دارایی های ثابت از چه هزینه ای. راه اندازی مجدد حسابداری دارایی های ثابت چه معاملاتی باید ایجاد شود؟

در سال 2014، هیچ نوآوری در زمینه مستندسازی معاملات در رابطه با دارایی های ثابت انتظار نمی رود. بنابراین، تمام الزامات برای طراحی اجرای سیستم عامل نیز بدون تغییر باقی می مانند.
قانون مدنی فدراسیون روسیه اجازه می دهد تا قرارداد خرید و فروش را به هر شکلی که طرفین توافق کرده اند تنظیم کنند. در عین حال، لزوماً باید منعکس کند:

• نام دقیق پاسپورت هر شیء فروخته شده و مقدار آنها؛
• قیمت هر شیء منفرد و کل هزینه قرارداد؛
• مهلت اجرای تعهدات طبق قرارداد و روش پرداخت.

شایان ذکر است که خریدار می تواند یک سازمان یا یک فرد باشد. هیچ تفاوتی در اسناد در این مورد وجود ندارد.
واقعیت انتقال مالکیت دارایی ثابت از فروشنده به خریدار با گواهی پذیرش و انتقال رسمیت می یابد (فرم های شماره OS-1، OS-1a، OS-16).

قیمت یا با توافق دوجانبه طرفین معامله یا با نتایج ارزیابی مستقل از ملک در حال فروش تعیین می شود. در مورد دوم، گزارش ارزیابی ضمیمه قرارداد است. با این حال، در برخی شرایط چنین عملی ممکن است کافی نباشد.

در مواردی که ملک مورد فروش به دلیل ماهیت عملکرد آن دارای فرسودگی فیزیکی واقعی است، ممکن است برای تعیین میزان امکان استفاده بیشتر از آن به تخصص فنی نیاز باشد.

به عنوان مثال، یک سازمان تجهیزات برش فلز را با نرخ سایش تخمینی نزدیک به 100 درصد خریداری می کند. به طور پیش فرض، فرض می شود که چنین تجهیزاتی دارای سایش فیزیکی و پارگی مربوط به سایش حسابداری است. صدور گواهینامه به عنوان محل کار برای تجهیزات خریداری شده ممنوع است، فرسودگی و پارگی آنها ممکن است ایمنی کار را تهدید کند. اگر هیچ اقدامی برای ارزیابی مجدد فناوری وجود نداشته باشد که فرسودگی و پارگی فیزیکی واقعی را تعیین کند، بازرسی فنی Rospotrebnadzor ممکن است عملیات منطقه (فروشگاه) را که چنین تجهیزاتی در آن نصب شده است ممنوع کند.

در اینجا شایان ذکر است که یکی از رایج ترین اختلاف نظرها در هنگام معاملات خرید و فروش دارایی های ثابت در مورد بازپرداخت هزینه های احتمالی مربوط به برچیدن و حمل و نقل ملک فروخته شده به وجود می آید. این موضوع که اغلب در مرحله تنظیم قرارداد فراموش می شود، بعداً حتی دلیل فسخ معامله می شود.

نه قانون و نه مقررات به هیچ وجه روابط طرفین قرارداد را در این قسمت تنظیم نمی کند. ما فقط می توانیم درج اجباری یک بند یا تنظیم یک توافق نامه اضافی به قرارداد را توصیه کنیم که روش تحمل این هزینه ها را توسط یکی از طرفین یا هر دو طرف به هر نسبت تعیین می کند.

بنابراین پس از اتمام معامله فروش دارایی های ثابت، اسناد زیر بر روی میز حسابدار منتظر است تا اسناد زیر برای آنها تنظیم شود:

• عمل پذیرش و انتقال دارایی های ثابت؛
• قرارداد فروش؛
• صورتحساب؛
• اسناد مربوط به هزینه های مربوط به فروش سیستم عامل.

ورودی های حسابداری

تمام توجیهات نظارتی برای اقدامات حسابدار، از مستندسازی رویه‌های حسابداری گرفته تا ارسال‌های خاص، نیز در سال 2014 بدون تغییر باقی می‌ماند. نمودار حساب های فعلی، برای سهولت حسابداری، به شما این امکان را می دهد که یک حساب فرعی برای حساب 01 برای حسابداری دفع دارایی های ثابت باز کنید. بدهی حساب فرعی هزینه اولیه اشیاء واگذار شده و اعتبار مقدار استهلاک این اشیاء را در نظر می گیرد.

با در نظر گرفتن این موضوع، ورودی های حسابداری را می توان به صورت زیر ارائه کرد:

خیر	معامله تجاری	مکاتبات حساب
		بدهی	اعتبار
1	هزینه قراردادی شی (درآمد) با احتساب مالیات بر ارزش افزوده	62 (76)	91-1
2	مبلغ مالیات بر ارزش افزوده بر قیمت قرارداد شی	91-2	68-1
3	حذف هزینه اصلی	01-2	01-1
4	رد استهلاک تعهدی	02	01-2
5	حذف ارزش باقیمانده شی	91-2	01-2
6	حذف هزینه های مربوط به فروش یک شی	91-2	60(76)
7	مقدار مالیات بر ارزش افزوده هزینه های مربوط به فروش یک شی	19	60(76)
8	سود حاصل از فروش یک شی	91-9	99
9	پرداخت دریافت شده تحت قرارداد خرید و فروش	51	62(76)

کلیه درآمدها و هزینه های ناشی از معامله فروش دارایی های ثابت عملیاتی بوده و ثبت آنها در حسابداری به محض وقوع انجام می شود. اگر هزینه های مربوط به فروش یک دارایی ثابت بیشتر از درآمد دریافتی باشد، تفاوت بین آنها به عنوان زیان شناسایی می شود. قوانین حسابداری انتساب چنین زیان هایی را به هزینه های دوره جاری پیش بینی می کند. ثبت‌های مربوط به احتساب این زیان‌ها در سایر هزینه‌ها در ماه انجام معامله برای فروش دارایی‌های ثابت انجام می‌شود.

حسابداری مالیاتی نتایج فروش دارایی های ثابت

روش نگهداری حسابداری مالیاتی برای معاملات فروش دارایی های ثابت در قانون مالیات فدراسیون روسیه تعریف شده است. قانون درآمد حاصل از فروش دارایی های ثابت را به عنوان درآمد حاصل از فروش تعریف می کند. مقدار درآمد به عنوان کل دریافتی برای شی فروخته شده منهای مالیات بر ارزش افزوده از خریدار تعیین می شود.

درآمد حاصل از فروش دارایی های ثابت به میزان ارزش باقیمانده معادل تفاوت بین هزینه اولیه شی و مقدار استهلاک آن در کل عمر مفید آن کاهش می یابد. علاوه بر این، در صورتی که طبق شرایط قرارداد خرید و فروش، چنین هزینه‌هایی به عهده فروشنده باشد، ممکن است با مقدار هزینه‌های مربوط به فروش شی، درآمد کاهش یابد.

در شرایطی که درآمد حاصل از فروش دارایی‌های ثابت از مجموع هزینه‌ها (شامل ارزش باقیمانده شیء) بیشتر باشد، مابه‌التفاوت آنها سود محسوب می‌شود که در پایه مالیاتی دوره‌ای که معامله برای فروش شی انجام شد. اگر چنین هزینه‌هایی بیش از درآمدهای دریافتی از فروش ملک باشد، زیان حاصله نمی‌تواند برای کاهش پایه مالیاتی دوره جاری استفاده شود.

چنین ضرری باید در سایر هزینه ها با تفکیک متناسب در طول عمر باقی مانده اموال فروخته شده لحاظ شود (بند 3 ماده 268 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

لازم به یادآوری است که سود یا زیان بر اساس نتایج فروش فقط بر اساس شیء به شیء تعیین می شود (ماده 323 قانون مالیات فدراسیون روسیه)، مگر اینکه، البته، از روش غیر خطی محاسبه استفاده کنید. استهلاک بنابراین نمی توان از زیان حاصل از فروش یک ملک برای کاهش سود حاصل از فروش ملک دیگر استفاده کرد.

فروش دارایی های ثابت و مالیات بر درآمد. ثبت های حسابداری مالیاتی

برای حفظ حسابداری مالیاتی، می توانید از فرم های ثبت تحلیلی ارائه شده توسط وزارت مالیات فدراسیون روسیه در وب سایت رسمی استفاده کنید، در صورتی که چنین نگهداری حسابداری مالیاتی در دستور سیاست حسابداری سال 2014 مقرر شده باشد. مبنای پر کردن دفاتر ثبت اسناد اولیه و ثبت حسابداری است که برای ثبت فروش استفاده می شود. ترتیب پر کردن این دفاتر در مورد معاملات منعکس کننده فروش دارایی های ثابت به شرح زیر است:

• ابتدا دفتر ثبت تصرف اموال، کار، حقوق و خدمات پر می شود. ذکر تاریخ دفع شیء، مبنای عملیات، نام و میزان درآمد حاصل از فروش آن ضروری است.
• سپس ثبت اطلاعات مربوط به شی دارایی ثابت پر می شود. ثبتی از لغو ثبت شیء تهیه می شود که تاریخ و دلیل انجام دفع را نشان می دهد.
• آخرین مرحله ثبت محاسبه نتیجه مالی است. تاریخ، نام شیء، هزینه اولیه، مبلغ استهلاک، میزان هزینه های انجام شده در حین فروش، قیمت فروش، مبلغ سود/زیان در اینجا ذکر شده است.

