Як тепер визначати первісну вартість основних засобів по МСФ. Як тепер визначати первісну вартість основних засобів за МСФО Міжнародний стандарт фінансової звітності ias 16

Ціль

1. Мета цього стандарту полягає у визначенні порядку обліку основних засобів для того, щоб користувачі фінансової звітності могли отримувати інформацію про інвестиції підприємства в основні засоби та про зміни у складі таких інвестицій. Основними аспектами обліку основних засобів є визнання активів, визначення їхньої балансової вартості, а також відповідних амортизаційних відрахувань та збитків від знецінення, що підлягають визнанню.

Сфера використання

2. Цей стандарт повинен застосовуватися для обліку основних засобів, за винятком випадків, коли інший стандарт визначає чи дозволяє інший порядок бухгалтерського обліку.

3. Цей стандарт не застосовується до:

(a) основним засобам, що класифікуються як призначені для продажу відповідно доМСФЗ (IFRS) 5 "Довгострокові активи, призначені для продажу, та припинена діяльність".

(У ред. поправок

(див. текст у попереднійредакції)

(b) біологічних активів, пов'язаних із сільськогосподарською діяльністю, за винятком плодових культур (див.МСФЗ (IAS) 41 "Сільське господарство"). Цей стандарт застосовується до плодових культур, але не застосовується до продукції на плодових культурах.

(пп. "(b)" у ред. поправок , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 91н)

(див. текст у попереднійредакції)

(c) визнання та оцінка активів, пов'язаних з розвідкою та оцінкою (див.МСФЗ (IFRS) 6 "Розвідка та оцінка запасів корисних копалин").

(У ред. поправок , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 91н)

(див. текст у попереднійредакції)

(d) правам користування надрами та запасами корисних копалин, таких як нафта, природний газ та аналогічні невідновлювані ресурси.

Тим не менш, цей стандарт застосовується до основних засобів, що використовуються для розробки або експлуатації активів, описаних упідпункти (b) - (d).

4. Інші стандарти можуть вимагати визнання того чи іншого об'єкта основних засобів з використанням підходу, відмінного від підходу, передбаченого цим стандартом. Наприклад,МСФЗ (IAS) 17 "Оренда" вимагає від підприємства застосовувати як критерій визнання орендованого об'єкта у складі основних засобів передачу ризиків та вигод. Однак у подібних випадках інші аспекти порядку бухгалтерського обліку основних засобів, включаючи амортизацію, визначаються вимогами цього стандарту.

5. Підприємство, що застосовує модель обліку інвестиційного майна за фактичними витратами відповідно доМСФЗ (IAS) 40 "Інвестиційне майно" має використовувати модель обліку за фактичними витратами, передбачену цим стандартом.

Визначення

6. У цьому стандарті використовуються такі терміни у зазначених значеннях:

Плодова культура - це жива рослина, яка:

(абзац запроваджено поправками , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 91н)

(a) використовується для виробництва або одержання сільськогосподарської продукції;

(абзац запроваджено поправками , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 91н)

(b) як очікується, плодоноситиме протягом більше одного періоду; і

(абзац запроваджено поправками , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 91н)

(c) має віддалений ступінь ймовірності бути проданим як сільськогосподарську продукцію, за винятком побічних продажів як відходів.

(абзац запроваджено поправками , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 91н)

(Визначення плодової культури докладніше розглядається в пунктах 5A - 5BМСФЗ (IAS) 41 .)

(абзац запроваджено поправками , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 91н)

Балансова вартість - вартість, у якій актив визнається у звітності після відрахування накопиченої амортизації та накопичених збитків від знецінення.

Собівартість - сума сплачених коштів та еквівалентів грошових коштів або справедлива вартість іншого відшкодування, переданого з метою придбання активу, на момент його придбання або під час його будівництва, або, у разі якщо це застосовно, сума, в якій був відображений такий актив за початкового визнання відповідно до конкретних вимог інших МСФЗ (IFRS), наприклад,МСФЗ (IFRS) 2 "Виплати, що ґрунтуються на акціях".

Амортизована величина - фактична вартість активу або інша сума, що замінює фактичну вартість, за вирахуванням залишкової вартості.

Амортизація основних засобів – систематичний розподіл вартості активу протягом терміну його корисного використання.

Специфічна для підприємства вартість - наведена вартість потоків коштів, які підприємство очікує отримати від продовження використання активу та від його вибуття наприкінці строку корисного використання або виплатити при погашенні будь-якого зобов'язання.

Справедлива вартість - це ціна, яка була б отримана під час продажу активу або сплачена при передачі зобов'язання при проведенні операції на добровільній основі між учасниками ринку на дату оцінки (див.МСФЗ (IFRS) 13 "Оцінка справедливої вартості").

(У ред. МСФЗ (IFRS) 13

(див. текст у попереднійредакції)

Збиток від знецінення - сума, яку балансова вартість активу перевищує його возмещаемую величину.

Основні засоби - це матеріальні активи, які:

(a) призначені для використання в процесі виробництва або постачання товарів та послуг, при здачі в оренду або в адміністративних цілях;

(b) передбачаються для використання протягом більш ніж одного звітного періоду.

Вартість, що відшкодовується, - більша з двох значень: справедливої вартості активу за вирахуванням витрат на продаж або вартості від його використання.

Залишкова вартість активу - розрахункова сума, яку організація отримала на даний момент від вибуття активу після відрахування гаданих витрат на вибуття, якби актив вже досяг кінця терміну корисного використання та стану, характерного для кінця строку корисного використання.

Термін корисного використання – це:

(a) період часу, протягом якого, як очікується, актив буде наявний для використання підприємством; або

(b) кількість одиниць продукції або аналогічних одиниць, які підприємство очікує отримати від використання активу.

Визнання

7. Собівартість об'єкта основних засобів підлягає визнанню як актив лише у разі, якщо:

(a) існує ймовірність того, що підприємство отримає пов'язані з цим об'єктом майбутні економічні вигоди;

(b) собівартість цього об'єкта може бути надійно оцінена.

8. Такі статті, як запасні частини, резервне обладнання та допоміжне обладнання, визнаються у звітності відповідно до цього МСФЗ, якщо вони відповідають визначенню основних засобів. А якщо ні, то такі статті класифікуються як запаси.

(п. 8 у ред. поправок , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2012 N 143н)

(див. текст у попереднійредакції)

9. Цей стандарт не визначає одиницю виміру, що має використовуватися під час визнання, тобто. що саме становить об'єкт основних засобів. Таким чином, при використанні критеріїв визнання стосовно конкретної ситуації, в якій знаходиться підприємство, потрібне професійне судження. У деяких випадках доцільно об'єднати окремі незначні об'єкти, наприклад, шаблони, інструменти та штампи, та використовувати критерії стосовно їх агрегованої вартості.

10. Підприємство має оцінювати всі свої витрати, що стосуються основних засобів, керуючись цим принципом визнання у міру виникнення таких витрат. Такі витрати включають витрати, понесені спочатку у зв'язку з придбанням або будівництвом об'єкта основних засобів, а також витрати, згодом понесені у зв'язку з добудовою, частковим заміщенням або обслуговуванням цього об'єкта.

Початкові витрати

11. Придбання об'єктів основних засобів може здійснюватися з метою забезпечення безпеки або захисту довкілля. Хоча придбання таких об'єктів і не призводить безпосередньо до збільшення майбутніх економічних вигод від використання конкретного об'єкта основних засобів, воно може бути необхідним для отримання підприємством майбутніх економічних вигод від використання інших належних йому активів. Такі об'єкти основних засобів можуть бути визнані активами, оскільки вони забезпечують підприємству майбутні економічні вигоди від використання залежних активів, що перевищують вигоди, які могли б бути отримані, якби такі активи не були придбані. Наприклад, підприємство хімічної промисловості може впровадити нові технології роботи з хімікатами, що забезпечують дотримання вимог щодо охорони навколишнього середовища при виробництві та зберіганні небезпечних хімічних речовин; пов'язана з цим модернізація виробничих приміщень визнається як актив, оскільки без неї підприємство не може виробляти та продавати хімічну продукцію. Тим не менш, підсумкова балансова вартість такого активу та залежних активів підлягає перевірці на предмет знецінення відповідно доМСФЗ (IAS) 36 "Знецінення активів".

Наступні витрати

12. Відповідно до принципу відображення в обліку, викладеному впункті 7 , підприємство не визнає у балансовій вартості об'єкта основних засобів витрати на повсякденне технічне обслуговування об'єкта. Ці витрати визнаються у складі прибутку чи збитку у міру їх виникнення. Витрати на повсякденне технічне обслуговування складаються головним чином витрат на оплату праці та придбання витратних матеріалів, а також можуть включати витрати на придбання дрібних комплектуючих частин. Призначення цих витрат часто описується як "ремонт та поточне обслуговування" об'єкта основних засобів.

13. Елементи деяких об'єктів основних засобів можуть потребувати регулярної заміни. Наприклад, піч вимагає зміни футерування після закінчення встановленої кількості годин використання, а внутрішнє оснащення літака, наприклад, сидіння або бортова кухня, підлягає неодноразовій заміні протягом терміну служби фюзеляжу. Придбання об'єктів основних засобів також може здійснюватися для того, щоб збільшити інтервали між періодичними замінами, такими як заміна внутрішніх перегородок у будівлі, або для того, щоб зробити одноразову заміну. Відповідно до принципу відображення в обліку, викладеному впункті 7 , підприємство має визнавати в балансовій вартості об'єкта основних засобів витрати на часткову заміну такого об'єкта в момент виникнення за умови дотримання принципів відображення в обліку. При цьому балансова вартість частин, що замінюються, підлягає припиненню визнання відповідно до положень цього стандарту про списання з балансу (див.пункти 67 - 72).

14. Умовою продовження експлуатації об'єкта основних засобів (наприклад, літака) може бути проведення регулярних масштабних технічних оглядів щодо наявності дефектів незалежно від того, чи проводиться заміна елементів об'єкта. При виконанні кожного масштабного технічного огляду пов'язані з ним витрати визнаються в балансовій вартості об'єкта основних засобів як заміна за умови дотримання критеріїв визнання. Будь-яка сума витрат, що залишилася в балансовій вартості, на проведення попереднього технічного огляду (на відміну від запчастин) підлягає припиненню визнання. Це відбувається незалежно від того, вказувалися чи ні витрати, пов'язані з попереднім технічним оглядом, в операції з придбання чи будівництва об'єкта. У разі потреби сума попередньої оцінки витрат на майбутній аналогічний технічний огляд може бути показником суми витрат на технічний огляд, включених до складу балансової вартості об'єкта на момент його придбання або будівництва.

Оцінка під час визнання

15. Об'єкт основних засобів, що підлягає визнанню як актив, оцінюється за собівартістю.

Елементи собівартості

16. Собівартість об'єкта основних засобів включає:

(a) ціну купівлі, включаючи імпортні мита та невідшкодовані податки на купівлю, за вирахуванням торгових знижок та відшкодувань;

(b) будь-які прямі витрати на доставку активу в потрібне місце та приведення його в стан, необхідний для експлуатації відповідно до намірів керівництва підприємства;

(c) попередню оцінку витрат на демонтаж та видалення об'єкта основних засобів та відновлення природних ресурсів на займаній ним ділянці, щодо яких підприємство бере на себе зобов'язання або при придбанні цього об'єкта, або внаслідок його використання протягом певного періоду з метою, не пов'язаною з створення запасів протягом цього періоду.

17. Прикладами прямих витрат є:

(a) витрати на виплату винагород працівникам (згідно з визначенням, що міститься вМСФЗ (IAS) 19 "Винагороди працівникам"), безпосередньо пов'язані з будівництвом або придбанням об'єкта основних засобів;

(b) витрати на підготовку майданчика;

(d) витрати на встановлення та монтаж;

(e) витрати на перевірку належного функціонування активу після вирахування чистої виручки від продажу виробів, вироблених у процесі доставки активу до місця призначення та приведення його в робочий стан (наприклад, зразків, отриманих під час перевірки обладнання); і

(f) виплати за професійні послуги.

18. Підприємство застосовуєМСФЗ ( IAS ) 2 "Запаси" щодо витрат на виконання зобов'язань з демонтажу, видалення об'єкта та відновлення ресурсів на ділянці, яку він займає, понесених протягом певного періоду внаслідок використання зазначеного об'єкта для створення товарно-матеріальних цінностей протягом цього періоду. Зобов'язання щодо витрат, що враховуються згідноМСФЗ ( IAS) 2 або МСФЗ ( IAS) 16 , визнаються та оцінюються відповідно доМСФЗ ( IAS ) 37 "Оціночні резерви, умовні зобов'язання та умовні активи".

19. Прикладами витрат, що не належать до вартості об'єкта основних засобів, є:

(a) витрати на відкриття нового виробничого комплексу;

(c) витрати, пов'язані з веденням комерційної діяльності на новому місці або з новою категорією клієнтів (включаючи витрати на навчання персоналу); і

(d) адміністративні та інші загальні накладні витрати.

20. Включення витрат у балансову вартість об'єкта основних засобів припиняється, коли такий об'єкт доставлений у потрібне місце та приведений у стан, що забезпечує його функціонування відповідно до намірів керівництва підприємства. Таким чином, витрати, понесені під час використання або переміщення об'єкта, не включаються до балансової вартості цього об'єкта. Наприклад, такі витрати не включаються до балансової вартості об'єкта основних засобів:

(a) витрати, понесені протягом періоду, коли об'єкт, здатний функціонувати відповідно до намірів керівництва, ще не введений в експлуатацію або працює не з повним навантаженням;

(b) початкові операційні збитки: наприклад, операційні збитки, які зазнали в процесі формування попиту на продукцію, вироблену за допомогою цього об'єкта;

21. Деякі операції здійснюються у зв'язку з будівництвом або освоєнням об'єкта основних засобів, але не є необхідними для доставки цього об'єкта у потрібне місце та приведення його в стан, що забезпечує можливість експлуатації відповідно до намірів керівництва. Ці побічні операції можуть здійснюватися на початок або під час робіт з будівництва або освоєння. Наприклад, може бути отриманий дохід у результаті використання будівельного майданчика як автостоянка до початку будівельних робіт. Оскільки побічні операції не є необхідними для доставки об'єкта в потрібне місце і приведення його в стан, що забезпечує можливість експлуатації відповідно до намірів керівництва, доходи та витрати, що відносяться до них, за такими операціями визнаються як прибуток або збиток і включаються до складу відповідних статей доходу та витрати.

22. Собівартість самостійно виробленого активу визначається на основі тих же принципів, що і собівартість активу, що купується. Якщо підприємство виробляє аналогічні активи на продаж у ході звичайної комерційної діяльності, то собівартість такого активу зазвичай відповідає вартості виробництва активу на продаж (див.МСФЗ (IAS) 2) . Відповідно, щодо такої собівартості виключаються внутрішні доходи. Аналогічним чином, у собівартість активу не включаються наднормативні витрати сировини та інших ресурсів, трудові та інші витрати, понесені під час створення активу самотужки.МСФЗ (IAS) 23 "Витрати на позики" встановлює критерії визнання відсотків як компонент балансової вартості самостійно виробленого об'єкта основних засобів.

22A. Плодові культури враховуються у тому порядку, як і створювані власними силами об'єкти основних засобів до моменту, коли вони перебувати у тому місці й тому стані, які необхідні їхнього використання відповідно до намірами керівництва. Відповідно, термін "будівництво" в цьому стандарті необхідно розглядати як охоплюючий діяльність, необхідну для вирощування плодових культур до настання моменту, коли вони будуть знаходитися в тому місці і в тому стані, які необхідні для їхнього використання відповідно до намірів керівництва.

(п. 22A введено поправками , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 91н)

Оцінка собівартості

23. Собівартість об'єкта основних засобів є еквівалент ціни за умови негайного платежу грошовими коштами на дату відображення в обліку. При відстроченні платежу, що виходить за рамки звичайних умов кредитування, різниця між еквівалентом ціни за умови негайного платежу грошовими коштами та загальною сумою платежу визнається як проценти протягом періоду розстрочки, за винятком випадків, коли такі відсотки капіталізуються відповідно доМСФЗ (IAS) 23 .

24. Можливе придбання одного або більше об'єктів основних засобів в обмін на немонетарний актив або активи або в обмін на поєднання монетарних та немонетарних активів. Наведені нижче міркування стосуються простого обміну одного немонетарного активу на інший, але вони також застосовуються до всіх обмінів, описаних у попередній пропозиції. Собівартість об'єкта основних засобів оцінюється за справедливою вартістю, крім випадків, коли: (a) операція обміну не має комерційного змісту або (b) ні справедлива вартість одержаного активу, ні справедлива вартість переданого активу не піддається надійній оцінці. Придбаний об'єкт оцінюється таким чином, навіть якщо підприємство не може негайно зробити списання переданого активу. Якщо придбаний об'єкт не може бути оцінений за справедливою вартістю, оцінка його собівартості провадиться на основі балансової вартості переданого активу.

25. Підприємство визначає, чи операція обміну має комерційний зміст, беручи до уваги те, якою мірою майбутні грошові потоки, як очікується, зміняться в результаті операції. Операція обміну має комерційний зміст, якщо:

(a) структура (ризик, терміни та величина) потоків грошових коштів, що належать до отриманого активу, відрізняється від структури потоків грошових коштів, що належать до переданого активу; або

(b) внаслідок обміну змінюється специфічна для підприємства вартість тієї частини його діяльності, на яку впливає ця операція; і

Для цілей визначення того, чи має операція обміну комерційний зміст, характерна для підприємства вартість частини його діяльності, яка стосується операції обміну, повинна відображати грошові потоки після відрахування податків. Результат цього аналізу може бути очевидним і без проведення підприємством докладних розрахунків.

26. Справедлива вартість активу може бути надійно оцінена, якщо(a) мінливість меж, у яких проводиться обґрунтована оцінка справедливої вартості, варіюється в межах незначних відхилень для цього активу, або(b) можна обґрунтовано оцінити ймовірність різних розрахункових оцінок у межах цих меж і використовувати її при оцінці справедливої вартості. Якщо підприємство має можливість зробити надійну оцінку справедливої вартості одержаного або переданого активу, то для вимірювання собівартості одержаного активу використовується справедлива вартість переданого активу, за винятком випадків, коли справедлива вартість одержаного активу є більш очевидною.

(п. 26 у ред. МСФЗ (IFRS) 13 , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 18.07.2012 N 106н)

(див. текст у попереднійредакції)

27. Собівартість об'єкта основних засобів, що знаходиться у розпорядженні орендаря за договором фінансової оренди, визначається відповідно доМСФЗ (IAS) 17 "Оренда".

28. Балансова вартість об'єкта основних засобів може бути зменшена на суму державних субсидій відповідно доМСФЗ (IAS) 20 "Облік державних субсидій та розкриття інформації про державну допомогу".

Оцінка після визнання

29. Як свою облікову політику підприємство має вибрати або модель обліку за фактичними витратами відповіднопункту 30 , або модель обліку за переоціненою вартістю згіднопункту 31 та застосовувати цю політику до всього класу основних засобів.

Модель обліку за фактичними витратами

30. Після визнання в якості активу об'єкт основних засобів повинен враховуватися за собівартістю за вирахуванням накопиченої амортизації основних засобів та накопичених збитків від знецінення.

Модель обліку за переоціненою вартістю

31. Після визнання в якості активу об'єкт основних засобів, справедлива вартість якого може бути надійно оцінена, підлягає обліку за переоціненою вартістю, що є справедливою вартістю цього об'єкта на дату переоцінки за вирахуванням накопиченої згодом амортизації та збитків від знецінення. Переоцінка повинна проводитися з достатньою регулярністю, яка не допускає суттєвої відмінності балансової вартості від тієї, яка була б визначена з використанням справедливої вартості на кінець звітного періоду.

32 - 33. Виключено. -МСФЗ (IFRS) 13 , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 18.07.2012 N 106н.

(див. текст у попереднійредакції)

34. Частота проведення переоцінки залежить від зміни справедливої вартості основних засобів, що підлягають переоцінці. Якщо справедлива вартість переоціненого активу істотно відрізняється від його балансової вартості, потрібна додаткова переоцінка. Деякі об'єкти основних засобів характеризуються значними та довільними змінами справедливої вартості, що спричиняє необхідність щорічної переоцінки. Такі часті переоцінки не потрібні для об'єктів основних засобів, справедлива вартість яких зазнає лише незначних змін. Потреба в переоцінці таких об'єктів може виникати лише один раз на 3 – 5 років.

35. Після переоцінки об'єкта основних засобів балансова вартість такого активу коригується до його переоціненої вартості. На дату переоцінки актив враховується одним із таких способів:

(a) валова балансова вартість коригується відповідно до результатів переоцінки балансової вартості активу. Наприклад, валова балансова вартість може бути перерахована на основі ринкових даних, що спостерігаються, або вона може бути перерахована пропорційно до зміни балансової вартості. Накопичена амортизація на дату переоцінки коригується таким чином, щоб вона дорівнювала різниці між валовою балансовою вартістю та балансовою вартістю активу після врахування накопичених збитків від знецінення; або

(b) накопичена амортизація віднімається від валової балансової вартості активу.

