სტატიკური და მოქნილი ბიუჯეტები. მოქნილი ბიუჯეტირება შედგენილია ორგანიზაციის მოქნილი ბიუჯეტი

- ეს საკმაოდ მკაცრი მენეჯმენტის ინსტრუმენტია, მაგრამ ამ სიმკაცრეს განსაზღვრავს გარე გარემო, რომელშიც კომპანიას უწევს მუშაობა. ამიტომ, თუ კომპანია დათმობს, ის შეიძლება უბრალოდ მოკვდეს, ვერ გაუძლებს კონკურენციას. თუმცა, არსებობს ტერმინი „მოქნილი ბიუჯეტირება“. მაშინ რა შეიძლება იგულისხმებოდეს მოქნილობაში?

ამ შემთხვევაში ვგულისხმობთ კომპანიის ფინანსური პასუხისმგებლობის ცენტრების (FRC) ეფექტურობის შეფასების მიდგომას. მოქნილი ბიუჯეტირების მთავარი იდეა ისაა, რომ ცენტრალური ფინანსური ოლქის შეფასებისას აუცილებელია რაც შეიძლება სრულად აღმოიფხვრას მიმდებარე ფინანსური უბნების გავლენა გაანალიზებული ცენტრალური ფინანსური ოლქის მუშაობაზე (იხ. ბრინჯი. 1).

ბრინჯი. 1. ცენტრალური ფედერალური ოლქის საქმიანობის ანალიზის მოქნილი ბიუჯეტირების პრინციპები

ამისათვის ინდიკატორების ურთიერთკავშირი უნდა იყოს დაზუსტებული ფინანსური ბიუჯეტირების მოდელში, რათა შესაძლებელი იყოს სხვადასხვა ცენტრალური ფინანსური უბნების გავლენის გამოყოფა პასუხისმგებლობის ანალიზის ცენტრის ინდიკატორებზე (იხ. წიგნი 3 „ფინანსური ბიუჯეტის მოდელი“). ამრიგად, ცენტრალური ფედერალური ოლქის ფაქტობრივი მაჩვენებლები უნდა შევადაროთ არა დაგეგმილს, არამედ მათ, რომლებიც გადაანგარიშებულია მათზე სხვა ცენტრალური ფედერალური ოლქების გავლენის გათვალისწინებით.

ანუ ჯერ უნდა გამოითვალოს ეგრეთ წოდებული მოქნილი გეგმა, რომელიც უნდა შევადაროთ ფაქტს. თუ აღმოჩენილია ფაქტის მნიშვნელოვანი გადახრები მოქნილი გეგმიდან, მაშინ აუცილებელია შესაბამისი ანალიზის ჩატარება გადახრების მიზეზების დასადგენად და საჭირო გადაწყვეტილებების მისაღებად.

ასე რომ, ცენტრალური ფედერალური ოლქის ბიუჯეტების გეგმა-ფაქტობრივი ანალიზის პროცედურა მოქნილი ბიუჯეტირების პრინციპის გამოყენებისას ასე უნდა გამოიყურებოდეს (იხ. ბრინჯი. 2). საანგარიშო პერიოდის დასრულების შემდეგ ფინანსური დირექტორატი აგზავნის დაგეგმილ და ფაქტობრივ ბიუჯეტს ცენტრალურ ფედერალურ ოლქში. უფრო ზუსტად, დაგეგმილი ბიუჯეტი, როგორც უკვე აღვნიშნეთ, უნდა შეიცავდეს არა გეგმას, არამედ მოქნილ გეგმას, რომელიც ითვალისწინებს სხვა ცენტრალური ფინანსური უბნების გავლენას ბიუჯეტის მაჩვენებლებზე.

ბრინჯი. 2. ბიუჯეტის სისტემაში ცენტრალური ფედერალური ოლქის საქმიანობის ანალიზის მეთოდოლოგიის გამოყენების სქემა.

მნიშვნელოვანი გეგმა-ფაქტობრივი გადახრების აღმოჩენის შემთხვევაში, ცენტრალური ფედერალური ოლქი ატარებს ანალიზს და წინასწარ შედეგებს უგზავნის ფინანსურ დირექტორატს. ანალიზის შედეგები წარმოდგენილი უნდა იყოს ანალიტიკური ჩანაწერის სახით დადგენილი ფორმით. ამის შემდეგ, ანალიზის შედეგები შეთანხმებულია ცენტრალურ ფედერალურ ოლქსა და ფინანსურ დირექტორატს შორის. ანალიზის შედეგები შემდეგ წარედგინება საბიუჯეტო კომიტეტს.

თუ ისინი მიიღება, მაშინ OTiZ აკეთებს შესაბამის გამოთვლებს და ცენტრალური ფედერალური ოლქი ან გასცემს ბონუსს ან ჯარიმდება. რაც შეეხება ჯარიმებს, ზოგიერთ კომპანიას არ აქვს და მათ ანაცვლებს მენეჯმენტთან შესაბამისი ახსნა-განმარტებითი საუბრები, რომლის დროსაც დირექტორი, ასე ვთქვათ, „არძრობს“ ცენტრალური ფედერალური ოლქის ხელმძღვანელებს და აუხსნის, თუ რამდენად არასწორად მოიქცნენ.

ზემოაღნიშნულის შესაჯამებლად, ცენტრალური ფედერალური ოლქის საქმიანობის ანალიზისთვის მოქნილი ბიუჯეტის გამოყენების სქემა უნდა იყოს ორგანიზებული, როგორც წარმოდგენილი სურათი 3. აღსანიშნავია, რომ ასეთი ანალიზის დროს არა მხოლოდ კეთდება დასკვნები გადახრების გამომწვევ მიზეზებზე და მზადდება გადაწყვეტილებების პროექტები, არამედ იხვეწება თავად ბიუჯეტირების მოდელიც. ყოველივე ამის შემდეგ, გეგმა-ფაქტობრივი გადახრების მიზეზი შეიძლება იყოს ის, რომ დაგეგმვისა და აღრიცხვის ხარისხი ჯერ კიდევ ბევრს ტოვებს სასურველს.

ბრინჯი. 3. ცენტრალური ფედერალური ოლქის საქმიანობის ანალიზისთვის მოქნილი ბიუჯეტირების პრინციპის გამოყენების სქემა

ანუ, ანალიზის შედეგად შეიძლება დავასკვნათ, რომ აუცილებელია გარკვეული ცვლილებების შეტანა ფინანსური ბიუჯეტირების მოდელში და, კერძოდ, ბიუჯეტის სისტემის საინფორმაციო ველში (იხ. წიგნი 3 „ფინანსური ბიუჯეტირების მოდელი“). . იგულისხმება, რომ ასეთი გეგმა-ფაქტების ანალიზის პროცედურის შედეგად შეიძლება გაკეთდეს დასკვნები, მაგალითად, სტანდარტების სისტემის გადასინჯვის, შეზღუდვების (ლიმიტების) სისტემის შესახებ, ფაქტორების არასაკმარისი გათვალისწინების შესახებ, რომლებიც მნიშვნელოვნად მოქმედებს ბიუჯეტზე. ინდიკატორები და ა.შ. ამრიგად, ეს სისტემა გააუმჯობესებს საოპერაციო ეფექტურობას და გაზრდის ფინანსური ბიუჯეტირების მოდელის სიზუსტეს.

