Menu
në shtëpiSistemi i karburantit

Asetet fikse nga çfarë kostoje. Rinisja e kontabilitetit të aktiveve fikse. Çfarë transaksionesh duhet të krijohen?

Në vitin 2014 nuk priten risi në çështjet e dokumentimit të transaksioneve në lidhje me aktivet fikse. Kështu, të gjitha kërkesat për hartimin e zbatimit të OS gjithashtu mbeten të pandryshuara.
Kodi Civil i Federatës Ruse lejon hartimin e një marrëveshjeje blerje dhe shitje në çdo formë të rënë dakord nga palët. Në të njëjtën kohë, duhet të reflektojë domosdoshmërisht:

  • Emri i saktë i pasaportës së çdo objekti që shitet dhe sasia e tyre;
  • Çmimi i çdo objekti individual dhe kostoja totale e kontratës;
  • Afatet e përmbushjes së detyrimeve sipas kontratës dhe procedura e pagesës.

Vlen të përmendet se blerësi mund të jetë ose një organizatë ose një individ. Nuk ka dallime në dokumentacion në këtë rast.
Fakti i kalimit të pronësisë së një aktivi fiks nga shitësi te blerësi zyrtarizohet nga një certifikatë pranimi dhe transferimi (formularët nr. OS-1, OS-1a, OS-16).

Çmimi përcaktohet ose me marrëveshje të ndërsjellë të palëve në transaksion, ose nga rezultatet e një vlerësimi të pavarur të pronës që shitet. Në rastin e dytë kontratës i bashkëlidhet një raport vlerësimi. Megjithatë, në disa situata një veprim i tillë mund të mos jetë i mjaftueshëm.

Në rastet kur prona që shitet, për shkak të natyrës së funksionimit të saj, ka konsum të vërtetë fizik, mund të kërkohet ekspertizë teknologjike për të përcaktuar shkallën e mundësisë së përdorimit të saj të mëtejshëm.

Për shembull, një organizatë blen pajisje për prerjen e metaleve me një shkallë konsumimi të vlerësuar afër 100 përqind. Si parazgjedhje, supozohet se një pajisje e tillë ka konsumim fizik që korrespondon me konsumin e kontabilitetit. Ndalohet certifikimi si vend pune për pajisjet e blera, konsumimi i të cilave mund të kërcënojë sigurinë e punës. Nëse nuk ka akt rivlerësimi teknologjik që përcakton konsumimin aktual fizik, inspektimi teknik i Rospotrebnadzor mund të vendosë një ndalim për funksionimin e zonës (dyqanit) në të cilën është instaluar një pajisje e tillë.

Këtu vlen të përmendet një nga mosmarrëveshjet më të zakonshme që lindin gjatë transaksioneve të blerjes dhe shitjes së aktiveve fikse në lidhje me rimbursimin e kostove të mundshme që lidhen me çmontimin dhe transportin e pronës së shitur. Më shpesh e harruar në fazën e hartimit të kontratës, kjo çështje më vonë bëhet edhe arsyeja e përfundimit të transaksionit.

As legjislacioni dhe as rregulloret nuk rregullojnë në asnjë mënyrë marrëdhëniet e palëve në kontratë në këtë pjesë. Ne mund të rekomandojmë vetëm përfshirjen e detyrueshme në kontratë të një klauzole ose hartimin e një marrëveshjeje shtesë të kontratës që përcakton procedurën e përballimit të këtyre kostove nga njëra nga palët, ose nga të dyja palët në çdo proporcion.

Pra, pas përfundimit të transaksionit për shitjen e aktiveve fikse, në tavolinën e kontabilistit presin dokumentet e mëposhtme që të bëhen për to dokumentet e mëposhtme:

  • akti i pranimit dhe transferimit të aseteve fikse;
  • kontrata e shitjes;
  • faturë;
  • dokumente mbi shpenzimet që lidhen me shitjen e OS.

Regjistrimet e kontabilitetit

I gjithë justifikimi rregullator për veprimet e kontabilistit, nga dokumentimi i procedurave të kontabilitetit deri te postimet specifike, gjithashtu mbetet i pandryshuar në vitin 2014. Plani aktual kontabël, për lehtësinë e kontabilitetit, ju lejon të hapni një nënllogari për llogarinë 01 për të llogaritur asgjësimin e aktiveve fikse. Debitimi i nënllogarisë merr parasysh koston fillestare të objekteve të disponuara, dhe krediton shumën e amortizimit të këtyre objekteve.

Duke marrë parasysh këtë, regjistrimet kontabël mund të paraqiten si më poshtë:

Nr. Transaksion biznesi Korrespondenca e llogarisë
debiti krediti
1 Kostoja kontraktuale e objektit (të ardhurave) përfshirë TVSH-në 62 (76) 91-1
2 Shuma e TVSH-së mbi çmimin e kontratës së objektit 91-2 68-1
3 Shlyerja e kostos origjinale 01-2 01-1
4 Fshirja e amortizimit të përllogaritur 02 01-2
5 Shlyerja e vlerës së mbetur të objektit 91-2 01-2
6 Fshirja e kostove që lidhen me shitjen e një objekti 91-2 60(76)
7 Shuma e TVSH-së për kostot që lidhen me shitjen e një objekti 19 60(76)
8 Fitimi nga shitja e një objekti 91-9 99
9 Pagesa e marrë sipas marrëveshjes së blerjes dhe shitjes 51 62(76)

Të gjitha të ardhurat dhe shpenzimet që lindin si rezultat i transaksionit për shitjen e aktiveve fikse janë operacionale dhe regjistrimet e tyre në kontabilitet bëhen me shfaqjen e tyre. Nëse shpenzimet që lidhen me shitjen e një aktivi fiks rezultojnë të jenë më të larta se të ardhurat e marra, atëherë diferenca midis tyre njihet si humbje. Rregullat e kontabilitetit parashikojnë atribuimin e këtyre humbjeve në shpenzimet e periudhës aktuale. Regjistrimet për përfshirjen e këtyre humbjeve në shpenzime të tjera bëhen në muajin kur është kryer transaksioni për shitjen e aktiveve fikse.

Kontabiliteti tatimor i rezultateve të shitjes së aktiveve fikse

Procedura për mbajtjen e kontabilitetit tatimor për transaksionet në shitjen e aktiveve fikse përcaktohet në Kodin Tatimor të Federatës Ruse. Kodi përcakton të ardhurat nga shitja e aktiveve fikse si të ardhura nga shitjet. Shuma e të ardhurave përcaktohet si totali i arkëtimeve për objektin e shitur minus TVSH-në që i ngarkohet blerësit.

Të ardhurat nga shitja e aktiveve fikse zvogëlohen me shumën e vlerës së mbetur të barabartë me diferencën midis kostos fillestare të objektit dhe shumës së amortizimit të tij gjatë gjithë jetës së tij të shërbimit. Për më tepër, një reduktim i të ardhurave mund të bëhet nga shuma e kostove që lidhen me shitjen e objektit, nëse, sipas kushteve të marrëveshjes së blerjes dhe shitjes, kostot e tilla përballohen nga shitësi.

Në një situatë kur të ardhurat nga shitja e aktiveve fikse tejkalojnë shumën totale të shpenzimeve (përfshirë vlerën e mbetur të objektit), diferenca e tyre konsiderohet fitim, i përfshirë në bazën tatimore të periudhës në të cilën transaksioni për shitjen e objekti është kryer. Nëse shpenzimet e tilla tejkalojnë të ardhurat e marra nga shitja e pronës, humbja që rezulton nuk mund të përdoret për të ulur bazën tatimore të periudhës aktuale.

Një humbje e tillë duhet të përfshihet në shpenzime të tjera me një ndarje proporcionale gjatë jetës së mbetur të shërbimit të pronës së shitur (klauzola 3 e nenit 268 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Duhet mbajtur mend se fitimi ose humbja bazuar në rezultatet e shitjeve përcaktohet vetëm në bazë të objektit (neni 323 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse), përveç nëse, sigurisht, përdorni metodën jolineare të llogaritjes amortizimi. Prandaj, një humbje nga shitja e një prone nuk mund të përdoret për të zvogëluar fitimin nga shitja e një prone tjetër.

