Osnovna sredstva iz koje cijene. Ponovno pokretanje računovodstva osnovnih sredstava. Koje transakcije treba kreirati?
U 2014. godini ne očekuju se novine po pitanju dokumentovanja transakcija u vezi sa osnovnim sredstvima. Dakle, svi zahtjevi za dizajn implementacije OS-a također ostaju nepromijenjeni.
Građanski zakonik Ruske Federacije dozvoljava sastavljanje ugovora o kupoprodaji u bilo kojoj formi o kojoj su se strane dogovorile. Istovremeno, mora nužno odražavati:
- Tačan naziv pasoša svakog predmeta koji se prodaje i njihova količina;
- Cijena svakog pojedinačnog objekta i ukupna cijena ugovora;
- Rokovi za ispunjenje obaveza po ugovoru i postupak plaćanja.
Vrijedi napomenuti da kupac može biti organizacija ili pojedinac. U ovom slučaju nema razlika u dokumentaciji.
Činjenica prenosa vlasništva nad osnovnim sredstvom sa prodavca na kupca se formalizuje potvrdom o prijemu i prenosu (obrasci br. OS-1, OS-1a, OS-16).
Cijena se utvrđuje ili zajedničkim dogovorom strana u transakciji, ili na osnovu rezultata nezavisne procjene imovine koja se prodaje. U drugom slučaju, izveštaj o proceni je priložen ugovoru. Međutim, u nekim situacijama takav čin možda neće biti dovoljan.
U slučajevima kada je imovina koja se prodaje, zbog prirode svog poslovanja, stvarno fizička istrošena, može biti potrebna tehnološka ekspertiza za utvrđivanje stepena mogućnosti njenog daljeg korišćenja.
Na primjer, organizacija kupuje opremu za rezanje metala s procijenjenom stopom habanja blizu 100 posto. Podrazumevano, pretpostavlja se da takva oprema ima fizičko istrošenost koja odgovara računovodstvenom trošenju. Zabranjena je certifikacija kao radno mjesto za kupljenu opremu čije habanje može ugroziti sigurnost rada. Ako ne postoji akt tehnološke revalorizacije kojim se utvrđuje stvarno fizičko habanje, tehnički pregled Rospotrebnadzora može izreći zabranu rada područja (radnje) u kojoj je takva oprema instalirana.
Ovdje je vrijedno spomenuti jednu od najčešćih nesuglasica koje nastaju prilikom kupoprodajnih transakcija osnovnih sredstava u vezi sa nadoknadom eventualnih troškova vezanih za demontažu i transport prodate imovine. Najčešće zaboravljeno u fazi sastavljanja ugovora, ovo pitanje kasnije čak postaje razlog za raskid transakcije.
Ni zakonodavstvo ni propisi ni na koji način ne uređuju odnose ugovornih strana u ovom dijelu. Možemo samo preporučiti obavezno uključivanje klauzule u ugovor ili sastavljanje dodatnog sporazuma uz ugovor kojim se utvrđuje postupak snošenja ovih troškova od strane jedne od strana, ili obe strane u bilo kojoj meri.
Dakle, nakon završene transakcije prodaje osnovnih sredstava, na stolu knjigovođe čekaju sljedeća dokumenta da se za njih sačine sljedeći dokumenti:
- akt prijema i prenosa osnovnih sredstava;
- ugovor o prodaji;
- faktura;
- dokumente o troškovima vezanim za prodaju OS.
Računovodstveni zapisi
Sva regulatorna opravdanja za radnje računovođe, od dokumentiranja računovodstvenih procedura do konkretnih knjiženja, također ostaju nepromijenjena u 2014. godini. Važeći kontni plan, radi lakšeg obračuna, omogućava otvaranje podračuna za račun 01 za obračun otuđenja osnovnih sredstava. Na teret podračuna uzima se u obzir početni trošak otuđenih objekata, a u korist iznos amortizacije ovih objekata.