უნდა აღინიშნოს, რომ მოქნილი ბიუჯეტის ეს პრინციპი არავითარ შემთხვევაში არ უნდა იქნას გამოყენებული მთლიან კომპანიაზე. წინააღმდეგ შემთხვევაში, ეს გამოიწვევს იმ ფაქტს, რომ ფინანსური დირექტორი, რომელიც საბიუჯეტო კომიტეტს წარუდგენს კომპანიის დაბალი ფინანსური და ეკონომიკური მაჩვენებლების შესახებ, მიუთითებს იმაზე, რომ მათ განიცადეს ასეთი ცუდი გარე გარემო და არაფერი შეიძლება გაკეთდეს. ის. ეს არავითარ შემთხვევაში არ უნდა იყოს დაშვებული. მოქნილი ბიუჯეტირების პრინციპები შეიძლება გამოყენებულ იქნას მთლიან კომპანიაზე მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ის არის კომპანიების ჯგუფის ნაწილი. შემდეგ, მთლიანობაში ჰოლდინგთან დაკავშირებით, მართლაც შეიძლება ვისაუბროთ ამ ჯგუფში შემავალი კომპანიების მოქნილ ბიუჯეტირებაზე.

ფინანსური ბიუჯეტირების მოდელის აგებისას და ინდიკატორებს შორის ურთიერთობის განსაზღვრისას, ყოველთვის არ არის შესაძლებელი მოქნილი ბიუჯეტის მკაფიო ალგორითმის აგება. საქმე ისაა, რომ მეთოდოლოგიურ დონეზე ყოველთვის არ არის შესაძლებელი რამდენიმე ცენტრალური ფინანსური უბნის გავლენის მკაფიოდ გამიჯვნა რომელიმე მნიშვნელოვან ინდიკატორზე. მარკეტინგისა და გაყიდვების დირექტორატისთვის მოქნილი ბიუჯეტის პრინციპების გამოყენებისას, შეგიძლიათ სცადოთ შიდა ფაქტორების იდენტიფიცირება, რომლებიც გავლენას ახდენენ გაყიდვების მოცულობაზე, მაგრამ დამოუკიდებელია ამ CFD-სგან.

მაგალითად, თუ საწყობში პროდუქციის გადაზიდვასთან დაკავშირებული პრობლემების გამო აღმოჩნდა, რომ პროდუქცია დროულად არ იყო გაგზავნილი, ან გადაზიდვის ხანგრძლივი პერიოდის გამო, კლიენტი გაემგზავრა კონკურენტთან, მაშინ გამოდის, რომ ეს როგორც ჩანს, გასათვალისწინებელია ცენტრალური ფედერალური ოლქის ეფექტურობის შეფასებისას. მაგრამ, როგორც უკვე აღინიშნა ამ წიგნში, სამწუხაროდ, პრაქტიკაში შეუძლებელია აბსოლუტურად ზუსტი მოდელის აშენება, ამიტომ ასეთი ფაქტორები ყველაზე ხშირად უგულებელყოფილია. მაგრამ თუ ასეთი პრობლემაა გადაზიდვასთან დაკავშირებით, ეს არ ნიშნავს იმას, რომ თქვენ არ გჭირდებათ ყურადღება მიაქციოთ მას. ამ პრობლემის გადაჭრის ერთ-ერთი ვარიანტია შესაბამისი ინდიკატორის შეყვანა ცენტრალური ფედერალური ოლქის "საწყობის" ინდიკატორების სისტემაში და ამ ინდიკატორების გამოყენება მოტივაციის სქემაში ცენტრალური ფედერალური ოლქის FMP ფორმირებისას.

გარდა ამისა, ისეთ ინდიკატორთან დაკავშირებით, როგორიცაა გაყიდვების მოცულობა, პრობლემები შეიძლება წარმოიშვას ცენტრალური ფედერალური ოლქის მოქნილი ბიუჯეტის პრინციპების გამოყენებისას, რომლებიც მარკეტინგისა და გაყიდვების დირექტორატის ნაწილია. ყოველივე ამის შემდეგ, როგორც მარკეტინგის, ასევე გაყიდვების განყოფილებები გავლენას ახდენენ გაყიდვების მოცულობის ინდიკატორზე. აქ ასევე ძალიან რთულია გავლენის ხარისხის გამოყოფა მითითებული ცენტრალური ფინანსური უბნების მაჩვენებელზე. უფრო მეტიც, არ უნდა დაგვავიწყდეს, რომ ამ ცენტრალური ფინანსური უბნების FMP შეიძლება დამოკიდებული იყოს არა მხოლოდ გაყიდვების მოცულობის რეალურ ღირებულებაზე, არამედ გეგმა-ფაქტობრივ გადახრაზე. მაგალითად, მარკეტინგის დეპარტამენტმა დაგეგმა აქციები და შეაფასა მათი ეფექტურობა, ანუ გაყიდვების მოსალოდნელი ზრდა, რომელიც იყო ბიუჯეტით.

შემდეგ კი ამ აქციისთვის რატომღაც არ იყო გამოყოფილი დაფინანსება, ან სხვა მიზეზების გამო აქცია არ განხორციელდა და გეგმა არ შესრულდა. გამოდის, რომ ამაში გაყიდვების განყოფილებები არ არიან დამნაშავე, მაგრამ დაისჯებიან. მეორე მხრივ, ძალიან რთულია გაყიდვების გეგმის შეუსრულებლობის მიზეზი.

შესაძლოა, თავად გაყიდვების განყოფილებებმაც არაეფექტურად და რეკლამის გარეშე მუშაობდნენ. ამიტომ, ამ შემთხვევაშიც კი, ცენტრალური ფედერალური ოლქის FMP-ის ფორმირებისას, უფრო ადვილია არ გამოვყოთ მარკეტინგის დეპარტამენტისა და გაყიდვების განყოფილებების გავლენა გაყიდვების მოცულობის ინდიკატორზე. ეს ნიშნავს, რომ გაყიდვების მოცულობა უნდა იყოს როგორც მარკეტინგის, ასევე გაყიდვების განყოფილების ინდიკატორებს შორის.