Величина коригування накопиченої амортизації основних засобів становить частину загальної суми збільшення або зменшення балансової вартості, що підлягає обліку відповідно допунктами 39 та 40 .

(п. 35 у ред. поправки , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 17.12.2014 N 151н)

(див. текст у попереднійредакції)

36. Якщо здійснюється переоцінка окремого об'єкта основних засобів, то переоцінці підлягають і всі інші активи, що належать до того ж класу основних засобів, що й даний актив.

37. Клас основних засобів - це група основних засобів, подібних з погляду своєї природи та характеру використання у діяльності підприємства. Нижче наведено приклади окремих класів основних засобів:

(a) земельні ділянки;

(b) земельні ділянки та будівлі;

(d) водні судна;

(e) повітряні судна;

(f) автотранспортні засоби;

(g) меблі та вбудовані елементи інженерного обладнання;

(h) офісне обладнання; і

(У ред. поправок , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 91н)

(див. текст у попереднійредакції)

(i) плодові культури.

(пп. "(i)" введено поправками , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 91н)

38. Переоцінка об'єктів, що належать до одного й того ж класу основних засобів, виконується одночасно з метою уникнення виборчої переоцінки активів та відображення у фінансовій звітності сум, що становлять змішання витрат та вартостей на різні дати. Тим не менш, окремий клас активів може переоцінюватися з використанням ковзного графіка за умови, що переоцінка цього класу активів виконується протягом короткого періоду часу, а результати оновлюються.

39. Якщо балансова вартість активу в результаті переоцінки збільшується, то сума такого збільшення має бути визнана у складі іншого сукупного доходу та накопичена у капіталі під заголовком "приріст вартості від переоцінки". Однак таке збільшення має визнаватись у складі прибутку чи збитку тією мірою, в якій воно відновлює суму зменшення вартості від переоцінки того самого активу, раніше визнану у складі прибутку чи збитку.

40. Якщо балансова вартість активу в результаті переоцінки зменшується, сума такого зменшення включається до прибутку або збитку. Тим не менш, це зменшення має бути визнане у складі іншого сукупного доходу у розмірі існуючого кредитового залишку за його наявності, відображеного у статті "приріст вартості від переоцінки", що відноситься до того ж активу. Зменшення, визнане у складі іншого сукупного доходу, знижує суму, накопичену у складі капіталу під заголовком "приріст вартості переоцінки".

41. При припиненні визнання активу приріст вартості від його переоцінки, включений до складу капіталу стосовно об'єкта основних засобів, може бути перенесений безпосередньо на нерозподілений прибуток. Так, приріст вартості від переоцінки може бути повністю перенесений на нерозподілений прибуток у разі припинення експлуатації активу або його вибуття. Однак, частина приросту вартості від переоцінки може переноситися на нерозподілений прибуток у міру експлуатації активу. У такому випадку сума приросту вартості, що переноситься, являє собою різницю між сумою амортизації, розрахованої на основі переоціненої балансової вартості активу, і сумою амортизації, розрахованої на основі первісної вартості активу. Перенесення приросту вартості від переоцінки на нерозподілений прибуток провадиться без залучення рахунків прибутку чи збитку.

42. Податковий ефект (якщо такий має місце), що виникає в результаті переоцінки основних засобів, визнається та розкривається відповідно доМСФЗ (IAS) 12 "Податки з прибутку".

Амортизація основних засобів

43. Кожен компонент об'єкта основних засобів, собівартість якого становить значну величину щодо загальної собівартості об'єкта, амортизується окремо.

44. Підприємство розподіляє суму, спочатку враховану у складі об'єкта основних засобів, між його значними компонентами та амортизує кожен такий компонент окремо. Наприклад, може бути доцільно окремо нараховувати амортизацію фюзеляжу та двигунів літака незалежно від того, знаходиться він у власності чи є предметом договору фінансової оренди. Аналогічним чином, якщо підприємство придбаває об'єкт основних засобів на умовах операційної оренди, за якої воно є орендодавцем, може бути доцільно окремо нараховувати амортизацію на суми, відображені в собівартості даного об'єкта та відносяться на умови оренди, сприятливі чи несприятливі порівняно з ринковими умовами.

45. Термін корисного використання та метод амортизації одного значного компонента об'єкта основних засобів можуть повністю відповідати терміну корисного використання та методу амортизації іншого значного компонента того самого об'єкта. Такі компоненти можна об'єднувати групи при визначенні величини амортизаційного відрахування.

46. Якщо підприємство нараховує амортизацію за певними компонентами об'єкта основних засобів окремо, то окремо амортизується та решта цього об'єкта. Решта об'єкта складається з таких компонентів, які окремо є значними. Якщо плани використання зазначених компонентів змінюються, для нарахування амортизації решти об'єкта можуть знадобитися методи апроксимації, що забезпечують надійне відображення структури споживання та/або термін корисного використання її компонентів.

47. Підприємство має право нараховувати амортизацію окремо за компонентами об'єкта, собівартість яких не є значною по відношенню до собівартості всього об'єкта.

48. Сума амортизаційних відрахувань за кожний період має визнаватись у складі прибутку чи збитку, за винятком випадків, коли він включається до складу балансової вартості іншого активу.

49. Сума амортизаційних відрахувань за будь-який період зазвичай визнається у складі прибутку чи збитку. Однак іноді майбутні економічні вигоди, укладені в активі, переносяться у процесі виробництва інші активи. І тут сума амортизаційного відрахування є частиною собівартості іншого активу і входить у його балансову вартість. Наприклад, амортизація виробничих основних засобів включається до складу витрат на переробку запасів (див.МСФЗ (IAS) 2) . Аналогічним чином, амортизація основних засобів, що використовуються з метою розробки, може включатися до собівартості нематеріального активу, що враховується відповідно доМСФЗ (IAS) 38 "Нематеріальні активи".

Амортизована величина та період амортизації основних засобів

50. Амортизована величина активу підлягає рівномірному погашенню протягом строку корисного використання цього активу.

51. Залишкова вартість та строк корисного використання активу повинні переглядатися щонайменше один раз наприкінці кожного звітного року, і, якщо очікування відрізняються від попередніх бухгалтерських оцінок, зміни повинні відображатися в обліку як зміна у бухгалтерській оцінці відповідно доМСФЗ (IAS) 8 "Облікова політика, зміни у бухгалтерських оцінках та помилки".

52. Нарахування амортизації за основними засобами провадиться, навіть якщо справедлива вартість активу перевищує його балансову вартість, за умови, що залишкова вартість активу не перевищує його балансову вартість. Під час ремонту та поточного обслуговування активу нарахування амортизації не припиняється.

53. Амортизована величина активу визначається після вирахування його залишкової вартості. На практиці залишкова вартість активу часто становить незначну величину і, отже, є несуттєвою при розрахунку вартості, що амортизується.

54. Залишкова вартість активу може збільшуватися до суми, що дорівнює його балансовій вартості або перевищує її. Якщо це відбувається, то амортизаційне відрахування за цим активом дорівнює нулю, якщо тільки його залишкова вартість згодом не стає нижчою від балансової вартості.

55. Амортизація активу починається тоді, коли він стає доступним для використання, тобто коли його місцезнаходження та стан дозволяють здійснювати його експлуатацію відповідно до намірів керівництва. Нарахування амортизації активу припиняється, починаючи з більш ранньої з двох дат: дати переведення до складу активів, призначених для продажу (або включення до складу групи, що вибуває, яка класифікується як призначена для продажу) відповідно доМСФЗ (IFRS) 5 або дати припинення визнання активу. Відповідно, нарахування амортизації не припиняється у разі простою активу або припинення активного використання активу, за винятком випадків, коли актив повністю амортизовано. Тим не менш, при застосуванні методів амортизації на основі використання активу сума амортизаційного відрахування може дорівнювати нулю, якщо актив не бере участі в процесі виробництва.

56. Майбутні економічні вигоди, укладені в активі, споживаються підприємством, головним чином, через його використання. Тим не менш, дія інших факторів, таких, як моральне або комерційне старіння та фізичне зношування при простої активу, часто призводить до зменшення економічних вигод, які могли б бути отримані від даного активу. Відповідно, при визначенні терміну корисного використання активу необхідно брати до уваги всі перелічені нижче фактори:

(a) характер активів; передбачуване використання активу; використання оцінюється з урахуванням розрахункової потужності чи фізичної продуктивності активу;

(b) передбачуване вироблення та фізичне зношування, яке залежить від виробничих факторів, таких як кількість змін, що використовують цей актив, план ремонту та поточного обслуговування, а також умови зберігання та обслуговування активу під час простоїв;

(c) моральне або комерційне старіння, що виникає внаслідок зміни або вдосконалення виробничого процесу або внаслідок зміни ринкового попиту на продукцію чи послуги, які здійснюються за допомогою активу. Очікуване майбутнє зменшення ціни продажу продукції, виробленої з використанням активу, може свідчити про очікуване моральне чи комерційне старіння активу, що, своєю чергою, може свідчити про зменшення майбутніх економічних вигод, укладених у цьому активі;

(У ред. поправок

(див. текст у попереднійредакції)

(d) юридичні або аналогічні обмеження щодо використання активів, такі як закінчення строків відповідних договорів оренди.

57. Термін корисного використання активу визначається з точки зору можливої корисності активу для підприємства. Політика підприємства з управління активами може передбачати вибуття активів через певний час або після споживання певної частки майбутніх економічних вигод, укладених в активі. Таким чином, термін корисного використання активу може виявитися коротшим, ніж термін його економічної служби. Розрахункова оцінка терміну корисного використання активу проводиться із застосуванням професійного судження, що базується на досвіді роботи підприємства з аналогічними активами.

58. Земельні ділянки та будівлі є відокремленими активами і відображаються в обліку окремо, навіть якщо придбані разом. За деякими винятками, такими як кар'єри та майданчики, що відводяться під ділянки під відходи, земельні ділянки мають необмежений строк корисного використання і, відповідно, не амортизуються. Будинки мають обмежений термін корисного використання і, таким чином, є активами, що амортизуються. Збільшення вартості земельної ділянки, на якій стоїть будівля, не впливає на визначення величини, що амортизується, для цієї будівлі.

59. Якщо собівартість ділянки включає витрати на демонтаж, видалення об'єктів основних засобів та відновлення природних ресурсів на цій ділянці, то ця частина вартості земельного активу амортизується протягом періоду отримання вигод від таких витрат. У деяких випадках сама земельна ділянка може мати обмежений термін корисного використання, і тоді вона амортизується з використанням такого методу, який відображає вигоди, що витягуються з нього.

Метод амортизації

60. Метод амортизації, що використовується, повинен відображати передбачувану структуру споживання підприємством майбутніх економічних вигод від активу.

61. Метод амортизації, що застосовується щодо активу, повинен переглядатися щонайменше один раз наприкінці кожного звітного року і, у разі значної зміни у передбачуваній структурі споживання майбутніх економічних вигод, укладених в активі, метод має бути змінений з метою відображення такої зміни структури. Ця зміна повинна відображатися в обліку як зміна в бухгалтерській оцінці відповідно доМСФЗ (IAS) 8 .

62. Для погашення величини активу, що амортизується, протягом терміну його корисного використання можуть застосовуватися різні методи амортизації. До них відносяться лінійний метод, метод зменшуваного залишку та метод одиниць виробництва продукції. Метод лінійної амортизації основних засобів полягає у нарахуванні постійної суми амортизації протягом строку корисного використання активу, якщо при цьому не змінюється залишкова вартість активу. В результаті застосування методу зменшуваного залишку сума амортизації, що нараховується, протягом строку корисного використання зменшується. Метод одиниць виробництва продукції полягає у нарахуванні суми амортизації на основі очікуваного використання або очікуваної продуктивності. Підприємство вибирає той метод, який найточніше відображає передбачувану структуру споживання майбутніх економічних вигод, які укладені в активі. Вибраний метод застосовується послідовно від одного звітного періоду до іншого, крім випадків зміни у структурі споживання цих майбутніх економічних вигод.

62A. Неприпустимо застосування методу амортизації, заснованого на виручці, що генерується в результаті діяльності, в якій актив актив. Виручка, що генерується в результаті діяльності, в якій актив актив, як правило, відображає фактори, відмінні від споживання укладених в даному активі економічних вигод. Наприклад, на виручку впливають інші ресурси і процеси, діяльність з продажу, а також зміни обсягів і цін продажів. На ціновий компонент виручки може впливати інфляція, яка має відношення до способу споживання активу.

(п. 62A введено поправками , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 30.10.2014 N 127н)

Знецінення

63. Щоб визначити, чи не відбулося знецінення об'єкта основних засобів, підприємство застосовуєМСФЗ (IAS) 36 "Знецінення активів". Цей стандарт пояснює, яким чином підприємство перевіряє балансову вартість своїх активів, як воно визначає вартість активу, що відшкодовується, і коли воно визнає або відновлює збитки від знецінення.

64. [Вилучений]

Компенсація знецінення

65. Компенсація, що надається третіми особами у зв'язку з знеціненням, втратою або передачею об'єктів основних засобів, включається до складу прибутку або збитку, коли така компенсація належить до отримання.

66. Знецінення або втрата об'єктів основних засобів, що відповідають вимогам на компенсацію або виплату компенсації третіми особами, а також будь-яке подальше придбання або будівництво активів, що заміщають, є окремими економічними подіями і повинні враховуватися окремо таким чином:

(a) визнання знецінення об'єктів основних засобів здійснюється відповідно доМСФЗ (IAS) 36 ;

(b) списання об'єктів основних засобів, активна експлуатація яких припинена або які підлягають вибуттю, визначається відповідно до цього стандарту;

(c) компенсація, що надається третіми особами у зв'язку з знеціненням, втратою або передачею об'єктів основних засобів, включається до розрахунку прибутку або збитку, коли він належить до отримання;

(d) собівартість об'єктів основних засобів, відновлених, придбаних або побудованих з метою заміщення, визначається відповідно до цього стандарту.

Припинення визнання

67. Визнання балансової вартості об'єкта основних засобів припиняється:

(a) у разі його вибуття; або

(b) коли від його використання чи вибуття не очікується жодних майбутніх економічних вигод.

68. Доходи або витрати, що виникають у зв'язку зі списанням об'єкта основних засобів, включаються до складу прибутку або збитку при списанні об'єкта (якщоМСФЗ (IAS) 17 не містить інших вимог щодо продажу із зворотною орендою). Прибутки не повинні класифікуватись як виручка.

68A. Однак, якщо підприємство в ході звичайної діяльності регулярно продає об'єкти основних засобів, які воно використовувало з метою оренди, іншим сторонам, підприємство має перевести такі активи в запаси за їх балансовою вартістю, коли вони перестають використовуватися з метою оренди і призначаються для продажу. Дохід від продажу таких активів повинен визнаватись як виручка відповідно доМСФЗ (IAS) 18 "Виручка". МСФЗ (IFRS) 5 не застосовується у тих випадках, коли активи, призначені для продажу у ході звичайної діяльності, переводяться до складу запасів.

69. Вибуття об'єкта основних засобів може відбуватися у різний спосіб (наприклад, шляхом продажу, укладання договору фінансової оренди або шляхом дарування). Під час визначення дати вибуття об'єкта підприємство використовує критерії, встановленіМСФЗ (IAS) 18 для визнання виторгу від продажу товарів.МСФЗ (IAS) 17 застосовується у тих випадках, коли вибуття має місце в результаті продажу зі зворотною орендою.

70. Якщо згідно з викладеним упункті 7 принципу відображення в обліку підприємство включає в балансову вартість об'єкта основних засобів витрати на заміну частини об'єкта, тоді воно списує балансову вартість заміненої частини незалежно від того, амортизувалася ця частина окремо чи ні. Якщо для підприємства практично неможливо визначити балансову вартість заміненої частини, то воно може використовувати вартість частини, що замінює, як показник вартості заміненої частини на момент, коли вона була придбана або побудована.

71. Доходи або витрати, що виникають у зв'язку зі списанням об'єкта основних засобів, визначаються як різниця між чистими надходженнями від вибуття, якщо такі є, та балансовою вартістю об'єкта.

72. Відшкодування, що належить до отримання після вибуття об'єкта основних засобів, спочатку визнається за справедливою вартістю. У разі відстрочення оплати, що стосується об'єкта основних засобів, отримане відшкодування спочатку визнається за еквівалентом ціни за умови негайного платежу грошима. Різниця між номінальною вартістю відшкодування та еквівалентом ціни за умови негайного платежу грошовими коштами визнається як процентний дохід відповідно доМСФЗ (IAS) 18 , відбиваючи ефективну дохідність цієї дебіторську заборгованість.

Розкриття інформації

73. У фінансовій звітності повинна розкриватися така інформація щодо кожного класу основних засобів:

(a) база, що використовується для оцінки балансової вартості у брутто-оцінці;

(b) використовувані методи амортизації;

(d) балансова вартість у брутто-оцінці та накопичена амортизація основних засобів (у сукупності з накопиченими збитками від знецінення) на початок та на кінець звітного періоду;

(e) звірку балансової вартості на початок та кінець відповідного періоду, що відображає:

(i) надходження;

(ii) активи, класифіковані як призначені для продажу або включені до вибувної групи, класифіковані як призначені для продажу відповідно доМСФЗ (IFRS) 5 , та інші вибуття;

(ііі) придбання внаслідок об'єднання бізнесу;

(iv) збільшення або зменшення вартості, що виникають в результаті переоцінки згіднопунктів 31, 39 та 40 та збитків від знецінення, відображених або відновлених у складі іншого сукупного доходу відповідно доМСФЗ (IAS) 36 ;

(v) збитки від знецінення, включені до складу прибутку або збитку відповідно доМСФЗ (IAS) 36 ;

(vi) збитки від знецінення, відновлені у складі прибутку або збитку відповідно доМСФЗ (IAS) 36 ;

(vii) амортизацію;

(viii) чисті курсові різниці, що виникають при перерахунку фінансової звітності з функціональної валюти у відмінну від неї валюту подання, у тому числі при перерахунку звітності іноземного підрозділу у валюту подання звітуючого підприємства;

(ix) інші зміни.

74. Фінансова звітність також має розкривати:

(a) наявність та величину обмежень прав власності на основні засоби, а також основні засоби, закладені як забезпечення виконання зобов'язань;

(b) суму витрат, включених до балансової вартості об'єкта основних засобів у ході його будівництва;

(d) суму компенсації, наданої третіми особами у зв'язку з знеціненням, втратою або передачею об'єктів основних засобів та включеної до складу прибутку або збитку, якщо така сума не розкривається окремо у звіті про сукупний доход.

75. Вибір методу амортизації та розрахункова оцінка терміну корисного використання активів здійснюються на основі професійного судження. Відповідно, розкриття прийнятих методів та розрахункових термінів корисного використання чи норм амортизації забезпечує користувачів фінансової звітності інформацією, що дозволяє їм аналізувати обрану керівництвом політику та проводити порівняння з іншими підприємствами. З аналогічних причин необхідно розкривати:

(a) амортизацію основних засобів протягом періоду незалежно від того, чи визнана вона у складі прибутку чи збитку чи у складі собівартості інших активів;

(b) накопичену амортизацію основних засобів на кінець періоду.

76. Відповідно доМСФЗ (IAS) 8 підприємство розкриває характері і наслідки зміни у бухгалтерської оцінці, яке або впливає на поточний період, або, як очікується, впливатиме на наступні періоди. Стосовно основних засобів таке розкриття може знадобитися у зв'язку із змінами в розрахункових оцінках, що стосуються:

(a) залишкової вартості;

(b) розрахункові ймовірні витрати на демонтаж, видалення або відновлення об'єктів основних засобів;МСФЗ (IFRS) 13 , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 18.07.2012 N 106н;

(див. текст у попереднійредакції)

(e) стосовно кожного переоціненого класу основних засобів: балансова вартість, яка б підлягала визнанню, якби активи не враховувалися з використанням моделі обліку за фактичними витратами;

(f) приріст вартості від переоцінки із зазначенням зміни за звітний період та обмежень щодо розподілу зазначеної суми між акціонерами.

78. На додаток до інформації, обумовленої впунктах 73(e)(iv) - (vi) , відповідно доМСФЗ (IAS) 36 підприємство розкриває інформацію про основні засоби, що стали предметом знецінення.

79. Користувачі фінансової звітності також можуть вважати корисною інформацію про:

(a) балансову вартість основних засобів, що тимчасово простоюють;

(b) балансову вартість у брутто-оцінці повністю амортизованих основних засобів, що знаходяться в експлуатації;

(c) балансову вартість основних засобів, активне використання яких припинено і які не класифікуються як призначені для продажу відповідно доМСФЗ (IFRS) 5 ;

(d) у разі використання моделі обліку за фактичними витратами: справедлива вартість основних засобів, якщо така істотно відрізняється від балансової вартості.

Відповідно, підприємствам рекомендується розкривати зазначені суми.

Умови перехідного періоду

80. Вимоги пунктів 24 – 26 щодо первинної оцінки об'єкта основних засобів, придбаного в ході операції обміну активами, повинні застосовуватися перспективно лише до майбутніх операцій.