Uzimajući ovo u obzir, računovodstveni unosi se mogu prikazati na sljedeći način:
| br. | Poslovna transakcija | Korespondencija računa | |
| debit | kredit | ||
| 1 | Ugovorena vrijednost objekta (prihod) sa PDV-om | 62 (76) | 91-1 |
| 2 | Iznos PDV-a na ugovorenu cijenu objekta | 91-2 | 68-1 |
| 3 | Otpis originalnog troška | 01-2 | 01-1 |
| 4 | Otpis obračunate amortizacije | 02 | 01-2 |
| 5 | Otpis preostale vrijednosti objekta | 91-2 | 01-2 |
| 6 | Otpis troškova vezanih za prodaju objekta | 91-2 | 60(76) |
| 7 | Iznos PDV-a na troškove vezane za prodaju objekta | 19 | 60(76) |
| 8 | Dobit od prodaje objekta | 91-9 | 99 |
| 9 | Isplata primljena po kupoprodajnom ugovoru | 51 | 62(76) |
Svi prihodi i rashodi nastali kao rezultat transakcije prodaje osnovnih sredstava su operativni i knjiženja za njih u računovodstvu se vrše po njihovom nastanku. Ako se ispostavi da su rashodi povezani sa prodajom osnovnog sredstva veći od primljenih prihoda, razlika između njih se priznaje kao gubitak. Računovodstvena pravila predviđaju pripisivanje takvih gubitaka rashodima tekućeg perioda. Uknjižbe za uključivanje ovih gubitaka u ostale rashode sastavljaju se u mjesecu kada je obavljena transakcija prodaje osnovnih sredstava.
Poresko računovodstvo rezultata prodaje osnovnih sredstava
Postupak vođenja poreskog računovodstva za transakcije prodaje osnovnih sredstava definisan je Poreskim zakonikom Ruske Federacije. Kodeksom je prihod od prodaje osnovnih sredstava definisan kao prihod od prodaje. Iznos prihoda utvrđuje se kao ukupni primici za prodati objekat umanjen za PDV zaračunat kupcu.
Prihod od prodaje osnovnih sredstava umanjuje se za iznos preostale vrijednosti jednak razlici između početne cijene objekta i iznosa njegove amortizacije tokom cijelog vijeka trajanja. Osim toga, smanjenje prihoda može se izvršiti za iznos troškova povezanih sa prodajom predmeta, ako, prema uslovima kupoprodajnog ugovora, takve troškove snosi prodavac.
U situaciji kada prihod od prodaje osnovnih sredstava premašuje ukupan iznos rashoda (uključujući i preostalu vrijednost objekta), njihova razlika se smatra dobiti, koja se uračunava u poreznu osnovicu perioda u kojem je izvršena transakcija prodaje. objekat je izveden. Ako ti rashodi premašuju prihode od prodaje imovine, nastali gubitak ne može se koristiti za smanjenje poreske osnovice tekućeg perioda.
Takav gubitak treba uključiti u ostale troškove s proporcionalnim raščlanjivanjem na preostali vijek trajanja prodate imovine (član 3. člana 268. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Treba imati na umu da se dobitak ili gubitak na osnovu rezultata prodaje utvrđuje samo po objektu (član 323 Poreznog zakona Ruske Federacije), osim ako, naravno, ne koristite nelinearnu metodu izračunavanja amortizacija. Dakle, gubitak od prodaje jedne imovine ne može se koristiti za smanjenje dobiti od prodaje druge imovine.
Prodaja osnovnih sredstava i porez na dobit. Poreski računovodstveni registri
Za vođenje poreznog računovodstva možete koristiti obrasce analitičkih registara koje pruža Ministarstvo poreza Ruske Federacije na službenoj web stranici, ako je takvo vođenje poreznog računovodstva propisano naredbom o računovodstvenoj politici za 2014. Osnova za popunjavanje registara su primarni dokumenti i knjigovodstveni upisi koji se koriste za registraciju prodaje. Redoslijed popunjavanja ovih registara u slučaju odražavanja transakcija za prodaju osnovnih sredstava je sljedeći:
- Prvo se popunjava registar za evidentiranje raspolaganja imovinom, radom, pravima i uslugama. Potrebno je navesti datum otuđenja objekta, osnov poslovanja, naziv i iznos prihoda od njegove prodaje.
