisy dlhodobého majetku“ | 15 000 |
| Dodatočný kapitál bol znížený o výšku zvýšenia odpisov prevyšujúcu výšku jeho zníženia pri predchádzajúcom znížení OS č. (60 000 rub. – 15 000 rub.) |
83 „Dodatočný kapitál“ | 02 „Odpisy dlhodobého majetku“ | 45 000 |
| V deň zníženia ceny - ak predtým došlo k dodatočnému oceneniu (podľa OS č. 4) | |||
| Dodatočný kapitál bol znížený o sumu zníženia o sumu rovnajúcu sa výške predchádzajúceho precenenia OS č.4 | 83 „Dodatočný kapitál“ | 01 "Stále aktíva" | 200 000 |
| Výsledky precenenia OS č. 4 sa premietli do výšky prekročenia zrážky nad predtým zohľadnené precenenie. (400 000 rub. – 200 000 rub.) |
91-2 „Ostatné výdavky“ | 01 "Stále aktíva" | 200 000 |
| Dodatočný kapitál bol navýšený o sumu zníženia odpisov na OS č. 4 vo výške zvýšenia odpisov pri predchádzajúcom precenení | 02 „Odpisy dlhodobého majetku“ | 83 „Dodatočný kapitál“ | 20 000 |
| Premietne sa výška odpisovej prirážky k dlhodobému majetku č. 4, ktorá prevyšuje sumu predchádzajúceho precenenia odpisov. (50 000 rub. – 20 000 rub.) |
02 „Odpisy dlhodobého majetku“ | 91-1 „Iné príjmy“ | 30 000 |
O tom, ako s prihliadnutím na nové pravidlá premietnuť výsledky precenenia vykonaného k 1. januáru 2011, hovorili odborníci z ministerstva financií.
Z overených zdrojov
“ Vo výkazoch za rok 2010, keď ešte neboli účinné nové pravidlá, zostáva všetko po starom. Ale vo výkaze za rok 2011 by sa precenenie vykonané na začiatku tohto roka už nemalo uvádzať k 1. januáru 2011, ale k 31. decembru 2010. To isté platí pre precenenie vykonané o rok skôr na začiatku. roku 2010 - v porovnávacej účtovnej závierke za rok 2011 to má byť uvedené k 31.12.2009.
Pokiaľ ide o priradenie výsledkov z precenenia k iným výnosom alebo nákladom, táto zmena sa týka iba precenení pod pôvodnú obstarávaciu cenu dlhodobého majetku. Ak sa ocenenie na začiatku roka 2011 (31.12.2010) ukázalo byť nižšie ako pôvodná obstarávacia cena, tak zmenu ocenenia za rok 2010 (okrem súm odpísaných z 83. účtu) je potrebné uviesť vo výkaze ziskov a strát. za rok 2011 v komparatívnom vyjadrení údaje o ostatných príjmoch alebo výdavkoch za rok 2010. Ak sa odhad na začiatku roka 2011 (31.12.2010) ukázal byť vyšší ako pôvodné náklady, potom zmena odhadu na rok 2010 (v rámci súm premietnuté na 83. účte) by mali byť uvedené vo výkaze zmien vlastného imania na príslušnom riadku, ako aj vo výkaze ziskov a strát za rok 2011 v porovnateľných údajoch pre referenčné ukazovatele za rok 2010 a zahrnuté do súhrnného finančného výsledku porovnateľného obdobia. “
SUKHAREV Igor Robertovič subp. "a" podp. 4 bod 7 prílohy objednávky č. 186n; ods. 3 bod 43 Usmernení k účtovaniu dlhodobého majetku (uznaného ako už neplatného). Takto sa k aktuálnej situácii vyjadruje ministerstvo financií.
Z overených zdrojov
„Zem je spravidla objekt, ktorého spotrebiteľské vlastnosti sa nemenia. A preto sa neodpisuje. Ale ak pozemok postupne stráca úžitkové vlastnosti, ako napríklad v prípade využitia ako skládky, tak by sa mal podľa mňa odpisovať.
Aj teraz, po vykonaní zmien a doplnení predpisu č. 34n, je možné pozemok prehodnotiť.“
SUKHAREV Igor Robertovič
Ministerstvo financií Ruska
Premietnutím trhovej hodnoty pôdy do účtovníctva sa tak stane vaše vykazovanie spoľahlivejšie. A čistá hodnota aktív bude vypočítaná presnejšie.
Okrem zmien diskutovaných vyššie existujú ďalšie novely vyhlášky č. 34n a Usmernenia pre účtovanie dlhodobého majetku, ktoré sú však čisto technického charakteru. Niektoré novely len uvádzajú tieto zákony do súladu s PBU 6/01. A iní tieto úkony vyčistia, odstránia z nich normy zakotvené v iných účtovných predpisoch.
