Meniul
AcasăSpălătorii auto

Declarație de TVA actualizată (ajustare): caracteristici de completare. Declarație de TVA actualizată. Să ne dăm seama cum să corectăm erorile.Procedura de completare a unui decont de TVA actualizat.

O declarație de TVA actualizată trebuie depusă atunci când sunt identificate erori care conduc la o subestimare a taxei sau la o supraestimare a sumei acumulate pentru rambursare. Depunerea unui decont de TVA actualizat în alte cazuri este dreptul contribuabilului, și nu obligația acestuia. Vă vom spune cum să faceți și să trimiteți o clarificare.

Trimiterea unei declarații actualizate sau corective de TVA către Serviciul Fiscal Federal permite contribuabilului să corecteze erorile făcute în versiunea trimisă anterior a acestui document. Dacă se detectează o subestimare a sumei impozitului acumulat, depunerea unui decont de TVA actualizat este obligatorie (clauza 1, articolul 81 din Codul fiscal al Federației Ruse). Legislația nu obligă să fie ajustat decontul de TVA, în care valoarea impozitului a fost supraevaluată, dar contribuabilul este interesat însuși de acesta.

Inspectoratul fiscal, atunci când efectuează un audit de birou inițiat ca urmare a depunerii unui decont de TVA actualizat, care reduce valoarea impozitului de plătit, are dreptul de a solicita o explicație de la contribuabil (clauza 3 a articolului 88 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie). Explicațiile (sau calculul) trebuie să conțină justificarea modificărilor aduse decontului de TVA actualizat, iar contribuabilul trebuie să le furnizeze în termen de 5 zile de la primirea unei astfel de solicitări.

În cazul în care un decont de TVA de ajustare este depus la 2 ani de la încheierea perioadei de raportare pentru a face corecții, atunci în conformitate cu clauza 8.3 al art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, biroul fiscal poate solicita contribuabilului nu numai explicații cu privire la decontul de TVA actualizat, ci și documente primare și registre analitice.

Depunerea unui decont de TVA actualizat, de regulă, presupune o solicitare de clarificare (sau, dimpotrivă, actualizarea în sine servește ca răspuns la solicitarea autorităților fiscale). Din 2017, Inspectoratul Federal al Serviciului Fiscal a acceptat astfel de explicații numai în formă electronică (clauza 3 a articolului 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, formatul electronic stabilit al unei astfel de depuneri poate servi și ca model pentru o explicație a decontului de TVA actualizat, întocmit voluntar și depus la inițiativa contribuabilului concomitent cu decontul actualizat.

Citiți despre consecințele transmiterii explicațiilor în formă neelectronică în material „Clarificările privind TVA sunt acceptate numai în formă electronică” .

Cum se corectează o declarație de TVA? Cum se face o decontare de TVA de ajustare? Dacă apare întrebarea cum să faceți o declarație de TVA care clarifică valorile deja depuse, atunci răspunsul este simplu: trebuie să întocmiți o nouă declarație cu sumele corecte. Cum se completează o declarație de TVA actualizată? Este necesar să introduceți toate valorile în ea complet și să nu afișați doar diferența dintre cele trimise eronat și cele corecte. Astfel, o mostră de declarație de TVA actualizată este o declarație obișnuită, care conține doar numerele corecte (actualizate în comparație cu documentul depus anterior).

În ceea ce privește agenții fiscali, în precizare aceștia afișează informații doar pentru acei contribuabili pentru care s-au descoperit erori.

Un semn al unui document actualizat este un cod special (număr de ajustare), care trebuie indicat pe pagina de titlu într-un câmp separat din decontul de TVA. Numărul de corectare corespunde numărului de ordine al clarificării depuse pentru perioada fiscală în care au fost descoperite erorile.

Un alt punct care deosebește decontul de TVA actualizat este indicarea relevanței în secțiunile 8 și 9. Codul de relevanță din decontul de TVA actualizat are 2 sensuri (clauzele 46.2, 48.2 din Procedura de completare, aprobată prin Ordin al Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 29 octombrie 2014 Nr. ММВ-7-3/558@):

  • 0 - dacă în versiunea originală a declarației nu s-au completat punctele 8, 9 sau se fac modificări asupra acestora;
  • 1 - dacă aceste secțiuni nu necesită corectarea datelor.

Efectuarea modificărilor necesită completarea anexelor la secțiunile 8, 9. Caracteristicile de proiectare ale acestor secțiuni și anexele la acestea sunt descrise în scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 21 martie 2016 Nr. SD-4-3/4581@.

Citiți despre erorile comune în completarea declarațiilor în articol „Agenții fiscali generalizează greșelile: verifică-ți decontul de TVA” .

IMPORTANT! Declarația actualizată este completată pe formularul care a fost în vigoare în perioada pentru care se fac modificări (clauza 5 a articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse). De asemenea, trebuie avut în vedere la depunerea unei clarificări, prin care se va putea judeca supraplata impozitului, faptul că fiscul rambursează taxa plătită în plus (sau efectuează un credit) numai dacă nu au trecut încă trei ani de la data plății taxei „excesului” (clauza 7 articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Puteți trimite o actualizare pentru a primi o deducere de TVA în termen de 3 ani de la înregistrarea sau importarea bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) pe teritoriul Rusiei (clauza 1.1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă se depun clarificări pentru perioada în care a fost depus un singur formular de declarație (simplificat), trebuie să depuneți formularul de declarație obișnuit (complet), dar să indicați pe acesta că aceasta este o clarificare. Acest lucru se face dacă sunt indicate tranzacții taxabile pentru care au fost furnizate anterior informații despre absența lor (în perioada de raportare). Această normă a fost clarificată de Ministerul rus de Finanțe în scrisoarea sa din 8 octombrie 2012 nr. 03-02-07-1-243.

Dacă contribuabilul a schimbat adresa de înregistrare și a trecut la serviciu într-un alt Serviciu Fiscal Federal, atunci clarificarea este depusă la noul birou fiscal, dar formularul în sine indică codul OKTMO (OKATO) al serviciului fiscal teritorial anterior (scrisoarea fiscală). Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse pentru Moscova din 30 octombrie 2008 Nr. 20-12 /101962).

Procedura de depunere a clarificărilor în anul 2019

Cum să depun o declarație de TVA actualizată? Există termene limită pentru depunerea unei declarații actualizate de TVA? În prezent, contribuabilii sunt obligați să depună declarații fiscale electronic. În conformitate cu paragraful 5 al art. 174 din Codul Fiscal al Federației Ruse, declarațiile depuse pe hârtie în locul formatului electronic obligatoriu sunt considerate nedepuse.

Aceste reguli se aplică și declarațiilor actualizate (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 20 martie 2015 nr. GD-4-3/4440@). Prin urmare, în 2019 sunt depuse și în format electronic.