- Zatim se popunjava registar podataka o objektu osnovnih sredstava. O odjavi objekta sačinjava se zapisnik sa naznakom datuma i razloga zbog kojih se odlaganje vrši.
- Posljednji korak je registracija obračuna finansijskog rezultata. Ovdje se navodi datum, naziv objekta, početni trošak, iznos amortizacije, iznos troškova nastalih prilikom prodaje, prodajna cijena, iznos dobiti/gubitka.
Podaci iz registra obračuna su izvor informacija za popunjavanje prijave poreza na dohodak.
Računovodstvo umjesto poreza
Da li je moguće izračunati podatke prijave poreza na dobit koristeći samo računovodstvene unose kao osnovu? Ako se pravila za utvrđivanje prihoda/rashoda na oba računa značajno ne razlikuju, porez na dohodak se može izračunati korištenjem računovodstvenih informacija.
Vrijedno je zapamtiti da će ovaj dizajn biti ispravan samo ako se amortizacija obračunava u računovodstvu primjenom pravolinijske metode. Ako se u računovodstvu koristi drugačija metoda, bolje je porezno računovodstvo voditi odvojeno, jer će se podaci o visini amortizacije u računovodstvenom i poreznom računovodstvu neminovno razlikovati jedni od drugih.
Ako se osnovna sredstva prodaju sa gubitkom, strogo je zabranjeno korištenje računovodstvenih knjiženja za iskaz gubitka prilikom obračuna poreza na dobit. To je zbog činjenice da se u računovodstvu gubitak odražava u tekućem izvještajnom periodu, au poreskom računovodstvu se otpisuje kao rashod u jednakim udjelima tokom preostalog procijenjenog vijeka trajanja prodatog objekta.
Treba uzeti u obzir i sljedeću nijansu. U poreskom računovodstvu prihodi i rashodi od transakcija prodaje imovine smatraju se prihodima/rashodima od prodaje. Zauzvrat, računovodstvo ove troškove i prihode tretira kao operativne troškove. Na osnovu toga, kada se računovodstveni podaci koriste u poreske svrhe, računovođa će biti primoran da izvrši usklađivanje poslovnih prihoda i rashoda. Metoda za takvo prilagođavanje će se morati samostalno razviti.
Prodaja OS i obračun PDV-a
Procedura za obračun PDV-a ostala je nepromijenjena dugi niz godina. Ni 2014. neće donijeti ništa novo. Osnovna sredstva namijenjena prodaji stiču svojstva svojstvena proizvodu. U skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, prodaja robe je predmet za obračun poreza na dodatu vrijednost. Dakle, prilikom prodaje takve nekretnine na iznos prodaje se mora obračunati PDV.
U standardnom slučaju, kada je početni trošak nekretnine koja se prodaje formiran bez uzimanja u obzir plaćenog PDV-a, poreska osnovica je jednaka ugovornoj vrijednosti ove nekretnine bez uračunavanja iznosa obračunatog PDV-a i oporezivanje se vrši po stopa od 18%.
Ako je prilikom formiranja inicijalne cene objekta u njegov sastav bio uključen PDV, poreska osnovica je razlika između prodajne cene (SP) sa PDV-om i njegove preostale vrednosti (VR), uključujući sve revalorizacije (tačka 3. člana 154.). Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju, oporezivanje se vrši po stopi izračunatoj po sljedećoj formuli - (prodajna cijena - rezidualna vrijednost objekta): 118 x 18 = iznos PDV-a.
U zaključku, želim napomenuti da je tema računovodstva osnovnih sredstava općenito, a posebno njihove primjene, mnogo raznovrsnija nego što se može zamisliti na osnovu materijala u ovom članku. Mnogi aspekti zaslužuju posebnu pažnju.