შენიშვნა: ამ სტატიის თემა უფრო დეტალურად განიხილება სემინარზე

კომპანიის მიზნები ორგანიზაციის ყველა დონის სპეციფიკურ ინდიკატორებში უნდა იყოს გამოხატული და ამ ამოცანების შესრულებაზე პასუხისმგებლობა უნდა დაეკისროს კონკრეტულ მენეჯერებს. ეს პროცესი ცნობილია როგორც პროგრამა-მიზნობრივი კონტროლი. მოქნილი ბიუჯეტები პროგრამის-მიზნობრივი მართვის განუყოფელი ელემენტია. მოქნილი ბიუჯეტები გამოიყენება, როგორც ინსტრუმენტი, რათა დაეხმაროს და გააკონტროლოს ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია საქმიანობის წარმართვასთან და ორგანიზაციის მიზნების მიღწევასთან.

მოქნილი ბიუჯეტები შედგენილია იმ ვარაუდის საფუძველზე, რომ არსებობს კავშირი შემოსავალს (გაყიდვის მოცულობას) და კონკრეტული ხარჯების პუნქტებს შორის. ამრიგად, მოქნილი ბიუჯეტების შედგენის მიზანია ორგანიზაციის შემოსავლებსა და ხარჯებს შორის შესაბამისობის შენარჩუნება, რეალურ გარემოებებზე დაყრდნობით, ე.ი. ხარჯების ზრდის თავიდან აცილება, თუ შემოსავლების (გაყიდვების) გეგმა არ არის შესრულებული. უნდა აღინიშნოს, რომ მოქნილი ბიუჯეტების ფორმირების საფუძველია საპროგნოზო (სტატიკური) ბიუჯეტების არსებობა. გარდა ამისა, მოქნილი საბიუჯეტო სისტემის ფუნქციონირებისთვის, უნდა აკმაყოფილებდეს ორი პირობა:

1. ფორმალიზებული ორგანიზაციული სტრუქტურის ხელმისაწვდომობა, ე.ი. მართვის საგანი.

2. მართვის ინსტრუმენტების (მექანიზმების) ხელმისაწვდომობა - კონტროლის პროცედურების რეგულაციები და მოქნილი ბიუჯეტების ფორმირების მეთოდოლოგიური მიდგომები.

რთული ორგანიზაციული სტრუქტურის მქონე ბიზნესისთვის აუცილებელია გავითვალისწინოთ ის ფაქტი, რომ იმის გამო, რომ ხარჯების დამადასტურებელი დოკუმენტები წარმოიქმნება იურიდიული პირების საზღვრებში, კონტროლის პროცედურების შესახებ რეგულაციები უნდა ჩამოყალიბდეს თითოეული კონკრეტული იურიდიული პირისთვის.

მოქნილი ბიუჯეტის შექმნის პროცედურა შეიძლება წარმოდგენილი იყოს შემდეგ ეტაპად:

1 ეტაპი. ძირითადი ინდიკატორების განსაზღვრა, რომლითაც განხორციელდება საკონტროლო პროცედურები. ეს აიხსნება იმით, რომ დღეს საწარმოებში თითქმის შეუძლებელია ყველა ინდიკატორის კონტროლი, რაც, თავის მხრივ, გამოწვეულია მაღალი ხარისხის საინფორმაციო ტექნოლოგიების ნაკლებობით, კერძოდ, პროგრამული პროდუქტების მოუმზადებლობით და კულტურის არარსებობით. კონტროლი მენეჯერებს შორის და ა.შ. ამ შემთხვევაში აუცილებელია განისაზღვროს, რა კრიტერიუმით განხორციელდება ძირითადი ინდიკატორების შერჩევა. ასეთი კრიტერიუმები მოიცავს:

1. ხარჯთაღრიცხვის ერთეულის წილი ხარჯების მთლიან მოცულობაში. ამ კრიტერიუმის გამოყენებით, აუცილებელია განისაზღვროს მატერიალურობის დონე (შეგიძლიათ შემოგთავაზოთ აირჩიოთ ყველაზე მნიშვნელოვანი ხარჯები, რაც შეადგენს ორგანიზაციის ყველა ხარჯის 80%-ს).

2. წამყვანი მენეჯერების საექსპერტო მოსაზრება ხარჯების ყველაზე მნიშვნელოვან პუნქტებზე. თუმცა, გასათვალისწინებელია, რომ ზოგიერთი ხარჯი, წამყვანი მენეჯერების გაგებით, შეიძლება იყოს მნიშვნელოვანი, მაგრამ ამავე დროს მათი ღირებულება შეიძლება იყოს უმნიშვნელო. პრაქტიკაში, ორივე კრიტერიუმის კომბინაციას აზრი აქვს.

ეტაპი 2. მოქნილი ბიუჯეტების ფორმირების შემდეგი ნაბიჯი არის ძირითადი ხარჯების ორ ჯგუფად დაყოფა (გაყიდვების მოცულობასთან მათი ურთიერთობის მიხედვით): ცვლადი და მუდმივი. ხარჯების კლასიფიკაციისას პირველ რიგში საჭიროა ხარჯების ქცევის განსაზღვრის საფუძველი. ბაზის არჩევისას აუცილებელია გავითვალისწინოთ ბიზნესის ორგანიზაციული სტრუქტურა და განაწილების სქემა თითოეული იურიდიული პირისთვის.

აღსანიშნავია, რომ თუ ბიზნეს სტრუქტურაში არიან ორგანიზაციები, რომლებიც არ შედიან კონტაქტში გარე გარემოსთან (სასაქონლო ტრანზაქციების კუთხით), შეიძლება წარმოიშვას პრობლემა, რომელიც არ იძლევა ამ იურიდიული პირების ხარჯების ზუსტ კლასიფიკაციას. რადგან მათი შემოსავალი (გაყიდვების მოცულობა) არ ასახავს საქონლის რეალურ ნაკადს. ამ პრობლემის გადაწყვეტა შეიძლება იყოს გაყიდვების შემოსავლების (გაყიდვის მოცულობის) განაწილების საფუძვლად იმ იურიდიული პირების გამოყენება, რომლებიც განლაგებულია გარე გარემოსთან საზღვრებთან (საქონლის გადაადგილების ნიმუშების გათვალისწინებით).

ხარჯების ორ ჯგუფად დაყოფისას შეიძლება გამოყენებულ იქნას ორი მიდგომა:

1) მაჩვენებლების ეკონომიკური არსიდან გამომდინარე;

2) მათემატიკური სტატისტიკის მეთოდების გამოყენებით (ტენდენციის ანალიზი).

როგორც პირველ, ასევე მეორე მიდგომას აქვს თავისი დადებითი და უარყოფითი მხარეები. პირველი მიდგომის მთავარი უარყოფითი მხარეა:

დაგეგმილი მნიშვნელობების გამოთვლის ალგორითმებმა შეიძლება მნიშვნელოვნად დაამახინჯოს ხარჯების ქცევა;

სეზონის ფაქტორმა შეიძლება მნიშვნელოვანი გავლენა იქონიოს ხარჯების ქცევაზე.