Dar nu există termene limită specifice pentru transmiterea clarificărilor. În acest caz, este mai bine să îl depuneți imediat după identificarea independentă a erorii, deoarece detectarea acestei erori de către autoritatea fiscală poate duce la o amendă.

Consecințele depunerii unei clarificări

Dacă o actualizare este depusă în perioada în care termenul limită de depunere a declarației de raportare nu a expirat încă, atunci aceasta este considerată neactualizată, dar depusă la timp (clauza 2 a articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă o declarație clarificatoare este depusă după încheierea perioadei alocate pentru depunerea raportului, dar înainte de încheierea plății impozitului, atunci contribuabilul poate evita răspunderea dacă această eroare nu a fost descoperită anterior de organul fiscal.

Puteți evita să fiți tras la răspundere atunci când trimiteți o actualizare după sfârșitul perioadei de plată a impozitului dacă:

  • înainte de depunerea unei astfel de declarații modificate au fost achitate restanțele de impozit și penalitățile aferente declarației de TVA modificate;
  • organul fiscal nu a detectat această eroare dacă a fost efectuat un audit înainte de depunerea clarificării.

Un ordin de plată pentru plata suplimentară a TVA pe o declarație actualizată este întocmit în forma obișnuită, indicând în acesta perioada pentru care se efectuează plata suplimentară și tipul de plată corespunzător rambursării datoriei (ZD în loc de TP) .

Dacă o declarație actualizată este depusă în momentul unui audit de birou al declarației anterioare, atunci biroul fiscal trebuie să oprească auditul în curs (clauza 9.1 din articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acum, un audit de birou poate începe după ce clarificarea a fost transmisă.

Citiți dacă încălcarea termenului limită pentru o inspecție de birou de către inspectorat poate avea consecințe în următoarele publicații:

  • „Cum să pedepsești un inspector fiscal pentru încălcarea termenelor de audit”;
  • „Inspecția a întârziat camera camerei. Există vreo șansă de a anula decizia? .

Dacă se depune o modificare și se plătesc restanțele, dar penalitatea nu este plătită, contribuabilului i se aplică o amendă (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26 aprilie 2011 nr. 11185/10) .

Inspectoratul fiscal poate programa o a doua inspecție la fața locului atunci când contribuabilul depune o declarație actualizată care reduce valoarea TVA, după finalizarea inspecției anterioare la fața locului și întocmirea unui raport privind rezultatele acesteia (subclauza 2, alin. 10, art. 89). din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 decembrie 2009 Nr. 03 -02-07/2-209 și Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 16 martie 2010 Nr. 8163/09).

În ceea ce privește contribuabilii al căror control se efectuează sub formă de monitorizare fiscală, atunci când depun o declarație actualizată cu reducerea cuantumului impozitului de plătit, se poate atribui și o inspecție la fața locului (subclauza 4, clauza 5.1, art. 89). din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Citiți despre cum se efectuează o inspecție la fața locului a materialului „Procedura pentru efectuarea unui control fiscal la fața locului (nuanțe)” .

Rezultate

Contribuabilul depune o declarație modificată dacă după încheierea perioadei fiscale sunt descoperite erori care duc la o scădere/creștere a sumei impozitului. Actualizarea este întocmită pe formularul care a fost în vigoare în perioada ajustată și depus la Serviciul Fiscal Federal în format electronic. În cazul în care, în urma corectării unei erori, a apărut o restanță fiscală, aceasta trebuie rambursată odată cu plata unei penalități până la momentul depunerii declarației actualizate. Iar dacă, la depunerea unei clarificări, se produce o plată în exces a impozitului, nu poate fi exclusă posibilitatea unui audit la fața locului asupra acesteia. Din 2017, o scrisoare către o declarație de TVA actualizată (explicație) poate fi depusă doar electronic în formatul stabilit.

Contribuabilul este obligat să depună o declarație actualizată dacă o eroare a dus la neplata impozitului, în special atunci când declarația a subestimat valoarea TVA-ului de plătit (clauza 1 a articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă contribuabilul a mai făcut o greșeală, atunci nu are obligația de a furniza o „ajustare”, dar are dreptul să facă o corectare în decontul de TVA.

În practică, unele erori tehnice care nu afectează indicatorii numerici pot fi corectate în cadrul unui audit de birou al decontului de TVA. Atunci când organul fiscal descoperă neconcordanțe între datele facturii din declarațiile contribuabililor contraparti, va solicita clarificări și, ca răspuns la această solicitare, contribuabilul va putea explica și corecta efectiv deficiențele în completarea secțiunilor 8 sau 9 din Restituire TVA.

Deci, de exemplu, dacă la completarea secțiunilor 8 sau 9 din decontul de TVA, i.e. La completarea unui carnet de vânzări sau a unui carnet de achiziții, contribuabilul a indicat incorect numărul sau data facturii sau a greșit TIN-ul cumpărătorului sau vânzătorului; nu este necesar să depună o „clarificare” pentru TVA. De asemenea, nu este necesară corectarea declarației dacă în carnetul de cumpărare și, respectiv, Secțiunea 8 din declarația de TVA, contribuabilul a uitat să indice sau a indicat greșit numărul de înregistrare al declarației vamale din coloana 11 a facturii primite de la vânzător.

Dar în orice caz, contribuabilul trebuie să facă corecturi la cartea de vânzări (cartea de cumpărare), indicând datele corecte.

Unii contribuabili sunt îngrijorați că, atunci când introduc datele facturii în programul de contabilitate, au indicat incorect adresa vânzătorului sau cumpărătorului, iar atunci când efectuează un audit de birou al decontului de TVA, autoritatea fiscală va descoperi această eroare. Dorim sa va reamintim ca astfel de detalii nu sunt reflectate nici in carnetul de vanzari, nici in carnetul de achizitii, si deci in decontul de TVA. Prin urmare, nu trebuie să ne temem de neconcordanțe între datele declarației și Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, Registrul unificat de stat al antreprenorilor individuali sau declarația contrapărții. Dacă adresa din factură a fost completată corect, atunci contabilul trebuie doar să facă modificări în programul de contabilitate, indicând detaliile corecte ale contrapărții.

Totodată, dacă vânzătorul a greșit numărul sau data facturii, a indicat un TIN incorect al cumpărătorului și nu dorește ca organele fiscale să aibă întrebări inutile la verificarea decontului de TVA depus de cumpărătorul său, acesta are dreptul de a depune o declarație de TVA actualizată, specificând detaliile corecte ale facturii, astfel încât datele vânzătorului să se potrivească cu datele specificate în declarația cumpărătorului.

Dacă, la completarea unei declarații, contribuabilul a greșit indicatorii digitali, aceasta poate fi corectată doar prin depunerea unei declarații actualizate.

Cum se corectează o eroare în decontul de TVA?