Jedna od njih je evidentiranje i dokumentovanje prisutnosti i sigurnosti plemenitih metala kao dijela osnovnih sredstava. Isto se odnosi i na registraciju i otpis indirektnih troškova kao što su konsultantske usluge za puštanje operativnog sistema u rad. Čak i u tako „nepokolebljivoj“ temi kao što je obračun PDV-a, u slučaju osnovnih sredstava, još uvijek nisu otklonjene neke neusklađenosti u regulatornom okviru.
Samo stalno praćenje zakonodavnog, regulatornog i metodološkog okvira, pažljivo poštivanje svih njihovih zahtjeva pri sastavljanju svakog unosa i vođenje poreznih registara pomoći će da se izbjegnu fatalne greške u teškom radu računovodstvenog djelatnika.
Od 2016. godine povećana je minimalna vrijednost, što omogućava da se imovina u poreskom računovodstvu klasifikuje kao osnovna sredstva. Istovremeno, u računovodstvu je vrijednost ovog pokazatelja ostala ista. Kao rezultat toga, jeftini objekti u NU i BU sada se drugačije odražavaju, a to postavlja pitanja kada se primjenjuje PBU 18/02 (vidi “”). U ovom članku ćemo objasniti kako se obračunavaju privremene razlike, kao i odgođene poreske obaveze i sredstva.
Uvodne informacije
Od januara 2016. godine, osnovna sredstva male vrijednosti se različito odražavaju u računovodstvenom i poreskom računovodstvu.
U poreskom računovodstvu koristi se nova verzija stava 1. člana Poreskog zakona Ruske Federacije, prema kojoj se osnovna sredstva priznaju kao sredstva rada sa početnim troškom od preko 100 hiljada rubalja. Shodno tome, jeftiniji objekti se ne klasifikuju kao osnovna sredstva, a njihov trošak se otpisuje kao tekući rashodi. Podsjetimo, ova razlika se odnosi na imovinu koja je puštena u funkciju 1. januara 2016. godine i kasnije (vidi “”).
Računovodstvena pravila dozvoljavaju evidentiranje osnovnih sredstava, čiji početni trošak ne prelazi utvrđeni limit, kao dio zaliha. Ograničenje je 40 hiljada rubalja (klauzula 5 PBU 6/01 „Računovodstvo osnovnih sredstava“). To znači da se objekti do 40 hiljada rubalja mogu uzeti u obzir na jedan od dva načina: ili kao osnovna sredstva ili kao zalihe. Što se tiče imovine vrijedne 40 hiljada rubalja ili više, za nju nema izbora - u svakom slučaju, ona se odražava kao osnovno sredstvo.
Radi preglednosti, u tabeli smo uporedili pravila po kojima se od 2016. godine osnovna sredstva treba uzeti u obzir u poreskom i računovodstvu.
Kako se porede pravila za računovodstvo osnovnih sredstava koja su na snazi u NU i u računovodstvu?
|
Početna cijena objekta |
Kako se odraziti u poreskom računovodstvu |
Kako se odražavati u računovodstvu |
|---|---|---|
|
do 40.000 rub. |
Organizacija ima pravo da izabere jedan od dva načina: Uključiti u inventar i otpisati kao tekuće troškove po puštanju u rad; |
|
|
od 40.000 rub. do 100.000 rubalja. inkluzivno |
otpisati kao troškove poslovanja po puštanju u rad |
uključiti u OS i amortizirati |
|
preko 100.000 rubalja. |
uključiti u OS i amortizirati |
uključiti u OS i amortizirati |
Kada dođe do privremenih razlika
Za svaki objekat koji se drugačije odražava u računovodstvu nego u poreskom računovodstvu, potrebno je prikazati razliku. Ovaj zahtjev je utvrđen u PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“.
Ovo se odnosi na sva osnovna sredstva bez izuzetka, čiji je početni trošak u rasponu od 40 hiljada rubalja do uključujući 100 hiljada rubalja. Također, privremene razlike se pojavljuju ako se u računovodstvu kompanije predmeti u vrijednosti manje od 40 hiljada rubalja prikazuju kao dio osnovnih sredstava, a ne kao dio zaliha.