داده های ثبت محاسبه منبع اطلاعات برای پر کردن اظهارنامه مالیات بر درآمد است.

حسابداری به جای مالیات

آیا می توان داده های اظهارنامه مالیات بر درآمد را تنها با استفاده از ورودی های حسابداری به عنوان مبنا محاسبه کرد؟ اگر قوانین تعیین درآمد/هزینه در هر دو حساب تفاوت قابل توجهی نداشته باشد، مالیات بر درآمد را می توان با استفاده از اطلاعات حسابداری محاسبه کرد.

شایان ذکر است که این طرح تنها در صورتی صحیح خواهد بود که استهلاک در حسابداری با استفاده از روش خط مستقیم محاسبه شود. اگر از روش دیگری در حسابداری استفاده می شود، بهتر است حسابداری مالیاتی جداگانه نگهداری شود، زیرا داده های مربوط به میزان استهلاک در حسابداری و حسابداری مالیاتی به ناچار با یکدیگر متفاوت خواهند بود.

اگر دارایی های ثابت با زیان فروخته شود، استفاده از ثبت های حسابداری برای انعکاس زیان هنگام محاسبه مالیات بر درآمد اکیداً ممنوع است. این به دلیل این واقعیت است که در حسابداری زیان در دوره گزارش جاری منعکس می شود و در حسابداری مالیاتی به عنوان هزینه در سهم های مساوی در طول عمر تخمینی باقی مانده از شی فروخته شده حذف می شود.

نکته ظریف زیر نیز باید در نظر گرفته شود. در حسابداری مالیاتی، درآمد و هزینه های حاصل از معاملات فروش ملک، درآمد/هزینه های حاصل از فروش محسوب می شود. به نوبه خود، حسابداری این هزینه ها و درآمدها را به عنوان هزینه های عملیاتی در نظر می گیرد. بر این اساس، هنگام استفاده از داده های حسابداری برای مقاصد مالیاتی، حسابدار مجبور می شود برای درآمد و هزینه های عملیاتی، ثبت های تنظیمی انجام دهد. روش چنین تنظیمی باید به طور مستقل توسعه یابد.

فروش سیستم عامل و محاسبه مالیات بر ارزش افزوده

روش محاسبه مالیات بر ارزش افزوده برای چندین سال بدون تغییر باقی مانده است. 2014 نیز چیز جدیدی به همراه نخواهد داشت. دارایی های ثابتی که برای فروش در نظر گرفته شده اند، دارایی های ذاتی محصول را به دست می آورند. مطابق با قانون مالیات فدراسیون روسیه، فروش کالا یک شی برای محاسبه مالیات بر ارزش افزوده است. بنابراین، هنگام فروش چنین اموالی، مالیات بر ارزش افزوده باید از مبلغ فروش در نظر گرفته شود.

در حالت استاندارد، زمانی که بهای اولیه ملک در حال فروش بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده پرداختی تشکیل شده باشد، پایه مالیاتی معادل ارزش قراردادی این ملک بدون احتساب مبلغ مالیات بر ارزش افزوده تعلق گرفته است و مالیات بر ارزش افزوده انجام می شود. نرخ 18 درصد

اگر هنگام تشکیل بهای اولیه یک شی، مالیات بر ارزش افزوده در ترکیب آن لحاظ شده باشد، پایه مالیاتی مابه التفاوت قیمت فروش (SP) با احتساب مالیات بر ارزش افزوده و ارزش باقیمانده آن (VR) شامل کلیه تجدید ارزیابی ها (بند 3 ماده 154) است. قانون مالیات فدراسیون روسیه). در این مورد، مالیات با نرخ محاسبه شده با استفاده از فرمول زیر انجام می شود - (قیمت فروش - ارزش باقیمانده شی): 118 x 18 = مقدار مالیات بر ارزش افزوده.

در خاتمه، مایلم متذکر شوم که موضوع حسابداری دارایی های ثابت به طور کلی، و اجرای آنها به طور خاص، بسیار متنوع تر از آن چیزی است که بر اساس مطالب این مقاله تصور می شود. بسیاری از جنبه ها شایسته توجه ویژه هستند.

یکی از آنها ثبت و مستندسازی وجود و ایمنی فلزات گرانبها به عنوان بخشی از دارایی های ثابت است. همین امر در مورد ثبت و حذف هزینه های غیر مستقیم مانند خدمات مشاوره برای راه اندازی سیستم عامل نیز صدق می کند. حتی در چنین موضوع "تزلزل ناپذیر" مانند محاسبه مالیات بر ارزش افزوده، در مورد دارایی های ثابت، برخی از اختلافات در چارچوب نظارتی هنوز برطرف نشده است.

فقط نظارت مداوم بر چارچوب قانونی، نظارتی و روش شناختی، رعایت دقیق تمام الزامات آنها در هنگام تنظیم هر ورودی و نگهداری ثبت مالیات به جلوگیری از اشتباهات مهلک در کار دشوار یک کارمند حسابداری کمک می کند.

از سال 2016، حداقل ارزش افزایش یافته است، که اجازه می دهد تا ملک به عنوان دارایی های ثابت در حسابداری مالیات طبقه بندی شود. در عین حال، در حسابداری، ارزش این شاخص ثابت باقی ماند. در نتیجه، اشیاء ارزان قیمت در NU و BU اکنون به طور متفاوتی منعکس می شوند، و این سؤالاتی را هنگام اعمال PBU 18/02 ایجاد می کند (به "" مراجعه کنید). در این مقاله نحوه محاسبه تفاوت های موقت و همچنین بدهی ها و دارایی های مالیات معوق را توضیح خواهیم داد.

اطلاعات مقدماتی

از ژانویه 2016، دارایی های ثابت کم ارزش به طور متفاوتی در حسابداری و حسابداری مالیاتی منعکس می شود.

در حسابداری مالیاتی از نسخه جدیدی از بند 1 ماده قانون مالیات فدراسیون روسیه استفاده می شود که طبق آن دارایی های ثابت به عنوان ابزار کار با هزینه اولیه بیش از 100 هزار روبل شناخته می شود. بر این اساس، اشیاء ارزان تر به عنوان دارایی های ثابت طبقه بندی نمی شوند و هزینه آنها به عنوان هزینه های جاری حذف می شود. یادآوری می کنیم که این تمایز برای اموالی اعمال می شود که در تاریخ 1 ژانویه 2016 و بعد از آن به بهره برداری رسیده اند (نگاه کنید به "").

قوانین حسابداری امکان ثبت دارایی های ثابت را فراهم می کند که هزینه اولیه آن از حد تعیین شده تجاوز نمی کند، به عنوان بخشی از موجودی ها. حد مجاز 40 هزار روبل است (بند 5 PBU 6/01 "حسابداری دارایی های ثابت"). این بدان معنی است که اشیاء تا 40 هزار روبل را می توان به یکی از دو روش در نظر گرفت: یا به عنوان دارایی های ثابت یا به عنوان موجودی. در مورد اموال به ارزش 40 هزار روبل یا بیشتر، هیچ انتخابی برای آن وجود ندارد - در هر صورت، به عنوان یک دارایی ثابت منعکس می شود.

برای وضوح، قوانینی را در جدول مقایسه کرده ایم که براساس آن، از سال 2016، دارایی های ثابت باید در مالیات و حسابداری در نظر گرفته شود.

قواعد حسابداری دارایی ثابت در NU و در حسابداری چگونه با هم مقایسه می شوند؟

هزینه اولیه شی	نحوه انعکاس در حسابداری مالیاتی	نحوه انعکاس در حسابداری
تا 40000 روبل.		سازمان حق دارد یکی از دو راه را انتخاب کند: در موجودی کالا درج شود و پس از راه اندازی به عنوان هزینه های جاری حذف شود.
از 40000 روبل. تا 100000 روبل. شامل	پس از راه اندازی به عنوان هزینه های عملیاتی حذف شود	در سیستم عامل گنجانده شده و مستهلک شود
بیش از 100000 روبل	در سیستم عامل گنجانده شده و مستهلک شود	در سیستم عامل گنجانده شده و مستهلک شود

زمانی که اختلافات موقتی رخ می دهد

برای هر موضوعی که در حسابداری به طور متفاوتی نسبت به حسابداری مالیاتی منعکس می شود، باید تفاوت را نشان داد. این الزام در PBU 18/02 "حسابداری برای محاسبات مالیات بر درآمد شرکت" تعیین شده است.