Shitja e aseteve fikse dhe tatimi mbi të ardhurat. Regjistrat e kontabilitetit tatimor

Për të mbajtur kontabilitetin tatimor, mund të përdorni format e regjistrave analitikë të ofruar nga Ministria e Tatimeve të Federatës Ruse në faqen zyrtare të internetit, nëse një mirëmbajtje e tillë e kontabilitetit tatimor përcaktohet në urdhrin për politikën e kontabilitetit për vitin 2014. Baza për plotësimin e regjistrave janë dokumentet primare dhe regjistrimet kontabël të përdorura për regjistrimin e shitjes. Sekuenca e plotësimit të këtyre regjistrave në rastin e pasqyrimit të transaksioneve për shitjen e aktiveve fikse është si më poshtë:

  • Fillimisht plotësohet regjistri për evidentimin e disponimit të pasurisë, punës, të drejtave dhe shërbimeve. Është e nevojshme të tregohet data e asgjësimit të objektit, baza e funksionimit, emri dhe shuma e të ardhurave nga shitja e tij.
  • Më pas plotësohet regjistri i informacionit për objektin e aktivit fiks. Për çregjistrimin e objektit bëhet një procesverbal, duke treguar datën dhe arsyen për të cilën është kryer asgjësimi.
  • Hapi i fundit është regjistrimi i përllogaritjes së rezultatit financiar. Këtu tregohen data, emri i objektit, kosto fillestare, shuma e amortizimit, shuma e shpenzimeve të bëra gjatë shitjes, çmimi i shitjes, shuma e fitimit/humbjes.

Të dhënat e regjistrit të llogaritjes janë burimi i informacionit për plotësimin e deklaratës së tatimit mbi të ardhurat.

Kontabiliteti në vend të taksave

A është e mundur të llogariten të dhënat e deklarimit të tatimit mbi të ardhurat duke përdorur vetëm regjistrimet kontabël si bazë? Nëse rregullat për përcaktimin e të ardhurave/shpenzimeve në të dyja llogaritë nuk ndryshojnë ndjeshëm, tatimi mbi të ardhurat mund të llogaritet duke përdorur informacionin kontabël.

Vlen të kujtohet se ky dizajn do të jetë i saktë vetëm nëse zhvlerësimi llogaritet në kontabilitet duke përdorur metodën lineare. Nëse përdoret një metodë tjetër në kontabilitet, është më mirë të mbani kontabilitetin tatimor veç e veç, pasi të dhënat për shumën e amortizimit në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor do të ndryshojnë në mënyrë të pashmangshme nga njëra-tjetra.

Nëse aktivet fikse shiten me humbje, është rreptësisht e ndaluar të përdoren regjistrimet kontabël për të pasqyruar humbjen gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Kjo për faktin se në kontabilitet humbja pasqyrohet në periudhën aktuale të raportimit, dhe në kontabilitetin tatimor fshihet si shpenzime në pjesë të barabarta gjatë jetës së mbetur të vlerësuar të shërbimit të objektit të shitur.

Duhet të merret parasysh edhe nuanca e mëposhtme. Në kontabilitetin tatimor, të ardhurat dhe shpenzimet nga transaksionet për shitjen e pasurisë konsiderohen të ardhura/shpenzime nga shitjet. Nga ana tjetër, kontabiliteti i trajton këto shpenzime dhe të ardhura si shpenzime operative. Bazuar në këtë, gjatë përdorimit të të dhënave kontabël për qëllime tatimore, kontabilisti do të detyrohet të bëjë regjistrime rregulluese për të ardhurat dhe shpenzimet operative. Metoda për një rregullim të tillë do të duhet të zhvillohet në mënyrë të pavarur.

Shitja e sistemit operativ dhe llogaritja e TVSH-së

Procedura për llogaritjen e TVSH-së ka mbetur e pandryshuar për shumë vite. As viti 2014 nuk do të sjellë asgjë të re. Asetet fikse të destinuara për shitje fitojnë prona të qenësishme të produktit. Në përputhje me Kodin Tatimor të Federatës Ruse, shitja e mallrave është një objekt për llogaritjen e tatimit mbi vlerën e shtuar. Prandaj, gjatë shitjes së një prone të tillë, TVSH-ja duhet të ngarkohet në shumën e shitjes.

Në rastin standard, kur kostoja fillestare e pronës së shitur është formuar pa marrë parasysh TVSH-në e paguar, baza tatimore është e barabartë me vlerën kontraktuale të kësaj prone pa përfshirë shumën e TVSH-së së përllogaritur dhe tatimi kryhet në një norma prej 18%.

Nëse, gjatë formimit të kostos fillestare të një objekti, TVSH-ja është përfshirë në përbërjen e tij, baza tatimore është diferenca midis çmimit të shitjes (SP) duke përfshirë TVSH-në dhe vlerës së tij të mbetur (VR), duke përfshirë të gjitha rivlerësimet (klauzola 3 e nenit 154). të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në këtë rast, taksimi kryhet me një normë të llogaritur duke përdorur formulën e mëposhtme - (Çmimi i shitjes - Vlera e mbetur e objektit): 118 x 18 = shuma e TVSH-së.

Si përfundim, dëshiroj të vërej se tema e kontabilitetit të aktiveve fikse në përgjithësi, dhe zbatimi i tyre në veçanti, është shumë më e larmishme sesa mund të imagjinohet bazuar në materialin në këtë artikull. Shumë aspekte meritojnë vëmendje të veçantë.

Një prej tyre është regjistrimi dhe dokumentimi i pranisë dhe sigurisë së metaleve të çmuara si pjesë e aseteve fikse. E njëjta gjë vlen edhe për regjistrimin dhe shlyerjen e shpenzimeve të tilla indirekte si shërbimet e konsulencës për vënien në funksion të sistemit operativ. Edhe në një temë të tillë “të palëkundur” siç është llogaritja e TVSH-së, në rastin e aktiveve fikse, ende nuk janë eliminuar disa mospërputhje në kuadrin rregullator.

Vetëm monitorimi i vazhdueshëm i kuadrit legjislativ, rregullator dhe metodologjik, pajtueshmëria e kujdesshme me të gjitha kërkesat e tyre gjatë hartimit të çdo hyrjeje dhe mbajtjes së regjistrave tatimorë do të ndihmojë në shmangien e gabimeve fatale në punën e vështirë të një punonjësi kontabël.

Që nga viti 2016 është rritur vlera minimale, e cila mundëson klasifikimin e pronës si aktive fikse në kontabilitetin tatimor. Në të njëjtën kohë, në kontabilitet, vlera e këtij treguesi mbeti e njëjtë. Si rezultat, objektet e lira në NU dhe BU tani pasqyrohen ndryshe, dhe kjo ngre pyetje kur aplikoni PBU 18/02 (shih ""). Në këtë artikull do të shpjegojmë se si të llogariten diferencat e përkohshme, si dhe detyrimet dhe aktivet tatimore të shtyra.

Informacione hyrëse

Duke filluar nga janari 2016, aktivet fikse me vlerë të ulët pasqyrohen ndryshe në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor.

Në kontabilitetin tatimor, përdoret një version i ri i paragrafit 1 të nenit të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, sipas të cilit aktivet fikse njihen si mjete pune me një kosto fillestare prej mbi 100 mijë rubla. Prandaj, objektet më të lira nuk klasifikohen si aktive fikse dhe kostoja e tyre fshihet si shpenzime rrjedhëse. Ju kujtojmë se ky dallim vlen për pronat që janë vënë në funksion më 1 janar 2016 e më vonë (shih "").

Rregullat e kontabilitetit lejojnë regjistrimin e aktiveve fikse, kostoja fillestare e të cilave nuk e kalon kufirin e vendosur, si pjesë e inventarëve. Kufiri është 40 mijë rubla (klauzola 5 e PBU 6/01 "Kontabiliteti i aktiveve fikse"). Kjo do të thotë që objektet deri në 40 mijë rubla mund të merren parasysh në një nga dy mënyrat: ose si aktive fikse ose si inventarë. Sa i përket pronës me vlerë 40 mijë rubla ose më shumë, nuk ka zgjidhje për të - në çdo rast, ajo pasqyrohet si një aktiv fiks.

Për qartësi, ne kemi krahasuar në tabelë rregullat sipas të cilave, duke filluar nga viti 2016, aktivet fikse duhet të merren parasysh në taksa dhe kontabilitet.

Si krahasohen rregullat e kontabilitetit të aktiveve fikse në fuqi në NU dhe në kontabilitet?

Kostoja fillestare e objektit

Si të reflektoni në kontabilitetin tatimor

Si të reflektoni në kontabilitet

deri në 40,000 rubla.

Organizata ka të drejtë të zgjedhë një nga dy mënyrat:

Përfshini në inventar dhe fshini si shpenzime rrjedhëse pas vënies në punë;

nga 40,000 rubla. deri në 100,000 rubla. përfshirëse

fshihen si shpenzime operative pas vënies në punë

përfshihen në OS dhe zhvlerësohen

mbi 100,000 rubla.

përfshihen në OS dhe zhvlerësohen

përfshihen në OS dhe zhvlerësohen

Kur ndodhin dallime të përkohshme

Për çdo objekt që pasqyrohet ndryshe në kontabilitet sesa në kontabilitetin tatimor, është e nevojshme të tregohet diferenca. Kjo kërkesë është vendosur në PBU 18/02 "Kontabiliteti për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat e korporatave".