După cum sa menționat deja, dacă o eroare a avut ca rezultat neplata impozitului, contribuabilul este obligat să o corecteze prin depunerea unei declarații actualizate. Și pentru a evita penalitățile, înainte de a depune „clarificarea” este necesar să plătiți restanțele și penalitățile corespunzătoare (clauza 1 și clauza 4 din articolul 81 din Codul fiscal al Federației Ruse). De asemenea, prin depunerea unui decont de TVA actualizat, dacă dorește contribuabilul, se corectează o eroare care nu a afectat calculul taxei (de exemplu, erori în detaliile facturilor reflectate în Secțiunile 8-11 din decontul de TVA).

În același timp, clauza 1 a articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede posibilitatea recalculării bazei de impozitare și a sumei impozitului în perioada în care a fost descoperită o eroare, dacă o astfel de eroare a dus la plata excesivă a impozit, adica Această prevedere vă permite să corectați o eroare fără a depune o declarație fiscală actualizată.

Cu toate acestea, această regulă nu poate fi aplicată TVA-ului.

Acest lucru se datorează faptului că declarația include date de pe facturi și la corectarea bazei de impozitare în perioada curentă, este imposibilă completarea corectă a declarației (inclusiv ajustarea datelor de pe factura emisă în secțiunea 9 din declarația de TVA) , adică . corectarea unei erori din perioada curentă nu este prevăzută de regulile de completare a declarației de TVA.

Și în ceea ce privește deducerile de TVA, clauza 1 a articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse este în general inaplicabilă, deoarece la corectarea unei erori, deducerile corectează numai valoarea impozitului calculat, iar baza de impozitare nu este recalculată. Adevărat, unele deduceri pot fi transferate oficial într-o perioadă ulterioară, dar despre asta vom vorbi puțin mai târziu.

Deci, în practică, reiese că este posibilă corectarea erorilor din decontul de TVA făcut în perioada trecută doar în perioada în care acestea au fost comise, adică. prin depunerea declaraţiilor actualizate. Dar mai întâi trebuie să faceți corecții la cartea de vânzări sau la cartea de achiziții.

Reguli generale de corectare a registrului de vânzări și a registrului de achiziții

De asemenea, este necesară corectarea datelor din aceste registre fiscale în cazurile în care nu există obligația de a depune o declarație actualizată și contribuabilul trebuie să corecteze erorile tehnice. In cazul in care erorile sunt descoperite dupa incheierea trimestrului in care au fost facute, se fac inscrieri corective in carnetul de vanzari sau carnetul de cumparari in foi suplimentare ale carnetului de vanzari (caietul de cumparari) in care s-au facut erorile (clauza 4 din Regulament). pentru ținerea registrului de vânzări, clauza 3, 11 Reguli de ținere a registrului de vânzări, aprobate prin Hotărârea nr. 1137)

Pentru a face o înscriere în carnetul de vânzări sau carnetul de cumpărare despre facturi care nu erau incluse anterior în acestea, trebuie să înregistrați facturile „uitate” într-o filă suplimentară la carnetul de vânzări sau respectiv carnetul de achiziții. Iar pentru a elimina mențiunea eronată, într-o foaie suplimentară la cartea de cumpărături (cartea vânzărilor) este necesară repetarea mențiunii „extra” de pe factură, indicând indicatorii numerici ai facturii cu semn negativ.

Să aruncăm o privire mai atentă la cele mai frecvente erori și opțiuni pentru corectarea lor.

Eroare 1. Am uitat să înregistrez factura emisă în carnetul de vânzări

Facturile trebuie inregistrate in carnetul de vanzari in perioada in care au aparut obligatii fiscale (clauza 2 din Regulile de mentinere a carnetului de vanzari). În consecință, factura „uitată” ar trebui înregistrată într-o filă suplimentară din carnetul de vânzări al trimestrului în care a luat naștere baza de impozitare a TVA. De asemenea, este necesară depunerea unui decont de TVA actualizat, având achitat în prealabil restanțele și penalitățile.

Eroare 2. A fost emisă o factură „în plus”.

În multe organizații, managerii, mai degrabă decât angajații contabili, se ocupă de pregătirea documentelor primare și a facturilor. Prin urmare, după sfârșitul trimestrului, uneori se dovedește că s-a înregistrat vânzarea de bunuri (muncă, servicii), care nu a existat.

Astfel de situații sunt tipice pentru organizațiile care efectuează lucrări de construcție și instalare. În ultima zi a trimestrului, antreprenorul a întocmit un proces-verbal de finalizare a lucrărilor și a emis o factură, dar clientul a refuzat să semneze procesul-verbal din motive obiective. Într-o astfel de situație, nu există nicio implementare a lucrărilor, ceea ce înseamnă că factura este emisă prematur. Prin urmare, trebuie anulat.

Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse explică că, dacă vânzătorul nu a înregistrat factura emisă în registrul de vânzări, iar cumpărătorul în registrul de achiziții, atunci nu apar consecințe fiscale pentru părțile la tranzacție (Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse din 30 aprilie 2015 N BS-18-6/499@ ). Adică, pentru a anula o factură emisă eronat, vânzătorul trebuie să anuleze înscrierea despre aceasta în carnetul de vânzări.

Dacă cumpărătorul a înregistrat o factură emisă eronat în registrul de achiziții, atunci trebuie să anuleze înregistrarea despre aceasta în registrul de achiziții. După cum s-a menționat deja, în cazul în care este necesar să se efectueze modificări în carnetul de vânzări sau cartea de achiziții după încheierea trimestrului, astfel de corecții se fac în foile suplimentare ale carnetului de vânzări (caietul de achiziții), adică. înregistrările facturilor „în plus” sunt anulate (indicatorii numerici sunt reflectați cu valoare negativă).

Eroare 3. A înregistrat o factură cu numere incorecte (supraestimat sau subestimat valoarea TVA de plătit)

La înregistrarea facturilor completate corect, puteți face o greșeală la completarea carnetului de achiziții (cartei de vânzări) introducând date incorecte. În acest caz, pentru a corecta erorile, înregistrările incorecte ale facturii sunt anulate, adică. într-o foaie suplimentară a carnetului de vânzări (cartei de cumpărare), repetă înregistrări eronate, dar indică indicatorii numerici cu semnul minus și fac înscrierea corectă.

Într-o astfel de situație, indiferent de rezultatele recalculării, trebuie depus un decont de TVA actualizat. Dacă contribuabilul a subestimat valoarea TVA de plătit, atunci înainte de a depune „clarificarea” este necesar să plătească restanțele și penalitățile corespunzătoare.