این برای تمام دارایی های ثابت بدون استثنا اعمال می شود که هزینه اولیه آن از 40 هزار روبل تا 100 هزار روبل شامل می شود. همچنین، اگر در حسابداری شرکت، اشیایی به ارزش کمتر از 40 هزار روبل به عنوان بخشی از دارایی های ثابت منعکس شود، و نه به عنوان بخشی از موجودی، تفاوت های موقت ظاهر می شود.

چه معاملاتی باید ایجاد شود؟

از آنجایی که هنگام انعکاس دارایی های ثابت کم ارزش در حسابداری مالیاتی، هزینه اولیه بلافاصله حذف می شود و در حسابداری به تدریج از طریق استهلاک، سود "مالیات" کمتر از سود "حسابداری" می شود. این بدان معناست که تفاوت موقت مشمول مالیات است. بدهی مالیات معوق (DTL) بوجود می آید که در بدهی حساب 68 و بستانکار حساب 77 نشان داده می شود. مبلغ DTL برابر است با تفاوت موقت مشمول مالیات ضرب در نرخ مالیات بر درآمد (20%).

برعکس، هنگام محاسبه استهلاک ماهانه، سود "مالیاتی" از سود "حسابداری" بیشتر است، زیرا کسر استهلاک در حسابداری انجام می شود، اما در NU اینگونه نیست. این یک تفاوت موقت ایجاد می کند که قابل کسر است. دارایی مالیات معوق (DTA) ایجاد می کند که در بدهی حساب 09 و اعتبار حساب 68 نشان داده می شود. ارزش DTA برابر است با تفاوت موقت قابل کسر ضرب در نرخ مالیات بر درآمد.

مثال 1

در فوریه 2019، یک سازمان تجاری دارایی ثابتی را با هزینه اولیه 86400 روبل خریداری کرد. و عمر مفید 4 سال (که 48 ماه است). در همان ماه این تاسیسات ثبت و به بهره برداری رسید.

در حسابداری، شی به عنوان یک دارایی ثابت منعکس می شود. طبق رویه حسابداری از روش استهلاک خطی برای اهداف حسابداری استفاده می شود. حسابدار میزان استهلاک سالانه را 25% (100%: 4 سال) تعیین کرده است. بر این اساس، میزان استهلاک سالانه برابر با 21600 روبل (86400 روبل در 25٪) و مبلغ ماهانه 1800 روبل (21600 روبل: 12 ماه) است.

DEBIT 01 CREDIT 08
- 86400 روبل. - دارایی ثابت برای حسابداری پذیرفته می شود.

در حسابداری مالیاتی، هزینه اولیه به طور کامل به عنوان هزینه های جاری حذف می شود. در نتیجه، یک تفاوت موقت مشمول مالیات به مبلغ 86400 روبل ایجاد شد.

حسابدار مطالب زیر را انجام داد:
بدهی 68 اعتبار 77
- 17280 روبل (86400 x 20%) - IT منعکس شده است.

در بازه زمانی مارس 2019 تا فوریه 2023 (در مجموع 48 ماه)، حسابدار استهلاک را به صورت ماهانه محاسبه می کند و موارد زیر را ثبت می کند:
DEBIT 44 CREDIT 02
- 1800 روبل. - استهلاک محاسبه شده است.

در این مورد، یک تفاوت موقت قابل کسر به مبلغ 1800 روبل ایجاد می شود. در این راستا، پست های ماهانه انجام می شود:
بدهی 77 اعتبار 68
- 360 روبل (1800 روبل x 20%) - IT بازپرداخت می شود.

در پایان عمر مفید آن به طور کامل بازپرداخت می شود.

دفع زودهنگام یک شی

این امکان وجود دارد که شرکت قبل از پایان عمر مفید سیستم عامل را بفروشد یا منحل کند. در این صورت، هر دو تفاوت مشمول مالیات و موقت تا حدی معوق باقی می مانند. در چنین شرایطی، بدهی مالیات معوق و دارایی مالیات معوق باید به حساب 99 حذف شود.

مثال 2

در فوریه 2019، یک سازمان تجاری دارایی ثابتی را با هزینه اولیه 90000 روبل خریداری کرد. و عمر مفید 2 سال (که 24 ماه است). در فوریه 2019، این تاسیسات ثبت و به بهره برداری رسید.

در حسابداری، شی به عنوان یک دارایی ثابت منعکس می شود. طبق رویه حسابداری از روش استهلاک خطی برای اهداف حسابداری استفاده می شود. حسابدار تعیین کرده است که نرخ استهلاک سالانه 50% (100%: 2 سال) است. بر این اساس، میزان استهلاک سالانه معادل 45000 روبل است. (90000 روبل x 50%) و ماهانه - 3750 روبل (45000 روبل: 12 ماه).
در ژوئن 2019، ملک فروخته شد.

در فوریه 2019، حسابدار ورودی زیر را انجام داد:
DEBIT 01 CREDIT 08
- 90000 روبل. - دارایی ثابت برای حسابداری پذیرفته می شود.

در حسابداری مالیاتی، هزینه اولیه به طور کامل به عنوان هزینه های جاری حذف می شود. در نتیجه، یک تفاوت موقت مشمول مالیات به مبلغ 90000 روبل ایجاد شد. حسابدار مطالب زیر را انجام داد:
بدهی 68 اعتبار 77
- 18000 روبل. (90000 x 20%) - IT منعکس شده است.

در بازه زمانی مارس تا مه 2019 (در مجموع 3 ماه)، حسابدار استهلاک را به صورت ماهانه محاسبه کرده و موارد زیر را انجام می دهد:
DEBIT 44 CREDIT 02
- 3750 روبل. - استهلاک محاسبه شده است.

در این مورد، یک تفاوت موقت قابل کسر به مبلغ 3750 روبل ایجاد می شود. در این راستا، پست های ماهانه انجام می شود:
بدهی 77 اعتبار 68
- 750 روبل (3750 روبل x 20%) - IT بازپرداخت می شود.

در زمان فروش ملک، ارزش IT به 15750 روبل رسید. (18000 روبل. - (750 روبل. x 3 ماه)). حسابدار مطالب زیر را انجام داد:
بدهکار 77 اعتبار 99
- 15750 روبل. - IT نوشته شده است

بنابراین، شرکت دارای سیستم عاملی است که استهلاک در حسابداری و مالیات بر آن محاسبه می شود. فرقی نمی‌کند که ملک خریداری شده، اهدا شده یا به عنوان پرداخت سرمایه مجاز کمک شده است، روش محاسبه استهلاک به روش به دست آوردن دارایی‌های ثابت بستگی ندارد. اما در ابتدا دارایی به عنوان سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری منعکس می شود. چه زمانی باید به سیستم عامل منتقل شود و شروع به استهلاک کند؟

در حسابداری، این باید زمانی انجام شود که دارایی آماده استفاده برای هدف مورد نظر خود باشد. به عنوان مثال، یک دستگاه خریداری شده که نیازی به نصب ندارد، بلافاصله پس از دریافت توسط سازمان به سیستم عامل منتقل می شود، زیرا در این لحظه است که می توانید شروع به استفاده از آن کنید. در حسابداری مالیاتی، وضعیت متفاوت است: اموالی که برای ایجاد درآمد استفاده می شوند، در ابتدا به عنوان قابل استهلاک شناسایی می شوند (جدول 1 را ببینید).

1. پذیرش دارایی های ثابت برای حسابداری و انتخاب روش محاسبه استهلاک

نام	حسابداری	حسابداری مالیاتی
پذیرش دارایی های ثابت برای حسابداری	اموال در لحظه آماده به بهره برداری به دارایی های ثابت منتقل می شود (بند 4 "حسابداری دارایی های ثابت") استفاده واقعی از سیستم عامل مهم نیست	اموال استهلاک پذیر اموالی است که برای ایجاد درآمد استفاده می شود (بند 1 ماده قانون مالیات RF)، استفاده واقعی از سیستم عامل مهم است
	ثبت دولتی حقوق مالکیت بر پذیرش دارایی های ثابت برای حسابداری تأثیر نمی گذارد:
		- روش غیر خطی روش "مالیات" را می توان از اول ژانویه سال آینده تغییر داد، اما نمی توانید روش غیر خطی را زودتر از 5 سال از شروع استفاده از آن ترک کنید.
محاسبه استهلاک	ماهانه از روز اول ماه، پس از ماه پذیرش دارایی های ثابت برای حسابداری:

لطفاً توجه داشته باشید که نیاز به ثبت دولتی حق مالکیت در زمان پذیرش سیستم عامل برای حسابداری و حسابداری مالیاتی تأثیری ندارد. به عنوان مثال، اگر در مارس 2014 یک سازمان از فروشنده دریافت کرد اماکن غیر مسکونی را در شرایط مناسب برای استفاده برنامه ریزی شده خریداری کرد، بدون در نظر گرفتن ثبت دولتی حق و حتی واقعیت ثبت اسناد برای ثبت نام، باید شامل شود. آن را در سیستم عامل در همان ماه.