80A. Документ " Щорічні удосконалення МСФЗ, період 2010 - 2012 рр." вніс зміни допункт 35 . Організація повинна застосовувати цю поправку щодо всіх переоцінок, визнаних у річних періодах, що починаються на дату початкового застосування цієї поправки або після неї, а також у попередньому річному періоді. Організація також вправі, але має надати скориговану порівняльну інформацію ще ранніх представлених у звітності періодів. Якщо організація представляє нескориговану інформацію за попередні періоди, вона повинна чітко ідентифікувати інформацію, яка не була скоригована, вказати, що вона була представлена на іншій основі, і пояснити цю основу.МСФЗ (IFRS) 6 щодо більш раннього періоду, то воно має застосовувати зазначені поправки щодо такого раннього періоду.

81B. МСФЗ (IAS) 1 "Подання фінансової звітності" (в редакції 2007 р.) вніс поправки до термінології, що використовується у Міжнародних стандартах фінансової звітності (IFRS). Крім цього, він вніс поправки допункти 39, 40 та 73(e)(iv) . Підприємство має застосовувати зазначені поправки щодо річних періодів, що починаються 1 січня 2009 року або після цієї дати. Якщо підприємство застосуєМСФЗ (IAS) 1 (у редакції 2007 р.) щодо більш раннього періоду, то зазначені поправки повинні застосовуватись щодо такого раннього періоду.

81C. МСФЗ (IFRS) 3 (у редакції 2008 р.) вніс поправки допункт 44 . Підприємство має застосовувати вказану поправку щодо річних періодів, що починаються 1 липня 2009 року або після цієї дати. Якщо підприємство застосуєМСФЗ (IFRS) 3 (у редакції 2008 р.) щодо більш раннього періоду, то зазначені поправки повинні застосовуватися щодо такого раннього періоду.

81D. Публікація "Покращень у МСФЗ (IFRS)" у травні 2008 р. призвела до внесення поправок допункти 6 та 69 та додавання пункту 68A . Підприємство має застосовувати зазначені поправки щодо річних періодів, що починаються 1 січня 2009 року або після цієї дати. Дострокове застосування дозволяється. Якщо підприємство застосовує зазначені поправки щодо більш раннього періоду, воно має розкрити цей факт і одночасно застосувати відповідні поправки доМСФЗ (IAS) 7 "Звіт про рух коштів".

81E. Публікація "Покращень у МСФЗ (IFRS)" у травні 2008 р. призвела до внесення поправок допункт 5 . Підприємство має застосовувати зазначену поправку перспективно щодо річних періодів, що розпочинаються 1 січня 2009 р. або після цієї дати. Дострокове застосування дозволяється у тому випадку, якщо підприємство одночасно застосовує поправки допунктах 8, 9, 22, 48, 53, 53A, 53B, 54, 57 та 85B МСФЗ (IAS) 40. Якщо підприємство застосовує зазначену поправку щодо більш раннього періоду, воно має розкрити цей факт.

81F. МСФЗ (IFRS) 13 , випущений у травні 2011 року, вніс поправки до визначення справедливої вартості, а такожпункти 26, 35 та 77 та видалив пункти 32 та 33 . Підприємство має застосовувати ці поправки при застосуванніМСФЗ (IFRS) 13 .

(п. 81F запроваджено МСФЗ (IFRS) 13 , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 18.07.2012 N 106н)

81G. Документ " Щорічні удосконалення Міжнародних стандартів фінансової звітності, період 2009 - 2011 рр.", випущений у травні 2012 р., вніс зміни допункт 8 . Організація повинна застосовувати цю поправку ретроспективно відповідно доМСФЗ (IAS) 8 "Облікова політика, зміни у бухгалтерських оцінках та помилки" для річних періодів, що починаються 1 січня 2013 р. або після цієї дати. Дозволяється дострокове застосування. Якщо організація застосовує справжню поправку до раннього періоду, вона має розкрити цей факт. допустимих методів амортизації (поправки до Міжнародного стандарту фінансової звітності (IAS) 16 IAS) 38)", випущений у травні 2014 року, вніс зміни допункт 56 та додав пункт 62A . Організація повинна застосовувати ці поправки перспективно щодо річних періодів, що розпочинаються 1 січня 2016 року або після цієї дати. Дозволяється дострокове застосування. Якщо організація застосовує ці поправки щодо більш раннього періоду, їй слід розкрити цей факт.

(п. 81I введено поправками , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 30.10.2014 N 127н)

КонсультантПлюс: Примітка.

Пункт 81J для обов'язкового застосування організаціями з 1 січня 2017 року, запроваджено МСФЗ(IFRS) 15 , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 21.01.2015 N 9н.

81K. Документ " Сільське господарство IAS) 16 та Міжнародному стандарту фінансової звітності (IAS) 41)", випущений у червні 2014 року, вніс зміни допункти 3, 6 та 37 і додав пункти 22A та 81L - 81M . Підприємство має застосовувати зазначені поправки щодо річних періодів, що розпочинаються 1 січня 2016 року або після цієї дати. Дозволяється дострокове застосування. Якщо підприємство застосовує зазначені поправки щодо більш раннього періоду, воно має розкрити цей факт. Підприємство має застосовувати зазначені поправки ретроспективно відповідно доМСФЗ (IAS) 8 , за винятком ситуації, описаної впункті 81M.

(п. 81K запроваджено поправками , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 91н)

81L. У звітному періоді, в якому підприємство вперше застосовує документ Сільське господарство : плодові культури (Поправки до Міжнародного стандарту фінансової звітності (IAS) 16 та Міжнародному стандарту фінансової звітності (IAS) 41)", підприємство не зобов'язане розкривати кількісну інформацію, необхіднупунктом 28(f) МСФЗ ( IAS) 8, для поточного періоду. Проте підприємство має надати кількісну інформацію, потрібнупунктом 28(f) МСФЗ ( IAS) 8, для кожного попереднього періоду, поданого у звітності.

(п. 81L введено поправками , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 91н)

81M. Підприємство має право прийняти рішення оцінити об'єкт, що є плодовою культурою, за його справедливою вартістю на початок раннього періоду, поданого у фінансовій звітності за звітний період, у якому підприємство вперше застосовує документ " Сільське господарство : плодові культури (Поправки до Міжнародного стандарту фінансової звітності (IAS) 16 та Міжнародному стандарту фінансової звітності (IAS) 41)", і використовувати цю справедливу вартість як умовну первісну вартість даного об'єкта на зазначену дату. Різниця між попередньою балансовою вартістю та справедливою вартістю має бути визнана у складі нерозподіленого прибутку на початок самого раннього періоду, поданого у звітності.

Документ припиняє дію на території Російської Федерації у зв'язку з виданням МСФЗ (IAS) 16, що набирає чинності з дня офіційного опублікування на офіційному сайті Мінфіну Росії та набраного чинності Наказом Мінфіну Росії від 28.12.2015 N 217н .

МІЖНАРОДНИЙ СТАНДАРТ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ (IAS) 16
"ОСНОВНІ ЗАСОБИ"

Сфера використання

3. Цей стандарт не застосовується до:

(a) основним засобам, що класифікуються як призначені для продажу відповідно до МСФЗ 5 "Довгострокові активи, призначені для продажу, та припинена діяльність".

(b) біологічних активів, пов'язаних із сільськогосподарською діяльністю, за винятком плодових культур (див. МСФЗ (IAS) 41 "Сільське господарство"). Цей стандарт застосовується до плодових культур, але не застосовується до продукції на плодових культурах.
(пп. "(b)" у ред. поправок, затв. Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 91н)

(c) визнання та оцінка активів, пов'язаних з розвідкою та оцінкою (див. МСФЗ 6 "Розвідка та оцінка запасів корисних копалин").
(У ред. Поправок, затв. Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 91н)

Тим не менш, цей стандарт застосовується до основних засобів, що використовуються для розробки або експлуатації активів, описаних у підпунктах (b) - (d).

4. Інші стандарти можуть вимагати визнання того чи іншого об'єкта основних засобів з використанням підходу, відмінного від підходу, передбаченого цим стандартом. Наприклад, МСФЗ (IAS) 17 "Оренда" вимагає від підприємства застосовувати як критерій визнання орендованого об'єкта у складі основних засобів передачу ризиків та вигод. Однак у подібних випадках інші аспекти порядку бухгалтерського обліку основних засобів, включаючи амортизацію, визначаються вимогами цього стандарту.

5. Підприємство, що застосовує модель обліку інвестиційного майна за фактичними витратами відповідно до МСБО 40 "Інвестиційне майно", має використовувати модель обліку за фактичними витратами, передбачену цим стандартом.

Визначення

6. У цьому стандарті використовуються такі терміни у зазначених значеннях:

Плодова культура - це жива рослина, яка:

(a) використовується для виробництва або одержання сільськогосподарської продукції;
(абзац запроваджено поправками, затв. Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 91н)

(b) як очікується, плодоноситиме протягом більше одного періоду; і
(абзац запроваджено поправками, затв. Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 91н)

(c) має віддалений ступінь ймовірності бути проданим як сільськогосподарську продукцію, за винятком побічних продажів як відходів.
(абзац запроваджено поправками, затв. Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 91н)

(Визначення плодової культури більш детально розглядається у пунктах 5A – 5B МСФЗ (IAS) 41.)
(абзац запроваджено поправками, затв. Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 91н)

Собівартість - сума сплачених коштів та еквівалентів грошових коштів або справедлива вартість іншого відшкодування, переданого з метою придбання активу, на момент його придбання або під час його будівництва, або, у разі якщо це застосовно, сума, в якій був відображений такий актив за початкового визнання відповідно до конкретних вимог інших МСФЗ (IFRS), наприклад, МСФЗ (IFRS) 2 "Виплати, засновані на акціях".

Справедлива вартість - це ціна, яка була б отримана під час продажу активу або сплачена при передачі зобов'язання при проведенні операції на добровільній основі між учасниками ринку на дату оцінки (див. МСБО 13 "Оцінка справедливої вартості").

Основні засоби - це матеріальні активи, які:

(b) передбачаються для використання протягом більш ніж одного звітного періоду.

Термін корисного використання – це:

(a) період часу, протягом якого, як очікується, актив буде наявний для використання підприємством; або

Визнання

7. Собівартість об'єкта основних засобів підлягає визнанню як актив лише у разі, якщо:

(a) існує ймовірність того, що підприємство отримає пов'язані з цим об'єктом майбутні економічні вигоди;

(b) собівартість цього об'єкта може бути надійно оцінена.

Початкові витрати

11. Придбання об'єктів основних засобів може здійснюватися з метою забезпечення безпеки або захисту довкілля. Хоча придбання таких об'єктів і не призводить безпосередньо до збільшення майбутніх економічних вигод від використання конкретного об'єкта основних засобів, воно може бути необхідним для отримання підприємством майбутніх економічних вигод від використання інших належних йому активів. Такі об'єкти основних засобів можуть бути визнані активами, оскільки вони забезпечують підприємству майбутні економічні вигоди від використання залежних активів, що перевищують вигоди, які могли б бути отримані, якби такі активи не були придбані. Наприклад, підприємство хімічної промисловості може впровадити нові технології роботи з хімікатами, що забезпечують дотримання вимог щодо охорони навколишнього середовища при виробництві та зберіганні небезпечних хімічних речовин; пов'язана з цим модернізація виробничих приміщень визнається як актив, оскільки без неї підприємство не може виробляти та продавати хімічну продукцію. Проте підсумкова балансова вартість такого активу та залежних активів підлягає перевірці щодо знецінення відповідно до МСФЗ (IAS) 36 "Знецінення активів".

Наступні витрати

12. Відповідно до принципу відображення в обліку, викладеному у пункті 7, підприємство не визнає у балансовій вартості об'єкта основних засобів витрати на повсякденне технічне обслуговування об'єкта. Ці витрати визнаються у складі прибутку чи збитку у міру їх виникнення. Витрати на повсякденне технічне обслуговування складаються головним чином витрат на оплату праці та придбання витратних матеріалів, а також можуть включати витрати на придбання дрібних комплектуючих частин. Призначення цих витрат часто описується як "ремонт та поточне обслуговування" об'єкта основних засобів.

13. Елементи деяких об'єктів основних засобів можуть потребувати регулярної заміни. Наприклад, піч вимагає зміни футерування після закінчення встановленої кількості годин використання, а внутрішнє оснащення літака, наприклад, сидіння або бортова кухня, підлягає неодноразовій заміні протягом терміну служби фюзеляжу. Придбання об'єктів основних засобів також може здійснюватися для того, щоб збільшити інтервали між періодичними замінами, такими як заміна внутрішніх перегородок у будівлі, або для того, щоб зробити одноразову заміну. Відповідно до принципу відображення в обліку, викладеному у пункті 7, підприємство має визнавати у балансовій вартості об'єкта основних засобів витрати на часткову заміну такого об'єкта в момент виникнення за умови дотримання принципів відображення в обліку. При цьому балансова вартість частин, що замінюються, підлягає припиненню визнання відповідно до положень цього стандарту про списання з балансу (див. пункти 67 - 72).

Оцінка під час визнання

15. Об'єкт основних засобів, що підлягає визнанню як актив, оцінюється за собівартістю.

Елементи собівартості

16. Собівартість об'єкта основних засобів включає:

17. Прикладами прямих витрат є:

(a) витрати на виплату винагород працівникам (згідно з визначенням, що міститься в МСФЗ (IAS) 19 "Винагороди працівникам"), безпосередньо пов'язані з будівництвом або придбанням об'єкта основних засобів;

(b) витрати на підготовку майданчика;

(d) витрати на встановлення та монтаж;

(f) виплати за професійні послуги.

18. Підприємство застосовує МСФЗ (IAS) 2 "Запаси" щодо витрат на виконання зобов'язань щодо демонтажу, видалення об'єкта та відновлення ресурсів на займаній ним ділянці, понесених протягом певного періоду внаслідок використання зазначеного об'єкта для створення товарно-матеріальних цінностей протягом цього періоду . Зобов'язання щодо витрат, що враховуються згідно МСБО 2 або МСБО 16, визнаються та оцінюються відповідно до МСБО 37 "Оціночні резерви, умовні зобов'язання та умовні активи".

19. Прикладами витрат, що не належать до вартості об'єкта основних засобів, є:

(a) витрати на відкриття нового виробничого комплексу;

(b) витрати, пов'язані з впровадженням нових продуктів або послуг (включаючи витрати на рекламу та проведення заходів щодо їх просування);

(d) адміністративні та інші загальні накладні витрати.

22. Собівартість самостійно виробленого активу визначається на основі тих же принципів, що і собівартість активу, що купується. Якщо підприємство виробляє аналогічні активи на продаж у ході звичайної комерційної діяльності, то собівартість такого активу зазвичай відповідає вартості виробництва активу на продаж (див. МСФЗ (IAS) 2). Відповідно, щодо такої собівартості виключаються внутрішні доходи. Аналогічним чином, у собівартість активу не включаються наднормативні витрати сировини та інших ресурсів, трудові та інші витрати, понесені під час створення активу самотужки. МСФЗ (IAS) 23 "Витрати на позики" встановлює критерії визнання відсотків як компонент балансової вартості самостійно виробленого об'єкта основних засобів.

Оцінка собівартості

26. Справедлива вартість активу може бути надійно оцінена, якщо (a) мінливість меж, в яких проводиться обґрунтована оцінка справедливої вартості, варіюється в межах незначних відхилень для цього активу, або (b) можна обґрунтовано оцінити ймовірність різних розрахункових оцінок у межах цих меж і використовувати її в оцінці справедливої вартості. Якщо підприємство має можливість зробити надійну оцінку справедливої вартості одержаного або переданого активу, то для вимірювання собівартості одержаного активу використовується справедлива вартість переданого активу, за винятком випадків, коли справедлива вартість одержаного активу є більш очевидною.
(п. 26 у ред. МСФЗ (IFRS) 13, затв. Наказом Мінфіну Росії від 18.07.2012 N 106н)

27. Собівартість об'єкта основних засобів, що знаходиться в розпорядженні орендаря за договором фінансової оренди, визначається відповідно до МСБО 17 "Оренда".

28. Балансова вартість об'єкта основних засобів може бути зменшена на суму державних субсидій відповідно до МСФЗ (IAS) 20 "Облік державних субсидій та розкриття інформації про державну допомогу".

Оцінка після визнання

29. В якості своєї облікової політики підприємство має вибрати або модель обліку за фактичними витратами згідно з пунктом 30, або модель обліку за переоціненою вартістю згідно з пунктом 31 та застосовувати цю політику до всього класу основних засобів.

Модель обліку за фактичними витратами

Модель обліку за переоціненою вартістю

32 - 33. Виключено. - МСФЗ (IFRS) 13, затв. Наказом Мінфіну Росії від 18.07.2012 N 106н.

(b) накопичена амортизація віднімається від валової балансової вартості активу.

Величина коригування накопиченої амортизації основних засобів становить частину загальної суми збільшення чи зменшення балансової вартості, що підлягає обліку відповідно до пунктів 39 та 40.

(п. 35 у ред. поправки, затв. наказом Мінфіну Росії від 17.12.2014 N 151н)

(a) земельні ділянки;

(b) земельні ділянки та будівлі;

(d) водні судна;

(e) повітряні судна;

(f) автотранспортні засоби;

(g) меблі та вбудовані елементи інженерного обладнання;

(h) офісне обладнання; і
(У ред. Поправок, затв. Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 91н)

(i) плодові культури.
(пп. "(i)" запроваджено поправками, затв. Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 91н)

42. Податковий ефект (якщо такий має місце), що виникає в результаті переоцінки основних засобів, визнається та розкривається відповідно до МСФЗ (IAS) 12 "Податки на прибуток".

Амортизація основних засобів

49. Сума амортизаційних відрахувань за будь-який період зазвичай визнається у складі прибутку чи збитку. Однак іноді майбутні економічні вигоди, укладені в активі, переносяться у процесі виробництва інші активи. І тут сума амортизаційного відрахування є частиною собівартості іншого активу і входить у його балансову вартість. Наприклад, амортизація виробничих основних засобів включається до складу витрат на переробку запасів (див. МСБО 2). Аналогічно, амортизація основних засобів, що використовуються з метою розробки, може включатися до собівартості нематеріального активу, що враховується відповідно до МСБО 38 "Нематеріальні активи".

Амортизована величина та період амортизації основних засобів

51. Залишкова вартість та строк корисного використання активу повинні переглядатися щонайменше один раз наприкінці кожного звітного року, і якщо очікування відрізняються від попередніх бухгалтерських оцінок, зміни повинні відображатися в обліку як зміна у бухгалтерській оцінці відповідно до МСФЗ (IAS) 8 " Облікова політика, зміни у бухгалтерських оцінках та помилки".

55. Амортизація активу починається тоді, коли він стає доступним для використання, тобто коли його місцезнаходження та стан дозволяють здійснювати його експлуатацію відповідно до намірів керівництва. Нарахування амортизації активу припиняється, починаючи з більш ранньої з двох дат: дати переведення до складу активів, призначених для продажу (або включення до складу групи, що вибуває, яка класифікується як призначена для продажу) відповідно до МСФЗ (IFRS) 5 або дати припинення визнання активу . Відповідно, нарахування амортизації не припиняється у разі простою активу або припинення активного використання активу, за винятком випадків, коли актив повністю амортизовано. Тим не менш, при застосуванні методів амортизації на основі використання активу сума амортизаційного відрахування може дорівнювати нулю, якщо актив не бере участі в процесі виробництва.

Метод амортизації

Знецінення

63. Щоб визначити, чи не відбулося знецінення об'єкта основних засобів, підприємство застосовує МСФЗ (IAS) 36 "Знецінення активів". Цей стандарт пояснює, яким чином підприємство перевіряє балансову вартість своїх активів, як воно визначає вартість активу, що відшкодовується, і коли воно визнає або відновлює збитки від знецінення.

64. [Вилучений]

Компенсація знецінення

(a) визнання знецінення об'єктів основних засобів здійснюється відповідно до МСБО 36;

Припинення визнання

67. Визнання балансової вартості об'єкта основних засобів припиняється:

(a) у разі його вибуття; або

(b) коли від його використання чи вибуття не очікується жодних майбутніх економічних вигод.

68. Доходи або витрати, що виникають у зв'язку зі списанням об'єкта основних засобів, включаються до складу прибутку або збитку при списанні об'єкта (якщо МСБО 17 не містить інших вимог щодо продажу зі зворотною орендою). Прибутки не повинні класифікуватись як виручка.

68A. Однак, якщо підприємство в ході звичайної діяльності регулярно продає об'єкти основних засобів, які воно використовувало з метою оренди, іншим сторонам, підприємство має перевести такі активи в запаси за їх балансовою вартістю, коли вони перестають використовуватися з метою оренди і призначаються для продажу. Дохід від продажу таких активів повинен визнаватись як виручка відповідно до МСФЗ (IAS) 18 "Виручка". МСФЗ 5 не застосовується в тих випадках, коли активи, призначені для продажу в ході звичайної діяльності, переводяться до складу запасів.

69. Вибуття об'єкта основних засобів може відбуватися у різний спосіб (наприклад, шляхом продажу, укладання договору фінансової оренди або шляхом дарування). Під час визначення дати вибуття об'єкта підприємство використовує критерії, встановлені МСБО 18 для визнання виручки від продажу товарів. МСБО 17 застосовується в тих випадках, коли вибуття відбувається в результаті продажу зі зворотною орендою.