Koje transakcije treba kreirati?
Budući da se kod prikazivanja malovrijednih osnovnih sredstava u poreskom računovodstvu, početni trošak otpisuje odmah, a u računovodstvu postepeno kroz amortizaciju, „poreska“ dobit se ispostavlja manjom od „računovodstvene“ dobiti. To znači da je privremena razlika oporeziva. Nastaje odgođena porezna obaveza (DTL), koja se iskazuje na dugovanju računa 68 i na potraživanju računa 77. Iznos DTL-a jednak je oporezivoj privremenoj razlici pomnoženoj sa stopom poreza na dobit (20%).
Prilikom obračuna mjesečne amortizacije, naprotiv, „poreska“ dobit je veća od „računovodstvene“, jer se u računovodstvu vrše amortizacioni odbici, au NU nisu. Ovo stvara privremenu razliku koja se može odbiti. Generira odloženo poresko sredstvo (DTA) koje se iskazuje na zaduženju računa 09 i potraživanju računa 68. Vrijednost DTA jednaka je odbitnoj privremenoj razlici pomnoženoj sa stopom poreza na dobit.
Primjer 1
U februaru 2019. godine, trgovačka organizacija je kupila osnovno sredstvo čija je početna cena iznosila 86.400 RUB. i vijek trajanja od 4 godine (što je 48 mjeseci). U istom mjesecu objekat je registrovan i pušten u rad.
U računovodstvu, objekat se odražava kao osnovno sredstvo. Prema računovodstvenoj politici, u računovodstvene svrhe se koristi linearna metoda amortizacije. Računovođa je utvrdio da je godišnja stopa amortizacije 25% (100%: 4 godine). Shodno tome, godišnji iznos amortizacije iznosi 21.600 rubalja (86.400 rubalja x 25%), a mesečni iznos je 1.800 rubalja (21.600 rubalja: 12 meseci).
DEBIT 01 KREDIT 08
- 86.400 rub. — osnovno sredstvo je prihvaćeno za računovodstvo.U poreskom računovodstvu početni trošak se u potpunosti otpisuje kao tekući rashod. Kao rezultat toga, stvorena je oporeziva privremena razlika u iznosu od 86.400 RUB.
Računovođa je izvršio sljedeći unos:
DEBIT 68 KREDIT 77
- 17.280 rubalja (86.400 x 20%) - odražava se.U periodu od marta 2019. do februara 2023. godine (ukupno 48 mjeseci), računovođa obračunava amortizaciju mjesečno i vrši sljedeće unose:
DEBIT 44 KREDIT 02
- 1.800 rub. - obračunata je amortizacija.U ovom slučaju nastaje odbitna privremena razlika u iznosu od 1.800 RUB. S tim u vezi, vrše se mjesečne objave:
DEBIT 77 KREDIT 68
- 360 rubalja (1.800 rubalja x 20%) - otplaćeno je.Na kraju svog korisnog vijeka, u potpunosti se otplaćuje.
Rano odlaganje objekta
Moguće je da će kompanija prodati ili likvidirati OS prije kraja njegovog korisnog vijeka trajanja. U ovom slučaju, i oporezive i privremene razlike će ostati djelimično neizmirene. U takvoj situaciji, odgođena poreska obaveza i odgođena poreska sredstva moraju se otpisati na račun 99.
Primjer 2
U februaru 2019. godine, trgovačka organizacija je nabavila osnovno sredstvo sa početnom cenom od 90.000 RUB. i vijek trajanja od 2 godine (što je 24 mjeseca). U februaru 2019. godine objekat je registrovan i pušten u rad.
U računovodstvu, objekat se odražava kao osnovno sredstvo. Prema računovodstvenoj politici, u računovodstvene svrhe se koristi linearna metoda amortizacije. Računovođa je utvrdio da je godišnja stopa amortizacije 50% (100%: 2 godine). Shodno tome, godišnji iznos amortizacije iznosi 45.000 rubalja. (90.000 rubalja x 50%), a mjesečno - 3.750 rubalja (45.000 rubalja: 12 mjeseci).