მეორე მიდგომის მნიშვნელოვანი ნაკლი არის გამოთვლებში გარკვეული თვითნებობის არსებობა. ხარჯების ქცევის განსაზღვრისას არასწორთან დაკავშირებული რისკების შესამცირებლად აუცილებელია ორივე მიდგომის კომბინაცია, იმ პირობით, რომ შენარჩუნებულია ხარჯების ეკონომიკური სუბსტანციის პრიორიტეტი ფორმაზე. აუცილებელია გვახსოვდეს, რომ არსებობს ხარჯების მესამე ჯგუფი - შერეული. მოქნილი ბიუჯეტის მშენებლობის მეორე ეტაპის ფარგლებში აუცილებელია ცვლადი და მუდმივი კომპონენტების განაწილება შერეულ ხარჯებში. ეს შესაძლებელია მათემატიკური ანალიზის მეთოდების გამოყენებით (მინიმქსის მეთოდი, რეგრესიული მეთოდი).

მე-3 ეტაპი. გაყიდული ნატურალური პროდუქტების ერთეულზე ცვლადი ხარჯების სტანდარტული მნიშვნელობების დადგენა და კოორდინაცია. მოქნილი ბიუჯეტების ფარგლებში, მიჩნეულია, რომ ფიქსირებული ხარჯები არის პერიოდის ხარჯები და, შესაბამისად, არ რეგულირდება მოცულობების ცვლილებისას, ხოლო ცვლადი ხარჯები, როგორც გაანგარიშების ელემენტი, ექვემდებარება კორექტირებას მოცულობის ცვლილებისას. მოქნილი ბიუჯეტის მშენებლობის მეორე ეტაპის შედეგების საფუძველზე შესაძლებელია ჩამოყალიბდეს ცვლადი ხარჯების სტანდარტული მნიშვნელობების სისტემა, რისთვისაც მომავალში მოხდება კორექტირება.

მე-4 ეტაპი. მოქნილი ბიუჯეტის სისტემის ფორმირება. Excel პროგრამული პროდუქტის ან სხვა სპეციალურად შექმნილი პროგრამული პროდუქტის გამოყენებით ყალიბდება მოქნილი ბიუჯეტის სისტემა და ხორციელდება დინამიური დაგეგმვა.

ანალიტიკური მიდგომა, რომელიც საფუძვლად უდევს განხილულ მეთოდოლოგიას, გარკვეული გაგებით, უნივერსალურია და შეიძლება გამოყენებულ იქნას ნებისმიერ მოცემულ საზღვრებში განსაზღვრული საკონტროლო ობიექტისთვის: ცალკეული ბიზნეს პროცესისთვის, კონკრეტული საწარმოსთვის ან დაკავშირებული ორგანიზაციების ჯგუფისთვის. თუმცა, მენეჯმენტის დონის მიხედვით, რომლისთვისაც მოდელი იქმნება, მნიშვნელოვნად განსხვავდება მოდელის ელემენტების ეკონომიკური შინაარსი და, შესაბამისად, მისი გამოყენებით გამოთვლილი ინდიკატორების ინტერპრეტაცია.

მოქნილი ბიუჯეტის ზოგადი ფორმულა, რომელიც განსაზღვრავს მთლიან საბიუჯეტო ხარჯებს წარმოების საქმიანობის ნებისმიერი დონისთვის, შეიძლება წარმოდგენილი იყოს შემდეგნაირად:

Z ზოლი * O prod + Z პოსტი, (1.1)

Z ზოლი - ცვლადი ხარჯები წარმოების ერთეულზე;

პროდუქციის შესახებ - გაყიდვების მოცულობა;

პოსტი 3 - საბიუჯეტო ფიქსირებული ხარჯები.

საწარმოს ცვლადი ხარჯები არის ხარჯები, რომელთა ოდენობა წრფივად არის დამოკიდებული შემოსავლის ოდენობაზე შესაძლო მნიშვნელობების ფარგლებში. ფიქსირებული ხარჯები არის ხარჯები, რომლებიც არ არის დამოკიდებული შემოსავლის მოცულობაზე შესაძლო მნიშვნელობების ფარგლებში. საწარმოს პასუხისმგებელი სერვისები განსაზღვრავენ, რომელი ხარჯები განიხილება მუდმივი ან ცვლადი. რუსულ ბუღალტრულ აღრიცხვაში არ არსებობს ხარჯების მსგავსი კლასიფიკაცია. აქედან გამომდინარე, აზრი აქვს დაიწყოს ხარჯების პირდაპირ და არაპირდაპირ დაყოფით, რადგან პირდაპირი ხარჯები უმეტეს შემთხვევაში არსებითად ცვალებადია და არაპირდაპირი ხარჯები მუდმივია.

ცვლადი ღირებულების ერთეულის ღირებულება მოქნილ ბიუჯეტში გამოითვლება შემდეგნაირად:

ST gb = ST sb + K s x (VR f - VR p), (1.2)

ST GB - ცვლადი ხარჯების ერთეულის ღირებულება მოქნილ ბიუჯეტში;

ST SB - ცვლადი ღირებულების ერთეულის ღირებულება სტატიკური ბიუჯეტში;

ქსვ - ხარჯების შემოსავალზე დამოკიდებულების კოეფიციენტი;

VR f -- შემოსავლის რეალური მოცულობა;

VR p - დაგეგმილი შემოსავლის მოცულობა.

შემოსავალზე ხარჯების დამოკიდებულების კოეფიციენტი შეიძლება განისაზღვროს სტატისტიკური ანალიზით (პრაქტიკულად ეს უმარტივესი მეთოდია), რომლის საფუძველზეც მიზანშეწონილია ავიღოთ ყველაზე მცირე კვადრატების მეთოდი. Kv-ის გამოთვლა ხდება შემდეგი ფორმულის მიხედვით:

n -- თვეების რაოდენობა, რომლებზეც განიხილება სტატისტიკური მონაცემები. უფრო მიზანშეწონილია, როცა მათი რაოდენობა 6-ს აჭარბებს;

VR - შემოსავლის ოდენობა განსახილველი პერიოდებისთვის;

ZT არის გამოთვლილი ცვლადი ხარჯების ოდენობა განსახილველი პერიოდებისთვის.

ეს არის მოქნილი ბიუჯეტის შექმნის ზოგადი მეთოდოლოგია, რომელიც გამოიყენება მთელ რიგ საწარმოებში.

შემდეგი ეტაპი არის სტატიკური და მოქნილი ბიუჯეტის პუნქტებს შორის გადახრების ანალიზი. თუ ნივთის ცვლადი ხარჯების რეალური ღირებულება გადახრის სტატიკური ბიუჯეტიდან, მაგრამ არ აღემატება მოქნილი ბიუჯეტის დაგეგმილ მაჩვენებელს, ეს გადახრა შეიძლება ნორმად ჩაითვალოს.