محاسبه استهلاک

هم در حسابداری و هم در حسابداری مالیاتی، استهلاک ماهانه از اولین روز ماه بعد از ماهی که دارایی برای حسابداری پذیرفته شده است، تعلق می گیرد. خود سازمان انتخاب می کند که در هنگام محاسبه استهلاک در رویه های حسابداری خود از کدام رویه استفاده کند.

بنابراین، برای اهداف حسابداری، می توانید یکی از چهار روش را انتخاب کنید: روش خطی، روش مانده کاهنده، روش حذف بهای تمام شده با مجموع تعداد سال های عمر مفید، روش حذف بهای تمام شده. متناسب با حجم تولید (کار). روش محاسبه استهلاک را می توان برای همه دارایی های ثابت یا برای گروه خاصی از دارایی های ثابت انتخاب کرد. به عنوان مثال، می توانید تعیین کنید که برای تجهیزات اداری از روش خطی و برای ماشین ابزار از روش تعادل کاهنده استفاده می شود.

در حسابداری مالیاتی می توانید روش خطی یا غیرخطی را انتخاب کنید اما برای همه سیستم عامل ها. استثنا ساختمان ها، سازه ها، دستگاه های انتقال شامل گروه های استهلاک 8-10 است. برای آنها همیشه از روش خطی استفاده می شود.

لطفاً به تفاوت قابل توجه بین حسابداری و حسابداری مالیاتی توجه کنید. در حسابداری روش محاسبه استهلاک نسبت به هر دارایی ثابت یک بار انتخاب می شود و در آینده دارایی ثابت برای این منظور تغییر نمی کند. و در حسابداری مالیاتی در هر لحظه خاص از روشی که در رویه حسابداری مشخص شده است استفاده می شود. یعنی اگر سازمانی بخواهد روش «مالیاتی» را تغییر دهد، می تواند از اول ژانویه سال آینده این کار را انجام دهد.

تنها محدودیت این است که نمی توانید روش غیر خطی را زودتر از 5 سال پس از شروع استفاده از آن "ترک" کنید. بیایید به روش محاسبه استهلاک با استفاده از مثال نگاه کنیم.

مثال 1.سازمان از روش خطی (روش) استفاده می کند. در آوریل 2014، او یک سیستم عامل را با هزینه اولیه 96000 روبل راه اندازی کرد و عمر مفید آن را 4 سال (48 ماه) تعیین کرد. یعنی در حسابداری مالیاتی، دارایی های ثابت در گروه سوم استهلاک (دارایی های ثابت با عمر مفید 3 تا 5 سال) قرار می گیرند. بنابراین، از ماه مه 2014، استهلاک ماهانه در حسابداری و حسابداری مالیاتی به مبلغ 2000 روبل تعلق می گیرد.

مثال 2.در شرایط مثال 1، فرض کنید برای محاسبه استهلاک کلیه دارایی های ثابت در حسابداری، روش مانده نزولی برقرار می شود (بند 3 بند 19 PBU 6/01) با ضریب 2. در این مورد، نرخ استهلاک سالانه 50% (100%/4 سال × 2) خواهد بود. یادآوری می کنیم که استهلاک در طول سال بدون توجه به روش مورد استفاده به صورت ماهانه به میزان 1/12 مبلغ سالانه تعلق می گیرد (بند 5 بند 19 PBU 6/01).

سپس در سال 2014 سازمان به میزان 28000 روبل (96000 روبل × 50٪ / 12 × 7) استهلاک خواهد داشت. در ابتدای سال 2015، ارزش باقیمانده دارایی های ثابت 68000 روبل و مقدار استهلاک آن 34000 روبل (68000 × 50٪) خواهد بود.

بر این اساس، در سال 2016، استهلاک انباشته 17000 روبل (34000 × 50٪) و برای 5 ماه سال 2017 (تا پایان عمر مفید) - 3541.67 روبل خواهد بود.

در نتیجه مبلغ 13458.33 روبل نانوشته می ماند. مقررات فعلی نمی گوید با این مبلغ چه باید کرد. این بدان معناست که سازمان باید هنگام محاسبه استهلاک با استفاده از روش موجودی کاهنده ("سیاست حسابداری سازمان") روش بازپرداخت ارزش باقیمانده دارایی را در پایان عمر مفید آن تعیین کند. وزارت دارایی روسیه نیز در نامه ای به این موضوع اشاره کرد.

به ویژه با توجه به ناچیز بودن مبلغ باقی مانده، می توان در ماه پایان عمر مفید، نسبت به تخصیص یکباره آن به هزینه ها اقدام کرد.

از غیر خطی به خطی

"آنالوگ" روش تراز کاهنده در حسابداری مالیاتی را می توان با ملاحظات خاصی، روش غیر خطی محاسبه استهلاک نامید. با این حال، هنگام استفاده از آن، نرخ استهلاک برای هر گروه به وضوح تعیین می شود (ماده 259.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مثال 3.در شرایط مثال 1 فرض می کنیم که سازمان یک روش غیرخطی در حسابداری مالیاتی ایجاد کرده و دارایی های ثابت دیگری متعلق به گروه سوم استهلاک را ندارد (جدول 2 را ببینید).

2. محاسبه استهلاک به روش غیر خطی برای سال 1393 برای دارایی های ثابت گروه سوم*

ماه	کل موجودی گروه در ابتدای ماه، ₽	نرخ استهلاک	مقدار استهلاک تعهدی(4 = 2 × 3)، ₽	کل موجودی منهای استهلاک (5 = 2 - 4)، ₽
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)
ممکن است	96 000,00	5,6/100 = 0,056	5 376,00	90 624,00
ژوئن	90 624,00		5 074,94	85 549,06
جولای	85 549,06		4 790,75	80 758,31
اوت	80 758,31		4 522,47	76 235,84
سپتامبر	76 235,84		4 269,21	71 966,64
اکتبر	71 966,64		4 030,13	67 936,50
نوامبر	67 936,50		3 804,44	64 132,06
دسامبر	64 132,06		3 591,40	60 540,67

اگر سازمان تا سپتامبر 2016 سایر سیستم عامل های گروه سوم را خریداری نکند، کل موجودی این گروه کمتر از 20000 روبل می شود. در این صورت می توان کل موجودی را به هزینه های غیر عملیاتی اختصاص داد و گروه استهلاک را حذف کرد.

اما فرض کنید سازمانی که از سال 2009 از روش غیرخطی استفاده می کند، تصمیم بگیرد در سال 2015 به روش استهلاک خطی بازگردد. در این مورد چه باید کرد در نوشته شده است. اول از همه، شما باید ارزش باقیمانده هر دارایی ثابت را از 1 ژانویه 2015 محاسبه کنید. در مورد ما، ارزش باقیمانده تنها دارایی ثابت از گروه سوم با کل موجودی گروه از 1 ژانویه 2015 مطابقت دارد - 60540.67 روبل.

بعد، عمر مفید باقیمانده را تعیین می کنیم. سیستم عامل به مدت 7 ماه استفاده شد، بنابراین عمر مفید باقی مانده 41 ماه (48 - 7) است. استهلاک خط مستقیم بر اساس دو شاخص از قبل تعیین شده محاسبه می شود. یعنی نرخ استهلاک (1/41) × 100٪ = 2.44٪، و مقدار استهلاک ماهانه در حسابداری مالیاتی 1476.60 روبل (60540.67 × 0.0244) خواهد بود.

دارایی های ثابتبخشی از اموال شناسایی می شود که برای مدت طولانی (بیش از 12 ماه) در چرخه تولید، هنگام انجام کار یا ارائه خدمات و همچنین به منظور انجام فعالیت های مدیریتی مورد استفاده سازمان ها قرار می گیرد.

طبق بند شماره 4 PBU 6/01 دارایی برای حسابداری پذیرفته می شود و در صورتی که ویژگی های زیر به طور همزمان وجود داشته باشد به عنوان دارایی ثابت طبقه بندی می شود:

1. شیء دارای پتانسیلی است که در آینده منافع اقتصادی را برای سازمان (شرکت) به ارمغان بیاورد.
2. شی را می توان برای مدت طولانی (بیش از 12 ماه یا چرخه عملیاتی بیش از 12 ماه) استفاده کرد.
3. شرکت یا سازمان قصد فروش مجدد شیء را ندارد.
4. هدف از شی استفاده از آن در فرآیند تولید، هنگام انجام کار یا ارائه خدمات، برای اهداف مدیریتی و همچنین ارائه آن برای استفاده موقت یا تملک برای مدت زمان معینی با پرداخت هزینه است.

طبق بند شماره 8 PBU 6/01، در سال 1393 بهای تمام شده اولیه دارایی های ثابتی که در ازای کارمزد معینی تحصیل شده اند به عنوان مبلغ هزینه های تحصیل آنها (ساخت، ساخت) در واقع شناسایی می شود.