U junu 2019. godine nekretnina je prodata.U februaru 2019. godine, računovođa je izvršila sljedeći unos:
DEBIT 01 KREDIT 08
- 90.000 rub. — osnovno sredstvo je prihvaćeno za računovodstvo.U poreskom računovodstvu početni trošak se u potpunosti otpisuje kao tekući rashod. Kao rezultat toga, stvorena je oporeziva privremena razlika u iznosu od 90.000 RUB. Računovođa je izvršio sljedeći unos:
DEBIT 68 KREDIT 77
- 18.000 rub. (90.000 x 20%) - IT se odražava.U periodu od marta do maja 2019. godine (ukupno 3 mjeseca), računovođa mjesečno obračunava amortizaciju i vrši sljedeće unose:
DEBIT 44 KREDIT 02
- 3750 rub. - obračunata je amortizacija.U ovom slučaju nastaje odbitna privremena razlika u iznosu od 3.750 RUB. S tim u vezi, vrše se mjesečne objave:
DEBIT 77 KREDIT 68
- 750 rubalja (3.750 rubalja x 20%) - otplaćeno je.U trenutku prodaje imovine, vrijednost IT iznosa dostigla je 15.750 rubalja. (18.000 rubalja - (750 rubalja x 3 meseca)). Računovođa je izvršio sljedeći unos:
DEBIT 77 KREDIT 99
- 15.750 rub. — IT je otpisan
Dakle, preduzeće ima operativni sistem na kojem se obračunava amortizacija u računovodstvenom i poreskom računovodstvu. Nije bitno da li je imovina kupljena, poklonjena ili uplaćena kao uplata za osnovni kapital, postupak obračuna amortizacije ne zavisi od načina pribavljanja osnovnih sredstava. Ali u početku se imovina odražava kao ulaganje u dugotrajna sredstva. Kada ga treba prenijeti na operativni sistem i početi obračunavati amortizaciju?
U računovodstvu, to treba učiniti kada je imovina spremna da se koristi za svoju namjenu. Na primjer, kupljeni stroj koji ne zahtijeva instalaciju prenosi se na OS odmah nakon što ga organizacija primi, jer u ovom trenutku možete početi da ga koristite. U poreskom računovodstvu situacija je drugačija: imovina koja se koristi za ostvarivanje prihoda početno se priznaje kao amortizovana (vidi tabelu 1).
1. Prijem osnovnih sredstava na računovodstvo i izbor postupka obračuna amortizacije
|
Ime |
Računovodstvo |
Poresko računovodstvo |
|
Prijem osnovnih sredstava na računovodstvo |
Imovina se prenosi na osnovna sredstva u momentu spremnosti za rad (klauzula 4 „Računovodstvo osnovnih sredstava“), stvarna upotreba OS nije bitna |
Imovina koja se amortizuje je imovina koja se koristi za ostvarivanje prihoda (klauzula 1 člana Poreskog zakona RF), stvarna upotreba OS-a je bitna |
|
Državna registracija imovinskih prava ne utiče na prihvatanje osnovnih sredstava na računovodstvo: |
||
|
- nelinearna metoda. „Porezna“ metoda se može promijeniti od 1. januara naredne godine, ali ne možete napustiti nelinearnu metodu prije 5 godina od početka njene upotrebe |
||
|
Obračun amortizacije |
Mjesečno od prvog dana u mjesecu, nakon mjeseca prijema osnovnih sredstava na računovodstvo: |
|
Imajte na umu da potreba za državnom registracijom prava na imovinu u trenutku prihvatanja OS za računovodstveno i porezno računovodstvo ne utiče. Na primjer, ako je u martu 2014. godine organizacija koju je primila od prodavca kupila nestambeni prostor u stanju pogodnom za planiranu upotrebu, tada, bez obzira na državnu registraciju prava, pa čak i na činjenicu podnošenja dokumenata za registraciju, mora uključiti u operativnom sistemu istog meseca.