მოქნილი ბიუჯეტისთვის დაგეგმილი ინდიკატორების ხარჯების გადაჭარბება წინასწარ განსაზღვრული ოდენობით (თითო ღირებულების ერთეულზე ან მთლიანად ცენტრალური ფედერალური ოლქისთვის) დეტალურად განიხილება ამ გადახრის გამომწვევი ფაქტორების დასადგენად. ზოგადად, გადახრა ითვლება ხელსაყრელად, თუ ის დადებითად აისახება საოპერაციო მოგებაზე, ანუ ზრდის მას და პირიქით.

აღსანიშნავია, რომ ბიუჯეტის საბოლოო დამტკიცებამდე მიზანშეწონილია მოქნილი ბიუჯეტირების ინსტრუმენტის გამოყენება ასევე ვარიაციული ანალიზის ფარგლებში.

დასასრულს, მოდით შევადგინოთ მოქმედებების თანმიმდევრობა მოქნილი ბიუჯეტის შექმნის პროცესში:

1. სტატიკური ბიუჯეტის ფორმირება (საწარმოს შემოსავლებისა და ხარჯების ბიუჯეტი).

2. მოქნილი ბიუჯეტის, მათ შორის სტატიკური ბიუჯეტის ფორმატის განსაზღვრა.

3. საწარმოს ხარჯების განაწილება და დამტკიცება ფიქსირებული და ცვლადი.

4. ცვლადი ხარჯების ერთეულების შემოსავალზე დამოკიდებულების კოეფიციენტის გამოთვლა.

5. მოქნილი ბიუჯეტის შევსება და განსხვავებების ანალიზი.

ზოგადად, ანალიზმა აჩვენა, რომ საწარმოში ეფექტურად დანერგილი საბიუჯეტო სისტემის ერთ-ერთი ყველაზე მნიშვნელოვანი ფუნქციაა, უპირველეს ყოვლისა, ფაქტობრივი ინდიკატორების გადახრების ანალიზის ფუნქცია დაგეგმილიდან, რომლის დროსაც ხდება გადახრების სიდიდე და მიზეზები. გამოვლენილია მათი შემთხვევა. გამოვლენილი გადახრები საბიუჯეტო ინდიკატორებსა და რეალურ ინდიკატორებს შორის, უპირველეს ყოვლისა, ემსახურება საფუძველს თითოეული პასუხისმგებლობის ცენტრის საქმიანობის შეფასების საბიუჯეტო პერიოდის შედეგებზე დაყრდნობით და მარეგულირებელი გადაწყვეტილებების მისაღებად.

ვინაიდან ბიუჯეტის მონაცემები მოიცავს ხარჯებს, რომლებიც გამოითვლება გაყიდვების პროგნოზირებული მოცულობისთვის, და რეალური ხარჯები დაკავშირებულია რეალურ მოცულობასთან, მათი შედარება არასწორია. ეს განსაკუთრებით ეხება მსხვილ მწარმოებელ კომპანიებს, რომელთა ხარჯების უმეტესობა ცვალებადია (პირობითად ცვალებადი).

სწორი შედარებისთვის, დაგეგმილი და ფაქტობრივი ინდიკატორები უნდა ეხებოდეს გაყიდვების ერთსა და იმავე მოცულობას, ამიტომ, სანამ გადაწყვეტილების მიღებამდე პასუხისმგებლობის განაწილების შესახებ გადახრებზე პასუხისმგებლობის დანიშნულ ცენტრებს შორის, უნდა დაარეგულიროთ ბიუჯეტის მონაცემები მათი რეალური მოცულობის ხელახალი გაანგარიშებით. გაყიდვები (შემოსავლები გაყიდვებიდან).

ამ მიზანს ემსახურება ეგრეთ წოდებული მოქნილი ბიუჯეტი, რომელიც იძლევა შესაძლებლობას გამოვთვალოთ ღირებულების ელემენტების ზომა შემოსავლის სხვადასხვა დონეზე შესაძლო მნიშვნელობების დიაპაზონში (შესაძლო მნიშვნელობების დიაპაზონი ნიშნავს შემოსავლების დონეების ერთობლიობას. რომლებთანაც ორგანიზაცია მოელის მუშაობას მოცემულ პერიოდში) და განსაზღვროს ბიუჯეტის მონაცემების გადახრები ფაქტობრივიდან, გამოწვეული შემოსავლების ცვლილებით თავდაპირველ პროგნოზთან შედარებით.

მოქნილი ბიუჯეტის საფუძველია საწარმოს ძირითადი ბიუჯეტი (შემოსავლებისა და ხარჯების ბიუჯეტი), რომელიც არის სტატიკური ბიუჯეტი. მოქნილი ბიუჯეტირება განასხვავებს ფიქსირებულ და ცვლად ხარჯებს, რითაც იძლევა მოსალოდნელი ცვლადი (პირობითად ცვლადი) ხარჯების გადაანგარიშების საშუალებას შემოსავლების რეალური დონის შესაბამისად. სტატიკური ბიუჯეტი არ ითვალისწინებს ასეთ კორექტირებას.

ბიუჯეტირების არსი და მნიშვნელობა

ბიუჯეტირების კონტექსტში მენეჯმენტის გადაწყვეტილებების მიღებისას აქცენტი კეთდება პირველ რიგში საწარმოს საქმიანობის ფინანსურ მხარეზე. ეს პროცესი ხორციელდება მენეჯმენტის ყველა დონეზე და შესაძლებელს ხდის ისეთი მნიშვნელოვანი ტაქტიკური მიზნების მიღწევას, როგორიცაა ხარჯების ოპტიმიზაცია, მოგების მაქსიმიზაცია, ფინანსური სტაბილურობის გაზრდა და საწარმოს გადახდისუნარიანობის დონის გაუმჯობესება. ბიუჯეტირება საშუალებას გაძლევთ დააბალანსოთ საწარმოს ფინანსები სახსრების გამოყენების სფეროების მიხედვით, მოცულობით, დროის პარამეტრებით და ა.შ. ეფექტური ბიუჯეტირება დადებითად აისახება კომპანიის მუშაობაზე და აუმჯობესებს მის ფინანსურ მდგომარეობას მთლიანობაში.

ბიუჯეტიარის წარმოების და მარკეტინგული გეგმების რაოდენობრივი გამოხატულება, რომელიც აუცილებელია მომავალი პერიოდისთვის დასახული მიზნების მისაღწევად.