Kjo vlen për të gjitha aktivet fikse pa përjashtim, kostoja fillestare e të cilave bie në rangun nga 40 mijë rubla në 100 mijë rubla përfshirëse. Gjithashtu, ndryshimet e përkohshme shfaqen nëse në kontabilitetin e kompanisë, objektet me vlerë më të vogël se 40 mijë rubla pasqyrohen si pjesë e aktiveve fikse, dhe jo si pjesë e inventarëve.

Çfarë transaksionesh duhet të krijohen?

Meqenëse gjatë pasqyrimit të aktiveve fikse me vlerë të ulët në kontabilitetin tatimor, kostoja fillestare fshihet menjëherë dhe në kontabilitet gradualisht përmes amortizimit, fitimi "tatim" rezulton të jetë më i vogël se fitimi "kontabël". Kjo do të thotë se diferenca e përkohshme është e tatueshme. Lind një detyrim tatimor i shtyrë (DTL), i cili tregohet në debitin e llogarisë 68 dhe kredinë e llogarisë 77. Shuma e DTL është e barabartë me diferencën e përkohshme të tatueshme shumëzuar me normën e tatimit mbi të ardhurat (20%).

Gjatë llogaritjes së amortizimit mujor, përkundrazi, fitimi "tatimor" e kalon fitimin "kontabël", sepse zbritjet e amortizimit bëhen në kontabilitet, por në NU nuk janë. Kjo krijon një ndryshim të përkohshëm që është i zbritshëm. Ai gjeneron një aktiv tatimor të shtyrë (DTA), i cili tregohet në debitin e llogarisë 09 dhe kredinë e llogarisë 68. Vlera e DTA është e barabartë me diferencën e përkohshme të zbritshme të shumëzuar me normën e tatimit mbi të ardhurat.

Shembulli 1

Në shkurt 2019, një organizatë tregtare bleu një aktiv fiks me një kosto fillestare prej 86,400 RUB. dhe një jetë të dobishme prej 4 vjetësh (që është 48 muaj). Në të njëjtin muaj objekti është regjistruar dhe është vënë në funksion.

Në kontabilitet, objekti pasqyrohet si një aktiv fiks. Sipas politikës kontabël, për qëllime kontabël përdoret metoda lineare e amortizimit. Kontabilisti ka përcaktuar se norma vjetore e amortizimit është 25% (100%: 4 vjet). Prandaj, shuma vjetore e amortizimit është e barabartë me 21,600 rubla (86,400 rubla x 25%), dhe shuma mujore është 1,800 rubla (21,600 rubla: 12 muaj).


DEBIT 01 KREDI 08
- 86,400 fshij. — aktivi fiks pranohet për kontabilitet.

Në kontabilitetin tatimor, kostoja fillestare fshihet plotësisht si shpenzime rrjedhëse. Si rezultat, u krijua një diferencë e përkohshme e tatueshme në shumën 86,400 RUB.

Kontabilisti bëri shënimin e mëposhtëm:
DEBIT 68 KREDI 77
- 17,280 rubla (86,400 x 20%) - pasqyrohet IT.

Në periudhën nga Marsi 2019 deri në Shkurt 2023 (gjithsej 48 muaj), llogaritari llogarit zhvlerësimin çdo muaj dhe bën regjistrimet e mëposhtme:
DEBIT 44 KREDI 02
- 1800 rubla. - është llogaritur amortizimi.

Në këtë rast, lind një diferencë e përkohshme e zbritshme në shumën 1800 RUB. Në këtë drejtim, bëhen postime mujore:
DEBIT 77 KREDI 68
- 360 rubla (1,800 rubla x 20%) - IT është shlyer.

Në fund të jetës së tij të dobishme, ai shlyhet plotësisht.

Hedhja e hershme e një objekti

Është e mundur që kompania të shesë ose likuidojë sistemin operativ përpara përfundimit të jetës së tij të dobishme. Në këtë rast, diferencat e tatueshme dhe të përkohshme do të mbeten pjesërisht të papaguara. Në një situatë të tillë, detyrimi tatimor i shtyrë dhe aktivi tatimor i shtyrë duhet të shlyhen në llogarinë 99.

Shembulli 2

Në shkurt 2019, një organizatë tregtare bleu një aktiv fiks me një kosto fillestare prej 90,000 RUB. dhe një jetë të dobishme prej 2 vjetësh (që është 24 muaj). Në shkurt të vitit 2019, objekti është regjistruar dhe vënë në funksion.

Në kontabilitet, objekti pasqyrohet si një aktiv fiks. Sipas politikës kontabël, për qëllime kontabël përdoret metoda lineare e amortizimit. Kontabilisti ka përcaktuar se norma vjetore e amortizimit është 50% (100%: 2 vjet). Prandaj, shuma vjetore e amortizimit është e barabartë me 45,000 rubla. (90,000 rubla x 50%), dhe mujore - 3,750 rubla (45,000 rubla: 12 muaj).
Në qershor 2019, prona është shitur.

Në shkurt 2019, kontabilisti bëri shënimin e mëposhtëm:
DEBIT 01 KREDI 08
- 90,000 rubla. — aktivi fiks pranohet për kontabilitet.

Në kontabilitetin tatimor, kostoja fillestare fshihet plotësisht si shpenzime rrjedhëse. Si rezultat, u krijua një diferencë e përkohshme e tatueshme në shumën 90,000 RUB. Kontabilisti bëri shënimin e mëposhtëm:
DEBIT 68 KREDI 77
- 18,000 rubla. (90,000 x 20%) - IT është pasqyruar.

Gjatë periudhës mars deri në maj 2019 (gjithsej 3 muaj), kontabilisti llogarit zhvlerësimin çdo muaj dhe bën regjistrimet e mëposhtme:
DEBIT 44 KREDI 02
- 3750 fshij. - është llogaritur amortizimi.

Në këtë rast, lind një diferencë e përkohshme e zbritshme në shumën prej 3,750 RUB. Në këtë drejtim, bëhen postime mujore:
DEBIT 77 KREDI 68
- 750 rubla (3,750 rubla x 20%) - IT është shlyer.

Në kohën e shitjes së pronës, vlera e IT arriti në 15,750 rubla. (18,000 fshij. - (750 rubla. x 3 muaj)). Kontabilisti bëri shënimin e mëposhtëm:
DEBIT 77 KREDI 99
- 15,750 fshij. — Është shlyer

Pra, kompania ka një sistem operativ mbi të cilin llogaritet amortizimi në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor. Nuk ka rëndësi nëse prona është blerë, dhuruar apo kontribuar si pagesë për kapitalin e autorizuar, procedura për llogaritjen e amortizimit nuk varet nga mënyra e marrjes së aktiveve fikse. Por fillimisht aktivi pasqyrohet si investim në aktive afatshkurtër. Kur duhet të transferohet në sistemin operativ dhe të fillojë të grumbullojë amortizimin?

Në kontabilitet, kjo duhet të bëhet kur aktivi të jetë gati për t'u përdorur për qëllimin e synuar. Për shembull, një makinë e blerë që nuk kërkon instalim transferohet në OS menjëherë pasi të merret nga organizata, pasi është në këtë moment që mund të filloni ta përdorni. Në kontabilitetin tatimor, situata është e ndryshme: pasuria që përdoret për të gjeneruar të ardhura fillimisht njihet si e amortizueshme (shih Tabelën 1).

1. Pranimi i aktiveve fikse për kontabilitet dhe zgjedhja e procedurës së llogaritjes së amortizimit

Emri

Kontabiliteti

Kontabiliteti tatimor

Pranimi i aktiveve fikse për kontabilitet

Prona i transferohet aktiveve fikse në momentin e gatishmërisë për funksionim (klauzola 4 "Kontabiliteti i aktiveve fikse"), Përdorimi aktual i OS nuk ka rëndësi

Prona e amortizueshme është pasuria që përdoret për të gjeneruar të ardhura (klauzola 1 e nenit të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), Përdorimi aktual i OS ka rëndësi

Regjistrimi shtetëror i të drejtave pronësore nuk ndikon në pranimin e aktiveve fikse për kontabilitet:

- metodë jolineare.

Metoda e “taksës” mund të ndryshohet nga 1 janari i vitit të ardhshëm, por nuk mund të lini metodën jolineare më herët se 5 vjet nga fillimi i përdorimit të saj.

Llogaritja e amortizimit

Çdo muaj nga dita e parë e muajit, pas muajit të pranimit të aktiveve fikse për kontabilitet:

Ju lutemi vini re se nevoja për regjistrim shtetëror të së drejtës së pronës në kohën e pranimit të OS për kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor nuk ndikon. Për shembull, nëse në mars 2014 një organizatë e marrë nga shitësi bleu ambiente jo-rezidenciale në një gjendje të përshtatshme për përdorimin e planifikuar, atëherë, pavarësisht nga regjistrimi shtetëror i së drejtës dhe madje edhe fakti i paraqitjes së dokumenteve për regjistrim, duhet të përfshijë atë në sistemin operativ në të njëjtin muaj.