فقط مالیات بر ارزش افزوده و سایر مالیات های قابل استرداد در هزینه اولیه دارایی ثابت منظور نمی شود. مبالغ پرداختی به تامین کننده (پیمانکار) تحت قرارداد برای ساخت (ساخت) دارایی های ثابت، هزینه های واقعی است.

سیستم‌عامل‌های خریداری‌شده که قبلاً مورد استفاده قرار گرفته‌اند، در حسابداری با مقدار واقعی هزینه‌های خریدشان محاسبه می‌شوند و نه با ارزش باقیمانده‌شان.

مقدار استهلاکی که توسط مالک قبلی دارایی های ثابت تعلق گرفته است در سوابق حسابداری مالک جدید منعکس نمی شود. دارایی شرکت ها (سازمان ها) که در مرحله ورشکستگی هستند، با ارزش بیش از 40 هزار روبل، در سال 2017 به عنوان بخشی از PF در نظر گرفته می شود (بند شماره 4 PBU 6/01).

تغییرات در حسابداری دارایی های ثابت در سال 2014 نیز بر تجدید ارزیابی اموال تأثیر گذاشت. مطابق بند شماره 14 PBU 6/01، بهای تمام شده دارایی های ثابت منعکس شده در حسابداری در زمان تصویب آنها قابل تغییر نیست، به استثنای مواردی که در خود PBU 6/01 توضیح داده شده است و همچنین توسط قوانین قانونی فدراسیون روسیه.

یک شرکت می تواند به طور مستقل تصمیم بگیرد که آیا سیستم عامل خود را تجدید ارزیابی کند یا خیر. ارزیابی مجدد PF مسئولیت هر نهاد تجاری نیست.

وسایل نقلیه ای که قبل از 1 ژانویه 2013 توسط یک شرکت (سازمان) به عنوان دارایی های ثابت ثبت شده اند مشمول مالیات بر دارایی به روش کلی تعیین شده توسط قانون فدراسیون روسیه هستند. کلیه اموال منقول ثبت شده از 1 ژانویه 2013 به عنوان دارایی مشمول مالیات نمی شوند، زیرا این نوع مالیات موضوعی برای مالیات نیست.

اموال منقول منعکس شده در حسابداری از 1 ژانویه 2013 در ترازنامه مستاجر یا موجر به عنوان دارایی تحت قرارداد اجاره (اجاره مالی) نیز مشمول مالیات بر دارایی نمی باشد.

اطلاعات مفید

L.A. الینا، اقتصاددان-حسابدار

بارگیری مجدد حسابداری دارایی های ثابت

تفسیر اصلاحات PBU 6/01 و مقررات مربوط به حسابداری و گزارشگری که از سال 2011 لازم الاجرا است.

دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 24 دسامبر 2010 به شماره 186n (از این پس به عنوان دستور شماره 186n نامیده می شود)

فقط در پایان فوریه در وب سایت وزارت دارایی روسیه و سفارش شماره 186n; http://www1.minfin.ruدستوری ظاهر شد که همه منتظر آن بودند در پایان سال گذشته - محدودیت ارزش دارایی های ثابت را افزایش داد. و این همه اصلاحات نیست. قوانین حسابداری اصلاح شده باید از شروع گزارش سال 1390 اعمال شود. احتمالاً قبلاً حدس زده اید که این ممکن است نیاز به انجام مجدد حسابداری برای ماه های اول سال 2011 داشته باشد.

سقف ارزش دارایی های ثابت افزایش یافته است

اصلاحات نظر داده شده در PBU را خواهید دید: بخش "قانون" سیستم ConsultantPlus (بانک اطلاعات "نسخه پروفسور")

قبلاً، اموالی که معیارهای یک دارایی ثابت را برآورده می‌کردند، در صورت ارزش باید به عنوان بخشی از دارایی ثابت در نظر گرفته می‌شد. بیش از 20000 روبل.(یا حد پایین‌تری که سازمان در سیاست‌های حسابداری خود تعیین کرده است). اکنون می‌توانید نحوه هزینه‌های موجودی را در نظر بگیرید بیش از 40000 روبل نیست. .pp. 4، 5 PBU 6/01 "حسابداری دارایی های ثابت"، تصویب شد. به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 30 مارس 2001 شماره 26n، زیر. 1 بند 3 پیوست دستور شماره 186n این جدیدترین نوآوری است که مدت ها در انتظار آن بودیم. در واقع از امسال دقیقاً این حد برای شناسایی اموال قابل استهلاک در حسابداری مالیاتی تعیین شده است. اگر ارزش ملک از 40000 روبل تجاوز نکند، باید بلافاصله به عنوان هزینه مادی در نظر گرفته شود. س ماده 1 257 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. بنابراین، حداقل در این بخش، پیگیری اختلافات موقت طبق قوانین PBU 18/02 ضروری نخواهد بود.

توجه

قوانین حسابداری در مورد حداقل بهای تمام شده دارایی های ثابت با قوانین حسابداری مالیاتی مطابقت یافته است.

بیایید ببینیم اگر تصمیم به استفاده از آن دارید، این نوآوری چه پیامدهای دیگری می تواند داشته باشد. ابتدا باید در سیاست های حسابداری خود تغییراتی ایجاد کنید. و ثانیاً، ما باید تصمیم بگیریم که با اموالی به ارزش بیش از 20،000 روبل، اما نه بیشتر از 40،000 روبل، که در ابتدای سال 2011 قبل از ظهور دستور شماره 186n و تغییرات در سیاست های حسابداری به بهره برداری رسیده است، چه کار کنیم (از این پس ما خواهیم دید. این ویژگی را "انتقالی" نامید).

ما برای اهداف حسابداری در سیاست های حسابداری تغییراتی ایجاد می کنیم

برخی از حسابداران با باور به وعده های سال نو وزارت دارایی، محدودیت جدیدی را که هنوز از نظر هنجاری تأیید نشده است، در رویه های حسابداری خود به عنوان تغییری که از تاریخ 1390/01/01 اعمال می شود، تعیین کردند. با این حال، در پایان سال 2010 و در ژانویه 2011، هنوز هیچ زمینه قانونی برای این امر وجود نداشت. بنابراین، اکثر حسابدارانی که به قول های شفاهی اعتقاد ندارند، چنین تغییراتی را در رویه های حسابداری ایجاد نکرده اند. ما به طور خاص روی آنها تمرکز خواهیم کرد.

جامعه حسابداری خوشحال است! نهایتاً سقف 40 هزارم بهای تمام شده دارایی های ثابت در دو بخش حسابداری و مالیاتی برابر شد.

بنابراین، سیاست حسابداری شما تصریح می کند که موجودی به عنوان دارایی به ارزش بیش از 20000 روبل شناخته می شود. و اگر تغییری در خط مشی حسابداری خود ایجاد نکنید و عدد "20000" را به "40000" اصلاح نکنید، دیگر حق در نظر گرفتن دارایی از 20000 تا 40000 روبل را به عنوان بخشی از موجودی نخواهید داشت. شامل. زیرا خط مشی حسابداری شما از این امر جلوگیری می کند: خود شما محدودیتی کمتر از حداکثر مجاز تعیین می کنید. و این حرام نیست.

به هر حال، اگر در خط مشی حسابداری شما هیچ محدودیتی برای دارایی های ثابت وجود ندارد، پس تمام دارایی هایی که شرایط شناسایی دارایی های ثابت را دارند (به ویژه دوره استفاده از 12 ماه بیشتر است) باید به عنوان ثابت حساب کنید. دارایی ها - صرف نظر از ارزش آنها و نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 02/08/2007 شماره 07-05-06/36. و بر این اساس، استهلاک شود.

بنابراین، باید تغییراتی در سیاست حسابداری ایجاد شود. به عنوان یک قاعده کلی، چنین تغییراتی باید قبل از آغاز سالی که سازمان قصد اعمال آنها را دارد، تصویب شود. با این حال، استثناهایی برای این قاعده وجود دارد. و در اینجا ما دقیقاً چنین موردی داریم. از این گذشته ، نیاز به تغییرات توسط اصلاحات در قانون حسابداری دیکته می شود O pp. 10, 12 PBU 1/2008 "سیاست حسابداری سازمان" تصویب شد. به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 6 اکتبر 2008 شماره 106n. علاوه بر این، در واقع، اصلاحات PBU 6/01 به صورت ماسبق به اجرا در می آید.

بنابراین می توانید شرط کنید که تغییرات ایجاد شده در این خصوص در سیاست حسابداری شما از تاریخ 1390/01/01 اعمال شود. اگر می خواهید هزینه ملک "انتقالی" را خرج کنید، این امر ضروری است.