არსებობს ორი ძირითადი ტიპის ბიუჯეტი - ხისტი და მოქნილი. ამრიგად, მძიმე ბიუჯეტი არის სტატიკური, მკაცრად გათვლილი საწარმოს საქმიანობის კონკრეტული დონისთვის. მძიმე ბიუჯეტები საწარმოს მთლიანი ბიუჯეტის ნაწილია. როდესაც ანალიტიკოსები ადარებენ მძიმე ბიუჯეტის მაჩვენებლებს რეალურ მონაცემებთან, ისინი არ ითვალისწინებენ მიღწეულ შესრულების რეალურ მაჩვენებლებს, მაგრამ ძირითადად ადარებენ რეალურ შედეგებს დაგეგმილთან. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, მჭიდრო ბიუჯეტის გაანალიზებისას, ბევრი დეტალი და ასპექტი, რომელიც გავლენას ახდენს საწარმოს მუშაობაზე, ხშირად არ არის გათვალისწინებული.

ხისტის ანტიპოდი არის მოქნილი ბიუჯეტი, რომელიც გამოიყენება ბევრად უფრო ღრმა და დეტალური ანალიზისთვის.

მოქნილი ბიუჯეტი

განმარტება 2

ბიუჯეტი, რომელიც ითვალისწინებს სხვადასხვა სავარაუდო ვარიანტს საწარმოს შესრულების მაჩვენებლების მოცემულ დიაპაზონში შესაცვლელად, ეწოდება მოქნილი(ან, უფრო იშვიათად, დინამიური).

უპირველეს ყოვლისა, მოქნილი ბიუჯეტია საჭირო ხარჯების გასაანალიზებლად, რომელიც მოიცავს როგორც ფიქსირებულ, ასევე ცვლად კომპონენტებს. ეს უკანასკნელი მოიცავს ადმინისტრაციულ და ზედნადურ ხარჯებს, წარმოების ხარჯებს, მარკეტინგის ხარჯებს და ა.შ.

მოქნილი ბიუჯეტი არ არის შედგენილი ბიზნეს საქმიანობის რომელიმე კონკრეტული დონის ან ინდიკატორისთვის, არამედ მათი გარკვეული დიაპაზონისთვის. მაგალითად, მოქნილი ბიუჯეტი შეიძლება შედგეს გაყიდვების რამდენიმე სხვადასხვა მოცულობისთვის. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, დინამიურ ბიუჯეტს შეუძლია რამდენიმე განსხვავებული სცენარის განთავსება. გაყიდვების მოცულობის შემთხვევაში, შემოსავლის თითოეული შესაძლო მოცულობისთვის განისაზღვრება ხარჯების შესაბამისი ოდენობა.

მოქნილი ბიუჯეტის ტექნიკის საფუძვლები

როგორც წესი, დინამიური ბიუჯეტის შედგენისას ხარჯები იყოფა მინიმუმ ფიქსირებულ და ცვლადებად. იდეალურ შემთხვევაში, მოქნილი ბიუჯეტი შედგენილია თითოეული ტიპის ხარჯზე პროდუქციის გაყიდვების მოცულობის გავლენის გაანალიზების შემდეგ. ამრიგად, ცვლადი ხარჯებისთვის, ისინი ეფუძნება კონკრეტულ ცვლადი ხარჯებს, რის საფუძველზეც დგინდება ცვლადი ხარჯების ჯამური ოდენობა განხორციელების კონკრეტული დონის მიხედვით. გამომავალი და ხარჯების სხვადასხვა ვარიანტების ანალიზით, შეგიძლიათ აირჩიოთ ოპტიმალური მოცულობა

მთლიანი ბიუჯეტი (მთავარი ბიუჯეტი) ? ეს არის მთლიანი საწარმოს სამუშაო გეგმა, რომელიც კოორდინირებულია ყველა განყოფილებასა და ფუნქციაში, აერთიანებს ინდივიდუალური ბიუჯეტის ბლოკებს და ახასიათებს ინფორმაციის ნაკადს ფინანსური დაგეგმვის სფეროში მენეჯმენტის გადაწყვეტილებების მიღებისა და მონიტორინგისთვის.

ნებისმიერ კომპანიაში ბიუჯეტის შექმნისას მნიშვნელოვანია გვახსოვდეს, რომ რეალური ფინანსური მენეჯმენტისთვის საჭიროა სამი ძირითადი ბიუჯეტი:

• - შემოსავლებისა და ხარჯების ბიუჯეტი (BDR)
• - ფულის ნაკადის ბიუჯეტი (CFB)
• - საპროგნოზო (გამოთვლილი) ბალანსი (PB).

შემოსავლებისა და ხარჯების ბიუჯეტის (I&C) მიზანია აჩვენოს საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციიდან მიღებული ყველა შემოსავლის თანაფარდობა ყველა სახის ხარჯებთან, რომელსაც კომპანია ელის. მაგალითად, შემოსავალი არის საქონლის გაყიდვიდან მიღებული შემოსავალი (დაგეგმილი 1000 UAH), ხოლო ხარჯები არის ელექტროენერგიის ღირებულება, ოფისის ქირა და თანამშრომელთა ხელფასები (დაგეგმილი 600 UAH). ამრიგად, კომპანიის დაგეგმილი მოგება იქნება 400 UAH (შემოსავალი - ხარჯები). შემოსავლებისა და ხარჯების ბიუჯეტის მთავარი მიზანია კომპანიის მენეჯერებს აჩვენოს ბიზნეს საქმიანობის ეფექტურობა მომავალ პერიოდში, ან, უფრო მარტივად, იქნება თუ არა მოგება. ეს ანგარიში აუცილებელია საწარმოს ეკონომიკის მართვისთვის.

ფულადი სახსრების ნაკადის ბიუჯეტი (CFB) არის გეგმა მიმდინარე ანგარიშზე და საწარმოს სალაროში თანხების ნაკადისთვის, რომელიც ასახავს კომპანიის ეკონომიკური საქმიანობის შედეგად ყველა პროგნოზირებულ შემოსავალს და თანხების ჩამოწერას. მაგალითად, მომდევნო თვეში შეიძლება დაიგეგმოს კლიენტებისგან გადახდის მიღება 1000 UAH ოდენობით და მომწოდებლებისთვის საქონლის გადახდა 800 UAH ოდენობით, შემდეგ მიმდინარე ანგარიშში არსებული ნაშთი თვის ბოლოს იქნება. დადებითი (200 UAH). ფულადი სახსრების ნაკადის ბიუჯეტი შექმნილია იმისთვის, რომ თავიდან აიცილოს სახსრების დეფიციტი მიმდინარე ანგარიშზე ან საწარმოს სალაროში მნიშვნელოვანი და გადაუდებელი ხარჯების გადასახდელად.