Eroare 4. Am uitat să declar deducerea TVA

Practica arată că cel mai adesea contribuabilii uită să deducă TVA calculat la primirea unei plăți în avans atunci când reflectă transportul de bunuri (lucrări, servicii) (clauza 8 din articolul 171, clauza 6 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Mulți oameni uită să deducă TVA-ul plătit în calitate de agenți fiscali. În aceste situații, în cazul în care contribuabilul dorește să profite de deduceri „uitate”, trebuie depus un decont de TVA actualizat, mărind cuantumul deducerilor.

Cert este că, potrivit Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, nu toate deducerile pot fi transferate într-o perioadă ulterioară.

În conformitate cu clauza 1.1 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, deducerea TVA-ului pentru bunuri (lucrări, servicii) specificată în clauza 2 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, i.e. TVA prezentată de vânzători și TVA „vamă” poate fi declarată în termen de trei ani de la reflectarea în contabilitate a bunurilor (lucrări, servicii). Mai mult, deducerile pot fi solicitate în părți în diferite trimestre (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 mai 2015 N 03-07-РЗ/28263).

Excepțiile includ activele fixe, echipamentele pentru instalare și (sau) activele necorporale. TVA-ul poate fi transferat asupra acestora, dar trebuie declarat integral (adică deducerea nu poate fi transferată parțial) (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 decembrie 2017 N 03-07-11/84699).

Deduceri nespecificate în clauza 1.1. Articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse nu poate fi transferat într-o perioadă ulterioară.

În consecință, dacă contribuabilul a descoperit că a uitat să deducă TVA calculată la primirea unei plăți în avans la data expedierii bunurilor (lucrări, servicii) sau TVA plătită de agentul fiscal și nu dorește să se certe cu organele fiscale, astfel de deduceri trebuie declarate în trimestrul în care sunt îndeplinite condițiile de deducere, i.e. în decontul de TVA actualizat. Aceste deduceri nu trebuie transferate într-o perioadă ulterioară (Scrisorile Ministerului Finanțelor din 21.07.2015 N 03-07-11/41908, din 09.04.2015 N 03-07-11/20290).

În același timp, normele capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse pot stabili și alte termene pentru deducerea TVA. De exemplu, deducerea TVA-ului la returnarea unei plăți în avans sau la returnarea bunurilor (lucrări, servicii) este posibilă după ce operațiunile de ajustare corespunzătoare în legătură cu returnarea mărfurilor sau refuzul bunurilor (lucrări, servicii) sunt reflectate în evidențele contabile, dar nu mai târziu de un an de la data returnării sau refuzului (clauza 5 din articolul 171 și clauza 4 din articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Și deducerile pentru facturile de ajustare se fac în termen de trei ani de la data emiterii facturii de ajustare (clauza 13 din articolul 171 și clauza 10 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, astfel de deduceri pot fi declarate atât în ​​perioada curentă, cât și într-un decont de TVA actualizat, dacă, bineînțeles, termenele pentru

Deducerile de TVA nu sunt omise.

Astfel, în cazul în care un contribuabil descoperă că a uitat să pretindă o deducere de TVA care poate fi utilizată într-o perioadă ulterioară, nu este necesară depunerea unui decont de TVA actualizat. Se poate declara in perioada curenta. În cazul în care nu se poate „reporta” deducerea la o perioadă ulterioară, pentru exercitarea dreptului la deducere trebuie depusă o „clarificare”. În acest caz, factura uitată trebuie înregistrată într-o filă suplimentară din carnetul de cumpărături al trimestrului în care a luat naștere dreptul la deducere.

Eroare 5. A fost făcută o eroare la completarea facturii

Dacă s-a făcut o eroare la completarea facturii, de exemplu, a fost indicat prețul greșit pentru produs, cota de impozitare a fost amestecată etc., de exemplu. O eroare în factură împiedică autoritățile fiscale să identifice vânzătorul, cumpărătorul, bunurile (lucrare, servicii), costul acestora, suma și cota TVA; factura trebuie corectată (clauza 2 a articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). În caz contrar, cumpărătorul nu poate deduce TVA.

Facturile se corectează prin emiterea unei facturi corectate (completate corect) cu același număr și dată. În acest caz, rândul 1a indică numărul și data corectării facturii. Indicatorii de factură rămași sunt completați așa cum ar fi trebuit să se facă inițial (corect).

Odată corectată factura, vânzătorul trebuie să facă corectarea în registrul de vânzări pentru perioada în care a fost înregistrată factura originală. Daca o factura se corecteaza dupa incheierea trimestrului in care a fost inregistrata in carnetul de vanzari, atunci corectiile de carte de vanzari se fac intr-o fisa suplimentara a carnetului de vanzari pentru trimestrul in care a fost inregistrata factura cu eroare.

O înregistrare a unei facturi completate incorect este anulată, de ex. indicatorii sai numerici sunt indicati cu valoare negativa si se inregistreaza factura corectata.

După alcătuirea unei fișe suplimentare din carnetul de vânzări, este necesară depunerea unui decont de TVA actualizat, indiferent de modul în care s-a modificat baza de impozitare a TVA, incl. pentru a proteja cumpărătorul de interacțiunile inutile cu autoritățile fiscale.

În cazul în care cumpărătorul a primit o factură corectată, acesta poate deduce TVA în perioada în care a pretins o deducere pe factura completată incorect. Contribuabilii au primit oficial acest drept de la 1 octombrie 2017 (Rezoluția Guvernului Federației Ruse din 19 august 2017 N 981), după ce au fost aduse modificări regulilor de completare a documentelor de TVA aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 N 1137 (denumită în continuare Rezoluția N 1137).

De la 1 octombrie 2017, o factură rectificată primită după încheierea perioadei fiscale se înregistrează într-o filă suplimentară a caietului de cumpărături pentru trimestrul în care a fost înregistrată factura înainte de a fi efectuate corecțiile acesteia (clauza 4. și clauza 9). din Regulile de contabilitate cumpărături utilizate în calculul taxei pe valoarea adăugată, aprobat prin Hotărârea nr. 1137). În acest caz, se anulează înscrierea despre factura completată incorect (clauza 3 și clauza 5 din Regulile de completare a unei fișe suplimentare din carnetul de achiziții utilizate în calculele taxei pe valoarea adăugată, aprobate prin Hotărârea nr. 1137).

De exemplu, un cumpărător a acceptat TVA pe o factură completată incorect în al treilea trimestru din 2017, iar în al doilea trimestru din 2018 a primit o factură corectată. În acest caz, în foaia suplimentară a carnetului de cumpărături pentru trimestrul 3 2017, va anula înscrierea despre factura completată incorect și va înregistra factura corectată.

Și aici poate apărea întrebarea: cumpărătorul trebuie să depună un decont de TVA actualizat dacă valoarea deducerilor nu s-a modificat? De exemplu, în al treilea trimestru al anului 2017, cumpărătorul a acceptat pentru deducerea TVA-ului la bunuri pe baza unei facturi în valoare de 118.000 de ruble, adică. 18.000 TVA, iar în trimestrul 2 din 2018 a primit o factură corectată în valoare de 236.000 RUB, incl. TVA 36.000 ruble.