Llogaritja e amortizimit

Si në kontabilitetin ashtu edhe në kontabilitetin tatimor, amortizimi përllogaritet çdo muaj nga dita e parë e muajit që pason muajin kur aktivi është pranuar për kontabilitet. Vetë organizata zgjedh se cilën procedurë të përdorë gjatë llogaritjes së amortizimit në politikat e saj kontabël.

Kështu, për qëllime të kontabilitetit, ju mund të zgjidhni një nga katër metodat: metodën lineare, metodën e bilancit reduktues, metodën e shlyerjes së vlerës me shumën e numrit të viteve të jetës së dobishme, metodën e shlyerjes së vlerës në proporcion. ndaj vëllimit të prodhimit (punës). Metoda e llogaritjes së amortizimit mund të zgjidhet për të gjitha aktivet fikse ose për një grup të caktuar të aktiveve fikse. Për shembull, mund të përcaktoni që metoda lineare përdoret për pajisjet e zyrës dhe metoda e bilancit reduktues përdoret për veglat e makinerive.

Në kontabilitetin tatimor, ju mund të zgjidhni një metodë lineare ose jolineare, por për të gjitha sistemet operative. Përjashtim bëjnë ndërtesat, strukturat, pajisjet e transmetimit të përfshira në grupet e amortizimit 8-10. Për ta përdoret gjithmonë metoda lineare.

Ju lutemi vini re ndryshimin e rëndësishëm midis kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor. Në kontabilitet, mënyra e llogaritjes së amortizimit zgjidhet një herë në lidhje me çdo aktiv fiks dhe në të ardhmen aktivi fiks nuk ndryshon për këtë qëllim. Dhe në kontabilitetin tatimor, në çdo moment specifik, përdoret metoda e specifikuar në politikën e kontabilitetit. Kjo do të thotë, nëse një organizatë dëshiron të ndryshojë metodën e "tatimit", mund ta bëjë këtë nga 1 janari i vitit të ardhshëm.

Kufizimi i vetëm është se nuk mund të "lëni" metodën jolineare më herët se 5 vjet pas fillimit të përdorimit të saj. Le të shohim procedurën për llogaritjen e amortizimit duke përdorur shembuj.

Shembulli 1. Organizata aplikon metodën (metodën) lineare. Në prill 2014, ajo porositi një sistem operativ me një kosto fillestare prej 96,000 rubla dhe vendosi jetën e tij të dobishme në 4 vjet (48 muaj). Kjo do të thotë se në kontabilitetin tatimor, aktivet fikse përfshihen në grupin e tretë të amortizimit (aktive fikse me jetë të dobishme 3 deri në 5 vjet përfshirëse). Kështu, duke filluar nga maji 2014, amortizimi do të përllogaritet çdo muaj në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor në shumën prej 2,000 rubla.

Shembulli 2. Në kushtet e shembullit 1, le të supozojmë se për të llogaritur zhvlerësimin për të gjitha aktivet fikse në kontabilitet, vendoset metoda e bilancit në rënie (paragrafi 3 i pikës 19 të PBU 6/01) me një koeficient 2. Në këtë rast, Norma vjetore e amortizimit do të jetë 50% (100%/4 vjet × 2). Ju kujtojmë se gjatë vitit amortizimi përllogaritet çdo muaj në shumën 1/12 të shumës vjetore, pavarësisht nga metoda e përdorur (paragrafi 5, pika 19 e PBU 6/01).

Pastaj në vitin 2014, organizata do të grumbullojë amortizimin në shumën prej 28,000 rubla (96,000 rubla × 50% / 12 × 7). Në fillim të vitit 2015, vlera e mbetur e aktiveve fikse do të jetë 68,000 rubla, dhe shuma e amortizimit do të jetë 34,000 rubla (68,000 × 50%).

Prandaj, në vitin 2016, amortizimi i përllogaritur do të jetë 17,000 rubla (34,000 × 50%), dhe për 5 muaj të vitit 2017 (deri në fund të jetës së dobishme) - 3,541,67 rubla.

Si rezultat, shuma prej 13,458,33 rubla do të mbetet e pashkruar. Rregulloret aktuale nuk thonë se çfarë të bëhet me këtë shumë. Kjo do të thotë që organizata duhet të përcaktojë procedurën për shlyerjen e vlerës së mbetur të një aktivi në fund të jetës së tij të dobishme kur llogarit zhvlerësimin duke përdorur metodën e bilancit reduktues ("Politika e Kontabilitetit të Organizatës"). Ministria ruse e financave e bëri të ditur këtë në një letër.

Në veçanti, për shkak të parëndësisë së shumës së mbetur, mund të parashikohet atribuimi i saj një herë në shpenzime në muajin e skadimit të jetës së dobishme.

Nga jolineare në lineare

Një "analog" i metodës së bilancit reduktues në kontabilitetin tatimor, me rezerva të caktuara, mund të quhet metoda jolineare e llogaritjes së amortizimit. Sidoqoftë, kur e përdorni atë, norma e amortizimit për secilin grup përcaktohet qartë (neni 259.2 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Shembulli 3. Në kushtet e shembullit 1, le të supozojmë se organizata ka krijuar një metodë jolineare në kontabilitetin tatimor dhe nuk ka aktive të tjera fikse që i përkasin grupit të tretë të amortizimit (shih Tabelën 2).

2. Llogaritja e amortizimit me metodën jolineare për vitin 2014 për aktivet fikse të grupit të tretë*

Muaj Bilanci total i grupit në fillim të muajit, ₽ Norma e amortizimit Shuma e amortizimit të përllogaritur(4 = 2 × 3), ₽ Gjendja totale minus amortizimi
(5 = 2 - 4), ₽
(1) (2) (3) (4) (5)
Mund 96 000,00 5,6/100 = 0,056 5 376,00 90 624,00
qershor 90 624,00 5 074,94 85 549,06
korrik 85 549,06 4 790,75 80 758,31
gusht 80 758,31 4 522,47 76 235,84
shtator 76 235,84 4 269,21 71 966,64
tetor 71 966,64 4 030,13 67 936,50
Nëntor 67 936,50 3 804,44 64 132,06
dhjetor 64 132,06 3 591,40 60 540,67

Nëse organizata nuk fiton sisteme të tjera operative të grupit të tretë deri në shtator 2016, bilanci total i këtij grupi do të bëhet më pak se 20,000 rubla. Në këtë rast, i gjithë bilanci total mund të shpërndahet në shpenzime jo operative dhe grupi i amortizimit mund të eliminohet.

Por supozoni se një organizatë që ka përdorur metodën jolineare që nga viti 2009 vendos të kthehet në metodën lineare të amortizimit në 2015. Çfarë duhet bërë në këtë rast është shkruar në. Para së gjithash, duhet të llogaritni vlerën e mbetur të çdo aktivi fiks që nga 1 janari 2015. Në rastin tonë, vlera e mbetur e aktivit të vetëm fiks nga grupi i tretë përkon me bilancin total të grupit që nga 1 janari 2015 - 60,540,67 rubla.

Tjetra, ne përcaktojmë jetën e mbetur të dobishme. Sistemi operativ u përdor për 7 muaj, kështu që jeta e dobishme e mbetur është 41 muaj (48 - 7). Zhvlerësimi linear llogaritet në bazë të dy treguesve të përcaktuar më parë. Kjo do të thotë, shkalla e amortizimit do të jetë (1/41) × 100% = 2,44%, dhe shuma mujore e amortizimit në kontabilitetin tatimor do të jetë 1,476,60 rubla (60,540,67 × 0,0244).

Asetet fikse Një pjesë e pasurisë njihet që përdoret nga organizatat për një kohë të gjatë (më shumë se 12 muaj) në ciklin e prodhimit, gjatë kryerjes së punës ose ofrimit të ndonjë shërbimi, si dhe për qëllime të kryerjes së aktiviteteve të menaxhimit.

Sipas klauzolës nr. 4 të PBU 6/01, një aktiv pranohet për kontabilitet dhe klasifikohet si aktive fikse nëse karakteristikat e mëposhtme janë të pranishme njëkohësisht:

  1. Objekti ka potencialin të sjellë përfitime ekonomike për organizatën (ndërmarrjen) në të ardhmen.
  2. Objekti mund të përdoret për një periudhë të gjatë (më shumë se 12 muaj ose një cikël funksionimi mbi 12 muaj).
  3. Ndërmarrja ose organizata nuk ka ndërmend të rishes më tej objektin.
  4. Qëllimi i objektit është ta përdorë atë në procesin e prodhimit, gjatë kryerjes së punës ose ofrimit të shërbimeve, për qëllime menaxheriale, si dhe sigurimin e tij për përdorim të përkohshëm ose posedim për një periudhë të caktuar kohore me pagesë.