70. Якщо згідно з викладеним у пункті 7 принципом відображення в обліку підприємство включає в балансову вартість об'єкта основних засобів витрати на заміну частини об'єкта, тоді воно списує балансову вартість заміненої частини незалежно від того, амортизувалася ця частина окремо чи ні. Якщо для підприємства практично неможливо визначити балансову вартість заміненої частини, то воно може використовувати вартість частини, що замінює, як показник вартості заміненої частини на момент, коли вона була придбана або побудована.

72. Відшкодування, що належить до отримання після вибуття об'єкта основних засобів, спочатку визнається за справедливою вартістю. У разі відстрочення оплати, що стосується об'єкта основних засобів, отримане відшкодування спочатку визнається за еквівалентом ціни за умови негайного платежу грошима. Різниця між номінальною вартістю відшкодування та еквівалентом ціни за умови негайного платежу грошовими коштами визнається як процентний дохід відповідно до МСФЗ (IAS) 18, відображаючи ефективну прибутковість цієї дебіторської заборгованості.

Розкриття інформації

73. У фінансовій звітності повинна розкриватися така інформація щодо кожного класу основних засобів:

(a) база, що використовується для оцінки балансової вартості у брутто-оцінці;

(b) використовувані методи амортизації;

(e) звірку балансової вартості на початок та кінець відповідного періоду, що відображає:

(i) надходження;

(ii) активи, класифіковані як призначені для продажу або включені до вибувної групи, класифіковані як призначені для продажу відповідно до МСБО 5, та інші вибуття;

(ііі) придбання внаслідок об'єднання бізнесу;

(iv) збільшення або зменшення вартості, що виникають внаслідок переоцінки згідно з пунктами 31, 39 та 40 та збитків від знецінення, відображених або відновлених у складі іншого сукупного доходу відповідно до МСФЗ (IAS) 36;

(v) збитки від знецінення, включені до складу прибутку або збитку відповідно до МСБО 36;

(vi) збитки від знецінення, відновлені у складі прибутку або збитку відповідно до МСБО 36;

(vii) амортизацію;

(ix) інші зміни.

74. Фінансова звітність також має розкривати:

(b) суму витрат, включених до балансової вартості об'єкта основних засобів у ході його будівництва;

(b) накопичену амортизацію основних засобів на кінець періоду.

76. Відповідно до МСБО 8 підприємство розкриває характер і наслідки зміни в бухгалтерській оцінці, яка або впливає на поточний період або, як очікується, впливатиме на наступні періоди. Стосовно основних засобів таке розкриття може знадобитися у зв'язку із змінами в розрахункових оцінках, що стосуються:

(a) залишкової вартості;

(b) розрахункові ймовірні витрати на демонтаж, видалення або відновлення об'єктів основних засобів;

(d) методи амортизації.

77. Якщо об'єкти основних засобів відображаються за переоціненою вартістю, така інформація підлягає розкриттю поряд з розкриттями, що вимагаються МСФЗ (IFRS) 13:
(У ред. МСФЗ (IFRS) 13, затв. Наказом Мінфіну Росії від 18.07.2012 N 106н)

(a) дату, на яку проводилася переоцінка;

(b) участь незалежного оцінювача;

78. На додаток до інформації, зазначеної в пунктах 73(e)(iv) - (vi), відповідно до МСБО 36 підприємство розкриває інформацію про основні засоби, що стали предметом знецінення.

79. Користувачі фінансової звітності також можуть вважати корисною інформацію про:

(a) балансову вартість основних засобів, що тимчасово простоюють;

(c) балансову вартість основних засобів, активне використання яких припинено і які не класифікуються як призначені для продажу відповідно до МСБО 5;

Умови перехідного періоду

80. Вимоги пунктів 24-26 щодо початкової оцінки об'єкта основних засобів, придбаного в ході операції обміну активами, повинні застосовуватися перспективно лише до майбутніх операцій.

80A. Документ "Щорічні удосконалення МСФЗ, період 2010 – 2012 рр." вніс зміни до пункту 35. Організація повинна застосовувати цю поправку щодо всіх переоцінок, визнаних у річних періодах, що починаються на дату початкового застосування цієї поправки або після неї, а також у безпосередньо попередньому річному періоді. Організація також вправі, але має надати скориговану порівняльну інформацію ще ранніх представлених у звітності періодів. Якщо організація представляє нескориговану інформацію за попередні періоди, вона повинна чітко ідентифікувати інформацію, яка не була скоригована, вказати, що вона була представлена на іншій основі, і пояснити цю основу.
(п. 80A запроваджено поправкою, затв. Наказом Мінфіну Росії від 17.12.2014 N 151н)

Дата вступу в силу

81. Підприємство має застосовувати цей стандарт для річних періодів, що починаються 1 січня 2005 року або після цієї дати. Дострокове застосування вітається. Якщо підприємство застосовує цей стандарт для періоду, що починається до 1 січня 2005 р., воно має розкрити цей факт.

81A. Підприємство має застосовувати поправки, викладені у пункті 3 для річних періодів, що починаються 1 січня 2006 року або після цієї дати. Якщо підприємство застосовує МСФЗ 6 щодо більш раннього періоду, то воно має застосовувати зазначені поправки щодо такого більш раннього періоду.

81B. МСФЗ (IAS) 1 "Подання фінансової звітності" (в редакції 2007 р.) вніс поправки до термінології, що використовується у Міжнародних стандартах фінансової звітності (IFRS). Крім цього, він вніс поправки до пунктів 39, 40 та 73(e)(iv). Підприємство має застосовувати зазначені поправки щодо річних періодів, що починаються 1 січня 2009 року або після цієї дати. Якщо підприємство застосує МСФЗ (IAS) 1 (у редакції 2007 р.) щодо більш раннього періоду, то зазначені поправки повинні застосовуватися щодо такого раннього періоду.

81C. МСФЗ 3 (в редакції 2008 р.) вніс поправки до пункту 44. Підприємство має застосовувати зазначену поправку щодо річних періодів, що починаються 1 липня 2009 р. або після цієї дати. Якщо суб'єкт господарювання застосує МСФЗ 3 (в редакції 2008 р.) щодо більш раннього періоду, то зазначені поправки повинні застосовуватися щодо такого раннього періоду.

81D. Публікація "Покращень у МСФЗ (IFRS)" у травні 2008 р. призвела до внесення поправок до пунктів 6 та 69 та додавання пункту 68A. Підприємство має застосовувати зазначені поправки щодо річних періодів, що починаються 1 січня 2009 року або після цієї дати. Дострокове застосування дозволяється. Якщо підприємство застосовує зазначені поправки щодо більш раннього періоду, воно має розкрити цей факт і одночасно застосувати відповідні поправки до МСБО 7 "Звіт про рух коштів".

81E. Публікація "Покращення в МСФЗ" у травні 2008 р. призвела до внесення поправок до пункту 5. Підприємство має застосовувати зазначену поправку перспективно щодо річних періодів, що починаються 1 січня 2009 р. або після цієї дати. Дострокове застосування дозволяється у тому випадку, якщо підприємство одночасно застосовує поправки у пунктах 8, 9, 22, 48, 53, 53A, 53B, 54, 57 та 85B МСФЗ (IAS) 40. Якщо підприємство застосовує зазначену поправку щодо більш раннього періоду, воно має розкрити цей факт.

81F. МСФЗ 13, випущений у травні 2011 року, вніс поправки до визначення справедливої вартості, а також пункти 26, 35 та 77 та видалив пункти 32 та 33. Підприємство має застосовувати ці поправки при застосуванні МСФЗ 13.
(п. 81F запроваджено МСФЗ (IFRS) 13, затв. Наказом Мінфіну Росії від 18.07.2012 N 106н)

81G. Документ "Щорічні удосконалення Міжнародних стандартів фінансової звітності, період 2009 - 2011 рр.", випущений у травні 2012 р., вніс зміни до пункту 8. Організація має застосовувати цю поправку ретроспективно відповідно до МСФЗ (IAS) 8 "Облікова політика, зміни до бухгалтерських оцінках та помилки" для річних періодів, що починаються 1 січня 2013 р. або після цієї дати. Дозволяється дострокове застосування. Якщо організація застосовує справжню поправку до раннього періоду, вона має розкрити цей факт.
(п. 81G запроваджено поправками, затв. Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2012 N 143н)

81H. Документ "Щорічні удосконалення МСФЗ, період 2010 - 2012 рр.", випущений у грудні 2013 р., вніс зміни до пункту 35 та додав пункт 80A. Організація повинна застосовувати цю поправку щодо річних періодів, що починаються 1 липня 2014 року або після цієї дати. Дозволяється дострокове застосування. Якщо організація застосовує цю поправку щодо більш раннього періоду, їй слід розкрити цей факт.
(п. 81H запроваджено поправкою, затв. Наказом Мінфіну Росії від 17.12.2014 N 151н)

81I. Документ "Роз'яснення допустимих методів амортизації (поправки до Міжнародного стандарту фінансової звітності (IAS) 16 та Міжнародного стандарту фінансової звітності (IAS) 38)", випущений у травні 2014 року, вніс зміни до пункту 56 та додав пункт 62A. Організація повинна застосовувати ці поправки перспективно щодо річних періодів, що розпочинаються 1 січня 2016 року або після цієї дати. Дозволяється дострокове застосування. Якщо організація застосовує ці поправки щодо більш раннього періоду, їй слід розкрити цей факт.
(п. 81I запроваджено поправками, затв. Наказом Мінфіну Росії від 30.10.2014 N 127н)

81K. Документ "Сільське господарство: плодові культури (Поправки до Міжнародного стандарту фінансової звітності (IAS) 16 та Міжнародного стандарту фінансової звітності (IAS) 41)", випущений у червні 2014 року, вніс зміни до пунктів 3, 6 та 37 та додав пункти 22A та 81L – 81M. Підприємство має застосовувати зазначені поправки щодо річних періодів, що розпочинаються 1 січня 2016 року або після цієї дати. Дозволяється дострокове застосування. Якщо підприємство застосовує зазначені поправки щодо більш раннього періоду, воно має розкрити цей факт. Підприємство має застосовувати ці поправки ретроспективно відповідно до МСБО 8, за винятком ситуації, описаної в пункті 81М.
(п. 81K запроваджено поправками, затв. Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 91н)

81L. У звітному періоді, в якому підприємство вперше застосовує документ "Сільське господарство: плодові культури (Поправки до Міжнародного стандарту фінансової звітності (IAS) 16 та Міжнародного стандарту фінансової звітності (IAS) 41)", підприємство не зобов'язане розкривати кількісну інформацію, необхідну пунктом 28( f) МСФЗ (IAS) 8 для поточного періоду. Проте підприємство має надати кількісну інформацію, необхідну пунктом 28(f) МСФЗ (IAS) 8, для кожного попереднього періоду, поданого у звітності.
(п. 81L запроваджено поправками, затв. Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 91н)

81M. Підприємство має право прийняти рішення оцінити об'єкт, що є плодовою культурою, за його справедливою вартістю на початок раннього періоду, поданого у фінансовій звітності за звітний період, в якому підприємство вперше застосовує документ "Сільське господарство: плодові культури (Поправки до Міжнародного стандарту фінансової звітності ( IAS) 16 та Міжнародному стандарту фінансової звітності (IAS) 41)", і використовувати цю справедливу вартість як умовну первісну вартість даного об'єкта на зазначену дату. Різниця між попередньою балансовою вартістю та справедливою вартістю має бути визнана у складі нерозподіленого прибутку на початок раннього періоду, поданого у звітності.
(п. 81M запроваджено поправками, затв. Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 91н)

Припинення дії інших документів

82. Цей стандарт замінює МСБО 16 "Основні засоби" (в редакції 1998 р.).

83. Цей Стандарт замінює наступні роз'яснення:

(a) ПКР (SIC) - 6 "Витрати на модифікацію наявного програмного забезпечення";

(b) ПКР (SIC) - 14 "Основні засоби - компенсація знецінення або втрати об'єктів"; і

МСФЗ 16 (ias 16) "основні засоби"

Ми продовжуємо цикл статей про міжнародні стандарти фінансової звітності.

Предметом розгляду цієї статті є МСФЗ 16 "Основні засоби" (застосовується щодо річних періодів, що починаються з 01.01.2005 або після цієї дати).

Визначення

Перш ніж говорити про те, що є основними засобами з точки зору МСФЗ, варто згадати, що з точки зору МСФЗ основними засобами не є (п. 3; далі в тексті зазначаються пункти МСФЗ 16).

біологічні активи, пов'язані із сільськогосподарською діяльністю;
права користування надрами та корисними копалинами.

Отже, майно, що відноситься до основних засобів, має мати такі ознаки (п. 6):

використовуватись для виробництва або продажу товарів (послуг), для здачі в оренду іншим компаніям або з адміністративною метою;
його передбачається використати більше одного року.

Можливо, що компанія створює об'єкт, який згодом використовуватиметься як об'єкт інвестиційної нерухомості. Поки об'єкт перебуває на стадії спорудження, до нього застосовується порядок, встановлений МСФЗ 16. Потім, коли споруда завершена та об'єкт стає інвестиційною нерухомістю, він надходить "під опіку" іншого стандарту - IAS-40 "Інвестиційна нерухомість" (п. 5).

У МСФЗ 16 є поняття "термін корисної служби" (п. 6). Це може розумітися як:

по-перше, період, протягом якого компанія збирається використовувати актив;
по-друге, кількість продукції (чи інших одиниць), яку фірма збирається одержати внаслідок використання об'єкта.

Термін корисної служби об'єкта встановлює організація, жодних нормативних обмежень МСФЗ не накладає.

Стандарт не встановлює, що є одиницею визнання, тобто що саме становить об'єкт основних засобів (п. 9). Це вирішує бухгалтер, виходячи зі свого професійного судження. Наприклад, незначні об'єкти, такі як інструменти, можна поєднувати в один об'єкт. Окремим об'єктом є великі запасні частини та резервне обладнання, якщо вони придбані для використання протягом більш ніж одного року. Однак зазвичай запасні частини враховуються як запаси.

У п. 6 МСФЗ 16 наводиться перелік визначень, з якими ми зараз і познайомимося.

Початкова вартість - це сума сплачених коштів або їх еквівалентів (наприклад, високоліквідних цінних паперів) або справедлива вартість іншого відшкодування, переданого на придбання активу на момент його купівлі або споруди. Тобто це вартість того, що ви віддали на придбання об'єкта основних засобів. Якщо компанія заплатила обладнання 100 000 ден. од., то це і буде його первісна вартість.

Ліквідаційна вартість - це сума, яку компанія збирається отримати за об'єкт, якщо реалізує його в кінці передбачуваного терміну корисного використання, за вирахуванням передбачуваних витрат на вибуття об'єкта. Наприклад, компанія встановила на придбане обладнання термін корисного використання 5 років. Після цього терміну фірма збирається продати його. Вона приблизно уявляє, що обладнання такого класу після п'ятирічного терміну інтенсивного використання продається на вторинному ринку за 27 000 ден. од. Витрати, пов'язані з вибуттям (наприклад, послуги посередника), становитимуть 2000 ден. од. Тоді ліквідаційна вартість активу становитиме 25 000 ден. од.

При розрахунку ліквідаційної вартості компанія виходить, природно, з тієї ціни, за якою обладнання з п'ятирічний "стаж" продається саме зараз, в момент його купівлі. Як складеться ситуація на вторинному ринку обладнання через 5 років і скільки реально коштуватиме цей актив, вона знати не може. Цілком можливо, що воно коштуватиме зовсім не 27 000 ден. од., як планується. Але фірма виходить з тієї ціни, за якою зараз продавалося б обладнання, якби в цей момент воно досягло п'ятирічного "віку".

Якщо компанія збирається використовувати майно "до останнього" або якщо ліквідаційна вартість невелика, вона вважається рівною нулю.

Вартість, що амортизується — це первісна вартість об'єкта основних засобів (або інша оцінка, відображена у фінансовій звітності) за вирахуванням ліквідаційної вартості. Якщо продовжити розмову про наше обладнання, то вартість, що амортизується, складе 75 000 ден. од. (100 000 ден. од. - 25 000 ден. од.). Тільки цю суму фірма може списувати за допомогою нарахування амортизації.

Відповідно, у перший рік експлуатації амортизація становитиме 15 000 ден. од. (75 000 ден. од./5 років).

Балансова (облікова) вартість - фактична вартість, за якою об'єкт основних засобів приймається на баланс, за вирахуванням накопиченої амортизації та накопиченого збитку від знецінення. Це означає, що наприкінці першого року використання для визначення балансової вартості необхідно від фактичної вартості (у нашому випадку — 100 000 ден. од.) відібрати суму нарахованої амортизації (15 000 ден. од.). У результаті отримуємо 85 000 грош. од.

У попередньому абзаці згадували збитки від знецінення. Це сума, на яку балансова вартість активу перевищує його вартість, що відшкодовується. А вартість, що відшкодовується, у свою чергу, — це найбільше з двох значень: чистої продажної вартості та цінності використання. Це питання розглядається у рамках МСФЗ 17 "Знецінення активів". Але оскільки терміни згадані МСФЗ 16, спробуємо розібратися в цьому на прикладі.

приклад. Припустимо, що після першого року використання фактична вартість обладнання становила 85 000 ден. од. Оскільки нашу звітність читатиме сторонній користувач, який не знає внутрішніх регістрів обліку, він судитиме про нас лише на підставі звітності. Обманювати його при цьому — вчинок дуже непристойний. А що ми вкажемо у балансі, якщо згодом вартість нашого обладнання різко впала? Сусідна фірма, яка через деякий час купила таке ж обладнання, покаже його в балансі за вартістю в півтора рази меншою. Ми маємо визначити, яку суму принесе нам використання нашого обладнання. У нас два шляхи: продати чи використати (а потім, можливо, продати). Якщо ми будемо використовувати цей актив, він принесе нам 60 000 ден. од.

Як тепер визначати первісну вартість основних засобів за МСФЗ

Потім ми його продамо, це ще 5000 ден. од. Тобто цінність використання становитиме 65 000 ден. од. (60 000 ден. од. + 5 ден. од.). Якщо ми продамо його зараз, то отримаємо 55 000 ден. од., Витрати продаж складуть 2000 ден. од. Таким чином, чиста продажна ціна становитиме 53 000 ден. од. (55 000 ден. од. - 2000 ден. од.). Тобто ми маємо вибір: отримати від цього активу 65 000 ден. од. або 52 000 ден. од. І те, й інше можливо, вибір залежить від нас. Так от сума, що відшкодовується, — це більше з цих значень (якщо можна так висловитися, більш вигідне застосування активу), тобто 65 000 ден. од.

Тепер порівнюємо відшкодовану суму (65 000 ден. од.) з балансовою вартістю (85 000 ден. од.). Чи можемо ми заявити про те, що маємо актив у 85 000 ден. од., тоді як найбільше, що може нам принести, — це 65 000 ден. од.? Міжнародними стандартами таке не вітається: ми маємо проявити скромність та відобразити в балансі майно за ціною 65 000 ден. од. А різниця в 20 000 грош. од. і називатиметься збитком від знецінення.

Крім того, в МСФЗ 16 є ще одне дуже важливе визначення.

Справедлива вартість — сума коштів, яку можна обміняти актив під час угоди між сторонами:

добре поінформованими,
зацікавленими,
незалежними один від одного.

Оцінка об'єкта основних засобів

Об'єкт основних засобів при визнанні активом підлягає оцінці за первісною вартістю (п. 15). Вона включає (п. п. 16 і 17):

покупну ціну, включаючи мита та невідшкодовані податки;
витрати на доставку активу у потрібне місце та приведення у належний стан (наприклад, винагороди працівникам у зв'язку із спорудженням або придбанням об'єкта, витрати на доставку та розвантаження, на встановлення та складання, на перевірку належної роботи активу);
первісну оцінку витрат за демонтаж і видалення об'єкта і відновлення природних ресурсів займаному ним ділянці (якщо цей обов'язок організація перебирає).

А ось витрати на впровадження нового продукту чи послуги, витрати на ведення господарської діяльності на новому місці, адміністративні та деякі інші витрати не включаються до вартості об'єкта (п. 19).

Якщо компанія створює актив власними силами (п. 22), то до первісної вартості включаються витрати на матеріали, оплата праці, інші витрати, що стосуються створення активу, у деяких випадках — відсотки за кредитом. Однак може вийти так, що первісна вартість активу перевищила справедливу (фактично ринкову) вартість. Компанія, яка допустила деяке "перевитрата" коштів у порівнянні з тими, хто створює аналогічну продукцію і реалізує її на ринку, зобов'язана все ж таки показати актив за справедливою вартістю.

Об'єкт основних засобів може бути придбано в обмін на негрошовий актив (п. 24) або на поєднання фінансових та негрошових активів. Початкова вартість такого об'єкта основних засобів оцінюється за справедливою вартістю, крім двох випадків:

операція обміну немає комерційного характеру;
справедлива вартість ні отриманого, ні переданого активу не піддається достовірній оцінці.

Якщо об'єкт не оцінюється за справедливою вартістю, його початкова вартість оцінюється за балансової вартості переданого активу.