از منابع معتبر

سوخارف ایگور روبرتوویچ

رئیس دپارتمان حسابداری و روش گزارشگری دپارتمان تنظیم کنترل مالی دولتی، حسابرسی، حسابداری و گزارشگری وزارت دارایی روسیه

به نظر من، یک سازمان می تواند از اول ژانویه و اول مارس تغییراتی در سیاست های حسابداری خود ایجاد کند. و امکانات جدید (در سال 2011 به بهره برداری رسید) تا 40000 روبل هزینه دارد. به عنوان موجودی ها محاسبه می شود.

سوال دیگر این است که آیا تمام دارایی های ثابت خریداری شده قبل از سال 2011 به ارزش 20000 تا 40000 روبل ضروری است؟ حذف یا انتقال به MPZ در یک زمان. اگر قانون مقررات انتقالی را ایجاد نکند، تغییراتی در حسابداری و گزارشگری به روشی که در بند 15 PBU 1/2008 تعیین شده است، یعنی به صورت ماسبق، ایجاد می شود. با خوانش رسمی این الزام، سازمان باید در زمانی تمام دارایی‌های ثابت با هزینه تاریخی کمتر از معیار جدید را که تا تاریخ اعمال آن بدون توجه به تاریخ ورود آن‌ها حذف نشده باقی می‌ماند، حذف کند. با این حال، در اینجا لازم است اولویت محتوا بر فرم، که توسط همان PBU 1/2008 ایجاد شده است، در نظر گرفته شود. این محدودیت هزینه اساساً یک معیار اهمیت است. 40000 روبل. امروز تقریباً برابر با 20000 روبل است. 5 سال پیش یا 10000 روبل. 10 سال پیش، زمانی که اصلاحات مربوط به PBU 6/01 به تصویب رسید. به عبارت دیگر، یک شی OS چندین سال قبل به قیمت 30000 روبل خریداری شده است. و امروز به عنوان بخشی از دارایی های ثابت به حساب می آید، باید در آینده با همان کیفیت به حساب بیاید، زیرا اگر سازمان امروز آن را خریداری می کرد، قبلاً 50000 روبل برای آن پرداخت کرده بود. و دوباره بالاتر از حد هزینه خواهد بود. بنابراین، اعمال محدودیت هزینه جدید فقط برای اشیایی که پس از تاریخ شروع اعمال آن معرفی شده اند، صحیح تر است.

اما اگر در آغاز سال 2011 سازمان شما دارایی "انتقالی" را به بهره برداری نرساند، تفاوتی نمی کند که چه زمانی تغییراتی را در سیاست حسابداری اعمال کنید: به ماسبق یا جاری.

به هر حال، تغییرات در سیاست های حسابداری باید در یادداشت توضیحی گزارش های حسابداری فصلی شما گزارش شود. و بند 24 PBU 1/2008.

بیایید اموال "انتقالی" را مجدداً طبقه بندی کنیم

تغییرات ماسبق به PBU 6/01 و سیاست های حسابداری مستلزم حذف یکباره اموال "انتقالی" است که در ابتدای سال 2011 به بهره برداری رسید. برای انجام این کار، لازم است تغییراتی در اسناد حسابداری و اولیه ایجاد شود. این به این دلیل است که شما ویژگی "transitional" را به عنوان یک سیستم عامل به کار انداخته اید و اکنون معلوم می شود که یک موجودی است.

مرحله 1. ما یادداشت های توضیحی را در اسناد اولیه حسابداری ایجاد می کنیم

در مورد OS-1 Act، و همچنین در کارت OS-6، باید یادداشت کنید که این ویژگی در موجودی منعکس شده است. بهتر است چنین علامتی را با امضای حسابدار ارشد تأیید کنید و تاریخ بگذارید. برای مثال می توانید یک ضبط مانند این را انجام دهید.

در رابطه با دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 24 دسامبر 2010 شماره 186n، و همچنین تغییر در سیاست حسابداری سازمان از 1 ژانویه 2011، دارایی به ارزش بیش از 20000 روبل، اما نه بیشتر از 40000 روبل، از سال 2011 به بهره برداری رسیده است، به عنوان بخشی از MPZ در نظر گرفته شده است.

نیازی به تنظیم اسناد دیگری در مورد راه اندازی کارخانه های نفت و گاز تازه استخراج شده نیست. شما از قبل یک تاریخ شروع ثابت برای استفاده از آنها دارید. این بدان معنی است که تمام داده ها برای حسابداری وجود دارد. اما اگر می‌خواهید در امنیت باشید، «اسناد OS-d» خود را به عنوان سند اصلی برای MPZ کپی کنید، شاید ه تایید شده قطعنامه کمیته آمار دولتی روسیه مورخ 30 اکتبر 1997 شماره 71a:

• طبق فرم شماره M-4 یک دستور رسید صادر کنید.
• ایجاد کارت حسابداری مواد در فرم شماره M-17.
• در تاریخ راه اندازی، یک فاکتور تقاضا را در فرم شماره M-11 پر کنید و در کارت شماره M-17 در این مورد درج کنید. متر PBU 5/01 "حسابداری موجودی ها" تصویب شد. به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 06/09/2001 شماره 44n. دستورالعمل حسابداری موجودی ها، تصویب شد. به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 28 دسامبر 2001 شماره 119n.

اما نکته اصلی این است که بهای تمام شده ملک را دو برابر هزینه شناسایی نکنید.

مرحله 2. ما استهلاک ملک "انتقالی" را معکوس می کنیم و هزینه آن را به طور کامل به عنوان هزینه های دوره جاری شناسایی می کنیم.

اگر یک دارایی ثابت را که بعداً به موجودی تبدیل می‌شود، در ژانویه به بهره برداری می‌رسانید، از فوریه باید آن را مستهلک می‌کردید. و باید این استهلاک را معکوس کنید. اگر تمام ورودی های اصلاحی را در ماه فوریه انجام دهید (به عنوان مثال، در تاریخ 22/02/2011 - تاریخ ثبت سفارش شماره 186n در وزارت دادگستری)، محاسبه هزینه محصولات منتشر شده در فوریه آسان تر خواهد بود - زیرا در پایان بهمن ماه محاسبه می شود. هزینه ملک "انتقالی" باید در حساب 10 "مواد" منعکس شود و بلافاصله به حساب بهای تمام شده ارسال شود (به بدهی حساب 20 "تولید اصلی" ، 26 "هزینه های عمومی" ، 25 "هزینه های تولید عمومی" ، 44 "هزینه های فروش" و غیره).

مثال. تعدیل داده های حسابداری به دلیل تغییر در حد دارایی های ثابت

/ وضعیت /در ژانویه، سازمان یک کامپیوتر به ارزش 30000 روبل خرید. (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده 5400 روبل.). کامپیوتر در همان ماه راه اندازی شد. برای حسابداری به عنوان دارایی ثابت پذیرفته شده است. در حسابداری مالیاتی، هزینه یک کامپیوتر به طور کامل به عنوان هزینه در ژانویه شناسایی می شود من ماده 1 254، بند 3 هنر. 254 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. عمر مفید برای کامپیوتر 3 سال (36 ماه) است )گروه دوم بر اساس طبقه بندی دارایی های ثابت ... تایید شده است. فرمان دولت فدراسیون روسیه مورخ 1 ژانویه 2002 شماره 1. کامپیوتر در حسابداری استفاده می شود (استهلاک آن، محاسبه شده با استفاده از روش خط مستقیم، به عنوان هزینه های تجاری عمومی در نظر گرفته شد).

در پایان فوریه، سازمان تغییراتی را در سیاست های حسابداری خود در رابطه با انتشار دستور شماره 186n ایجاد کرد. محدودیت ارزش دارایی که به عنوان بخشی از موجودی ها در نظر گرفته شده است، از 01/01/2011، بیش از 40000 روبل نیست. بنابراین، هزینه یک کامپیوتر خریداری شده در ژانویه را می توان بلافاصله به عنوان هزینه حذف کرد.

/ راه حل /در حسابداری، معاملات خرید کامپیوتر، راه اندازی آن و ثبت های اصلاحی به شرح زیر منعکس خواهد شد.