Sipas klauzolës nr.8 të PBU 6/01, në vitin 2014, kostoja fillestare e aktiveve fikse që janë blerë me një tarifë të caktuar njihet si shuma e kostove për blerjen e tyre (prodhim, ndërtim) në fakt.

Vetëm TVSH-ja dhe taksat e tjera të rimbursueshme nuk përfshihen në koston fillestare të aktivit fiks. Shumat e paguara furnizuesit (kontraktorit) sipas kontratës për prodhimin (ndërtimin) e aseteve fikse janë kosto aktuale.

Sistemet operative të blera që kanë qenë tashmë në përdorim llogariten në kontabilitet me shumën aktuale të kostove për blerjen e tyre, dhe jo me vlerën e tyre të mbetur.

Shuma e amortizimit që është përllogaritur nga pronari i mëparshëm i aktiveve fikse nuk pasqyrohet në të dhënat kontabël të pronarit të ri. Prona e ndërmarrjeve (organizatave) që janë në fazën e falimentimit, me një vlerë që tejkalon 40 mijë rubla, merret parasysh në 2017 si pjesë e PF (klauzola nr. 4 e PBU 6/01).

Ndryshimet në kontabilitetin e aktiveve fikse në vitin 2014 kanë ndikuar edhe në rivlerësimin e pasurisë. Në përputhje me klauzolën nr. 14 të PBU 6/01, kostoja e aktiveve fikse të pasqyruara në kontabilitet në kohën e miratimit të tyre nuk është subjekt ndryshimi, me përjashtim të rasteve të përshkruara në vetë PBU 6/01, si dhe të përcaktuara nga aktet legjislative të Federatës Ruse.

Një ndërmarrje mund të vendosë në mënyrë të pavarur nëse do të rivlerësojë sistemin e saj operativ apo jo. Rivlerësimi i PF nuk është përgjegjësi e çdo subjekti biznesi.

Automjetet që janë regjistruar nga një ndërmarrje (organizatë) si aktive fikse para 1 janarit 2013 i nënshtrohen tatimit në pronë në mënyrën e përgjithshme të përcaktuar me legjislacionin e Federatës Ruse. E gjithë pasuria e luajtshme e regjistruar nga 1 janari 2013 si pasuri nuk i nënshtrohet tatimit, pasi nuk është objekt për efekt tatimi në këtë lloj tatimi.

Pasuria e luajtshme e pasqyruar në kontabilitet nga 1 janari 2013 në bilancin e qiramarrësit ose qiradhënësit si një aktiv sipas një marrëveshjeje leasing (qira financiare) gjithashtu nuk i nënshtrohet tatimit mbi pronën.

Informacion i dobishëm

L.A. Elina, ekonomiste-kontabiliste

Rimbushja e kontabilitetit të aktiveve fikse

Komenti mbi ndryshimet në PBU 6/01 dhe Rregulloret për Kontabilitetin dhe Raportimin, në fuqi që nga viti 2011.

Urdhri i Ministrisë së Financave të Rusisë i datës 24 dhjetor 2010 Nr. 186n (në tekstin e mëtejmë Urdhri nr. 186n)

Vetëm në fund të shkurtit në faqen e internetit të Ministrisë së Financave të Rusisë Dhe Urdhri nr 186n; http://www1.minfin.ru U shfaq një urdhër që të gjithë e prisnin në fund të vitit të kaluar - rriti kufirin e vlerës së aktiveve fikse. Dhe këto nuk janë të gjitha ndryshimet. Rregullat e ndryshuara të kontabilitetit duhet të zbatohen duke filluar nga raportimi për vitin 2011. Dhe kjo pavarësisht se ky Urdhër është regjistruar në Ministrinë e Drejtësisë vetëm më 22 shkurt dhe do të publikohet (në rastin më të mirë) në gjysmën e dytë të marsit. Ju ndoshta keni menduar tashmë se kjo mund të kërkojë ribërjen e kontabilitetit për muajt e parë të 2011.

Është rritur kufiri i vlerës së aseteve fikse

Ju do të gjeni ndryshime të komentuara në PBU: seksioni “Legjislacioni” i sistemit ConsultantPlus (banka e informacionit “Version Prof”)

Më parë, prona që plotësonte kriteret e një aktivi fiks duhej të merrej parasysh si pjesë e aktivit fiks nëse vlente më shumë se 20,000 rubla.(ose një kufi më i ulët i vendosur nga organizata në politikat e saj kontabël). Tani mund të merrni parasysh se si kushton inventari aq sa kushton jo më shumë se 40,000 rubla. .fq. 4, 5 PBU 6/01 “Kontabiliteti i aktiveve fikse”, miratuar. Me Urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 30 Mars 2001 Nr. 26n, nën. 1 pika 3 e shtojcës së Urdhrit Nr. 186n Kjo është risia më e shumëpritur. Në të vërtetë, nga ky vit është vendosur pikërisht ky kufi për njohjen e pasurisë si të amortizueshme në kontabilitetin tatimor. Nëse vlera e pronës nuk kalon 40,000 rubla, atëherë duhet të merret parasysh menjëherë si shpenzim material. s klauzola 1 neni. 257 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Kështu, të paktën në këtë pjesë nuk do të jetë e nevojshme të mbahen gjurmët e dallimeve të përkohshme sipas rregullave të PBU 18/02.

Kujdes

Rregullat e kontabilitetit në lidhje me koston minimale të aktiveve fikse janë sjellë në përputhje me rregullat e kontabilitetit tatimor.

Le të shohim se çfarë pasojash të tjera mund të shkaktojë kjo risi nëse vendosni ta përdorni. Së pari, do t'ju duhet të bëni ndryshime në politikat tuaja të kontabilitetit. Dhe së dyti, ne duhet të vendosim se çfarë të bëjmë me pronën me vlerë më shumë se 20,000 rubla, por jo më shumë se 40,000 rubla, të vënë në veprim në fillim të vitit 2011 përpara shfaqjes së Urdhrit Nr. 186n dhe ndryshimeve në politikat e kontabilitetit (në tekstin e mëtejmë do quaj pronë të tillë është "kalimtare").

Ne bëjmë ndryshime në politikat e kontabilitetit për qëllime kontabël

Disa kontabilistë, duke besuar në premtimet e Vitit të Ri të Ministrisë së Financave, fiksuan një kufi të ri, ende të pa miratuar normativisht për vlerën e aktiveve fikse në politikat e tyre kontabël si një ndryshim në fuqi nga 01/01/2011. Megjithatë, në fund të vitit 2010 dhe në janar 2011, ende nuk kishte baza ligjore për këtë. Prandaj, shumica e kontabilistëve që nuk u besojnë premtimeve verbale nuk kanë bërë ndryshime të tilla në politikat kontabël. Ne do të përqendrohemi veçanërisht në to.

Komuniteti i kontabilitetit gëzohet! Më në fund, kufiri prej 40 mijëshe për koston e aktiveve fikse si në kontabilitet ashtu edhe në kontabilitet tatimor është bërë i barabartë

Pra, politika juaj e kontabilitetit përcakton që inventari njihet si pronë me vlerë jo më shumë se 20,000 rubla. Dhe nëse nuk bëni ndryshime në politikën tuaj të kontabilitetit dhe nuk korrigjoni numrin "20,000" në "40,000", atëherë nuk do të keni më të drejtë të merrni parasysh pronën me vlerë nga 20,000 në 40,000 rubla si pjesë e inventarit. përfshirëse. Sepse politika juaj e kontabilitetit do ta parandalojë këtë: ju vetë vendosni një kufi më pak se maksimumi i lejueshëm. Dhe kjo nuk është e ndaluar.

Nga rruga, nëse në politikën tuaj të kontabilitetit nuk ka fare kufi për aktivet fikse, atëherë të gjitha pronat që plotësojnë kushtet për njohjen e aktiveve fikse (në veçanti, periudha e përdorimit i kalon 12 muaj) duhet të llogaritni si fikse. asetet - pavarësisht nga vlera e tyre Dhe Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 02/08/2007 Nr. 07-05-06/36. Dhe, në përputhje me rrethanat, të zhvlerësohet.

Pra, do të duhet të bëhen ndryshime në politikën e kontabilitetit. Si rregull i përgjithshëm, këto ndryshime duhet të miratohen përpara fillimit të vitit në të cilin organizata planifikon t'i zbatojë ato. Megjithatë, ka përjashtime nga ky rregull. Dhe këtu kemi vetëm një rast të tillë. Në fund të fundit, nevoja për ndryshime diktohet nga ndryshimet në legjislacionin e kontabilitetit O fq. 10, 12 PBU 1/2008 “Politika kontabël e organizatës”, miratuar. Me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 6 tetor 2008 Nr. 106n. Për më tepër, në fakt, ndryshimet në PBU 6/01 hyjnë në fuqi në mënyrë retroaktive.