Obračun amortizacije
I u računovodstvenom i u poreskom računovodstvu, amortizacija se obračunava mjesečno od prvog dana narednog mjeseca nakon mjeseca kada je sredstvo primljeno na računovodstvo. Organizacija sama bira koji će postupak koristiti prilikom obračuna amortizacije u svojim računovodstvenim politikama.
Dakle, za potrebe računovodstva možete odabrati jednu od četiri metode: linearnu metodu, metodu umanjenja bilansa, metodu otpisa vrijednosti zbirom godina korisnog vijeka trajanja, metodu otpisa vrijednosti proporcionalno. na obim proizvodnje (rada). Metod obračuna amortizacije može se izabrati za sva osnovna sredstva ili za određenu grupu osnovnih sredstava. Na primjer, možete odrediti da se linearna metoda koristi za uredsku opremu, a metoda redukcijske ravnoteže koristi se za alatne strojeve.
U poreskom računovodstvu možete izabrati linearnu ili nelinearnu metodu, ali za sve operativne sisteme. Izuzetak su zgrade, građevine, prenosni uređaji uključeni u amortizacione grupe 8-10. Za njih se uvijek koristi linearna metoda.
Imajte na umu značajnu razliku između računovodstvenog i poreskog računovodstva. U računovodstvu se način obračuna amortizacije bira jednokratno u odnosu na svako osnovno sredstvo i ubuduće se osnovno sredstvo ne mijenja za tu svrhu. A u poreskom računovodstvu se u svakom konkretnom trenutku koristi metoda koja je navedena u računovodstvenoj politici. Odnosno, ako organizacija želi da promijeni „poreski“ metod, to može učiniti od 1. januara naredne godine.
Jedino ograničenje je da ne možete „napustiti“ nelinearnu metodu ranije od 5 godina nakon početka njene upotrebe. Pogledajmo postupak obračuna amortizacije na primjerima.
Primjer 1. Organizacija primjenjuje linearnu metodu (metod). U aprilu 2014. pustila je u rad operativni sistem sa početnom cenom od 96.000 rubalja i postavila njegov korisni vek na 4 godine (48 meseci). To znači da su u poreskom računovodstvu osnovna sredstva uključena u treću amortizacionu grupu (stalna sredstva sa korisnim vijekom trajanja od 3 do 5 godina uključujući). Dakle, počevši od maja 2014. amortizacija će se obračunavati mjesečno u računovodstvu i poreznom računovodstvu u iznosu od 2.000 rubalja.
Primjer 2. U uslovima primera 1, pretpostavimo da se za obračun amortizacije za sva osnovna sredstva u računovodstvu uspostavlja metoda opadajuće bilance (stav 3. tačke 19. PBU 6/01) sa koeficijentom 2. U ovom slučaju, godišnja stopa amortizacije će biti 50% (100%/4 godine × 2). Podsjetimo, u toku godine amortizacija se obračunava mjesečno u iznosu od 1/12 godišnjeg iznosa, bez obzira na korišteni metod (stav 5. tačka 19. PBU 6/01).
Zatim će 2014. godine organizacija obračunati amortizaciju u iznosu od 28.000 rubalja (96.000 rubalja × 50% / 12 × 7). Početkom 2015. godine rezidualna vrijednost osnovnih sredstava iznosit će 68.000 rubalja, a iznos amortizacije 34.000 rubalja (68.000 × 50%).
Shodno tome, u 2016. obračunata amortizacija iznosit će 17.000 rubalja (34.000 × 50%), a za 5 mjeseci 2017. (do kraja korisnog vijeka upotrebe) - 3.541,67 rubalja.
Kao rezultat toga, iznos od 13.458,33 rubalja će ostati nenapisan. Sadašnji propisi ne govore šta da se radi sa ovim iznosom. To znači da organizacija mora odrediti proceduru otplate preostale vrijednosti sredstva na kraju njegovog korisnog vijeka trajanja prilikom obračuna amortizacije metodom umanjenja bilansa („Računovodstvena politika organizacije“). Ovo je u pismu navelo i rusko Ministarstvo finansija.