محتویات عملیات	Dt	سی تی	مقدار، مالش.
در ژانویه 2011
کامپیوتر خرید	08 "دارایی های غیرجاری"		30 000,00
محاسبه مالیات بر ارزش افزوده در رایانه		60 "تسویه حساب با تامین کنندگان و پیمانکاران"	5 400,00
کامپیوتر به بهره برداری رسید و به عنوان یک دارایی ثابت در نظر گرفته شد	01 "دارایی های ثابت"	08 "دارایی های غیرجاری"	30 000,00
در حسابداری مالیاتی، هزینه کامپیوتر به طور کامل به عنوان هزینه های غیر مستقیم مادی حذف می شود. به همین دلیل، بدهی مالیاتی معوق باید طبق قوانین PBU 18/02 در حسابداری منعکس شود.
IT جمع شده است (20 × 30000 روبل)			6 000,00
برای کسر مالیات بر ارزش افزوده دارایی های ثابت پذیرفته شده است	68- مسابقه با بودجه مالیات بر ارزش افزوده	19 "مالیات بر ارزش افزوده دارایی های مادی به دست آمده"	5 400,00
در فوریه 2011
استهلاک در کامپیوتر محاسبه شده است (30000 روبل / 36 ماه)			833,33
پس از اعمال تغییرات در رویه های حسابداری که از تاریخ 01/01/2011 (در فوریه 2011) قابل اجرا می باشد.
معکوس استهلاک کامپیوتری برای ماه فوریه انباشته شد	26 "هزینه های تجاری عمومی"	02 "استهلاک دارایی های ثابت"	833,33
کامپیوتر به MPZ منتقل شد	10 "مواد"	01 "دارایی های ثابت"	30 000,00
هزینه کامپیوتر شامل هزینه ها می شود	26 "هزینه های تجاری عمومی"	10 "مواد"	30 000,00
در حسابداری مالیاتی، هزینه کامپیوتر به طور کامل در هزینه های ژانویه لحاظ شده است. بنابراین، هنگام شناسایی این هزینه در حسابداری در بهمن ماه، باید بدهی مالیات معوق تعلق گرفته قبلی را پرداخت کرد.
IT خاموش شده است (20 × 30000 روبل)	77 «بدهی های مالیاتی معوق»	68- مسابقه با بودجه در مالیات بر درآمد	6 000,00

همانطور که می بینیم، بر اساس نتایج سه ماهه اول، داده های حسابداری و حسابداری مالیاتی همگرا هستند. با این حال، اگر استهلاک دارایی "انتقالی" را در حسابداری در حساب 20 "تولید اصلی" منعکس کنید (در محاسبه هزینه تولید در نظر گرفته می شود) و در حسابداری مالیاتی هزینه آن به طور کامل در هزینه های مستقیم ژانویه در نظر گرفته می شود. ، پس محاسبه تفاوت بین حسابداری و حسابداری مالیاتی دشوارتر خواهد بود.

مرحله 3. ما تغییرات در ترکیب دارایی های ثابت را هنگام محاسبه مالیات بر دارایی در نظر می گیریم

این مالیات بر اساس داده های حسابداری محاسبه می شود آ ماده 1 374 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. با این حال، با توجه به این واقعیت که اموال "انتقالی" دیگر به عنوان بخشی از دارایی های ثابت به صورت ماسبق در نظر گرفته نمی شود، دلایل زیادی برای در نظر گرفتن این امر در هنگام محاسبه مالیات بر دارایی وجود دارد. بنابراین، دارایی های ثابت به ارزش بیش از 20000 روبل. و بیش از 40000 روبل که در سال 2011 به بهره برداری رسیده است، لازم نیست هنگام تعیین ارزش باقیمانده دارایی های ثابت از 02/01/2011 و از 03/01/2011 در نظر گرفته شود.

تنها مشکل در اینجا این است که برنامه حسابداری رایانه ای نمی تواند مالیات بر دارایی شما را به درستی محاسبه کند: از این گذشته، طبق داده های آن، ارزش باقیمانده دارایی های ثابت از 02/01/2011 شامل ارزش " ویژگی انتقالی

بنابراین باید به صورت دستی محاسبه را تنظیم کنید تا مالیات را بیش از حد پرداخت نکنید.

اگر تصمیم به پرداخت مالیات بر دارایی طبق برنامه حسابداری خود داشته باشید چه اتفاقی می افتد؟ مالیات بر املاک بیشتر خواهد شد. علاوه بر این، افزایش اشتباه مالیات بر دارایی منجر به افزایش بیش از حد هزینه ها هنگام محاسبه مالیات بر درآمد می شود. و در اینجا ممکن است قبلاً ادعاهایی از بازرسی مالیاتی وجود داشته باشد. پس بهتر است تنبل نباشید و مالیات دارایی خود را به درستی محاسبه کنید.

سرمایه گذاری های سرمایه ای ناتمام: اکنون فقط آنهایی که واقعاً ناتمام هستند

از بند 41 آیین نامه حسابداری و گزارشگری مالی در ر اف تایید شده به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 29 ژوئیه 1998 شماره 34n (که از این پس مقررات شماره 34n نامیده می شود)این قانون را حذف کرد که طبق آن اشیاء املاکی که اسناد ثبت دولتی برای آنها دریافت نشده است به عنوان سرمایه گذاری سرمایه ناتمام طبقه بندی می شوند. متر زیرصفحه 3 بند 1 پیوست دستور شماره 186n. این بدان معنی است که اکنون هیچ گزینه ای وجود ندارد و املاک موجود شما باید به عنوان یک دارایی ثابت تمام عیار در نظر گرفته شود، حتی اگر حقوق آن هنوز ثبت نشده باشد. این امر به ویژه در صورتی مهم است که ملک را به بهره برداری رسانده باشید. اگر چنین املاک و مستغلاتی را در حساب 08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری" بگذارید، بنابراین مالیات بر دارایی را دست کم می گیرید.

علاوه بر این، از آیین نامه شماره 34ن این قانون حذف شد که تأسیسات ساخت و ساز سرمایه ای که در حال بهره برداری موقت هستند باید قبل از بهره برداری دائمی به عنوان سرمایه گذاری سرمایه ناتمام در نظر گرفته شوند. من پاراگراف 2 بند 41 آیین نامه شماره 34ن.

تغییرات مشابهی در دستورالعمل حسابداری دارایی های ثابت ایجاد شده است. V تایید شده به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 13 اکتبر 2003 شماره 91n (از این پس - دستورالعمل های حسابداری دارایی های ثابت). قبلاً بیان می کردند که سازمان ها فقط در صورت تمایل می توانند در صورت ارائه مدارک برای ثبت دولتی، املاک و مستغلاتی را که سرمایه گذاری برای آنها انجام شده و به بهره برداری رسیده است را در دارایی های ثابت بگنجانند. ثبت شده است O بند 52 دستورالعمل حسابداری دارایی (نسخه قدیمی). اکنون شما قطعاً موظف هستید که چنین املاکی را برای حسابداری به عنوان دارایی ثابت بپذیرید. V زیرصفحه 10 بند 7 پیوست دستور شماره 186ن. آنها باید در یک حساب فرعی جداگانه به حساب 01 "دارایی های ثابت"، به عنوان مثال در حساب فرعی "املاک و مستغلات ثبت نشده" حساب شوند.

همه این‌ها مقررات شماره 34n و دستورالعمل‌های حسابداری دارایی‌های ثابت را با PBU 6/01 مطابقت می‌دهد، که شناسایی یک دارایی به عنوان دارایی ثابت را به حضور ثبت دولتی وابسته نمی‌کند.

قوانین جدید برای تجدید ارزیابی دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود

تعدادی از تغییرات مربوط به تجدید ارزیابی دارایی های غیرجاری است.

تجدید ارزیابی - از پایان سال

نتایج تجدید ارزیابی اکنون باید نه در اول ژانویه، بلکه در 31 دسامبر منعکس شود. یعنی سیستم عامل فقط در پایان سال قابل ارزیابی مجدد است آ بند 7 ضمیمه دستور شماره 186n; pp. 43-47 دستورالعمل برای حسابداری دارایی.

بنابراین، این سؤال کاملاً طبیعی مطرح می شود: با تجدید ارزیابی منعکس شده در حسابداری از 01/01/2011 چه باید کرد؟ وزارت دارایی اینگونه به آن پاسخ داد.

از منابع معتبر

"زمان تجدید ارزیابی تغییر نکرده است. هدف از تغییر تاریخ فقط روشن کردن این لحظه در روز بود. مانده در یک تاریخ معین به معنای (طبق آداب و رسوم تجاری) 24.00 از تاریخ مشخص شده است. تاکنون، 1 ژانویه از این قانون متمایز بود، زیرا سازمان ها در ترازنامه خود از 1 ژانویه هرگز نتایج معاملات انجام شده در خود 1 ژانویه را نشان ندادند. و این یکنواختی درک تاریخ ترازنامه را شکست. اکنون این مشکل برطرف شده است.

تجدید ارزیابی در ساعت 24:00 در 31 دسامبر همانند تجدید ارزیابی در ساعت 00:00 روز 1 ژانویه است. بنابراین، سازمان ها در این برهه زمانی در حال ارزیابی مجدد بوده اند و باید به این کار ادامه دهند. فقط این است که اکنون این تجدید ارزیابی باید یک دوره گزارش زودتر نشان داده شود و در تاریخ دیگری در ترازنامه نشان داده شود.

سوخارف ایگور روبرتوویچ
وزارت دارایی روسیه

بنابراین هیچ دلیلی برای شناسایی نشدن تجدید ارزیابی منعکس شده در حسابداری از 01/01/2011 وجود ندارد.