Prandaj, mund të përcaktoni që ndryshimet e bëra në këtë drejtim në politikën tuaj të kontabilitetit të zbatohen nga 01/01/2011. Kjo është e nevojshme nëse dëshironi të shpenzoni koston e pronës "kalimtare".

Nga burime autoritare

SUKHAREV Igor Robertovich

Shefi i Departamentit të Kontabilitetit dhe Metodologjisë së Raportimit të Departamentit për Rregullimin e Kontrollit Financiar Shtetëror, Auditimit, Kontabilitetit dhe Raportimit të Ministrisë së Financave të Rusisë

“Për mendimin tim, një organizatë mund të bëjë ndryshime në politikat e saj kontabël si nga 1 janari ashtu edhe nga 1 marsi. Dhe objekte të reja (të vënë në punë në 2011) që kushtojnë deri në 40,000 rubla. llogariten si inventarë.

Një pyetje tjetër është nëse të gjitha aktivet fikse të blera para vitit 2011 me vlerë nga 20,000 deri në 40,000 rubla janë të nevojshme. fshini ose transferoni në MPZ në të njëjtën kohë. Nëse akti ligjor nuk përcakton dispozita kalimtare, bëhen ndryshime në kontabilitet dhe raportim në mënyrën e përcaktuar në pikën 15 të PBU 1/2008, domethënë në mënyrë retrospektive. Në një lexim formal të kësaj kërkese, organizata do të duhet të shlyejë në një kohë të gjitha aktivet fikse me një kosto historike nën kriterin e ri që mbeten të pashkruara që nga data e aplikimit të saj, pavarësisht nga data e hyrjes së tyre. Sidoqoftë, këtu është e nevojshme të merret parasysh përparësia e përmbajtjes mbi formën, e vendosur nga e njëjta PBU 1/2008. Ky kufi i kostos është në thelb një kriter materialiteti. 40,000 rubla. sot është pothuajse e njëjtë me 20,000 rubla. 5 vjet më parë ose 10,000 rubla. 10 vjet më parë, kur u miratuan ndryshimet përkatëse në PBU 6/01. Me fjalë të tjera, një objekt OS i blerë disa vite më parë për 30,000 rubla. dhe llogaritet si pjesë e aktiveve fikse sot, duhet të vazhdojë të llogaritet me të njëjtën cilësi në të ardhmen, pasi nëse organizata do ta blinte sot, ajo do të kishte paguar tashmë 50,000 rubla për të. dhe do të ishte sërish mbi kufirin e kostos. Prandaj, është më e saktë të zbatohet kufiri i ri i kostos vetëm për objektet e paraqitura pas datës së fillimit të aplikimit të tij.”

Por nëse në fillim të vitit 2011 organizata juaj nuk e vuri në funksion pronën "kalimtare", atëherë nuk ka dallim se kur duhet të futen ndryshime në politikën e kontabilitetit: në mënyrë retroaktive apo aktuale.

Nga rruga, ndryshimet në politikat e kontabilitetit duhet të raportohen në një shënim shpjegues për raportet tuaja tremujore të kontabilitetit. Dhe klauzola 24 PBU 1/2008.

Le të riklasifikojmë pronën "kalimtare".

Ndryshimet retroaktive në PBU 6/01 dhe politikat e kontabilitetit kërkojnë një shlyerje një herë të pronës "kalimtare" të vënë në funksion në fillim të vitit 2011. Për ta bërë këtë, është e nevojshme të bëhen ndryshime si në dokumentet kontabël ashtu edhe në ato parësore. Kjo për faktin se ju e keni vënë në funksion pronën "kalimtare" si sistem operativ dhe tani rezulton se është një inventar.

HAPI 1. Ne bëjmë shënime shpjeguese në dokumentet kryesore të kontabilitetit

Në aktin OS-1, si dhe në kartën OS-6, duhet të mbani një shënim që kjo pronë pasqyrohet në inventar. Është më mirë të vërtetoni një shenjë të tillë me nënshkrimin e llogaritarit kryesor dhe të vendosni një datë. Për shembull, mund të bëni një regjistrim të tillë.

Në lidhje me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 24 dhjetor 2010 Nr. 186n, si dhe një ndryshim në politikën e kontabilitetit të organizatës nga 1 janari 2011, prona me vlerë më shumë se 20,000 rubla, por jo më shumë se 40,000 rubla, vënë në funksion që nga viti 2011, është marrë në konsideratë si pjesë e MPZ.

Nuk ka nevojë të hartohen dokumente të tjera për lëshimin në punë të impianteve të naftës dhe gazit të sapokrijuar. Ju tashmë keni një datë të caktuar fillimi për përdorimin e tyre. Kjo do të thotë se ka të gjitha të dhënat për kontabilitetin. Por nëse doni të jeni në anën e sigurt, dublikojeni "dokumentet OS-d" si një parësor për MPZ, atëherë ndoshta e miratuar Rezoluta e Komitetit Shtetëror të Statistikave të Rusisë e datës 30 tetor 1997 Nr. 71a:

  • lëshon një urdhër faturë sipas formularit nr. M-4;
  • të krijojë një kartë të kontabilitetit të materialeve në formularin nr. M-17;
  • në datën e vënies në punë, plotësoni një faturë kërkese në formularin nr. M-11 dhe bëni një shënim për këtë në kartën nr. M-17 m PBU 5/01 “Kontabiliteti i inventarëve”, miratuar. Me Urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 06/09/2001 Nr. 44n; Udhëzues për kontabilitetin e inventarëve, i miratuar. Me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 28 dhjetor 2001 Nr. 119n.

Por gjëja kryesore është të mos njohësh koston e pronës dy herë më shumë.

HAPI 2. Ne anulojmë zhvlerësimin e pronës “kalimtare” dhe njohim koston e saj të plotë si shpenzime të periudhës aktuale

Nëse vendosni në janar një aktiv fiks, i cili më vonë u kthye në inventar, atëherë duke filluar nga shkurti duhet ta zhvlerësonit. Dhe ju duhet ta ktheni këtë zhvlerësim. Nëse i bëni të gjitha shënimet korrigjuese në shkurt (për shembull, më 22.02.2011 - data e regjistrimit të Urdhrit Nr. 186n në Ministrinë e Drejtësisë), do të jetë më e lehtë të llogaritni koston e produkteve të lëshuara në shkurt - pasi llogaritet në fund të muajit shkurt. Vetë kostoja e pronës "kalimtare" duhet të pasqyrohet në llogarinë 10 "Materiale" dhe të shlyhet menjëherë në llogarinë e kostos (në debi të llogarisë 20 "Prodhimi kryesor", 26 "Shpenzimet e përgjithshme", 25 "Shpenzimet e përgjithshme të prodhimit" , 44 “Shpenzimet e shitjes” etj.).

Shembull. Rregullimi i të dhënave kontabël për shkak të ndryshimeve në kufirin e aktiveve fikse

/ kusht / Në janar, organizata bleu një kompjuter me vlerë 30,000 rubla. (pa TVSH 5400 rubla.). Kompjuteri u vu në punë po atë muaj. Pranohet për kontabilitet si një aktiv fiks. Në kontabilitetin tatimor, kostoja e një kompjuteri njihet plotësisht si shpenzim në janar I klauzola 1 neni. 254, paragrafi 3 i Artit. 254 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Jeta e dobishme për një kompjuter është 3 vjet (36 muaj )grupi i dytë sipas Klasifikimit të aktiveve të qëndrueshme... miratuar. Dekret i Qeverisë së Federatës Ruse, datë 1 janar 2002 Nr. 1. Kompjuteri përdoret në kontabilitet (zhvlerësimi i tij, i llogaritur me metodën lineare, është marrë parasysh si shpenzime të përgjithshme të biznesit).

Në fund të shkurtit, organizata bëri ndryshime në politikat e saj kontabël në lidhje me publikimin e Urdhrit Nr. 186n. Kufiri i vlerës së pasurisë së marrë në konsideratë si pjesë e inventareve, nga 01/01/2011, nuk është më shumë se 40,000 rubla. Prandaj, kostoja e një kompjuteri të blerë në janar mund të shlyhet menjëherë si shpenzim.

/ zgjidhje / Në kontabilitet, transaksionet për blerjen e një kompjuteri, vënien në funksion të tij dhe shënimet korrigjuese do të pasqyrohen si më poshtë.