Pentru a se asigura că valoarea deducerilor din decontul de TVA modificat nu crește, contribuabilul a decis să declare deducerea pe factura modificată pe părți, i.e. a anulat înregistrarea despre factura completată incorect în valoare de 118.000 RUB. si a inscris factura corectata intr-o fisa aditionala caietului de cumparare pentru trimestrul 3 2017, indicand in coloana 15 din fisa suplimentara a caietului de cumparare costul bunurilor (lucrare, servicii) indicat in coloana 9 la randul „Total plătibil” a facturii corectate (în exemplul nostru - 236.000 de ruble), iar în coloana 16 - suma TVA acceptată pentru deducere - 18.000 de ruble. El a reflectat partea rămasă a deducerii (18.000 RUB) pe factura corectată în registrele de achiziții din perioada curentă. În consecință, cuantumul deducerilor de TVA pe baza rezultatelor trimestrului 3 din 2017 nu s-a modificat.

Faptul este că erorile semnificative ale facturii, în special erorile legate de costul mărfurilor și valoarea TVA solicitată, privează cumpărătorul de dreptul de a deduce TVA (clauza 2 a articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, indiferent dacă cumpărătorul a primit sau nu o factură corectată, o deducere pentru o factură completată incorect nu este posibilă. Aceasta înseamnă că prin deducerea TVA, cumpărătorul a supraestimat valoarea deducerilor, adică. a făcut o greșeală care a dus la neplata impozitului și este obligat să o corecteze (clauza 1 a articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse). Deducerea TVA pe factura corectata este dreptul contribuabilului si acest drept trebuie declarat in decontul de TVA.

În plus, dacă cumpărătorul nu are un decont de TVA actualizat, datele din decontul de TVA actualizat al vânzătorului nu se vor „restrânge” cu datele de returnare ale cumpărătorului. Prin urmare, există riscul ca, dacă nu se depune o declarație actualizată de TVA, organul fiscal, în timpul unui audit la fața locului, să „retragă” din deduceri întreaga sumă de TVA pe o factură completată incorect, în timp ce organul fiscal nu va „impune” dreptului la deducere pe factura corectată contribuabilului .

Cum se completează și se întocmește un decont de TVA actualizat?

După efectuarea modificărilor la cartea de vânzări și (sau) la cartea de achiziții, trimitem o declarație de TVA actualizată. Declarația actualizată trebuie să cuprindă acele secțiuni ale declarației și anexele la acestea care au fost depuse anterior organului fiscal, ținând cont de modificările aduse acestora, precum și alte secțiuni ale declarației și anexele la acestea, în cazul modificărilor. completări) la acestea (clauza. 2 Procedura de completare a declarației de TVA, aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 N ММВ-7-3/558@ (denumită în continuare Procedura de completare) scoateți declarația)).

Acestea. Secțiunile 1-7 din decontul de TVA se depun „retransmis” (sub rezerva corecțiilor necesare). Deci, de exemplu, dacă un contribuabil a greșit cuantumul bazei de impozitare sau a deducerilor de TVA reflectate în secțiunea 3 din decontul de TVA, el trebuie să ajusteze datele din această secțiune și suma totală a TVA de plătit la buget reflectată. în Secțiunea 1 din Declarație.

Atunci când se utilizează o foaie suplimentară a registrului de vânzări și (sau) a registrului de achiziții pentru a corecta o eroare, declarația actualizată trebuie completată cu Anexa nr. 1 la Secțiunea 9 (date din fișa suplimentară a registrului de vânzări) și (sau) Anexa nr. 1 la Secțiunea 8 (date din fișa suplimentară a carnetului de achiziții). În același timp, în secțiunile de la 8 la 12, dacă nu trebuie corectate, în coloana 3 de pe rândul 001 indicatorul relevanței informațiilor este indicat cu numărul „1”, iar în rândurile 005, 010 - se pun 190 liniute (clauza 45.2 etc. din Procedura de completare a declaratiei).

În Anexele nr. 1, Secțiunile 8 și 9 ale declarației, rândul 001 indică relevanța informațiilor cu numărul „0”. Acestea. datele din carnetul de vânzări și cumpărături, precum și datele din secțiunile 10-12 din declarație (dacă au fost incluse în declarația inițială) nu trebuie reîncărcate; numai datele din foile suplimentare ale carnetului de vânzări și achiziție cartea va fi încărcată în Anexa nr. 1 la secțiunea 8 și secțiunea 9 .

În cazul în care contribuabilul a depus deja o declarație actualizată și o astfel de nevoie apare din nou, i.e. mai multe foi suplimentare au fost compilate pentru registrul de vânzări sau registrul de achiziții pentru același trimestru, în Anexa nr. 1 la Secțiunea 8 și (sau) 9, informațiile din mai multe foi suplimentare sunt reflectate ca o singură foaie suplimentară.

Acestea. rândurile 090 - 300 din Anexa nr. 1 la secțiunea 9 din declarație reflectă datele specificate în coloanele 2 - 8, 10 - 19 din toate filele suplimentare ale carnetului de vânzări (clauza 48.8 din Procedura de completare a declarației de impozit pe valoare). taxă adăugată, aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@). Anexa nr. 1 la Secțiunea 8 se completează în același mod.

Am examinat doar cele mai „populare” erori din decontul de TVA și posibilele opțiuni de corectare a acestora. Dacă aveți întrebări, vă rugăm să contactați Pravovest Audit. Consultanții, auditorii și avocații noștri sunt întotdeauna gata să ajute în rezolvarea problemelor complexe.

Declarație de TVA actualizată: drept sau obligație?

Pe tot parcursul anului 2015, contabilii s-au obișnuit să raporteze TVA în conformitate cu regulile modificate. Noua declarație a ridicat o mulțime de întrebări, iar numeroasele solicitări ale inspectorilor fiscali de clarificare au adăugat mai multă muncă departamentului de contabilitate. Acum chiar și o greșeală minoră poate atrage atenția inspectorilor, deoarece datele furnizorului și cumpărătorului sunt oglindite. Veți afla din articol care erori ar trebui corectate folosind o declarație actualizată și care pot fi explicate sub orice formă.

Indiferent de tipul de eroare și de semnificația acesteia, contribuabilul este obligat să răspundă la cererea inspectoratului fiscal în termen de cinci zile lucrătoare (clauza 3 a articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă organizația a primit cererea prin internet printr-un operator EDF, trebuie să trimiteți o chitanță de primire a cererii în termen de șase zile de la data trimiterii cererii către Serviciul Federal de Taxe.