საპროგნოზო (გამოთვლილი) ბალანსი შექმნილია კომპანიის ყველა აქტივებისა და ვალდებულებების მოძრაობის დაგეგმვისა და კონტროლისთვის. საპროგნოზო ბალანსის შესაქმნელად, ჩვეულებრივ, გამოიყენება საბიუჯეტო ანგარიშების სქემა ან საანგარიშო ანგარიშების მართვის სქემა, გარდა სააღრიცხვო სქემისა. მაშასადამე, შესაძლებელია, რომ საპროგნოზო ბალანსსა და სააღრიცხვო ბალანსს შორის სხვაობა იყოს არა მხოლოდ თანხებში, არამედ აქტივებისა და ვალდებულებების წარმოდგენის ანალიზშიც. საპროგნოზო ბალანსი შეიძლება გამოყენებულ იქნას მომავალი ფინანსური სტაბილურობის მონიტორინგისთვის. ამ მიზნით, მის მონაცემებზე დაყრდნობით, გამოითვლება ფინანსური კოეფიციენტები: მიმდინარე და მთლიანი ლიკვიდობა და ა.შ.

ყველა ძირითადი ბიუჯეტი ერთმანეთთან არის დაკავშირებული და აქვს მთელი რიგი შესაბამისი პუნქტები. ეს ძირითადად გამოიხატება BDR და BDDS ფორმატებში, რომლებსაც აქვთ მთელი რიგი იდენტური ელემენტები, რომლებიც ასახავს მიმდინარე ხარჯებს და მათ დაფინანსებას (მაგალითად, BDR-ში სტატია "კომუნალური ხარჯები" და BDDS - "გადახდები კომუნალური მომსახურებისთვის"). . მაგრამ BDD-სა და BDDS-ს შორის განსხვავებები გარდაუვალია.

მაგალითად, თუ იანვარში BDR ასახავს ნედლეულისა და მასალების ხარჯებს მათი საბაზრო ღირებულების შესაბამისად, მაშინ BDDS-ში იგივე ნედლეულისა და მასალების ღირებულება შეიძლება განისაზღვროს ვალის დაფარვის გრაფიკის შესაბამისად (ჩვენ ვიხდით ნაწილს იანვარში და ნაწილი შემდეგ პერიოდებში). საპროგნოზო (გამოთვლილი) ბალანსის ერთ-ერთი მიზანი არის ის, რომ იგი აღრიცხავს შეუსაბამობებს, რომლებიც წარმოიქმნება BDR-სა და BDDS-ის შესაბამის პუნქტებს შორის.

სამი ძირითადი ბიუჯეტის შედგენისთვის და მართვის სხვადასხვა დონეზე სხვადასხვა ტიპის ხარჯებისა და ფინანსური პარამეტრების გასაკონტროლებლად საჭიროა სხვა ბიუჯეტი: ოპერატიული და დამატებითი.

დაგეგმვის ეტაპზე მომზადებული მოქნილი ბიუჯეტი? ეს არის ბიუჯეტი, რომელიც შედგენილია საქმიანობის რამდენიმე შესაძლო დონისთვის შესაბამის დიაპაზონში.

მაგიდაზე სურათი 1 გვიჩვენებს ტორტილას კომპანიის მოქნილ ბიუჯეტს, რომელიც შედგენილია სამი გაყიდვის ტომისთვის, შესაბამისად 7000, 8000 და 9000 ჩემოდანისთვის.

პრაქტიკაში რთულია გაყიდვების მოცულობის ზუსტად პროგნოზირება, ამიტომ კომპანიების უმეტესობა ქმნის მოქნილ ბიუჯეტს საქმიანობის რეალური მოცულობისთვის.

მაშ, მოქნილი ბიუჯეტი? ეს არის ბიუჯეტი, რომელიც მომზადებულია ბიუჯეტის ხარჯებისა და შემოსავლების საფუძველზე საქმიანობის ფაქტობრივი მოცულობის ან შემოთავაზებული საქმიანობის რამდენიმე შესაბამისი დონისთვის.

ცხრილი 1? კომპანია Tortila-ს მოქნილი ბიუჯეტი

მოქნილი ბიუჯეტი ეფუძნება ფორმულას:

(ცვლადი ბიუჯეტის ხარჯები ერთეულზე H წარმოების ან გაყიდვების ფაქტობრივი მოცულობა) + ფიქსირებული მთლიანი ხარჯები.

გაყიდვების მოქნილი ბიუჯეტი გამოითვლება გამოყენებული ფასის მიხედვით:

(საბიუჯეტო ფასი ერთეულზე × გაყიდვების ფაქტობრივი მოცულობა) ან (ფაქტობრივი ფასი ერთეულზე × გაყიდვების ფაქტობრივი მოცულობა).

მოქნილი ბიუჯეტის შედგენა განპირობებულია იმით, რომ ბიუჯეტით გათვალისწინებული ორგანიზაციების ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის ზოგიერთი ინდიკატორი იცვლება წარმოებისა და გაყიდვების მოცულობის ცვლილების გამო.

აქტივობის მოცულობის ცვლილებები გავლენას მოახდენს შემოსავალზე, ყველა ცვლადი ხარჯზე და ზოგიერთ ნახევრად ცვლადი და ეტაპობრივი ფიქსირებული ხარჯები. ეს ხარჯების პასუხი უნდა აისახოს ბიუჯეტებში დაგეგმვის მიზნებისთვის (წარმოების მოცულობის ვარიანტების შესაბამისი რამდენიმე ბიუჯეტის შედგენით) და ასევე საბიუჯეტო კონტროლის უზრუნველსაყოფად. ამ მიზნით დგება ეგრეთ წოდებული მოქნილი ბიუჯეტი - საწყისი ბიუჯეტის (შეფასების) კორექტირება წარმოების რეალური მოცულობის გათვალისწინებით.

მოქნილი ბიუჯეტები ამა თუ იმ ფორმით არსებობს ბიუჯეტის თითქმის ნებისმიერ სისტემაში, ვინაიდან ორგანიზაციის ლიდერები ბიუჯეტის დამტკიცებამდე განიხილავენ ღონისძიებების განვითარების რამდენიმე ვარიანტს.

ბიუჯეტს, რომელიც მიიღება საბოლოო სახით, ჩვეულებრივ უწოდებენ მძიმე (ან სტატიკური) ბიუჯეტს, რადგან ის ეფუძნება ორგანიზაციის საქმიანობის მოცულობის გარკვეულ (დამტკიცებულ) ინდიკატორს.

მოქნილი ბიუჯეტების შედგენის საფუძველი, როგორც წესი, არის ხარჯთაღრიცხვის ერთეული (გამომუშავების ერთეული). თუმცა, ეს შესაძლებელია იმ შემთხვევაში, როდესაც იწარმოება ერთი ტიპის პროდუქტი. რამდენიმე სხვადასხვა ტიპის პროდუქტის წარმოებისას სტანდარტული დროის საფუძველზე დგება მოქნილი ბიუჯეტი, რომლის მაჩვენებელია სტანდარტული საათი.