Përmbajtja e funksionimit Dt CT Shuma, fshij.
Në janar 2011
Blerë një kompjuter 08 "Aktivet afatgjata" 30 000,00
Llogaritur për TVSH në kompjuter 60 “Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët” 5 400,00
Kompjuteri u vu në funksion dhe u llogarit si një aktiv fiks 01 "Aktivet fikse" 08 "Aktivet afatgjata" 30 000,00
Në kontabilitetin tatimor, kostoja e kompjuterit shlyhet plotësisht si shpenzime materiale indirekte. Për shkak të kësaj, detyrimi tatimor i shtyrë duhet të pasqyrohet në kontabilitet sipas rregullave të PBU 18/02
IT e përllogaritur
(30,000 RUB x 20%)		 6 000,00
Pranohet për zbritjen e TVSH-së në asetet fikse 68-“Gara me buxhetin e TVSH-së” 19 “TVSH mbi pasuritë materiale të fituara” 5 400,00
Në shkurt 2011
Amortizimi është llogaritur në kompjuter
(30,000 rubla / 36 muaj)		 833,33
Pasi u bënë ndryshime në politikat e kontabilitetit në fuqi nga 01/01/2011 (në shkurt 2011)
KUNDET
Amortizimi kompjuterik i përllogaritur për muajin shkurt		 26 “Shpenzimet e përgjithshme të biznesit” 02 “Amortizim i aktiveve fikse” 833,33
Kompjuteri u transferua në MPZ 10 "Materiale" 01 "Aktivet fikse" 30 000,00
Kostoja e kompjuterit është e përfshirë në shpenzime 26 “Shpenzimet e përgjithshme të biznesit” 10 "Materiale" 30 000,00
Në kontabilitetin tatimor, kostoja e kompjuterit përfshihej plotësisht në shpenzimet e janarit. Prandaj, kur njihet ky shpenzim në kontabilitet në shkurt, është e nevojshme të paguhet detyrimi tatimor i shtyrë i përllogaritur më parë
IT është shuar
(30,000 RUB x 20%)		 77 “Detyrimet tatimore të shtyra” 68-“Gara me buxhetin për tatimin mbi të ardhurat” 6 000,00

Siç shihet, bazuar në rezultatet e tremujorit të parë, të dhënat kontabël dhe kontabiliteti tatimor konvergjojnë. Sidoqoftë, nëse keni pasqyruar zhvlerësimin e pronës "kalimtare" në kontabilitetin në llogarinë 20 "Prodhimi kryesor" (i marrë parasysh gjatë llogaritjes së kostos së prodhimit), dhe në kontabilitetin tatimor kostoja e tij merret plotësisht parasysh në shpenzimet direkte të janarit. , atëherë llogaritja e diferencave midis kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor do të jetë më e vështirë.

HAPI 3. Ne marrim parasysh ndryshimet në përbërjen e aseteve fikse gjatë llogaritjes së tatimit në pronë

Kjo taksë llogaritet sipas të dhënave kontabël A klauzola 1 neni. 374 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Megjithatë, për faktin se prona “kalimtare” nuk merret më në konsideratë si pjesë e aktiveve fikse në mënyrë retroaktive, ka të gjitha arsyet që kjo të merret parasysh gjatë llogaritjes së tatimit në pronë. Kështu, asetet fikse me vlerë më shumë se 20,000 rubla. dhe jo më shumë se 40,000 rubla të vënë në punë në 2011 nuk duhet të merren parasysh kur përcaktohet vlera e mbetur e aktiveve fikse që nga 01.02.2011 dhe nga 03.01.2011.

Vështirësia e vetme këtu është se programi kompjuterik i kontabilitetit nuk do të jetë në gjendje të llogarisë saktë tatimin tuaj në pronë: në fund të fundit, sipas të dhënave të tij, vlera e mbetur e aktiveve fikse që nga data 01.02.2011 do të përfshijë vlerën e " pronë kalimtare”.

Kështu që ju do të duhet të rregulloni manualisht llogaritjen në mënyrë që të mos paguani më shumë taksën.

Çfarë ndodh nëse vendosni të paguani tatimin në pronë siç llogaritet nga programi juaj i kontabilitetit? Taksa e pronës do të jetë më e lartë. Për më tepër, një rritje e gabuar e tatimit në pronë çon në një mbivlerësim të shpenzimeve gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Dhe këtu tashmë mund të ketë pretendime nga inspektorati tatimor. Pra, është më mirë të mos jeni dembel dhe të llogarisni saktë taksën e pronës.

Investimet kapitale të papërfunduara: tani vetëm ato vërtet të papërfunduara

Nga pika 41 e Rregullores për kontabilitetin dhe raportimin financiar në R F miratuar Me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 29 korrik 1998 Nr. 34n (në tekstin e mëtejmë: Rregullorja nr. 34n) hoqi rregullin sipas të cilit objektet e pasurive të paluajtshme për të cilat nuk janë marrë dokumentet e regjistrimit shtetëror klasifikohen si investime kapitale të papërfunduara. m nënp. 3 pika 1 e shtojcës së Urdhrit Nr. 186n. Kjo do të thotë që tani nuk ka mundësi dhe pasuria juaj e paluajtshme ekzistuese duhet të merret parasysh si një aktiv fiks i plotë, edhe nëse të drejtat për të nuk janë regjistruar ende. Kjo është veçanërisht e rëndësishme nëse e keni vënë pronën në funksion. Nëse lini një pasuri të tillë të paluajtshme në llogarinë 08 “Investime në asete afatgjata”, në këtë mënyrë do të nënvlerësoni tatimin në pronë.

Gjithashtu, nga rregullorja nr. 34n u hoq rregulli që objektet e ndërtimit kapital që janë në funksionim të përkohshëm duhet të llogariten si investime kapitale të papërfunduara përpara se të vihen në funksionim të përhershëm. I para. 2 pika 41 e Rregullores Nr. 34n.

Ndryshime të ngjashme janë bërë në Udhëzimet për Kontabilitetin e Pasurive Fikse. V miratuar Me Urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 13 tetor 2003 Nr. 91n (në tekstin e mëtejmë - Udhëzime për kontabilitetin e aktiveve fikse). Më parë, ata deklaruan se organizatat, vetëm nëse dëshirojnë, mund të përfshijnë në asetet fikse pasuritë e paluajtshme për të cilat janë kryer investime kapitale dhe të cilat janë vënë në funksion, nëse dokumentet janë dorëzuar për regjistrim shtetëror, por ende nuk është bërë. regjistruar O klauzola 52 e Udhëzimeve për kontabilitetin e aktiveve (botimi i vjetër). Tani ju jeni patjetër të detyruar të pranoni një pasuri të tillë të paluajtshme për kontabilitet si aktive fikse. V nënp. 10 pika 7 e shtojcës së Urdhrit Nr. 186n. Ato duhet të llogariten në një nënllogari të veçantë në llogarinë 01 "Aktivet fikse", për shembull në nënllogarinë "Pasuri e paluajtshme e paregjistruar".

E gjithë kjo sjell Rregulloren Nr. 34n dhe Udhëzimet për kontabilizimin e aktiveve fikse në përputhje me PBU 6/01, e cila nuk e bën njohjen e një aktivi si aktiv fiks të varur nga prania e regjistrimit shtetëror.

Rregulla të reja për rivlerësimin e aktiveve fikse dhe aktiveve jo-materiale

Një sërë ndryshimesh kanë të bëjnë me rivlerësimin e aktiveve afatgjata.

Rivlerësimi - nga fundi i vitit

Rezultatet e rivlerësimit tani duhet të pasqyrohen jo më 1 janar, por më 31 dhjetor. Kjo do të thotë, OS mund të rivlerësohet vetëm në fund të vitit A klauzola 7 e shtojcës së Urdhrit Nr. 186n; fq. 43-47 Udhëzime për kontabilitetin e aktiveve.

Prandaj, lind natyrshëm pyetja: çfarë të bëjmë me rivlerësimin e pasqyruar në kontabilitet që nga 01/01/2011? Kështu është përgjigjur Ministria e Financave.

Nga burime autoritare

“Koha e rivlerësimit nuk ka ndryshuar. Qëllimi i ndryshimit të datës ishte vetëm sqarimi i këtij momenti brenda ditës. Gjendja në një datë të caktuar do të thotë (sipas zakoneve të biznesit) 24.00 e datës së caktuar. Deri më tani, 1 janari dallohej nga ky rregull, pasi organizatat në bilancet e tyre që nga 1 janari nuk treguan kurrë rezultatet e transaksioneve të kryera në vetë 1 janar. Dhe kjo theu uniformitetin e të kuptuarit të datës së bilancit. Ky problem tani është zgjidhur.

Rivlerësimi në orën 24.00 të datës 31 dhjetor është i njëjtë me rivlerësimin në orën 00.00 të datës 1 janar. Prandaj, organizatat kanë rivlerësuar në këtë moment në kohë dhe duhet të vazhdojnë ta bëjnë këtë. Vetëm se tani ky rivlerësim duhet të tregohet një periudhë raportimi më herët dhe të tregohet në bilanc në një datë tjetër.”

SUKHAREV Igor Robertovich
Ministria e Financave e Rusisë

Pra, nuk ka asnjë arsye për të mos njohur rivlerësimin e pasqyruar në kontabilitet më 01/01/2011.