У своїй обліковій політиці організація має вибрати одну з двох моделей оцінки активу після визнання: або модель обліку за первісною вартістю або модель переоцінки. Після цього вона повинна застосовувати обрану облікову політику до всього класу основних засобів (п. 29).

Класом вважається група активів, аналогічних за призначенням та характером використання. Приклади класів наведені у п. 37:

земельні ділянки та будівлі;
Машини та обладнання;
водні судна;
повітряні судна;
автотранспортні засоби;
меблі та вбудовані елементи інженерного обладнання;
офісне обладнання.

Модель обліку за первісною вартістю (п. 30) передбачає, що об'єкт основних засобів має враховуватися за його первісною вартістю за вирахуванням накопиченої амортизації та накопичених збитків від знецінення.

Модель переоцінки (п. 31) передбачає, що об'єкт основних засобів підлягає обліку по переоціненій величині, що дорівнює справедливій вартості на дату переоцінки, за вирахуванням накопиченої згодом амортизації та накопичених згодом збитків від знецінення. Переоцінки повинні проводитися регулярно, щоб балансова вартість суттєво не відрізнялася від справедливої вартості на звітну дату. Якщо оцінити актив за справедливою вартістю неможливо, можливо, потрібно буде оцінити справедливу вартість виходячи з доходу або амортизованої відновної вартості.

Наприклад, Початкова вартість обладнання склала 100 000 ден. од. Припустимо, що ліквідаційна вартість дорівнює нулю, тому первісна вартість амортизується у повному обсязі. Термін корисної служби – 5 років. Через 3 роки накопичена амортизація склала 60 000 грош. од. (20 000 ден. од. x 3 роки). Відповідно, балансова вартість становитиме 40 000 ден. од. За результатами переоцінки ринкова вартість дорівнює 90 000 ден. од.

У разі збільшення балансової вартості сума дооцінки відбивається як капітал за статтею "Приріст від переоцінки основних засобів" (п. 39). У нашому випадку він дорівнюватиме 50 000 ден. од. (90 000 ден. од. - 40 000 ден. од.).

Якщо має місце зменшення балансової вартості об'єкта, то сума уцінки визнається у прибутку чи збитку. Однак збиток повинен дебетуватися на капітал як "приріст від переоцінки", якщо є кредитове сальдо у прирості від переоцінки за цим же активом (п. 40).

При вибутті об'єкта приріст від переоцінки, раніше включений у капітал, може бути перенесений у нерозподілений прибуток (п. 41), причому у повному обсязі. Але, якщо актив ще використовується організацією, можна перенести лише частину приросту, а саме різницю між сумою амортизації, розрахованої на основі переоціненої балансової вартості активу, і сумою амортизації, розрахованої на основі його первісної вартості.

Продовжимо наш приклад. Термін використання, що залишився, — 2 роки. Виходячи з балансової вартості до переоцінки щорічні амортизаційні відрахування склали б 20 000 ден. од. (40 000 ден. од. / 2 роки). Виходячи з вартості після переоцінки щорічні амортизаційні відрахування становитимуть 45 000 ден. од. (90 000 ден. од. / 2 роки). Різниця між ними щорічно становитиме 25 000 ден. од. (45 000 ден. од. - 20 000 ден. од.).

Амортизація

Відповідно до п. 43 кожен компонент об'єкта основних засобів, якщо його первісна вартість значна порівняно із сукупною вартістю об'єкта, має амортизуватися окремо. Причому організація розподіляє суму на окремі компоненти та окремо амортизує кожен такий компонент (наприклад, можна окремо амортизувати фюзеляж та двигуни літака).

Амортизація активу починається, коли він стає доступним для використання, і припиняється з припиненням його визнання. У разі простою активу нарахування амортизації не припиняється (п. 55).

Термін корисної служби об'єкта та його ліквідаційна вартість мають періодично переглядатись (п. 50). Це має відбуватися щонайменше наприкінці кожного фінансового року.

Припустимо, що об'єкт з амортизаційною вартістю 100 000 ден. од. амортизується шляхом рівномірного нарахування. При прийнятті об'єкта до обліку термін корисної служби встановлено 5 років. У перший рік амортизаційні нарахування склали 20 000 ден. од., а балансова вартість дорівнює 80 000 ден. од. Через рік з'ясувалося, що термін корисного використання замість 5 років складе 3 роки, а значить, у майбутньому об'єкт має бути амортизований ще не 4 роки, а всього 2. Вартість, що залишилася, розподіляється на новий термін корисного використання. Наступного року амортизаційні відрахування становитимуть 40 000 ден. од. (80 000 ден. од. / 2 роки). У цьому попередні періоди не коригуються.

У п. 62 перераховані способи нарахування амортизації:

метод рівномірного нарахування;
метод зменшуваного залишку;
метод одиниць виробництва.

Як правило, вибраний метод застосовується послідовно з періоду до періоду. Але він може бути змінений, якщо відбувається зміна у розрахунковій схемі споживання майбутніх економічних вигод (п. 62). Метод нарахування амортизації, що застосовується, підлягає перегляду принаймні наприкінці кожного фінансового року (п. 61).

Метод рівномірного нарахування розглядався раніше.

Нижче розглянемо два інші методи.

Метод зменшуваного залишку.

Обладнання придбано за 100 000 ден. од. Термін амортизації – 4 роки. Тобто коефіцієнт амортизації складе 25%, але за даного методу коефіцієнт збільшується в 2 рази і складе 50% (25% x 2).

сума амортизації - 100 000 ден. од. x 50% / 100% = 50000 ден. од.

залишкова вартість - 50 000 ден. од.

(100 000 ден. од. - 50 000 ден. од.);

сума амортизації - 50 000 ден. од. x 50% / 100% = 25000 ден. од.

залишкова вартість - 25 000 ден. од.

(50 000 ден. од. - 25 000 ден. од.);

сума амортизації - 25 000 ден. од. x 50% / 100% = 12500 ден. од.

залишкова вартість - 12 500 ден. од.

(25 000 ден. од. - 12 500 ден. од.);

сума амортизації - 12 500 ден. од. x 50% / 100% = 6250 ден. од.

списується сума, що залишилася - 6250 ден. од.

Метод одиниць виробництва.

Придбано обладнання за 150 000 ден. од., термін корисного використання - 5 років, компанія збирається використовувати обладнання 300 змін на рік. За зміну обладнання дозволить виготовити 100 виробів. Таким чином, приблизна норма виробітку для даного обладнання — 3000 виробів на рік.

Річна норма амортизації складе:

150 000 ден. од. / 5 років = 30 000 ден. од. на рік.

Амортизаційні відрахування, що припадають на один виріб, становитимуть:

30 000 ден. од. / 3000 виробів = 10 ден. од.

Протягом року амортизація нараховується пропорційно до кількості випущених виробів.

Можна використовувати інший варіант. Припустимо, що придбано обладнання вартістю 150 000 ден. од., розраховане згідно з технічною документацією постачальника на 50 000 виробів. Припустимо, що ліквідаційна вартість дорівнює нулю. Розраховуємо відношення вартості до кількості випущеної продукції:

150 000 ден. од. / 30 000 виробів = 3 ден. од. за один виріб.

Сума нарахованої амортизації визначатиметься як добуток кількості виробів на 3 ден. од.

Якщо вироблено 3000 виробів, то амортизація становитиме 9000 ден. од. (3000 виробів x 3 ден. од.).

Нарахована амортизація є витратою цього періоду (якщо не поглинається під час виробництва інших активів) (п. 48).

Припинення визнання активу

Визнання балансової вартості об'єкта припиняється (п. 67):

при вибутті;
якщо від його експлуатації чи вибуття не очікується будь-яких майбутніх економічних вигод.

Через припинення визнання може виникнути прибуток або збиток (п. 68).

Розкриття інформації

У фінансовій звітності для кожного виду основних засобів компанія зобов'язана розкривати таку інформацію (п. 73):

оцінки для розрахунку валової балансової вартості;
використовувані методи нарахування амортизації;
терміни корисної служби чи норми амортизації;
валова балансова вартість та накопичена амортизація на початок та кінець періоду;
розшифровка балансової вартості станом на початок та кінець періоду (відбиваються надходження, вибуття, придбання внаслідок об'єднання підприємств, збільшення чи зменшення вартості внаслідок переоцінок, збитки від знецінення, курсові різниці тощо).

Крім того, розкриваються обмеження прав власності та вартість основних засобів, переданих у заставу, сума витрат на незавершене будівництво, сума договірних обов'язків щодо придбання основних засобів тощо.

О.А.Букіна

головний аудитор

"Аудит-Стандарт"

www.accountingreform.ru

ПЕРЕДМОВА

Перед вами оновлена версія навчального посібника, підготовленого групою спеціалістів проекту «Реформа бухгалтерського обліку та звітності», що здійснюється в Російській Федерації за підтримки Європейського Союзу.

Ця серія присвячена принципам Міжнародних Стандартів Фінансової Звітності (МСФЗ). Посібники задумані як серія матеріалів для професійних бухгалтерів, які бажають самостійно отримати додаткові знання, інформацію та навички.

Кожна збірка розрахована не більше ніж на три години занять.

Структура збірки:

Інформація та приклади
Питання для самоконтролю та вправи (множинний вибір)
Ключ до питань для самоконтролю

Проект здійснюється силами співробітників компаній ЗАТ ПрайсвотерхаусКуперс Аудит, ФБК, Агроконсалтінг та ACCA.

Список усіх збірок серії можна знайти на веб-сайті проекту.

Робоча група проекту висловлює подяку всім, хто брав участь у підготовці серії.

Контактна інформація:

Росія, Москва, лютий 2007 (оновлена редакція).

1 Вступ 3

2 Визначення 4

3 Визнання основних засобів 7

4 Оцінка на момент визнання 8

5 Наступна оцінка 10

6 Амортизація 14

7 Знецінення 20

8 Розкриття інформації 22

9 Питання для самоконтролю (множинний вибір) 24

10 Запитання з розрахунками 28

11 Відповіді на запитання 28

12. Відповіді на питання з розрахунками 29

Вступ

Різниця між капітальними витратами (включаючи витрати на придбання основних засобів) та поточними витратами дуже суттєва з погляду бухгалтерського обліку. Зазвичай поточні витрати враховуються у звітному періоді (крім витрат майбутніх періодів), а капітальні витрати розподіляються кілька звітних періодів, до яких ці капітальні витрати ставляться. Один із поглядів на амортизацію полягає в тому, що вона представляє цей розподіл капітальних витрат між звітними періодами.

Ціль

Мета цього посібника – допомогти спеціалістам вивчити методику обліку основних засобів відповідно до вимог МСФЗ.

Завдання

Основні засоби розглядаються в МСФЗ (IAS) 16 «Основні засоби».

Завдання цього Стандарту полягає в тому, щоб:

q визначити порядок обліку основних засобів; і

q інформувати користувачів фінансової звітності про інвестиції в основні засоби та будь-які рухи основних засобів протягом звітного періоду.

Основними питаннями у сфері обліку основних засобів є:

q визнання основних засобів в обліку та звітності;

q визначення їхньої балансової вартості;

q амортизаційні відрахування; і

q підлягають обліку збитки від знецінення.

Сфера використання

Цей стандарт повинен застосовуватися для обліку основних засобів, за винятком випадків, коли інший Міжнародний стандарт фінансової звітності вимагає чи дозволяє інший порядок обліку.

МСФЗ (IAS) 16 не застосовується до:

(1) біологічних активів, що належать до сільськогосподарської діяльності (див.

МСФЗ (IAS) 41 Сільське господарство); а також

(2) основним засобам, що класифікуються як призначені для продажу відповідно до МСБО 5;

(3) не застосовується до початкового визнання активу як ОС з розвідки та оцінки мінеральних ресурсів

(див. МСФЗ (IFRS) 6) або

(4) прав на мінеральні копалини та запаси мінералів, таких як нафта, природний газ та аналогічні невідновлювані ресурси.

Однак цей Стандарт застосовується до основних засобів, що використовуються для розвитку або забезпечення діяльності або пов'язаних з використанням активів, зазначених у пунктах (1) - (4) вище.

Оренда

Інші Стандарти можуть вимагати іншого підходу до визнання основних засобів, ніж МСФЗ (IAS) 16. Наприклад, МСФЗ (IAS) 17 Орендавимагає підходити до визнання та оцінки орендованого активу з точки зору передачі ризиків та винагород. Інші аспекти бухгалтерського обліку щодо орендованих активів, включаючи амортизацію, передбачені цим Стандартом.

1234567Наступна ⇒

Міністерство сільського господарства Російської Федерації

Департамент науково – технологічної політики та освіти

Федеральне державне бюджетне

освітня установа

Вищої професійної освіти

«Красноярський державний аграрний університет»

Інститут економіки та фінансів АПК

Кафедра__________________________

__________________________

Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності.

(назва дисципліни)

КОНТРОЛЬНА РОБОТА

«МСФЗ 16 «Основні засоби»»

Виконав

студент групи ______________

(Підпис)

(Вчене звання, ступінь, чи посада) _______________ (підпис)

Красноярськ 2012

Вступ…………………………………………………………..……3

Визнання основних засобів…………………………………….……5
Початкова вартість основних засобів…………………….…6
Придбання основних засобів із відстрочкою платежа………….….9
Виробництво основних засобів для продажу……………….……..11
Призупинення будівництва об'єктів основних засобів….………12
Витрати на виведення основних засобів з експлуатації……….……13
Придбання основних засобів шляхом немонетарного обміну…15

Заключение……………………………………………………………16

Список використаної литературы……………………………….17

Вступ

Стандарт МСФЗ (IAS) 16 "Нерухомість, механізми та обладнання" (далі - основні засоби) визначає основні засоби як необоротні матеріальні активи, виділяючи дві їх основні характеристики:

1) їх призначення - застосування у виробництві та для постачання продукції (товарів) або надання послуг, здавання в оренду стороннім по відношенню до компанії особам або вирішення адміністративних завдань;

2) очікувану тривалість їх використання – більше одного звітного періоду.

Таким чином, до основних засобів відносяться експлуатовані тривалий час (але не споживані одноразово) матеріальні ресурси. Виходячи з цього, запасні частини, допоміжне, резервне обладнання, яке використовується у безпосередньому зв'язку з процесом експлуатації основних засобів, кваліфікуються МСФЗ як запаси (тобто матеріальні оборотні активи), якщо очікуваний термін їх використання не перевищує одного звітного періоду.

Слід звернути увагу на те, що Стандарт, даючи визначення основним засобам, не обумовлює правового статусу об'єктів. Це означає, що під визначення підпадають усі наявні в організації об'єкти, які мають зазначені характеристики, незалежно від того, чи має організація право власності на них, чи отримані вони за договором оренди або довірчого управління.

Більшість складних питань обліку необоротних активів пов'язані з правильним виміром їх вартості та визначенням моменту прийняття активу до обліку. У вирішенні цих питань, згідно з приписами МСФЗ, необхідно брати до уваги, в першу чергу, економічну суть угоди та характер передбачуваної участі об'єкта, що приймається до обліку в діяльності компанії. Загалом, згідно з МСФЗ, актив - це об'єкт, що приносить компанії дохід. Те, як об'єкт приноситиме фірмі дохід, визначає його кваліфікацію при визнанні — статтю активу, за якою він відображатиметься у звітності. Це загальне правило знаходить пряме застосування в обліку основних засобів, які залежно від характеру їхньої участі у господарському житті фірми можуть кваліфікуватися як різні об'єкти обліку, що належать до однієї групи. При цьому порядок обліку об'єктів основних засобів визначається приватними вимогами відповідних стандартів, які поширюються на окремі класи основних засобів — власні, орендовані, інвестиційна нерухомість та ін. , визначається нормами МСФЗ (IAS) 40 "Інвестиційна нерухомість"

Таким чином, об'єкт, що відповідає визначенню основних засобів, може бути визнаний у балансі за статтею "основні кошти" (власні та орендовані), "інвестиційна нерухомість", "необоротні активи, призначені для продажу" або взагалі не включатися до складу зазначених статей. є враховуватись "за балансом". В останньому випадку в балансі відображатимуться лише незавершені розрахунки з оплати права використання наявних основних засобів.

Визнання основних засобів

Відповідно до пункту 7 МСБО 16, об'єкт основних засобів визнається тоді і лише тоді, якщо ймовірно в майбутньому одержання організацією економічних вигод, що асоціюються з цим об'єктом, та його фактична вартість може бути з надійністю оцінена. Таким чином, загальні критерії визнання основних засобів не відрізняються від критеріїв визнання активів як таких. Іншими словами, підставою для включення до балансу організації за тією чи іншою статтею матеріальних необоротних активів виступає відповідність об'єкта визначенню основних засобів певної групи та критеріям визнання активу, відповідно до яких практично всі ризики та вигоди власника (але не завжди саме право власності) перейшли до організації.

У деяких випадках організації купують основні засоби для забезпечення безпеки умов праці або збереження навколишнього середовища. Використання таких об'єктів, як правило, прямо не призводить до збільшення економічних вигод, проте може бути необхідним для одержання організацією економічних вигод від інших активів. Оскільки такі об'єкти основних засобів опосередковано забезпечують отримання організацією майбутніх економічних вигод із наявних активів, вони відповідають відповідному критерію визнання. Як приклад Стандарт розглядає ситуацію, коли хімічна компанія визнає у складі основних засобів обладнання, що забезпечують дотримання екологічних норм під час виробництва та зберігання небезпечних хімічних речовин, оскільки без них компанія не може виробляти та продавати хімікати.

Початкова вартість основних засобів

Основні кошти, які організація придбала за плату або виготовила (побудувала) самостійно, згідно з МСФЗ, повинні прийматися до обліку за їх собівартістю, до якої включаються покупна ціна (з урахуванням імпортних мит та невідшкодованих податків), усі витрати, безпосередньо пов'язані з приведенням активу в стан, готовий його використання за призначенням, тобто у режимі, запланованому керівництвом організації. Отже, у сумі первісної вартості основних засобів капіталізуються все прямі витрати підприємства (трудові, матеріальні та інші) отримання основних засобів для потреб. Наприклад, витрати на виплату винагороди працівникам (безпосередньо беруть участь у будівництві або придбанні об'єкта основних засобів) у будь-якій формі, включаючи виплати на основі акцій або в натуральній формі, є витратами, що безпосередньо належать до цього об'єкта, і включаються до його первісної вартості.

Проте прямі витрати — це лише частина витрат, які формують первісну вартість основних засобів. Існують різні підходи до обліку непрямих витрат, які кваліфікуються як капіталізовані, тобто ті, які мають бути включені до первісної вартості основних засобів. При цьому вирішення питання про поділ непрямих витрат на відношення до витрат зі створення активу і включаються до загальних адміністративних витрат, які відповідно до МСФЗ враховуються як витрати поточного звітного періоду, належать МСФЗ до галузі професійного судження.

Водночас у пункті 19 Стандарту спеціально вказано витрати, які забороняється капіталізувати у вартості основних засобів. По-перше, це "витрати, пов'язані з відкриттям нових виробничих потужностей". Так, наприклад, якщо організація планує відкрити магазин на умовах операційної оренди приміщення, але не може розпочати роботи з переоформлення магазину доти, доки вона не отримає відповідних прав володіння на цей магазин, то орендні платежі, понесені в період проведення ремонту, слід відносити на витрати у міру їх виникнення.

МСФЗ (IAS) 16 «Основні засоби»

Також на витрати звітного періоду повинні відноситися (декапіталізуватися): "витрати на впровадження нового продукту або послуги (включаючи витрати на рекламу та просування продукції); витрати на запровадження господарської діяльності в новому місці або з новою категорією клієнтів (включаючи витрати на підготовку та навчання персоналу )". Наприклад, стартові та підготовчі витрати, зокрема, у зв'язку з отриманням дозволу на ведення бізнесу в іншому регіоні або місті, не включаються до первісної вартості основних засобів, що розміщуються, також як і витрати на виконання техніко-економічного обґрунтування прийняття рішення про інвестування в будівництво або придбання будь-якого об'єкта не включаються до його вартості.

Усе це приклади витрат загального характеру, які безпосередньо не стосуються підготовки об'єкта до експлуатації. Крім того, якщо роботи з монтажу, припустимо, будь-якого обладнання виконуються підрядником, а до загальної вартості відповідних робіт включено вартість навчання персоналу організації-замовника роботі на цьому устаткуванні, то із загальної вартості монтажу слід виділяти витрати на навчання, які мають бути визнані витратами на момент їх виникнення. Не збільшують первісну вартість основних засобів та "адміністративні та інші загальні накладні витрати".

Витрати, понесені у процесі використання чи передислокації об'єкта основних засобів, балансову вартість цього об'єкта не збільшують.

Наприклад, відповідно до пункту 20 Стандарту до балансової вартості об'єкта основних засобів не включаються:

"витрати, понесені протягом періоду, коли об'єкт, здатний функціонувати відповідно до намірів керівництва організації, ще не використовується або функціонує не на повну потужність;

початкові операційні збитки, понесені, наприклад, у процесі зростання попиту продукцію, вироблену даним об'єктом; і

витрати на часткову або повну передислокацію або реорганізацію діяльності компанії.