هنگام انعکاس نتایج تجدید ارزیابی، حساب 84 دیگر قابل استفاده نیست

هنگام در نظر گرفتن نتایج تجدید ارزیابی، به جای حساب قبلی استفاده شده 84 "سود انباشته/زیان کشف نشده"، باید از حساب 91 "سایر درآمدها و هزینه ها" استفاده کنید. » زیرصفحه 7 بند 1، فرعی 3 بند 3، فرعی 4-9 بند 7 پیوست دستور شماره 186ن. بیایید با در نظر گرفتن این تغییرات، با استفاده از یک مثال، به نمودارهای سیم کشی گزینه های مختلف برای تجدید ارزیابی دارایی های ثابت نگاه کنیم.

مثال. انعکاس نتایج تجدید ارزیابی دارایی های ثابت بر اساس قوانین جدید

/ وضعیت /این سازمان چهار دارایی ثابت را تجدید ارزیابی می کند.

نکته اصلی	هزینه اولیه (با در نظر گرفتن تجدید ارزیابی های قبلی)	استهلاک (با در نظر گرفتن تجدید ارزیابی های قبلی)	نتیجه تجدید ارزیابی های قبلی		نتیجه تجدید ارزیابی فعلی
				تغییر در مقدار استهلاک	تغییر در مقدار اولیه	تغییر در مقدار استهلاک
سیستم عامل شماره 1	1 000 000	300 000	-	-	+200 000	+60 000
سیستم عامل شماره 2	2 000 000	400 000	-	-	–200 000	–40 000
سیستم عامل شماره 3	3 000 000	600 000	–100 000	–15 000	+300 000	+60 000
سیستم عامل شماره 4	4 000 000	500 000	+200 000	+20 000	–400 000	–50 000

/ راه حل /طبق قوانین جدید حسابداری، چنین ورودی هایی باید انجام شود.

محتویات عملیات	Dt	سی تی	مقدار، مالش.
در تاریخ تجدید ارزیابی - اگر قبلاً استهلاکی وجود نداشته باشد (طبق سیستم عامل شماره 1)
ارزیابی اضافی هزینه اولیه دارایی های ثابت شماره 1 منعکس شده است	01 "دارایی های ثابت"	83 "سرمایه اضافی"	200 000
استهلاک انباشته قبلی دارایی ثابت شماره 1 افزایش یافته بود	83 "سرمایه اضافی"	02 "استهلاک دارایی های ثابت"	60 000
در تاریخ کاهش قیمت - در صورت عدم ارزیابی قبلی (طبق سیستم عامل شماره 2)
نشان دهنده کاهش هزینه اولیه سیستم عامل شماره 2 است	91-2 "سایر هزینه ها"	01 "دارایی های ثابت"	200 000
استهلاک تعهدی قبلی دارایی ثابت تنزیل شده شماره 2 کاهش یافت	02 "استهلاک دارایی های ثابت"	91-1 «سایر درآمدها»	40 000
در تاریخ تجدید ارزیابی - اگر قبلاً استهلاکی وجود داشته باشد (طبق سیستم عامل شماره 3)
نتایج ارزیابی مجدد هزینه اولیه سیستم عامل شماره 3 را با مقداری برابر با علامت گذاری قبلی انجام شده منعکس می کند.	01 "دارایی های ثابت"	91-1 «سایر درآمدها»	100 000
سرمایه اضافی با مقدار مازاد تجدید ارزیابی هزینه اولیه سیستم عامل شماره 3 نسبت به کاهش قیمت قبلی افزایش یافت. (300000 روبل. - 100000 روبل.)	01 "دارایی های ثابت"	83 "سرمایه اضافی"	200 000
نتایج ارزیابی اضافی استهلاک برای سیستم عامل شماره 3 برابر با میزان کاهش آن در طول کاهش ارزش قبلی منعکس می شود.	91-2 "سایر هزینه ها"	02 "استهلاک دارایی های ثابت"	15 000
سرمایه اضافی با مقدار افزایش استهلاک بیش از مقدار کاهش آن در طول علامت گذاری قبلی سیستم عامل شماره 3 کاهش یافت. (60000 روبل. – 15000 روبل.)	83 "سرمایه اضافی"	02 "استهلاک دارایی های ثابت"	45 000
در تاریخ نشانه گذاری - اگر قبلاً یک ارزیابی اضافی وجود داشته باشد (طبق سیستم عامل شماره 4)
سرمایه اضافی با مبلغ کاهشی برابر با مقدار تجدید ارزیابی قبلی سیستم عامل شماره 4 کاهش یافت.	83 "سرمایه اضافی"	01 "دارایی های ثابت"	200 000
نتایج ارزیابی مجدد سیستم عامل شماره 4 در مقدار مازاد کاهش نسبت به ارزیابی مجدد در نظر گرفته شده قبلی منعکس می شود. (400000 روبل. - 200000 روبل.)	91-2 "سایر هزینه ها"	01 "دارایی های ثابت"	200 000
سرمایه اضافی با مقدار استهلاک سیستم عامل شماره 4 برابر با مقدار افزایش استهلاک در تجدید ارزیابی قبلی افزایش یافت.	02 "استهلاک دارایی های ثابت"	83 "سرمایه اضافی"	20 000
مقدار استهلاک دارایی های ثابت شماره 4 منعکس شده است که از مقدار تجدید ارزیابی استهلاک قبلی بیشتر است. (50000 روبل. – 20000 روبل.)	02 "استهلاک دارایی های ثابت"	91-1 «سایر درآمدها»	30 000

کارشناسان وزارت دارایی در مورد چگونگی انعکاس نتایج تجدید ارزیابی انجام شده از 1 ژانویه 2011 با در نظر گرفتن قوانین جدید صحبت کردند.

از منابع معتبر

در گزارش سال 2010، زمانی که قوانین جدید هنوز اجرایی نشده بود، همه چیز به همان شکل باقی مانده است. اما در گزارش سال 2011، تجدید ارزیابی انجام شده در ابتدای این سال دیگر نباید در تاریخ 1 ژانویه 2011 نشان داده شود، بلکه باید مانند 31 دسامبر 2010 نشان داده شود. سال 2010 - باید در صورتهای مالی مقایسه ای سال 2011 در 31 دسامبر 2009 نشان داده شود.

در مورد انتساب نتایج تجدید ارزیابی به سایر درآمدها یا هزینه ها، این تغییر تنها بر تجدید ارزیابی های کمتر از بهای تمام شده اصلی دارایی ثابت تأثیر می گذارد. اگر ارزش گذاری در ابتدای سال 2011 (31 دسامبر 2010) کمتر از بهای تمام شده اصلی باشد، تغییر در ارزش گذاری سال 2010 (به استثنای مبالغی که از حساب 83 حذف شده است) باید در صورت سود و زیان نشان داده شود. برای سال 2011 به صورت مقایسه ای داده های سایر درآمدها یا هزینه ها برای سال 2010. اگر برآورد در ابتدای سال 2011 (31 دسامبر 2010) بالاتر از هزینه اصلی بود، آنگاه تغییر در برآورد برای سال 2010 (در محدوده مبالغ) منعکس شده در حساب 83) باید در صورت تغییرات حقوق صاحبان سهام در خط مربوطه و همچنین در صورت سود و زیان سال 2011 در داده های مقایسه ای برای شاخص های مرجع سال 2010 نشان داده شود و در نتیجه مالی کل دوره مقایسه لحاظ شود. ”

سوخارف ایگور روبرتوویچ زیرصفحه "a" subp. 4 بند 7 پیوست دستور شماره 186n; پاراگراف 3 بند 43 دستورالعمل حسابداری دارایی های ثابت (که دیگر لازم الاجرا نیست). وزارت مالیه در مورد وضعیت کنونی این گونه اظهار نظر می کند.

از منابع معتبر

«زمین، به عنوان یک قاعده، جسمی است که ویژگی های مصرف کننده آن تغییر نمی کند. و به همین دلیل است که ارزش آن کاهش نمی یابد. اما اگر زمین به تدریج خواص مفید خود را از دست بدهد، مثلاً در مورد استفاده به عنوان دفن زباله، به نظر من باید مستهلک شود.

همچنین در حال حاضر پس از اعمال اصلاحات در آیین نامه شماره 34ن، امکان ارزش گذاری مجدد زمین وجود دارد.»

سوخارف ایگور روبرتوویچ
وزارت دارایی روسیه

با انعکاس ارزش بازار زمین در حسابداری، گزارش خود را قابل اعتمادتر خواهید کرد. و ارزش خالص دارایی به درستی محاسبه خواهد شد.

علاوه بر تغییراتی که در بالا مورد بحث قرار گرفت، اصلاحات دیگری در آیین نامه شماره 34n و دستورالعمل های حسابداری دارایی های ثابت وجود دارد، اما آنها کاملاً فنی هستند. برخی از اصلاحات فقط این اقدامات را با PBU 6/01 مطابقت می دهد. و دیگران این اعمال را پاکسازی می کنند و هنجارهای مندرج در سایر مقررات حسابداری را از آنها حذف می کنند.