Nu este nevoie să întârzieți trimiterea primirii de acceptare a cererii; Serviciul Fiscal Federal poate bloca contul la 10 zile de la termenul limită pentru trimiterea confirmării (clauza 5.1 din articolul 23, clauza 2 din clauza 3 din articolul 76 din Codul fiscal). al Federației Ruse, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 6 noiembrie 2015 Nr. ED-4-15/19395).

Când „clarificarea” nu este necesară

Există o serie de erori în declarația de TVA care nu necesită depunerea unei declarații actualizate. Dacă se descoperă astfel de neajunsuri, fiscul va cere lămuriri.

Dacă contribuabilul găsește erori în fața Serviciului Fiscal Federal, el ar trebui să explice în mod independent esența acestora în scris.

Dacă erorile nu au afectat valoarea taxei sau au dus la o supraevaluare, trebuie furnizată o explicație. Clarificarea în acest caz este un drept, nu o obligație (clauza 1 a articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse). Autoritățile fiscale recomandă în continuare depunerea unei modificări dacă taxa este supraevaluată (de exemplu, atunci când reflectă un document de vânzare suplimentar), deoarece în acest caz baza de impozitare se modifică.

Factură cu întârziere

În cele mai multe cazuri, TVA-ul poate fi dedus doar pe baza unei facturi. Uneori, facturile sosesc după ce a fost transmisă raportarea. Până în 2015, contabilul era obligat să depună o precizare prin includerea unui document tardiv.

Noua procedură de contabilitate TVA oferă organizațiilor dreptul de a deduce taxa în termen de trei ani de la acceptarea bunurilor (serviciilor) în contabilitate (clauza 1.1 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, puteți solicita o deducere pe o factură din 13 ianuarie 2016 atât în ​​primul trimestru, cât și în al doilea trimestru. Aceasta înseamnă că o întârziere a facturii în această situație nu amenință depunerea unei declarații modificate.

Detalii incorecte ale furnizorului

Deoarece registrul de vânzări și indicatorii registrului de achiziții sunt acum duplicați în decontul de TVA, biroul fiscal poate emite o cerință dacă detectează erori în datele furnizorului.

TIN sau adresa incorectă, număr de factură diferit de numărul furnizorului etc. - toate acestea sunt erori care nu afectează valoarea TVA. Prin urmare, contribuabilul poate pur și simplu să depună explicații fără o declarație actualizată.

Astfel de erori pot fi corectate cu ajutorul unor foi suplimentare, anulând factura incorectă: trebuie să notați indicatorii de cost ai documentului eronat cu un minus, indicând indicatorii facturii corecte de mai jos.

Când trebuie să depuneți o declarație actualizată?

După cum sa menționat mai sus, va trebui depusă o declarație actualizată dacă TVA-ul este subestimat.

Dacă valoarea TVA este supraestimată, este posibil să nu se depună o ajustare, dar toate modificările trebuie să fie reflectate în registrul de achiziții sau registrul de vânzări prin întocmirea de foi suplimentare (Rezoluția Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137) .

La depunerea unei declarații actualizate este necesar să se includă în aceasta toate secțiunile din raportul primar, chiar și secțiunile în care nu s-a schimbat nimic (clauza 2 din Procedura de completare a declarației de TVA).

Pentru secțiunile 8-12 din declarație, care conțin corpul principal de date, este prevăzut un rând special 001 pentru a reflecta relevanța informațiilor. Anexele la secțiunile 8 și 9 conțin, de asemenea, o linie care indică relevanța.

Dacă contribuabilul nu modifică nimic într-o anumită secțiune, valoarea „1” trebuie introdusă în rândul 001. Acest lucru va însemna că datele sunt actuale și de încredere. În cazul raportării electronice, secțiunea cu date curente nu va fi retrimisă Serviciului Federal de Taxe.

Dacă în declarația depusă anterior nu au fost furnizate informații privind secțiunea corespunzătoare a declarației sau conțin date inexacte, valoarea „0” trebuie introdusă în rândul 001. Apoi, Serviciul Fiscal Federal va actualiza datele pentru secțiunea modificată.

Dacă o organizație pune în mod greșit „0” într-o secțiune în care datele nu s-au modificat, Serviciul Fiscal Federal va accepta o astfel de declarație și va înlocui complet secțiunea corespunzătoare. Dar la reîncărcarea datelor, fiscul poate descoperi erori cărora nu le-a acordat atenție în raportul inițial. Prin urmare, este mai recomandabil să nu repetați secțiunile corecte și să setați indicatorul de relevanță la „1”.

Să ne uităm la exemple de greșeli tipice.

Greșeala #1. Compania nu a inclus o factură pentru vânzări în carnetul de vânzări pentru primul trimestru al anului 2016.

Ce să fac.În acest caz, a existat o subestimare a impozitului de plătit, ceea ce înseamnă că trebuie depusă o declarație actualizată. Pentru a face acest lucru, factura „uitată” trebuie înregistrată într-o foaie suplimentară din carnetul de vânzări pentru primul trimestru.

În continuare, trebuie să faceți o clarificare prin crearea apendicelui 1 la secțiunea 9. În rândul 001 al anexei, trebuie să indicați „0” și să afișați datele fișei suplimentare. Întrucât foaia suplimentară conține valoarea carnetului de vânzări înainte de a face modificări (reflectată în declarația primară) și după modificări, secțiunea 9 nu poate fi înlocuită și se poate adăuga semnul „1”.

Înainte de a trimite declarația actualizată, trebuie să plătiți impozit și penalități suplimentare (clauza 4, articolul 81 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă acest lucru nu se face, Serviciul Fiscal Federal va impune o amendă în plus față de sancțiune.

Greșeala #2. Subestimarea TVA a apărut din cauza unei erori tehnice în factura de expediere.

Ce să fac. Vânzătorul trebuie să emită o factură corectată. Apoi, folosind o intrare în lista suplimentară, trebuie să anulați factura incorectă și să înregistrați documentul corectat. Prima factură va avea semnul minus, a doua va avea semnul plus.

Greșeala #3. Dublarea facturii de expediere in carnetul de vanzari.

Ce să fac.Într-o foaie suplimentară la cartea de vânzări cu semnul minus, reflectați factura inutilă.

Semnele de relevanță vor fi următoarele: secțiunile 8 și 9 - „1”; Anexa 1 la Secțiunea 9 din Declarație - „0”.

Greșeala #4. Firma a inscris in mod eronat o factura inexistenta in carnetul de cumparare.

Ce să fac. Este necesar să anulați documentul introducându-l cu semnul minus într-o foaie suplimentară la cartea de achiziție.

Semnele de relevanță vor fi următoarele: secțiunile 8 și 9 - „1”; Anexa 1 la Secțiunea 8 a declarației - „0”.

Deoarece contribuabilii au multe întrebări cu privire la alegerea indicatorului de relevanță în declarația actualizată, Serviciul Fiscal Federal a emis o scrisoare explicativă din 21 martie 2016 Nr. SD-4-3/4581@.