У деяких випадках об'єкти основних засобів, які повністю готові до використання, на початкових етапах не експлуатуються або працюють не з повним запланованим навантаженням. Це може бути пов'язано з технологічними чи організаційними особливостями виробничого процесу, непередбаченими затримками введення об'єкта в експлуатацію. Тоді організація може зазнавати тимчасових збитків, і такі збитки капіталізації не підлягають. Наприклад, коли у разі придбання та встановлення нового обладнання для виробництва нового безалкогольного напою організація експлуатує його не в повному обсязі, через затримку процесу навчання персоналу роботі на цьому устаткуванні. Крім того, можливо, що новий продукт, який виробляється на цьому устаткуванні, поки не знайшов досить широкого поширення. Можливо, що під час будівництва будівлі керівництво організації ухвалює рішення про зміну призначення даної будівлі. Наприклад, в ході будівництва профілакторія організація-забудовник приймає рішення створити в будівлі фітнес-центр. Тоді раніше понесені витрати на проектування обладнання приміщень слід декапіталізувати (тобто списати на витрати звітного періоду), оскільки будівля вимагатиме іншого оснащення, а отже, і нових витрат на проектування, які будуть включені до первісної вартості об'єкта. Це стосується й інших видів капіталізованих витрат, які принесуть економічної вигоди у майбутньому.

Придбання основних засобів із відстроченням платежу

МСФЗ (IAS) 16 однозначно вказує, що незалежно від схеми оплати придбаного об'єкта основних засобів "первісною вартістю є його ціна в еквіваленті коштів на дату визнання", тобто вона дорівнює сумі коштів, яку необхідно було б заплатити за об'єкт на дату придбання (Або поточна ціна в еквіваленті коштів).

Це положення означає, що відсотки за відстрочку платежу, тобто фактично відсотки за кредит, який отримує компанія, яка придбаває основні засоби, не повинна включатися до їх первісної вартості. При цьому кредит тут визначається з економічної точки зору, тобто не пов'язується із укладанням договору кредиту та позики.

Сторінки:12наступна →

Основні засоби (МСФЗ IAS) 16)

Основні засоби (ОС)— це матеріальні активи, які:

- використовуються компанією для виробництва або постачання товарів, надання послуг, для здачі в оренду або адміністративних цілей;

- Передбачається використовувати протягом більше одного періоду.

Критерії визнання основних засобів:

3 Облік основних засобів (мсфо 16)

Відповідність визначенню.

2. Існує висока ймовірність отримання компанією майбутніх економічних
вигод від використання цього основного засобу.

3. Собівартість основного кошти може бути надійно оцінена.

Об'єкт основних засобів, який може бути визнаний як актив, має бути оцінений за собівартістю— це сума сплачених коштів на момент придбання або під час його будівництва.

Наступні витрати, пов'язані з обслуговуванням та експлуатацією основних засобів (витрати на оплату праці, витратні матеріали) списуються на витрати періоду в міру їх виникнення.

Балансова вартість— вартість, у якій актив визнається у звітності після відрахування накопиченої амортизації та накопичених збитків від знецінення.

Собівартість— сума сплачених коштів та еквівалентів грошових коштів або справедлива вартість іншого відшкодування, переданого з метою придбання активу, на момент його придбання або під час його будівництва, або, якщо це застосовно, сума, в якій було відображено такий актив при первісному визнанні відповідно до конкретних вимог інших МСФЗ (IFRS), наприклад, МСФЗ (IFRS) 2 "Виплати, засновані на акціях".

Амортизована величина- фактична вартість активу або інша сума, що замінює фактичну вартість, за вирахуванням його залишкової вартості.

Амортизація основних засобів- систематичний розподіл вартості активу протягом терміну його корисного використання.

Специфічна для підприємства вартість — наведена вартість грошових потоків,які підприємство очікує отримати від продовження використання активу та його вибуття наприкінці терміну корисного використання чи виплатити при погашенні будь-якого зобов'язання.

Справедлива вартість— це ціна, яка була б отримана під час продажу активу або сплачена при передачі зобов'язання під час операції на добровільній основі між учасниками ринку на дату оцінки (див. МСФЗ 13 "Оцінка справедливої вартості").

Збитки від знецінення— сума, на яку балансова вартість активу перевищує його величину, що відшкодовується.

Вартість, що відшкодовується— більше двох значень: справедливої вартості активу за вирахуванням витрат на продаж або вартості від його використання.

Залишкова вартість активу— розрахункова сума, яку організація отримала б на поточний момент від вибуття активу після вирахування гаданих витрат на вибуття, якби актив уже досяг кінця терміну корисного використання та стану, характерного для кінця строку корисного використання (ісп. Термін «ЛІКВІДАЦІЙНА ВАРТІСТЬ!!!)

Строк корисного використання- Це:

(a) період часу, протягом якого, як очікується, актив буде наявний для використання підприємством; або

МСФЗ (IAS) 16 «Основні засоби» передбачає дві моделі наступного облікуОсновних коштів:

ü модель обліку за первісною вартістю:

Балансова вартість ОС (ОФП) = Початкова вартість - Накопичена амортизація - Накопичений збиток від знецінення.

ü модель обліку за переоціненою вартістю:

Балансова вартість ОС (ОФП) = Переоцінена вартість - Накопичена амортизація - Накопичений збиток від знецінення.

Методи амортизації:

Лінійний метод;

Метод зменшуваного залишку;

Метод одиниць виробництва.

Метод лінійної амортизації основних засобівполягає у нарахуванні постійної суми амортизації протягом строку корисного використання активу, якщо при цьому не змінюється залишкова вартість активу.

Внаслідок застосування методу зменшуваного залишкусума амортизації, що нараховується, протягом строку корисного використання зменшується.

Метод одиниць виробництваполягає у нарахуванні суми амортизації на основі очікуваного використання або очікуваної продуктивності.

Підприємство вибирає той метод, який найточніше відображає передбачувану структуру споживання майбутніх економічних вигод, які укладені в активі. Вибраний метод застосовується послідовно від одного звітного періоду до іншого, крім випадків зміни у структурі споживання цих майбутніх економічних вигод.

Неприпустимо застосування методу амортизації, заснованого на виручці, що генерується в результаті діяльності, в якій актив актив. Виручка, що генерується в результаті діяльності, в якій актив актив, як правило, відображає фактори, відмінні від споживання укладених в даному активі економічних вигод. Наприклад, на виручку впливають інші ресурси і процеси, діяльність з продажу, а також зміни обсягів і цін продажів. На ціновий компонент виручки може впливати інфляція, яка має відношення до способу споживання активу.

Припинення визнання основних засобів:

Основний засіб має бути списано з ОФП:

ü при його вибутті (продаж, дарування, продаж зі зворотною орендою тощо);

ü якщо більше не очікується економічних вигод від його використання;

ü при перекласифікації основного засобу на актив, призначений на продаж (МСФЗ (IFRS) 5 «Необоротні активи, призначені для продажу, та припинена діяльність»).

МСФЗ (IAS) 16 «Основні засоби» є основним міжнародним стандартом, що регулює порядок обліку основних засобів.

Також при вивченні правил обліку основних засобів необхідно керуватися МСФЗ (IAS) 1 «Подання фінансової звітності», МСФЗ (IAS) 17 «Оренда», МСФЗ (IAS) 23 «Витрати на позики», МСФЗ (IAS) 36 «Знецінення активів».

Визначення основних засобів

Основні засоби- це матеріальні активи, які

використовуються компанією для виробництва чи постачання товарів та послуг, для здачі в оренду іншим компаніям або для адміністративних цілей; і
передбачається використовувати протягом більш як одного річного періоду.

Критерії та особливості визнання основних засобів

Об'єкт основних засобів повинен визнаватися як актив, коли:

з ймовірністю можна стверджувати, що компанія отримає пов'язані з активом майбутні економічні вигоди;
собівартість активу для підприємства може бути надійно оцінена.

При визначенні того, що складається окремий об'єкт основних засобів, критерії визнання повинні застосовуватися з урахуванням конкретних обставин та специфіки фінансово-господарської діяльності компанії. Наприклад, незначні за вартістю дрібні пристрої, штампи, шаблони та інші аналогічні деталі можуть прийматися до обліку як єдиний обліковий об'єкт; запасні частини та устаткування обслуговування основних засобів, зазвичай, включаються до складу матеріально-виробничих запасів і списуються на витрати в міру їх використання. Однак великі запасні частини, резервне обладнання, а також запчастини та обладнання для обслуговування конкретного об'єкта можуть прийматися до обліку як основні засоби, якщо компанія передбачає їх використання протягом більш ніж одного (річного) періоду, але не більше терміну корисного використання відповідного об'єкта основних засобів.

За певних умов загальну суму витрат на актив доцільно розділяти на складникита враховувати кожну частину як окремий об'єкт основних засобів. Це має місце, коли складові активу мають різний термін корисного використання або отримання вигоди від використання окремих частин відбувається за різними схемами, вимагаючи застосування різних норм і методів амортизації. Наприклад, літак та його двигуни слід враховувати окремо, оскільки вони мають різні терміни корисного використання.

Активи, що стосуються екологічної безпеки та захисту навколишнього середовища, приймаються до обліку як основні засоби, якщо вони дозволяють компанії збільшити майбутні економічні вигоди від інших активів компанії. При цьому балансова вартість усієї групи відповідних активів не повинна перевищувати їх загальну відшкодовану вартість.

Поняття «група основних засобів»

Група (вид) основних засобів— це об'єднання активів, однакових за змістом та характером їх використання у процесі діяльності підприємства.

Прикладами груп основних засобів може бути такі: земля; земля та будівлі; обладнання; суду; літаки; автотранспортні засоби; меблі та господарське приладдя; обладнання адміністративних приміщень.

Початкова оцінка об'єкта основних засобів

Початкове визнання об'єктів основних засобів здійснюється за фактичною вартістю.

Первісна вартість– це сума сплачених коштів або їх еквівалентів або справедлива вартість іншого переданого за нього відшкодування, на момент придбання чи спорудження активу. Структура первісної вартості основних засобів визначається способом придбання об'єкта.

Початкова вартість об'єктів, придбаних за плату, включає наступні елементи:

покупну вартість, у тому числі мита та невідшкодовані податки на покупку (за вирахуванням наданих торгових знижок);
прямі витрати на доставку активу до місця призначення та приведення його в робочий стан (витрати на підготовку майданчика, витрати на доставку та розвантаження, на встановлення, вартість професійних послуг архітекторів, інженерів та ін.);
передбачувану вартість розбирання та видалення активу (витрати на демонтаж) та відновлення майданчика, на якому він розташовувався (регулюється МСФЗ (IAS) 37 «Резерви, умовні зобов'язання та умовні активи»).

приклад

Підприємство здійснює експлуатацію морських нафтових родовищ, ліцензійними угодами передбачено демонтаж нафтової бурової установки після закінчення видобутку нафти та відновлення морського дна.

Наприкінці грудня 2000 р. одному з родовищ введено в експлуатацію бурова установка. Прямі витрати на придбання бурової установки склали 1 000 ВО, витрати на транспортування та монтаж 100 ВО, термін корисного використання встановлений в 20 років.

Оцінна сума витрат з виведення з експлуатації установки та відновлення морського дна після припинення роботи об'єкта становить 120 д.о.

Ставка дисконтування до розрахунку величини резерву на дату визнання визначено у вигляді 7 %.

* - При розрахунках використовується округлення до десяткових знаків.

Введення в експлуатацію основного засобу буде відображено наступним бухгалтерським записом:

Д-т рах. «Основні засоби» 1131 д.о.

К-т рах. «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» 1 100 д.о.

К-т рах. «Резерв щодо виведення з експлуатації» 31 д.е.

Зверніть увагу, що первісна сума визнання резерву (дисконтована вартість майбутнього відтоку ресурсів на 31.12.2000 р. 31 д.е.) відрізняється від номінальної суми, за якою очікується погашення зобов'язання під час виведення з експлуатації об'єкта (на 31.12.2020р. 120 д.е.). ) на 89 д.о. (120 д.е. - 31 д.е.). Ця різниця є величиною зміни резерву у зв'язку зі скороченням періоду дисконтування. Правила відображення змін оцінок резервів встановлюється КІМФЗ 1.

Початкова вартість основних засобів власного виготовленнявизначається за сумою вироблених компанією витрат.

Адміністративні, загальногосподарські та інші аналогічні непрямі витратине включаються фактичні витрати на придбання, створення та виготовлення, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням, створенням або виготовленням основних засобів.

При використанні альтернативного підходу, передбаченого МСФЗ (IAS) 23 «Витрати на позику» у початкову вартість основних засобів включаються витрати на залучення позикових коштів.

Якщо об'єкт купується за рахунок одержаних державних субсидій, то балансова вартість об'єкта може бути зменшена на суму субсидій відповідно до МСФЗ (IAS) 20 «Облік державних субсидій та розкриття інформації про державну допомогу».

приклад.

Виробнича компанія ААА отримала урядову субсидію на суму 20 млн. д.е. За умовами субсидії компанія повинна направити кошти на придбання виробничої лінії з випуску дитячого харчування та розпочати випуск продукції протягом року. Компанія придбала виробниче обладнання вартістю 100 млн. д.е., і розпочала випуск дитячого харчування. Термін корисної служби обладнання – 10 років.

Ця державна субсидія є субсидією, що належить до активів.

Розглянемо відображення державної субсидії двома способами.

а) як прибуток майбутніх періодів.

Зауважте, що результуючий вплив на фінансову звітність буде однаковим за кожного способу обліку: чисті активи в балансі збільшилися на 72 млн. д.е.; прибуток звітного періоду зменшилася на 8 млн. д.о.
Витяг з фінансової звітності компанії ААА
Баланс Звіт про прибутки і збитки
Показник Сума, млн. д.о. Показник сума, тис. руб.
а) як дохід майбутніх періодів
(100 млн. д.е. - 10 млн. д.е.)
90 Витрати на амортизацію (10)
Доходи майбутніх періодів у складі зобов'язань (20 – 2) (18) Інші доходи / державні субсидії 2
б) як зменшення вартості активу на величину субсидії
Основний засіб у складі активів
(80 млн. д.е. - 8 млн. д.е.)
72 Витрати на амортизацію (8)

Об'єкт основних засобів може бути придбаний в обмін або шляхом часткового обмінуна об'єкт основних засобів іншого типу чи інший актив. Вартість об'єкта, що одержується, визначається за справедливою вартістю отриманого активу, яка еквівалентна справедливій вартості переданого активу, скоригована на суму сплачених або отриманих коштів або їх еквівалентів.

Викладене правило справедливе у ситуації, коли обмін є комерційним. При цьому організація визначає наявність в операції обміну комерційного змісту за ступенем очікуваного зміни своїх майбутніх потоків коштів у результаті здійснення цієї операції. Якщо обмін не кваліфікований як комерційний, то первісна вартість придбаного об'єкта оцінюється за балансовою вартістю переданого активу.

Справедлива вартість— це сума, яку можна обміняти актив під час угоди між добре обізнаними, бажаючими зробити таку угоду, незалежними друг від друга сторонами.

приклад.

Компанія А обмінює легковий автомобіль (початкова вартість 100 ВО, накопичена амортизація 30 ВО, ринкова вартість автомобіля 60 ВО) на вантажівку (ринкова вартість 100 ВО), в результаті обміну здійснена доплата компанією А у сумі 40 д.о. Відобразити операцію відповідно до МСФЗ у фінансовій звітності компанії А.

Відповідь:

МСФЗ 16 наказує у разі комерційного обміну визнавати об'єкт за справедливою вартістю отриманого, що у свою чергу дорівнює справедливій вартості переданого активу, скоригованої на передані (отримані) кошти.

БСновогоОС = Сполученого = ССпереданого +(-) ДС

БС вантажівки = 100 д.о. або 60 д.о. + 40 д.о.

Справедлива вартість переданого автомобіля становить 60 д.о. (100 д.е. – 40 д.е.)

За угодою обміну компанія А отримала збиток у сумі 10 ВО, оскільки балансова вартість автомобіля (70 ВО) перевищує його ринкову вартість (60 ВО).

Зведений бухгалтерський запис для статей балансу (ф1) та звіту про прибутки та збитки (ф2) може бути поданий таким чином:

Д-т Ф1 ОС/вантажівка 100 д.о. К-т Ф1 ОС/автомобіль 70 д.о.

Д-т Ф2 Збиток від продажу ОС 10 д.о. К-т Ф1 Кошти 40 д.е.

Відповідь: в результаті цієї операції на балансі компанії А буде відображено новий об'єкт основних засобів за первісною вартістю 100 ВО, у звіті про прибутки та збитки буде показ збиток від продажу основних засобів 10 ВО.

Примітка: не розглядаються питання щодо відображення ПДВ.

У разі придбання основних засобів на умовах відстрочення платежуна період, що перевищує нормальні умови кредитування, його первісна вартість приймається рівною ціною без урахування відстрочки платежу. Різниця між її величиною та сумарними виплатами за договором визнається витратами на виплату відсотків протягом періоду кредитування, якщо вона не капіталізується відповідно до альтернативного підходу, передбаченого МСФЗ (IAS) 23 «Витрати на позики».

приклад.

1 січня 2005 р. виробнича компанія ААА придбала устаткування упаковки своєї продукції вартістю 5 000 тис. крб., плюс ПДВ 18 відсотків. Схема платежів відповідно до договору виглядає наступним чином (без урахування ПДВ): перший платіж у сумі 2 360 тис. руб. вироблено 10.01.05, на інші 3540 тис. руб. передбачено відстрочення платежу на рік. Витрати на доставку становили 100 тис. руб. без НДС. Вартість капіталу компанії ААА становить 10%.

Наступні витрати, пов'язані з об'єктами основних засобів

Наступні витрати, які стосуються об'єкта основних засобів, слід поділяти на

витрати звітного періоду та
Витрати, що збільшують балансову вартість об'єкта.

Витрати, що збільшують балансову вартістю, виникають у разі, коли існує ймовірність того, що організація в майбутньому отримає економічні вигоди понад нормативні показники, спочатку розраховані для об'єктів основних засобів.

Усі інші подальші витрати слід визнавати як витрати періоду, коли вони були понесені. Як правило, до них відносяться витрати на ремонт та обслуговування об'єктів основних засобів, що не покращують нормативні показники функціонування об'єктів основних засобів.

Якщо проводиться заміна окремих частин об'єкта основних засобів, що мають різний термін корисного використання та обліковуються як окремі об'єкти, то відповідні витрати відображаються в обліку як придбання нового об'єкта основних засобів, а заміна сприймається як вибуття старого компонента.

Облік основних засобів після первісного визнання

Компанія згідно МСФЗ (IAS) 16 може вибрати одну з двох моделей обліку наступної оцінки:

модель обліку за первісною вартістю;
модель обліку за переоціненою вартістю.

Важливо, що МСФЗ (IAS) 16 допускає застосування моделі обліку основних засобів до окремих груп основних засобів.

Модель обліку за первісною вартістюполягає в наступному: після первісного визнання об'єкт основних засобів враховується за його первісною вартістю за вирахуванням накопиченої амортизації та накопичених збитків від знецінення, визнаних згідно з МСБО 36 «Знецінення активів».

Під у побутом від знеціненнярозуміється сума, яку балансова вартість активу перевищує його відшкодовувану вартість; відшкодована вартість- Найбільша з двох величин: чистої ціни продажу та цінності використання активу.

Модель обліку за переоціненою вартістюпередбачає, що після первісного визнання об'єкт основних засобів враховується за переоціненою вартістю, яка є його справедливою вартістю на дату переоцінки за вирахуванням амортизації та збитків від переоцінки. Таким чином, альтернативний підхід передбачає систематичну переоцінку об'єктів основних засобів до справедливої вартості.

Вимоги до проведення та відображення переоцінок основних засобів

Переоцінці підлягають окремі об'єкти основних засобів, а вся група, до якої належить об'єкт. Переоцінки повинні проводитися на регулярній основі, щоб балансова вартість об'єкта істотно не відрізнялася від його справедливої вартості на звітну дату.

Справедливою вартістю об'єктів основних засобів зазвичай є їхня ринкова вартість. Така оцінка, зазвичай, виконується професійними оцінювачами.

МСФЗ (IAS) 16 виділяє два способи відображення переоцінкина рахунках бухгалтерського обліку:

сума накопиченої амортизації на дату переоцінки переоцінюється в тій же пропорції, що зміна балансової вартості активу до відрахування амортизації; при цьому після переоцінки балансова (залишкова) вартість активу дорівнює його переоціненій вартості;
сума накопиченої амортизації на дату переоцінки списується зменшення балансової вартості об'єкта до відрахування амортизації, після чого отриманий результат переоцінюється до справедливої вартості.

приклад.

1 січня 2005 р. компанія ПНН придбала основний засіб, первісна вартість якого склала 100 ВО, термін корисного використання - 5 років. Ринкова вартість основного кошти на 31.12.2005 р. складає 90 д.о. (за результатами звіту професійного оцінювача) термін корисної служби не переглядався.

1) пропорційний спосіб:

На момент переоцінки (31.12.2005г.) за основним засобом буде нараховано амортизацію 20 д.е. (100 д.е. / 5 років = 20 д.е.). Залишкова вартість об'єкта до переоцінки складе 80 д.о. (100 д.е. - 20 д.е. = 80 д.е.).