სტანდარტული საათი (სტანდარტული საათი) არის სამუშაოს ერთეული, რომელიც შესრულებულია ერთ საათში შესრულების ეფექტურობის სტანდარტულ დონეზე. ეს საშუალებას გვაძლევს მივაღწიოთ სხვადასხვა ტიპის პროდუქციის გამომუშავების ერთიან მაჩვენებელს. ამ მიზნით, წარმოების გამომუშავება და გადახრები გამოიხატება სტანდარტულ საათებში. ბიუჯეტის შემოსავალი გამოითვლება პროდუქციის მოცულობის საფუძველზე, სტანდარტული გაყიდვების ფასისა და პროდუქციის ფაქტობრივი მოცულობის შეჯამებით კონკრეტულ განყოფილებასთან ან მთლიან ორგანიზაციასთან დაკავშირებული ყველა ტიპის პროდუქტისთვის.

მოქნილი ბიუჯეტის შესაქმნელად სტანდარტული საათების გამოყენება შესაძლებელია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ცვლადი ხარჯები განსხვავდება პროდუქციის (მომსახურების) წარმოების შრომის ინტენსივობის პროპორციულად.

სტანდარტულ დროზე დაფუძნებული მოქნილი ბიუჯეტი შეუძლებელია, თუ წარმოების მუშაკებისთვის შრომის ხარჯები მუდმივია და ცვლადი ხარჯები იცვლება პროდუქციის მოცულობის პროპორციულად.

მოქნილი ბიუჯეტის საჭიროება გამოვლენილია დისპერსიული ანალიზის დროს რეალური შედეგების დაგეგმილ დონეებთან შედარების გზით.

ფაქტობრივი მაჩვენებლების შედარება საბიუჯეტო ინდიკატორებთან, რომლებიც დაგეგმილია წარმოების კონკრეტული, დაგეგმილი მოცულობისთვის (ხისტი, სტატიკური ბიუჯეტი) იძლევა შეზღუდულ ინფორმაციას და ასეთი ინდიკატორების ანალიზი ზედაპირულია.

ის ფაქტი, რომ მოგების გეგმა არასრულად შესრულდა 110600 ფე-ით და გადახრა იყო 98,7%, ვერ დააკმაყოფილებს მენეჯმენტს, რადგან ეს მხოლოდ ფაქტის მტკიცებულებაა.

ანალიზისთვის შეგიძლიათ შეადაროთ ძირითადი ინდიკატორები: შემოსავალი, ხარჯები (ცვლადი და ფიქსირებული), ზღვრული შემოსავალი (სხვაობა შემოსავალსა და ცვლად ხარჯებს შორის), საოპერაციო მოგება.

გადახრების ანალიზი _____ თვისთვის.

გადახრები სტატიკური ბიუჯეტიდან 110600 CU

მონაცემთა ანალიზმა აჩვენა, რომ გაყიდვები შემცირდა 2000 ერთეულით, მაგრამ ამას არ გამოუწვევია ცვლადი ხარჯების პროპორციული ვარდნა. შედეგად, მათი წილი ბიუჯეტით დაგეგმილი 65.7%-დან 75.9%-მდე გაიზარდა, რამაც განაპირობა შემოსავლებში ზღვრული შემოსავლის წილის შემცირება ბიუჯეტით დაგეგმილი 34.3%-დან 24.1%-მდე.

ფარდობითი და აბსოლუტური ინდიკატორების შედარებამ რეალური სურათი აჩვენა, მაგრამ წარმოების მოცულობის (შემცირების) ცვლილების შედეგად ინდიკატორების ცვლილებას შორის კავშირი არ იყო დაფარული. ამის გარკვევა შესაძლებელია მხოლოდ მოქნილი ბიუჯეტის დახმარებით.

მოქნილი ბიუჯეტი ადაპტირებულია წარმოების მოცულობის ცვალებადობაზე, ის შეიძლება გამოყენებულ იქნას როგორც წინასწარ დაგეგმარებაში (დაგეგმვის მიზნებისთვის) ასევე შემდგომი დაგეგმვის პერიოდში (ანალიტიკური მიზნებისთვის). დაგეგმვისას, ეს ხელს უწყობს გაყიდვების ოპტიმალური მოცულობის არჩევას, ხოლო ანალიზის დროს, ხელს უწყობს რეალური შედეგების შეფასებას.

______თვე____წლის გეგმის განხორციელების ანალიზი

გადახრა მოქნილი ბიუჯეტიდან 62600 CU

მოცულობის გადახრა 48000 CU

გადახრა სტატიკური ბიუჯეტიდან 110600 CU

ცხრილში 1,2,3 სვეტები გამიზნულია რეალური შედეგების შესადარებლად მოქნილ ბიუჯეტთან. საოპერაციო მოგების მოქნილი ბიუჯეტიდან გადახრა განისაზღვრება რეალურ მოგებასა და ბიუჯეტის მოქნილ მოგებას შორის სხვაობით (1400 - 64000 = 626000).

მოქნილი ბიუჯეტი შედგენილია გამომუშავების ინდიკატორების კონკრეტულ მნიშვნელობებზე გამრავლებით, შესაბამისად 70, 46, 24 ფე, ფიქსირებული (საერთო წარმოების) ხარჯები აღებულია 176 000 ფე.მ. თვეში.

ამრიგად, მოგების განსხვავება. გამოითვლება ფაქტობრივი მონაცემების შედარებით ხისტი (სტატიკური) ბიუჯეტის მონაცემებთან, ტოლია 110600 CU. შედგება ორი ნაწილისგან: მოქნილი ბიუჯეტის დისპერსიები (62,600 CU) და გაყიდვების მოცულობის ვარიაცია (48,000 CU)

გადახრების ხასიათის დადგენისას აუცილებელია გავითვალისწინოთ ხარჯების ცვლილების გავლენა ბიუჯეტის შედეგებზე. ამრიგად, წარმოება (გაყიდვები) შეიძლება იყოს უფრო მაღალი ვიდრე დაგეგმილი (და ეს იქნება ხელსაყრელი შემოსავლის ვარიაცია), მაგრამ გასაყიდი ფასი უფრო დაბალია (შემოსავლების არახელსაყრელი მოქნილი ბიუჯეტი). რეალური გაყიდვების გადაჭარბებამ შეიძლება გამოიწვიოს დაგეგმილზე მაღალი პირდაპირი მატერიალური ხარჯები. ეს ბუნებრივია, რადგან ძირითადი მასალების ხარჯები არის პირდაპირი, ცვლადი ხარჯები. მაგრამ, თუ მასალები შეძენილი იქნა ბიუჯეტზე მაღალი ფასით ან მასალების რეალური ერთეულის ხარჯები სტანდარტზე მაღალი აღმოჩნდა, ეს გამოიწვევს არახელსაყრელ გადახრას მოქნილი ბიუჯეტიდან.

ასეთი გადახრების მიზეზები მოითხოვს სპეციალურ ანალიზს უფრო დეტალურ ინფორმაციაზე დაყრდნობით.