Cum să completați o declarație de TVA fără erori, consultați articolul experților noștri.

Service Expert Standard
Rogacheva E.A.

Contribuabilii de TVA trebuie să depună o declarație fiscală în fiecare perioadă de raportare. Dar uneori contabilii greșesc, așa că raportarea trebuie clarificată. În caz contrar, fiscul va considera că taxa nu a fost achitată integral. Prin urmare, este necesar să știm clar cum să întocmești corect un decont de TVA actualizat.

Erorile contabile sunt adesea considerate motivul principal pentru depunerea unei declarații de TVA modificate. O declarație de clarificare este creată numai atunci când erorile sunt identificate în mod independent. Agentul fiscal introduce toate datele pe cardul contribuabilului.

Forma și procedura sunt stabilite de legislația fiscală, nu poate fi întocmită în mod arbitrar. Dar termenele nu sunt reglementate, ceea ce înseamnă că trebuie depus imediat după identificarea unei erori.

Este recomandabil să completați „clarificarea” în perioada de raportare. Dar este foarte posibil să depuneți un astfel de document după expirarea perioadei de raportare. Este important să știți că trebuie doar să trimiteți date noi, nu este nevoie să le repetați pe cele vechi.

Fiecare caz trebuie luat în considerare în mod specific, deoarece o eroare corectată nu necesită întotdeauna clarificarea declarației:

  • Există o situație în care o companie a depus o declarație cu un impozit excesiv. În acest caz, compania are dreptul să depună o declarație de ajustare pentru a reduce impozitul sau să nu depună absolut nimic. Dar atunci nu veți putea face pur și simplu ajustări în perioada ulterioară.
  • Poate exista o situație în care o greșeală săvârșită să nu afecteze valoarea impozitului, atunci nu trebuie să depui documentul, trebuie doar să explici totul inspectorilor.
  • Există o situație în care contabilii depun date atunci când identifică o scădere sau o creștere a impozitului în urma unui audit. Nu este nevoie să efectuați astfel de acțiuni.

Obțineți 267 de lecții video pe 1C gratuit:

Atunci când o „clarificare” este depusă în timpul unui audit de către funcționarii fiscali, un astfel de audit este întrerupt. Apoi oficialii fiscali încep un audit folosind datele actualizate. Dar pentru TVA, conform legii, organele fiscale vor trebui să finalizeze primul audit, să emită un document care să confirme finalizarea acestuia și să înceapă unul nou. Toate inexactitățile și erorile pe care un agent fiscal le identifică în mod independent vor avea consecințe. Fiscul va aplica cu siguranță o amendă.

Un punct important este faptul că este imposibil să se efectueze mai multe verificări asupra aceleiași declarații.

La „clarificare” este atașată o scrisoare de intenție. Aici trebuie să indicați motivele corecțiilor. Este compilat sub orice formă. Dacă este necesar, se furnizează documente suplimentare.

Un punct interesant este că o scrisoare de intenție nu este considerată obligatorie din punct de vedere legal. Dar fiecare ofițer fiscal cere să trimită un astfel de document împreună cu declarația. Pentru că acolo sunt indicate toate motivele erorilor făcute:

Consecințele introducerii clarificărilor vor fi exprimate în audituri de birou. Prin urmare, este indicat ca contribuabilii să învețe cum să transmită corect datele necesare pentru a evita situațiile neplăcute.

Cum să completați o declarație de TVA actualizată

Trebuie să știi cum să completezi corect un astfel de document. Aceasta este o formă complet separată în care sunt introduși numai indicatorii corecti care nu au fost acolo ultima dată.

Declarația actualizată constă din aceleași foi care au fost depuse pentru prima dată. Aici trebuie să înlocuiți datele incorecte cu unele corecte sau să adăugați ceva care nu a fost indicat anterior.

Pe pagina de titlu se află o coloană Nr. a corectării, se cere completată:

Secțiunile 8 până la 12 se completează numai în cazul clarificărilor din Anexa 001. Atunci când se fac modificări în registrul de cumpărături sau vânzări după perioada de raportare, trebuie completat Anexa 1 la Secțiunile 8 și 9.

Trebuie să știți ce parametri sunt incluși în indicatorul de relevanță. Câmpurile sunt completate numai cu numerele 0 și 1:

  • Numărul 0 este întotdeauna dat atunci când datele din secțiunile 8 și 9 nu au fost furnizate anterior. Un alt caz este înlocuirea informațiilor vechi.
  • O unitate este stabilită atunci când informațiile furnizate de contribuabil sunt considerate relevante și de încredere:

Semnul de relevanță a fost inventat pentru a împiedica contribuabilii să dubleze datele. Dacă există multe erori, puteți seta 0 în toate secțiunile, atunci datele vor fi complet descărcate.

„Actualizat” cu o sumă sporită de plătit

Este important de știut că la clarificarea declarației de impozit în cazul unei creșteri a impozitului, trebuie mai întâi să plătiți taxa și apoi să depuneți documentul. Dacă acest lucru nu se face, funcționarii fiscali vor aplica o amendă pentru taxele cu întârziere. Declarația se depune a doua zi după achitarea tuturor datoriilor:

"Rafinat"cu o sumă redusă de plătit

De îndată ce un contribuabil depune o declarație de reducere a impozitului, funcționarii fiscali programează un audit de birou. Sau poate fi programată o inspecție la fața locului.

Odată ce se stabilește că contribuabilul este dator, supraplata va fi rambursată în contul acestuia. Dar pentru ca acest lucru să se întâmple, trebuie să scrieți o declarație.

Clarificarea trebuie depusă cât mai curând posibil dacă perioada de raportare nu a expirat încă. Apoi, biroul fiscal va accepta declarația corectată. Dacă termenul limită a expirat, dar se depune o declarație înainte de termenul limită de plată a impozitului, nu se va aplica nicio amendă sau penalizare. Dar dacă informarea întârzie, se aplică o amendă conform legii.

Declarație de TVA actualizată ajustează un raport depus anterior privind un impozit acumulat într-o sumă mai mică sau un beneficiu aplicat într-o sumă mai mare decât este necesar. Declarație de TVA actualizată nu este obligatoriu și este la latitudinea contribuabilului V în cazul unei taxe supraîncărcate.

Clarificare TVA – oferim explicații autorităților fiscale

În cazurile în care, în urma unor calcule incorecte, TVA-ul de plătit a fost supraestimat, societatea poate depune o declarație corectivă. Dar dacă valoarea impozitului se dovedește a fi subestimată, atunci depunerea unei modificări devine responsabilitatea contribuabilului.

Totodată, trebuie amintit că din anul 2014 inspecția a fost învestită cu drept în temeiul clauzei 3 a art. 88 solicitare de la depunător de clarificare a raportării TVA o explicație scrisă cu un raționament clar. Acesta trebuie furnizat în termen de 5 zile.