Коефіцієнт переоцінки дорівнює 1,125 (90 д.е. / 80 д.е. = 1,125).

Таким чином, необхідно збільшити первісну вартість основного засобу (100 д.е. х 1,125 – 100 д.е.) та накопичену амортизацію (20 д.е. х 1,125 – 20 д.е.), застосувавши до них коефіцієнт переоцінки, різниця при дооцінці належить до резерву переоцінки

Амортизація за 2006 р. визначається виходячи з «нової» первісної вартості та старого терміну корисної служби: 112,5/5 років = 22,5 д.о.

2) спосіб списання накопиченої амортизації проти балансової вартості:

Д-т рах. Основний засіб 10 д.е.
К-т рах. Резерв переоцінки 10 д.е.
Амортизація за 2006 р. визначається виходячи з переоціненої вартості (90 д.е.) та залишкового терміну корисної служби (4 рік = 5 – 1): 90 д.е. / 4 рік = 22,5 д.о.

Правила відображення результатів переоцінкиоб'єктів основних засобів:

переоцінка проводиться у разі кожного об'єкту основних засобів;
дооцінка належить збільшення капіталу підприємства (відбивається у балансі за статтею «Результат переоцінки»), у своїй сума дооцінки у межах раніше проведеної уцінки входить у звіт про прибутки і збитки, тобто. збільшує чистий прибуток звітний період;
уцінка визнається витратою періоду, зменшує фінансовий результат та відображається у звіті про прибутки та збитки, при цьому сума уцінки в межах раніше зробленої дооцінки відноситься на зменшення капіталу (віднімається із статті «Результат переоцінки»).

приклад

Об'єкт основних засобів було куплено 1 січня 2000 р. за 100 д.е. Компанія застосовує модель обліку за переоціненою вартістю. Відповідно до звіту незалежного оцінювача ринкова вартість об'єкта становить: на 31.12.2000р. 130

д.е, на 31.12.2001р. 110 д.е., на 31.12.2002р. 94 д.е., на 31.12.2003р. 112 д.е.

Для простоти в даному прикладі не розглянуто амортизацію, проте щорічно амортизаційні відрахування мають бути нараховані до здійснення переоцінки.
Рішення:
Дата Актив Резерв
переоцінки
Звіт про прибуток
та збитках
Коментар
01.01.00 100 — Дооцінка кредитується з цього приводу резерву переоцінки (російський аналог сч. 83)
Д-т Основні засоби 30

К-т Резерв переоцінка 30

31.12.00 130 30
01.01.01 130 30 Зниження основних засобів, у межах раніше відображеної дооцінки, покривається за рахунок раніше створеного резерву переоцінки.
Д-т Резерв переоцінки 20

К-т Основні засоби 20

(20) 20)
31.12.01 110 10
01.01.02 110 10 Уцінка покривається за рахунок резерву переоцінки, але тільки в обсягах раніше визнаної дооцінки (№1)
Д-т Резерв переоцінки 10

К-т Основні засоби 10

Залишкові ціни (16 – 10) списується на витрати періоду

Д-т Ф2 / збитки від знецінення 6

К-т Основні засоби 6

(16) (10) №1 (6) №2
31.12.02 94 —
01.01.03 94 — Дооцінка, в межах раніше відображеної уцінки відображається у звіті про прибутки та збитки як «компенсацію» раніше показаної уцінки (№1):
Д-т Основні засоби 6

До Ф2 / компенсація збитку від знецінення 6

Різниця (18 – 6) списується з цього приводу резерву переоцінки, як стандартна дооцінка (№2):

Д-т Основні засоби 12

К-т Резерв переоцінки 12

18 12 №2 6 №1
31.12.03 112 12

Реалізація суми дооцінки.Позитивний результат переоцінки (дооцінка), включений до розділу «Капітал» бухгалтерського балансу, реалізується одним із двох способів:

списується повною сумою безпосередньо на рахунок нерозподіленого прибутку при вибутті активу;
списується частинами у процесі використання активу компанією як різницю між сумою амортизації, розрахованої з урахуванням переоціненої вартості активу, і сумою амортизації, розрахованої з урахуванням його первісної вартості.

Незалежно від обраного способу списання дооцінки основних засобів не відображається у звіті про прибутки та збитки.

приклад

Початкова вартість основного кошти 1 000 ВО, термін корисного використання 5 років. Наприкінці першого року експлуатації (на 31.12.2004р.) проведено переоцінку (у звіті професійного оцінювача значиться сума 900 д.е.), на 31.12.2005р. ринкова вартість досягла 800 д.о.
Відобразити інформацію у фінансовій звітності відповідно до МСБО 16.
Актив Звіт про прибуток та збитки Резерв переоцінки Нерозподілений прибуток Прим
Балансова вартість 1 000
Амортизація за рік до 31 грудня 2004 року (200) (200)
Балансова вартість, виходячи з первісної вартості 800
Переоцінка 100 100
31 Гру 2004 900 100 2

Балансова вартість 900 100
Амортизація за рік до 31 грудня 2005 року (225) (225) 3
Балансова вартість до
переоцінки
675
Переоцінка 125 125
Реалізація суми дооцінки (25) 25 4
31 грудня 2005 800 200

Примітки до рішення:

Амортизація налічується за період до дати переоцінки. Вона ґрунтується на балансовій вартості протягом періоду.
Збільшення балансової вартості належить безпосередньо у сумі дооцінки. Цей факт буде відображено у звіті про зміни у власному капіталі відповідно до МСФЗ 1 «Подання фінансової звітності».
Амортизація заснована на балансовій вартості 900 ВО, яка повинна бути списана протягом СПІ активу, що залишився (4 роки). 900 / 4 роки = 225 д.о.
Принаймні амортизації активу реалізується сума його дооцінки. Ця реалізація відображається як перенесення із суми дооцінки у нерозподілений прибуток.

Він визначається: як різниця між амортизацією на основі первісної вартості (200 д.е.) та амортизацією суми переоцінки (225 д.е.) = 25 д.е.або як частина суми дооцінки, що відноситься до отч. періоду 100/4 року = 25 д.е.

Амортизації основних засобів

МСФЗ (IAS) 16 «Основні засоби» визначає амортизацію– як систематичне зменшення вартості активу, що амортизується, протягом строку його корисної служби.

Вартість, що амортизується— фактичні видатки придбання основного кошти чи інша величина, відображена у фінансовій звітності замість фактичних витрат, з відрахуванням ліквідаційної вартості, тобто. первісна вартість за вирахуванням ліквідаційної.

Ліквідаційна вартість— це сума, яку компанія очікує отримати за актив наприкінці терміну його корисної служби за вирахуванням очікуваних витрат на його вибуття. Якщо величина ліквідаційної вартості незначна (несуттєва), вона може не враховуватися при формуванні вартості, що амортизується. Якщо компанія використовує модель обліку за переоціненою вартістю, переоцінці підлягає і ліквідаційна вартість.

приклад.

Організація придбала легковий автомобіль та прийняла його до обліку за фактичними витратами на придбання – 20000 д.о. Встановлено термін корисної служби автомобіля – 3 роки (політика компанії полягає в тому, що автомобілі терміном більше трьох років обмінюються з доплатою на нові). За оцінками компанії, зробленим на дату визнання активу, через три роки можна буде продати за 11200 д.е. Витрати оформлення угоди становитимуть 200 д.е.

Розмір ліквідаційної вартості дорівнює 11000 д.е. (11200 - 200), а вартість, що амортизується - 9000 д.е. (20000 - 11000). Щорічна сума амортизаційних витрат при лінійному методі становитиме – 3000 д.о. (9000/3).

Згідно МСФЗ (IAS) 16 термін корисної служби об'єкта основних засобів– це період, протягом якого очікується використання активу, що амортизується, або кількість виробів, яку компанія передбачає зробити з використанням активу. При визначенні терміну корисної служби активу необхідно врахувати такі фактори:

очікуваного обсягу використання активу, виходячи з його передбачуваної потужності чи фактичної продуктивності;
передбачуваного фізичного зносу, що залежить від інтенсивності використання (кількості змін), програми ремонту та обслуговування, умов зберігання;
технологічний та моральний знос;
юридичні чи аналогічні обмеження використання активу.

Таким чином, за МСФЗ (IAS) 16 термін корисної служби основних засобів визначається компанією самостійно оцінним шляхом на основі досвіду роботи з аналогічними активами та іншими об'єктивними факторами.

Термін корисного використання також повинен періодично переглядатися: у бік збільшення, якщо виробляються витрати, що покращують стан основного засобу понад початково встановлені нормативи або стає більш ефективною політика компанії в галузі ремонту та обслуговування; у бік скорочення, у разі несприятливих змін технології чи ситуації на ринку.

МСФЗ (IAS) 16 не встановлює закритий перелік методів амортизаціїОсновних коштів. Головна вимога полягає в тому, щоб метод амортизації, що застосовується, відображав схему, за якою компанія споживається економічні вигоди, одержувані від активу. Серед перерахованих у стандарті методів амортизації є: лінійний метод; метод зменшується залишку вартості, що амортизується; функціональний метод.

Амортизаційні відрахування за кожний період визнаються як витрати, за винятком випадків, коли вони включаються до балансової вартості іншого активу.

Амортизація із земельних ділянок не нараховується, тому земля та будівлі повинні класифікуватися як окремі облікові об'єкти основних засобів.

Метод амортизації, що застосовується до основних засобів відповідно до МСФЗ, має періодично переглядатись. Так, у разі значних змін схеми отримання економічних вигод від об'єкта метод нарахування амортизації повинен бути змінений таким чином, щоб відповідати цим змінам.

Перегляд методів нарахування амортизації та строків корисного використання (згідно з МСФЗ 8 «Облікова політика, зміни бухгалтерських оцінок та помилки») розглядається як зміна бухгалтерських оцінок та потребує коригування суми амортизаційних відрахувань поточного та майбутніх звітних періодів.

Вибуття основних засобів

Вибуття об'єкта основних засобів здійснюється у формі продажу активу, передачі у фінансову оренду або припинення використання у зв'язку з тим, що організація більше не передбачає отримання вигод пов'язаних з ним.

Фінансовий результат (прибуток або збиток) від вибуття об'єкта основних засобів визначається як різниця між сумою надходжень від вибуття та балансовою вартістю активу та відображається як дохід чи витрата у звіті про прибутки та збитки.

Основні засоби, що не використовуються, виведені з експлуатації та призначені для продажу, враховуються відповідно до МСФЗ 5 «Вибуття необоротних активів, призначених для продажу, та припинена діяльність».

Відображення основних засобів у звітності

У бухгалтерський балансоб'єкти основних засобів відображаються у складі необоротних активів окремою позицією щодо балансової вартості, яка дорівнює:

первісної за вирахуванням накопиченої амортизації та накопиченого збитку від знецінення (модель обліку за первісною вартістю);
переоціненої вартості за вирахуванням накопиченої амортизації та накопиченого збитку від знецінення (модель обліку за переоціненою вартістю).

Вимоги щодо розкриття інформації відповідно до МСО (IAS) 16

У фінансовій звітності підлягає розкриттю наступна інформація для кожного виду (групи) основних засобів:

способи оцінки балансової вартості до відрахування амортизації;
використовувані методи амортизації;
терміни корисної служби, що застосовуються, або норми амортизації;
балансова вартість до відрахування амортизації та накопичена амортизація (у сукупності з накопиченими збитками від знецінення) на початок та кінець періоду;
звірка балансової вартості станом початку і поклала край періоду, отражающая:
рух основних засобів (надходження, вибуття, придбання шляхом об'єднання);
збільшення чи зменшення вартості внаслідок переоцінок та збитків від знецінення, визнаних чи компенсованих на рахунках капіталу;
збитки від знецінення, визнані або компенсовані у звіті про прибутки та збитки;
амортизацію;
чисті курсові різниці та інші зміни.

Фінансова звітність також має розкривати: облікову політику щодо передбачуваних витрат на відновлення природних ресурсів, пов'язаних з експлуатацією основних засобів, величину витрат по об'єктах, що знаходяться в процесі будівництва; суму зобов'язань щодо придбання основних засобів; основні засоби, передані у заставу, і навіть об'єкти з обмеженням прав власності.

Щодо основних засобів, що враховуються за моделлю обліку за переоціненою вартістю,додатково розкривається така інформація:

спосіб та дата переоцінки активів;
факт залучення незалежного оцінювача;
методи, використані щодо відновної вартості (витрат на заміну);
балансова вартість за кожною групою основних засобів, яка відображалася б у фінансовій звітності, якби активи враховувалися за первісною вартістю за вирахуванням амортизації;
результат переоцінки, що вказує на зміни за період та обмеження на розподіл залишку резерву переоцінки між акціонерами.

Для користувачів фінансової звітності може бути надана інформація про балансову вартість основних засобів: тимчасово не використовуються; повністю амортизованих, але використовуваних; використання яких припинено та призначені для вибуття.

Аналог МСФЗ (IAS) 16 у російській практиці бухгалтерського обліку

Аналогом МСФЗ (IAS) 16 у російському бухгалтерському обліку є ПБО 6/01 «Облік основних засобів».

Положення ПБО 6/01 багато в чому збігаються з аналогічними положеннями МСФЗ (IAS) 16, а в окремих випадках містять докладніші вказівки. Водночас говорити про повну відповідність цих документів ще зарано.

Характеристика	Подібність	Відмінність
Визначення основних засобів	збігається	—
Критерії визнання основних засобів	—	У ПБО 6, на відміну від МСФЗ (IAS) 16, відсутні критерії визнання основних засобів
Початкова оцінка основних засобів	Збігається, за винятком, відмінностей	За МСФЗ (IAS) 16 у первісну вартість включається сума резерву на демонтаж наприкінці строку корисної служби, розрахований за МСФЗ (IAS) 37; Витрати на залучення позикових коштів включаються до первісної вартості лише у разі застосування альтернативного підходу щодо МСФЗ (IAS) 23; При придбанні основних на умовах відстрочення платежу первісна вартість визначається як дисконтована сума майбутнього платежу
Подальша оцінка основних засобів	Можливість обліку за первісною чи переоціненою вартістю	ПБО 6/01 не допускає переоцінки земельних ділянок; Різні підходи до відображення результатів переоцінки та реалізації сум дооцінки
Відображення знецінення основних засобів	—	МСФЗ (IAS) 16 вимагає, щоб балансова вартість основних засобів не перевищувала відшкодовувану вартість (тестування на знецінення МСФЗ (IAS) 36)
Термін корисної служби	Правила визначення відповідають	—
Амортизація	Відповідність методів амортизації	У МСФЗ (IAS) 16 амортизації підлягає вартість, що амортизується; Наявність у ПБО 6/01 вартісного критерію 10 тис. руб. для одноразового списання на витрати; Відсутність у ПБО 6/01 вимоги про періодичний перегляд методу амортизації Наявність у ПБО 6/01 чітких вказівок про початок, припинення та зупинення амортизації
Розкриття інформації у звітності	Збігаються окремі показники	У ПБО 6/01 відсутня вимога розкриття окремих показників, зокрема інформації про збитки від знецінення; способів та дат переоцінок; факту залучення професійних оцінювачів та ін.

Порівняльна характеристика обліку основних засобів за МСФЗ (IAS) 16 та ПБО 6

Тести

Термін корисної служби активу відноситься:
а) до всього періоду, протягом якого актив доступний для використання будь-якою кількістю власників.

б) до періоду, протягом якого актив доступний компанією.

в) середнє між 1 та 2.
Витрати на поточний ремонт та обслуговування зазвичай:
а) капіталізуються;

б) визнаються як витрати у звіті про прибутки та збитки в міру їх виникнення;

в) обліковуються як витрати майбутніх періодів.
Елементами витрат є:
а) покупна ціна;

б) витрати, що безпосередньо пов'язані з доставкою активу на місце його передбачуваного використання;

в) первісна оцінка вартості демонтажу та видалення активу;

г) накладні витрати відділу закупівель, пов'язані із придбанням активу.
Коли кошти купуються на умовах відстрочки платежу на період, що перевищує звичайні умови кредитування, будь-яка додаткова оплата понад ціну активу враховується як:
а) елемент первісної вартості основних засобів;

б) фінансові витрати поточного періоду (відсоткові витрати);

в) витрати на ремонт та технічне обслуговування.
Коли один або кілька об'єктів основних засобів обмінюються на новий актив, новий об'єкт основних засобів оцінюється за:
а) вартість заміщення майна;

б) справедливу вартість отриманого об'єкта;

в) балансову вартість переданого об'єкта.
Компанія може вибрати як свою облікову політику або метод обліку за фактичною вартістю, або за переоціненою вартістю. Вибраний метод обліку повинен застосовуватись до:
а) всім основним засобам;

в) цілого класу основних засобів;

г) більшості об'єктів основних засобів.
При обліку за фактичною вартістю актив враховується за:
а) фактичної вартості;

б) фактичної вартості за вирахуванням накопиченої амортизації;

в) фактичної вартості за вирахуванням накопиченої амортизації та збитків від знецінення.
Коли здійснюється переоцінка об'єкта основних засобів, накопичена на дату переоцінки амортизація:
а) переоцінюється пропорційно, зі зміною валової балансової вартості активу для того, щоб балансова вартість активу після переоцінки дорівнювала його переоціненій вартості;

б) списується проти валової балансової вартості активу, причому чиста величина переоцінюється до переоціненої вартості активу;

в) або (а), або (б).
У МСФЗ 16 щодо термінів корисного використання містяться такі вказівки:
а) за аналогією з ПБО 6/01 МСФЗ 16 містить вказівки про те, які фактори слід врахувати при визначенні терміну корисного використання, а конкретні терміни корисного використання основних засобів встановлюють безпосередньо організацією;

б) за аналогією з Податковим кодексом (Глава 25) МСФЗ 16 містить інтервальні значення термінів корисного використання за групами основних засобів, які кожна організація обов'язково має керуватися.

в) термін корисного використання визначається з податкових вимог держави перебування організації.
Балансова вартість активу становить 100. Його справедлива вартість становить 200%. Чи триває амортизація?
б) так, до закінчення строку корисної служби активу;

в) так, але норма амортизації має бути вдвічі меншою.

Відповіді на тести: 1-б, 2-б, 3-а, б, 4-б, 5-б, 6-в, 7-в, 8-в, 9-а, 10-б

Будь-який бізнес – це така комплексна система, спрямована на отримання вигоди для своїх власників та співробітників у вигляді прибутку, зарплати та інших преференцій. Добра робота бізнесу неможлива у відриві від матеріальної бази фірми. Багато в чому наявність збалансованого складу довгострокових активів та їхнє раціональне використання визначає, наскільки ефективною буде ця компанія в цілому.

Для контролю за використанням таких довгострокових активів підприємства, які приносять компанії відчутні преференції у форматі економіки та використовуються в бізнесі тривалий час, в обліку підприємств існує такий розділ, як облік ОС фірми.

Основними засобами для компаній різного профілю або працюючих у різних галузях бізнесу будуть визнаватись різні активи. Маючи справді велику сегментацію, кошти поділяються за ознаками і проходять певний цикл життя всередині компанії: їх набувають, вводять в експлуатацію, вони зношуються, їх обслуговують, ремонтують і згодом вони вибувають зі складу компанії. Всі ці етапи фіксуються в обліку підприємства з однією метою: підвищення ефективності їх використання та контролю за їх збереженням.

Хороша команда, що складається з операційних та фінансових менеджерів, здатна проаналізувати вплив угруповань основних засобів на бізнес і на підставі цього розробити рекомендації, які дозволять підвищити рентабельність підприємства в цілому за рахунок покращення виробничих процесів, скорочення витрат, збільшення продуктивності праці.

Величезну роль бізнесу грають кошти як з погляду оцінки стійкості компанії як самостійного економічного суб'єкта, а й у оцінці її привабливості як об'єкт для інвестицій. Зі зростанням міжконтинентальної бізнес-взаємодії та постійних міграцій капіталів приватних та державних структур у бізнес активи інших економік, зростала і актуальність появи міжнародного підходу до оцінки ОЗ. Фінансистам по всьому світу був потрібен однозначний підхід до роботи з активами та правила гри в галузі визначення різних вартісних характеристик активів. Узагальнено, зведенням правил та рекомендацій, що визначають підхід фінансових менеджерів до загальної оцінки основних засобів бізнесу, став міжнародний бюлетень фінансової звітності МСФЗ (IAS) 16 ОС підприємства.

Про роль цього стандарту у роботі компанії, його значення у питаннях застосовності фінансової звітності та про продуктивність обліку основних засобів за стандартом МСФЗ поговоримо в сьогоднішній статті.

МСФЗ IAS 16 Загальні відомості

Стандарт міжнародної фінансової звітності МСФЗ (IAS) 16 був розроблений для того, щоб достовірно та послідовно проводити внутрішньокорпоративний облік основних засобів та відображати ці дані у фінансовій звітності.

У свою чергу, розділи фінансової звітності, присвячені основним коштам, дають можливість зацікавленим особам з числа акціонерів та користувачів МСФЗ знайти вичерпну інформацію про стан підприємства з погляду довгострокових активів, розмірів інвестицій в основні засоби, змін у складі подібних інвестиційних вкладень, а також питань їх балансової вартості, амортизації та збитків від знецінення.