Kur pasqyrohen rezultatet e rivlerësimit, llogaria 84 nuk mund të përdoret më

Kur merrni parasysh rezultatet e rivlerësimit, në vend të llogarisë së përdorur më parë 84 “Fitimi i mbajtur/humbja e pambuluar”, duhet të përdorni llogarinë 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera” » nënp. 7 pika 1, nën. 3 pika 3, nën. 4-9 pika 7 e shtojcës së Urdhrit Nr. 186n. Le të shohim diagramet e instalimeve elektrike për opsione të ndryshme për rivlerësimin e aktiveve fikse, duke marrë parasysh këto ndryshime, duke përdorur një shembull.

Shembull. Reflektimi i rezultateve të rivlerësimit të aktiveve fikse sipas rregullave të reja

/ kusht / Organizata rivlerëson katër asete fikse.

Gjeja kryesore Kostoja primare (duke marrë parasysh rivlerësimet e mëparshme) Amortizimi (duke marrë parasysh rivlerësimet e mëparshme) Rezultati i rivlerësimeve të mëparshme Rezultati i rivlerësimit aktual
Ndryshimi në shumën e amortizimit Ndryshimi në vlerën primare Ndryshimi në shumën e amortizimit
OS nr. 1 1 000 000 300 000 - - +200 000 +60 000
OS nr. 2 2 000 000 400 000 - - –200 000 –40 000
OS nr. 3 3 000 000 600 000 –100 000 –15 000 +300 000 +60 000
OS nr. 4 4 000 000 500 000 +200 000 +20 000 –400 000 –50 000

/ zgjidhje / Sipas rregullave të reja të kontabilitetit, këto regjistrime duhet të bëhen.

Përmbajtja e funksionimit Dt CT Shuma, fshij.
Në datën e rivlerësimit - nëse më parë nuk ka pasur zhvlerësim (sipas OS nr. 1)
Është pasqyruar vlerësimi shtesë i kostos fillestare të aktiveve fikse nr. 1 01 "Aktivet fikse" 83 "Kapital shtesë" 200 000
Zhvlerësimi i përllogaritur më parë i aktivit fiks të mbivlerësuar nr. 1 u rrit 83 "Kapital shtesë" 02 “Amortizim i aktiveve fikse” 60 000
Në datën e shënjimit - nëse nuk ka pasur rivlerësim të mëparshëm (sipas OS nr. 2)
Pasqyron vlerësimin e kostos fillestare të OS nr. 2 91-2 "Shpenzime të tjera" 01 "Aktivet fikse" 200 000
Zhvlerësimi i përllogaritur më parë i aktivit fiks të skontuar nr. 2 u reduktua 02 “Amortizim i aktiveve fikse” 91-1 "Të ardhura të tjera" 40 000
Në datën e rivlerësimit - nëse më parë ka pasur një zhvlerësim (sipas OS nr. 3)
Pasqyron rezultatet e rivlerësimit të kostos fillestare të OS nr. 3 me një shumë të barabartë me vlerësimin e kryer më parë 01 "Aktivet fikse" 91-1 "Të ardhura të tjera" 100 000
Kapitali shtesë u rrit me shumën e tepërt të rivlerësimit të kostos fillestare të OS nr. 3 mbi vlerësimin e marrë më parë
(300,000 fshij. – 100,000 rubla.)		 01 "Aktivet fikse" 83 "Kapital shtesë" 200 000
Rezultatet e vlerësimit shtesë të amortizimit për OS nr. 3 janë pasqyruar, e barabartë me shumën e uljes së tij gjatë vlerësimit të mëparshëm 91-2 "Shpenzime të tjera" 02 “Amortizim i aktiveve fikse” 15 000
Kapitali shtesë u reduktua me shumën e rritjes së amortizimit duke tejkaluar shumën e uljes së tij gjatë vlerësimit të mëparshëm të OS nr. 3
(60,000 fshij. – 15,000 rubla.)		 83 "Kapital shtesë" 02 “Amortizim i aktiveve fikse” 45 000
Në datën e shënimit - nëse më parë ka pasur një vlerësim shtesë (sipas OS Nr. 4)
Kapitali shtesë u reduktua me një shumë të reduktuar të barabartë me shumën e rivlerësimit të mëparshëm të OS nr. 4 83 "Kapital shtesë" 01 "Aktivet fikse" 200 000
Rezultatet e rivlerësimit të OS nr. 4 pasqyrohen në shumën e tejkalimit të vlerësimit mbi rivlerësimin e marrë në konsideratë më parë
(400,000 fshij. – 200,000 rubla.)		 91-2 "Shpenzime të tjera" 01 "Aktivet fikse" 200 000
Kapitali shtesë u rrit me shumën e shënjimit të amortizimit në OS nr. 4, e barabartë me shumën e rritjes së amortizimit gjatë rivlerësimit të mëparshëm 02 “Amortizim i aktiveve fikse” 83 "Kapital shtesë" 20 000
Është pasqyruar shuma e nënvlerësimit të amortizimit për aktivet fikse nr. 4, e cila tejkalon shumën e rivlerësimit të mëparshëm të amortizimit
(50,000 fshij. – 20,000 rubla.)		 02 “Amortizim i aktiveve fikse” 91-1 "Të ardhura të tjera" 30 000

Ekspertët e Ministrisë së Financave folën se si, duke marrë parasysh rregullat e reja, të pasqyrohen rezultatet e rivlerësimit të kryer në 1 janar 2011.

Nga burime autoritare

“Në raportimin për vitin 2010, kur rregullat e reja nuk ishin ende në fuqi, gjithçka mbetet e njëjtë. Por në raportimin e vitit 2011, rivlerësimi i kryer në fillim të këtij viti nuk duhet të tregohet më si më 1 janar 2011, por më 31 dhjetor 2010. E njëjta gjë vlen edhe për rivlerësimin e kryer një vit më parë në fillim. i vitit 2010 - duhet të tregohet në pasqyrat financiare krahasuese për vitin 2011 më 31 dhjetor 2009.

Për sa i përket atribuimit të rezultateve të rivlerësimit në të ardhura ose shpenzime të tjera, ky ndryshim prek vetëm rivlerësimet nën koston fillestare të aktivit fiks. Nëse vlerësimi në fillim të vitit 2011 (31 dhjetor 2010) doli të ishte më i ulët se kostoja fillestare, atëherë ndryshimi në vlerësimin për vitin 2010 (me përjashtim të shumave të fshira nga llogaria e 83-të) duhet të tregohet në pasqyrën e të ardhurave. për vitin 2011 në terma krahasues të dhëna për të ardhurat ose shpenzimet e tjera për vitin 2010. Nëse vlerësimi në fillim të vitit 2011 (31 dhjetor 2010) doli të ishte më i lartë se kostoja fillestare, atëherë një ndryshim në vlerësimin për vitin 2010 (brenda shumave pasqyruar në llogarinë 83) duhet të tregohet në pasqyrën e ndryshimeve në kapital në linjën përkatëse, si dhe në pasqyrën e të ardhurave për vitin 2011 në të dhënat krahasuese për treguesit referencë për vitin 2010 dhe të përfshira në rezultatin financiar agregat të periudhës krahasuese. ”

SUKHAREV Igor Robertovich nënp. "a" nënp. 4 pika 7 e shtojcës së Urdhrit Nr. 186n; para. 3 klauzola 43 e Udhëzimeve për kontabilitetin e aktiveve fikse (të njohura si jo më në fuqi). Kështu e komenton Ministria e Financave situatën aktuale.

Nga burime autoritare

“Toka është, si rregull, një objekt, vetitë e konsumatorit të të cilit nuk ndryshojnë. Dhe për këtë arsye nuk zhvlerësohet. Por nëse toka gradualisht humbet vetitë e saj të dobishme, si, për shembull, në rastin e përdorimit të saj si vendgrumbullim, atëherë, për mendimin tim, ajo duhet të amortizohet.

Gjithashtu tani, pasi janë bërë ndryshime në rregulloren nr. 34n, është e mundur të rivlerësohet toka.”

SUKHAREV Igor Robertovich
Ministria e Financave e Rusisë

Duke pasqyruar vlerën e tregut të tokës në kontabilitet, ju do ta bëni raportimin tuaj më të besueshëm. Dhe vlera neto e aseteve do të llogaritet më saktë.

Përveç ndryshimeve të diskutuara më sipër, ka ndryshime të tjera në Rregulloren Nr. 34n dhe Udhëzimet për kontabilizimin e aktiveve fikse, por ato janë thjesht teknike. Disa ndryshime i sjellin këto akte vetëm në përputhje me PBU 6/01. Dhe të tjerë pastrojnë këto akte, duke hequr prej tyre normat e parashikuara në rregulloret e tjera të kontabilitetit.