În cazul în care au trecut mai mult de 2 ani de la încheierea perioadei fiscale pentru depunerea inițială a rapoartelor până la data depunerii versiunii actualizate, inspectorii vor solicita companiei întregul pachet de documente primare și toate registrele contabile necesare auditului. . Se recomandă contribuabilului să îl completeze imediat cu explicații scrise adecvate atunci când depune o declarație fiscală corectivă.

Acestea trebuie să includă în mod necesar următoarele puncte:

  • o listă a inconsecvențelor identificate și a motivelor corecțiilor;
  • o indicație a cauzei primare a ajustărilor;
  • indicarea sumelor introduse anterior și a noilor sume actualizate;
  • reflectarea sumei de subestimare sau supraevaluare a sumei impozitului transferat, iar în caz de subevaluare, furnizați suplimentar și fotocopii ale bonurilor de plată cu care a fost rambursată creanța.

Cum se face o declarație de TVA cu ajustări

Pentru a aduce la Serviciul Federal de Taxe sumele corecte de impozit datorate după depunerea rapoartelor, este necesar să se emită decont de TVA actualizat. Ar trebui să includă în totalitate noile valori de acumulare și să nu se limiteze la a indica abateri între sumele vechi și cele corecte. Pentru agenții fiscali, obligația de a depune o actualizare apare numai dacă au fost descoperiți indicatori calculați incorect.

Pentru a indica că declarația este corectivă, trebuie să completați corect codul corespunzător în ea. În acest scop, formularul prevede un câmp special pentru indicarea numărului de ordine al ajustării pentru perioada fiscală corespunzătoare.

Dacă la momentul depunerii primei versiuni a declarației era în vigoare o altă formă a formularului decât la momentul depunerii versiunii actualizate, va trebui să o utilizați. În plus, o rambursare a sumelor transferate la buget în exces poate fi solicitată numai în termen de trei ani de la sfârșitul perioadei de raportare corespunzătoare.

Din 2015, rambursările de TVA pe baza unei versiuni actualizate a declarației pot fi emise în termen de trei ani din momentul în care bunurile relevante sunt acceptate pentru înregistrare sau trec granița cu Rusia.

Ministerul Finanțelor al Federației Ruse a atras atenția asupra unui alt punct dificil al procedurii de întocmire a formularului corector în scrisoarea sa din 8 octombrie 2012 nr. 03-02-07-1-243. Astfel, dacă contribuabilul a depus un singur raport simplificat (din cauza absenței acumularii taxelor și a tranzacțiilor în contul curent), atunci în cazul depunerii unei declarații corective (complete) de TVA, și, dacă este necesar, pentru alte taxe, codul trebuie trecut pe pagina de titlu a ajustării, ca această declarație să fie clarificată. O situație similară poate apărea dacă tranzacțiile impozabile sunt descoperite brusc, deși anterior au fost furnizate informații despre absența unor astfel de tranzacții.

La schimbarea filialei Federal Tax Service, declarația actualizată este depusă la noul loc de înregistrare. Totodata, indica codul OKATO care era in vigoare pentru firma la momentul in care firma a facut o greseala.

Reguli pentru transmiterea actualizărilor de TVA în 2016

După intrarea în vigoare a noilor prevederi introduse prin Legea nr. 347-FZ din 4 noiembrie 2014, firmele sunt obligate să trimită o declarație la Serviciul Fiscal Federal în formă electronică. Dacă această cerință nu este îndeplinită, documentul pe hârtie va fi considerat nedepus.

Ulterior, în scrisoarea sa nr. GD-4-3/4440@ din 20 martie 2015, departamentul fiscal a clarificat că reguli similare se aplică declarațiilor corective, astfel că din 2015, declarațiile actualizate sunt trimise și Serviciului Federal de Impozite prin telecomunicații. canale.

Ce sancțiuni pot urma după depunerea unei declarații subțiate?

La depunerea unei declarații actualizate în termenul alocat pentru depunerea rapoartelor fiscale pentru perioada respectivă, aceasta este egală cu una obișnuită depusă la timp. Dacă organul fiscal primește o clarificare după termenul de depunere a rapoartelor, dar înainte de expirarea termenului alocat pentru plata taxei, dacă inspecția nu a constatat anterior eroarea indicată în aceasta, plătitorului nu se vor aplica sancțiuni. .

Dacă ambele termene sunt depășite, obligația fiscală nu va apărea numai în două condiții:

  • toate datoriile fiscale rezultate au fost deja plătite;
  • inspecția a ratat această eroare în timpul unui audit de birou al declarației.

Dacă a fost depusă o declarație corectivă la momentul auditului de birou, atunci un astfel de audit este întrerupt și începe unul nou - la primirea versiunii actualizate. În cazul în care datoria fiscală este plătită, dar penalitățile datorate nu sunt luate în considerare, contribuabilul va răspunde și sub formă de amendă. Această poziție a fost exprimată de judecători în Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26 aprilie 2011 Nr. 11185/10.

Dacă declarația corectivă a fost primită de inspectorat la finalizarea inspecției la fața locului și după întocmirea unui act asupra acesteia, atunci Serviciul Fiscal Federal are dreptul de a programa o nouă inspecție la primirea clarificării. Această opinie a fost exprimată în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 21 decembrie 2009 nr. 03-02-07/2-209 și rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 16 martie 2010 nr. 8163/09.

Contribuabilul este obligat să trimită inspectoratului o declarație actualizată în situația în care a fost descoperită o sumă de TVA suprataxată sau, dimpotrivă, neplătită. În acest caz, declarația actualizată trebuie întocmită în forma care a fost în vigoare în perioada în care s-a comis eroarea.

Împreună cu formularul de raportare actualizat, companiilor li se recomandă să prezinte o notă explicativă corespunzătoare care să descrie motivele modificărilor și un registru al documentelor primare ca dovezi. Dacă se detectează o restanță, aceasta ar trebui transferată la buget împreună cu penalități înainte de a fi trimisă la raportarea corectivă fiscală.

Din 2015, rapoartele de clarificare trebuie trimise Serviciului Federal de Taxe în formă electronică. Cerința de a utiliza formularul utilizat la momentul depunerii declarației inițiale rămâne aceeași. Dacă motivul depunerii unei declarații actualizate a fost o sumă plătită în exces la buget, cel mai probabil va fi efectuat un audit de birou în viitorul apropiat.

Dacă toate cerințele legale sunt îndeplinite și o eroare este detectată mai devreme decât fac autoritățile fiscale, depunerea rapoartelor fiscale actualizate nu va avea consecințe negative pentru companie. În același timp, este mai bine să faceți totul corect dintr-o dată și să nu oferiți Serviciului Fiscal Federal un motiv pentru a studia din nou documentația companiei.