Рисунок 1. Приклад звіту про фінансовий стан у програмному продукті «WA: Фінансист» (фрагмент): основні засоби.

Для будь-якого власника чи інвестора інформація такого характеру є вкрай важливою, оскільки без неї неможливі не лише прогнози фінансових перспектив бізнесу, а й оперативне підвищення ефективності фірми, яке сьогодні виходить на перший план у питаннях конкурентоспроможності компанії на ринку.

Стандарт зобов'язані застосовувати всі компанії, які ведуть облік відповідно до вимог міжнародної фінансової практики за всіма видами та типами ОС, крім тих, які б суперечили іншому стандарту. Як приклад можна згадати активи, які компанія спочатку купує не для використання у своєму бізнесі, а щоб заробити на перепродажі таких активів: сегмент таких активів не визнаватиметься та враховуватиметься за стандартом МСФЗ 16, як і деякі інші: припустимо, що стосуються сільського господарства та корисними копалинами.

МСФЗ 16 в основних визначеннях

За аналогією з іншими стандартами міжнародної фінансової звітності, стандарт МСФЗ16 дає фінансовій команді підприємства досить жорсткий перелік визначень і норм рекомендаційного характеру, згідно з якими необхідно здійснювати роботи в рамках стандарту. Все це прописано та погоджено на рівні економічної спільноти для того, щоб досягти максимальної ідентичності результатів застосування стандарту, достовірності відомостей та простоти у роботі зі стандартом у широкого кола осіб.

Відповідно до стандарту IAS 16 до основних засобів підприємства відносяться дві групи сегментованих матеріальних активів, які мають дві найважливіші властивості у форматі бізнесу підприємства:

Компанія володіє даними матеріальними активами, щоб безперервно використовувати їх у своїй економічній діяльності.
Дані активи купувалися, щоб використовуватися більше, ніж один звітний період МСФЗ рівний календарному році.

Кожен такий актив відповідно до стандарту МСФЗ 16 має зрозумілий або прогнозований термін продуктивного використання:

У першому випадку стандарт трактує поняття часу, заплановане для корисного використання даного основного засобу. Це може бути обумовлено виходом активу з ладу, а просто бізнес моделлю конкретної компанії – інвестувати в оновлення основних засобів з певною тимчасовою періодичністю.
У другому випадку стандарт трактує прогнозований термін продуктивного використання як очікування бізнесу за кількістю одиниць продукції, циклами роботи або економічним ефектом від використання певного матеріального активу.

Кожен актив має певний набір вартісних характеристик:

Собівартістю– визнаною зафіксованою вартістю коштів або інших платіжних еквівалентів, які були сплачені для отримання активу у власність та користування.
Вартість, що амортизується– визнаною зафіксованою фактичною вартістю активу, яка є різницею між ціною купівлі за вирахуванням залишкової вартості.
Балансовою вартістю– залишку вартості активу, яка визнана у звітності після зменшення сум з амортизації та збитків від знецінення активу.
Залишковою вартістю- Розрахунковою величиною, на яку фірма може розраховувати у разі вибуття активу за вирахуванням витрат на вибуття.
Відшкодовуваною вартістю– фактичною вартістю зменшеною на витрати на продаж такого активу або вартістю від використання активу.
Наведеною вартістю– оцінною величиною потоків коштів, які підприємство за прогнозом планує отримати від використання та вибуття активу зі складу основних засобів.
Справедливою вартістю- Оцінкою ціни, за яку підприємство могло б продати актив на відкритому ринку не зазнавши істотних витрат на таку угоду.
Розміром збитку від знецінення– як суми, яку вартість по балансу більше величини возмещаемой вартості.

При цьому величина собівартості основного засобу визнається лише у тому випадку, коли компанія може обґрунтовано довести:

Що цей актив принесе компанії економічну вигоду, і за термін його корисного використання розмір віддачі перевищить показник собівартості придбання та подальшого володіння.
Що сама собівартість активу може бути достовірно підтверджена в обліку компанії та справедливо оцінена.

При веденні автоматизованого обліку вартісні дані, наведені вище, можуть бути відображені у довіднику «Основні засоби»:

Рисунок 2. Фрагмент довідника «Основні засоби» у програмі «WA: Фінансист».

Важливо, що МСФЗ 16 не визначає і класифікує матеріальні цінності, які треба і треба визнавати як кошти. Також стандарт не регулює об'єднання чи вичленування основних засобів загалом, а дає можливість управлінській команді використовувати свій професіоналізм і орієнтуватися, насамперед, на бізнес мети компанії за класифікації та визнання основних засобів. Наприклад, у деяких випадках допоміжні технічні засоби, резервне або допоміжне обладнання можуть бути визнані як основні засоби, хоча компанія може класифікувати їх і як запаси, нарівні із запасними частинами, наприклад.

Визнання активу як основний засіб згідно з МСФЗ 16

Спочатку, щоб компанія могла визнати придбаний актив як основний засіб вона повинна провести оцінку даного активу за його собівартістю, що включає наступні статті:

Фактично сплачену при купівлі активу суму, включаючи всі витрати на оформлення угоди, імпортні мита, будь-які податки, що не відшкодовуються, з урахуванням виключення з розрахунків будь-яких досягнутих знижок і ребейтів. Тобто ціна покупки береться «як є», у натуральному розмірі досконалої витрати.
Витрати, які компанія понесла на організацію доставки, введення в експлуатацію, налаштування або дооснащення купленого активу.
Суму прогнозованих витрат на демонтаж основного кошти та виключення його зі складу виробничого комплексу підприємства.

У деяких випадках в процесі інсталяції основного засобу може бути отриманий непов'язаний з ним додатковий дохід/збиток, який відображатиметься в обліку поза зв'язкою з активом, що розглядається.

Наприклад, компанія планувала побудувати розважальний центр просто неба і крім обладнання створила на вказаному місці майданчик для розміщення обладнання. У той час, поки Підрядники здійснювали виробництво/складання/доставку обладнання до місця фактичної експлуатації, цей майданчик використовувався за іншим призначенням – як майданчик для зберігання контейнерів великовантажних автомобілів.

Після того, як актив був оцінений за його собівартістю та згідно з критеріями визнання у вигляді основного засобу був визнаний таким, компанія повинна вибрати для себе модель обліку основних засобів:

Перша можливість - це модель фактичних витрат, яка передбачає облік активу як об'єкт основних засобів за його собівартістю з вирахуванням пропорційно накопиченої амортизації та збитків.
Друга можливість – це модель за переоціненою вартістю, за якої береться справедлива вартість цього активу, накопичена амортизація та збитки від знецінення. При цьому способі обліку необхідна систематична регулярна переоцінка об'єкта основного засобу, щоб постійно підтримувати (для кожного періоду) справедливу вартість активу.

Модель обліку основних засобів відповідно до стандарту IAS 16 не нав'язується підприємству. Підприємство самостійно обирає модель обліку відповідно до стандарту МСФЗ 16 та зобов'язується застосовувати таку політику по всьому виділеному сегменту таких основних засобів.

Амортизація ОЗ згідно МСФЗ 16

Компанія, керуючись своєю обліковою політикою, бізнес-завданнями та принципами МСФЗ, повинна здійснювати амортизацію основних засобів під час всього періоду їх корисного економічного використання.

Рисунок 3. Документ "Амортизація ОС" у програмному продукті "WA: Фінансист" автоматично нараховує амортизацію в потрібному періоді.

Основний засіб в обліку може розглядатися або як єдине ціле, або у вигляді комбінації взаємопов'язаних компонентів. У тому випадку, коли собівартість компонента основного засобу становить істотну частину загальної собівартості, такі компоненти проходять процедуру амортизації окремо. Але згідно зі стандартом, за наявності обґрунтованої облікової необхідності підприємство може нараховувати амортизацію окремо та за компонентами основного засобу, які не становлять значної суми у його собівартості.

Сума, яка за результатами роботи фінансистів була виведена як розмір амортизаційних нарахувань, має визнаватись у звітному періоді у складі прибутку чи збитку, крім випадків включення цієї суми до складу балансової вартості іншого активу. Це відбувається у тому випадку, коли економічний потенціал одного активу стає економічною ефективністю іншого активу.

Розмір амортизації активу повинен рівномірно погашатись протягом усього терміну економічного використання зазначеного активу. Актив повинен бути проаналізований щодо залишкової вартості та терміну економічної експлуатації не менше одного разу протягом кожного року. За наявності розбіжностей прогнозних значень із фактичними подібні зміни мають бути внесені методом коригування у вигляді зміни у бухгалтерській оцінці.

Амортизація активу здійснюється за стандартом IAS 16 навіть тоді, коли справедлива вартість вища за балансову, так само як не припиняється амортизація основного засобу, якщо воно фактично не використовується фірмою через вихід з ладу, на час технічного обслуговування або планового ремонту.

Методи амортизації основних засобів МСФЗ 16

Модель амортизації, обрана компанією, має бути виваженою, раціональною і чітко відображати, як компанія витягує з активу продуктивність та економічні плюси. У цьому будь-який метод амортизації має аналізуватися наприкінці кожного звітний період у тому, щоб управлінська команда фірми могла обгрунтовано оцінити доцільність використання цього методу.

Підприємство самостійно обирає в рамках «МСФЗ IAS 16 Основні засоби» метод амортизації, який найбільш повно відповідатиме прогнозованій картині споживання економічних благ, вироблених за рахунок цього активу. Якщо структура вигод не змінюється з часом, не змінюється метод амортизації в оцінці. До методів амортизації за МСФЗ 16 відносяться:

Лінійний – спосіб, у якому залишкова вартість ОС залишається незмінною, а амортизація нараховується рівними частинами протягом усього терміну економічного використання активу у структурі бізнесу.
Зі зменшуваним залишком - все просто з часом зменшується, і розмір амортизації, що нараховується, за логікою того, що нові речі зношуються до певного стану швидше, але далі практично не зазнають агрегатних змін.
Метод одиниць виробництва пов'язує між собою амортизацію та продуктивність. Нарахована у межах такого підходу амортизація залежить від очікуваного результату чи продуктивності.

В рамках МСФЗ 16 немає можливості застосовувати метод амортизації, пов'язаний з виручкою від використання активу, оскільки виручка є величиною, яка не може базуватися залежно від активу. На виручку впливає весь виробничий ланцюжок, сукупність процесів, професіоналізму команди, везіння, ноу-хау та інших невловимих факторів, тому брати виручку за основу розрахунку розміру амортизації не допускається.

У програмному продукті WA: Фінансист попереднє налаштування амортизації основних засобів проводиться у спеціальному довіднику:

Малюнок 4. Налаштування параметрів амортизації основного засобу програми «WA: Фінансист».

Несумлінні дії фінансистів у роботі з основними коштами

Власність компанії часто буває об'єктом різних зловживань з боку менеджерів або інструментом, завдяки якому можуть бути введені в оману кредитори, інвестори або власники компанії:

Найбільш поширеним явищем на дрібному рівні є приватні розкрадання, що призводять до спотворення даних про баланси компанії, коли майна фактично немає, а на папері воно створює актив.
Другим за частотою є порушення у сфері вибуття активів, коли недобросовісні фінансисти привласнюють майно собі, виключаючи їх із основних засобів фірми раніше призначеного терміну. Наприклад, дрібну техніку на кшталт комп'ютерів чи техніки для офісу, обладнання, яке можна використовувати в побуті, та інші матеріальні цінності фіктивно списують за документами як актив, що «відслужив», а за фактом просто забирають собі або продають на відкритому ринку з серйозним демпінгом.
Третім способом, що в основному відбивається на кредиторах та акціонерах, є визначення невірної фактичної вартості активу, яке «прикрашає» майновий стан компанії всупереч реальності.
На четвертому місці йдуть зловживання, які виражаються у неотриманні компанією реальної суми відшкодування під час продажу активу, що вибуває з компанії за заниженою ціною в обмін на особисті відкати для менеджерів компанії.

Грамотно вибудована система внутрішнього контролю та система обліку, побудована на стандартизованих принципах, здатна виключити будь-який із описаних вище видів зловживань під час роботи з активами.

Зниження балансової вартості активу

З часом і у зв'язку з використанням активу в господарській та економічній діяльності у компанії неминуче відбувається процес знецінення основного засобу. Згідно з рекомендаціями IAS 16 Основні засоби компанія повинна на регулярній основі проводити моніторинг та оцінку знецінення активу згідно зі стандартом, який регулює методи оцінки цього процесу.

Спеціальний стандарт, що регулює ставлення до балансової вартості, регулює та пояснює фінансовому блоку компанії, яким чином проводити оцінку та аналіз поточної та змінної балансової вартості, визначати відшкодовувану вартість активу, а також як можна визнавати та відновлювати в обліку збитки від втрати балансової вартості основного засобу.

Рисунок 5. Документ "Знецінення активів" у програмі "WA: Фінансист" може застосовуватися при процедурі знецінення основних засобів.

За наявності підтвердженої втрати балансової вартості, виникнення в компанії вимоги компенсації таких втрат або витрати, пов'язані з купівлею або зведенням заміщуючих активів, є взаємопов'язаними, але різними та окремими фінансовими діями, тому враховуються незалежно один від одного:

Для оцінки та визнання втрат балансової вартості активу компанія використовує стандарт 36 МСФЗ;
Якщо актив вибуває з причини закінчення терміну продуктивного використання або іншої причини, з якої обґрунтовано вибуття з основних засобів, тоді дії щодо такого списання здійснюються відповідно до МСФЗ IAS 16 Основні засоби;
Розміри собівартості тих основних засобів, які були облаштовані або виникли як резерв або заміна об'єктів, що вибули, регулюватимуться цим стандартом повною мірою.

Вилучення об'єкта основних засобів як припинення визнання: Вибуття основних засобів за МСФЗ

Відповідно до МСФЗ 16 актив визнається доти, доки компанія може отримувати від його використання певні обліковою політикою економічні вигоди. Отримання економічних вигод який завжди прямолінійний процес. Іноді компанія купує одні активи та інвестує гроші в такі основні засоби, які або тільки в сукупності, або через інші активи сприятливо впливають на економіку компанії та її бізнес. Згідно з цим твердженням, об'єкт припиняє бути основним засобом у двох випадках:

При повному вибутті зі складу підприємства;
Якщо його продуктивність дорівнює 0% або від роботи більше немає і не буде в перспективі жодних економічних вигод.

Розкриття інформації згідно з «МСФЗ IAS 16 Основні засоби»

Стандартом «МСФЗ IAS 16 Основні засоби» встановлено вимоги щодо розкриття інформації в галузі основних засобів за класами активів підприємства. Відповідно до методичних рекомендацій компанія зобов'язана розкрити достовірну інформацію, яка допоможе користувачам фінансової звітності максимально повним чином розглянути питання основних засобів підприємства:

обґрунтування бази, яку компанія застосовує при оцінці балансової вартості активів;
Розкриття інформації про обраний метод амортизації;
Закріплені та обґрунтовані в обліковій політиці терміни ефективного використання;
Затверджені норми та розміри фактичної амортизації;
Класифіковані балансові вартості та розміри накопиченої амортизації, включаючи збитки від втрати балансової вартості на початок та кінець періоду.

Крім цього, фінансова звітність повинна надавати користувачам достовірну інформацію:

Про обмеження на права власності активів компанії;
Якщо основні засоби передавалися як гарантія забезпечення зобов'язань;
Про розмір витрат та їх класифікацію, які включені до балансової вартості активу на етапі будівництва/інсталяції;
Суми зобов'язань компанії, прийнятих на придбання основних засобів;
Суми компенсацій, які були перераховані третім особам у зв'язку із втратою чи знеціненням активів.

Згідно МСФЗ IAS 16 Основні засоби для широкого кола користувачів фінансової звітності компанії також корисно розкривати додаткову інформацію, що дозволяє оцінити фінансовий потенціал компанії:

Балансові та справедливі вартості тимчасово активів, що не використовуються;
балансові вартості активів, які повністю амортизовані;
Балансові вартості активів, які вже ефективно не використовуються, але не будуть продаватися компанією на ринку.

Рисунок 6. Приклад консолідованої звітності. Звіт про сукупні доходи (фрагмент) у програмному продукті «WA: Фінансист»: амортизація основних засобів входить у собівартість продажів.

Висновки та висновок

Як відомо, оцінка основних засобів є однією з найважливіших частин управлінського обліку компанії, яка відображає фактичну фінансову базу підприємства. На підставі даних про активи компанія здатна не лише формувати прогнози свого фінансового стану, а й вирішувати такі оперативні завдання, як залучення позикових коштів та додаткових інвестицій. Таким чином, стандарт 16 МСФЗ є прикладним інструментом для компаній, які ведуть облік згідно з міжнародними стандартами фінансової звітності, що містить докладні рекомендації для укладачів звітності. Використовуючи підхід, закладений у стандарті, компанія може якісно зробити фінансовий облік своїх основних засобів та надати користувачам звітності максимально докладну інформацію щодо цього розділу фінансової звітності.

Баланс		Звіт про прибутки і збитки
Показник	Сума, млн. д.о.	Показник	сума, тис. руб.
а) як дохід майбутніх періодів
(100 млн. д.е. - 10 млн. д.е.)	90	Витрати на амортизацію	(10)
Доходи майбутніх періодів у складі зобов'язань (20 – 2)	(18)	Інші доходи / державні субсидії	2
б) як зменшення вартості активу на величину субсидії
Основний засіб у складі активів (80 млн. д.е. - 8 млн. д.е.)	72	Витрати на амортизацію	(8)

Д-т рах. Основний засіб	10 д.е.
К-т рах. Резерв переоцінки	10 д.е.

Дата	Актив	Резерв переоцінки	Звіт про прибуток та збитках	Коментар
01.01.00	100	—		Дооцінка кредитується з цього приводу резерву переоцінки (російський аналог сч. 83) Д-т Основні засоби 30 К-т Резерв переоцінка 30
31.12.00	130	30
01.01.01	130	30		Зниження основних засобів, у межах раніше відображеної дооцінки, покривається за рахунок раніше створеного резерву переоцінки. Д-т Резерв переоцінки 20 К-т Основні засоби 20
	(20)	20)
31.12.01	110	10
01.01.02	110	10		Уцінка покривається за рахунок резерву переоцінки, але тільки в обсягах раніше визнаної дооцінки (№1) Д-т Резерв переоцінки 10 К-т Основні засоби 10 Залишкові ціни (16 – 10) списується на витрати періоду Д-т Ф2 / збитки від знецінення 6 К-т Основні засоби 6
	(16)	(10) №1	(6) №2
31.12.02	94	—
01.01.03	94	—		Дооцінка, в межах раніше відображеної уцінки відображається у звіті про прибутки та збитки як «компенсацію» раніше показаної уцінки (№1): Д-т Основні засоби 6 До Ф2 / компенсація збитку від знецінення 6 Різниця (18 – 6) списується з цього приводу резерву переоцінки, як стандартна дооцінка (№2): Д-т Основні засоби 12 К-т Резерв переоцінки 12
	18	12 №2	6 №1
31.12.03	112	12

	Актив	Звіт про прибуток та збитки	Резерв переоцінки	Нерозподілений прибуток	Прим
Балансова вартість	1 000
Амортизація за рік до 31 грудня 2004 року	(200)	(200)
Балансова вартість, виходячи з первісної вартості	800
Переоцінка	100		100
31 Гру 2004	900		100		2

Балансова вартість	900		100
Амортизація за рік до 31 грудня 2005 року	(225)	(225)			3
Балансова вартість до переоцінки	675
Переоцінка	125		125
Реалізація суми дооцінки			(25)	25	4
31 грудня 2005	800		200

МІЖНАРОДНИЙ СТАНДАРТ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ (IAS) 16 "ОСНОВНІ ЗАСОБИ"

МСФЗ 16 (ias 16) "основні засоби"

Визначення

Як тепер визначати первісну вартість основних засобів за МСФЗ

Оцінка об'єкта основних засобів

Амортизація

Припинення визнання активу

Розкриття інформації

МСФЗ (IAS) 16 «Основні засоби»

Основні засоби (МСФЗ IAS) 16)

3 Облік основних засобів (мсфо 16)

Визначення основних засобів

Критерії та особливості визнання основних засобів

Поняття «група основних засобів»

Початкова оцінка об'єкта основних засобів

Наступні витрати, пов'язані з об'єктами основних засобів

Облік основних засобів після первісного визнання

Вимоги до проведення та відображення переоцінок основних засобів

Амортизації основних засобів

Вибуття основних засобів

Відображення основних засобів у звітності

Вимоги щодо розкриття інформації відповідно до МСО (IAS) 16

Аналог МСФЗ (IAS) 16 у російській практиці бухгалтерського обліку

Тести

МСФЗ IAS 16 Загальні відомості

МСФЗ 16 в основних визначеннях

Визнання активу як основний засіб згідно з МСФЗ 16

Амортизація ОЗ згідно МСФЗ 16

Методи амортизації основних засобів МСФЗ 16

Несумлінні дії фінансистів у роботі з основними коштами

Зниження балансової вартості активу

Розкриття інформації згідно з «МСФЗ IAS 16 Основні засоби»

Висновки та висновок

МІЖНАРОДНИЙ СТАНДАРТ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ (IAS) 16
"ОСНОВНІ ЗАСОБИ"