Konkretno, zbog neznatnosti preostalog iznosa može se predvidjeti njegovo jednokratno pripisivanje rashodima u mjesecu isteka korisnog vijeka trajanja.
Od nelinearnog ka linearnom
„Analog“ metode umanjenja bilansa u poreskom računovodstvu može se, uz određene rezerve, nazvati nelinearnom metodom obračuna amortizacije. Međutim, kada se koristi, stopa amortizacije za svaku grupu je jasno utvrđena (član 259.2 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Primjer 3. U uslovima primera 1, pretpostavimo da je organizacija uspostavila nelinearnu metodu u poreskom računovodstvu i da nema druga osnovna sredstva koja pripadaju trećoj amortizacionoj grupi (videti tabelu 2).
2. Obračun amortizacije nelinearnom metodom za 2014. godinu za osnovna sredstva treće grupe*
| Mjesec | Ukupno stanje grupe na početku mjeseca, ₽ | Stopa amortizacije | Iznos obračunate amortizacije(4 = 2 × 3), ₽ | Ukupno stanje minus amortizacija (5 = 2 - 4), ₽ |
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) |
| maja | 96 000,00 | 5,6/100 = 0,056 | 5 376,00 | 90 624,00 |
| juna | 90 624,00 | 5 074,94 | 85 549,06 | |
| jula | 85 549,06 | 4 790,75 | 80 758,31 | |
| avgust | 80 758,31 | 4 522,47 | 76 235,84 | |
| septembra | 76 235,84 | 4 269,21 | 71 966,64 | |
| oktobar | 71 966,64 | 4 030,13 | 67 936,50 | |
| novembar | 67 936,50 | 3 804,44 | 64 132,06 | |
| decembar | 64 132,06 | 3 591,40 | 60 540,67 |
Ako organizacija ne nabavi druge operativne sisteme treće grupe do septembra 2016. godine, ukupni bilans ove grupe će postati manji od 20.000 rubalja. U tom slučaju se cjelokupni saldo može rasporediti na neposlovne rashode, a amortizaciona grupa se može eliminisati.
Ali pretpostavimo da organizacija koja koristi nelinearnu metodu od 2009. odluči da se vrati na linearnu metodu amortizacije 2015. godine. Šta učiniti u ovom slučaju piše. Prije svega, potrebno je izračunati preostalu vrijednost svakog osnovnog sredstva od 01.01.2015. U našem slučaju, rezidualna vrijednost jedinog osnovnog sredstva iz treće grupe poklapa se sa ukupnim stanjem grupe od 1. januara 2015. godine - 60.540,67 rubalja.
Zatim određujemo preostali vijek trajanja. Operativni sistem je korišten 7 mjeseci, tako da je preostali vijek trajanja 41 mjesec (48 - 7). Pravolinijska amortizacija se obračunava na osnovu dva prethodno utvrđena pokazatelja. Odnosno, stopa amortizacije će biti (1/41) × 100% = 2,44%, a mjesečni iznos amortizacije u poreskom računovodstvu iznosit će 1.476,60 rubalja (60.540,67 × 0,0244).
Osnovna sredstva Priznaje se dio imovine koji organizacije koriste duže vrijeme (više od 12 mjeseci) u proizvodnom ciklusu, pri obavljanju poslova ili pružanju bilo kakvih usluga, kao iu svrhu obavljanja poslova upravljanja.
Prema klauzuli br. 4 PBU 6/01, sredstvo se prihvata za računovodstvo i klasifikuje se kao osnovna sredstva ako su istovremeno prisutne sledeće karakteristike:
- Objekat ima potencijal da organizaciji (preduzeću) donese ekonomske koristi u budućnosti.
- Objekt se može koristiti duže vrijeme (više od 12 mjeseci ili radni ciklus duži od 12 mjeseci).
- Preduzeće ili organizacija ne namjeravaju dalje preprodati predmet.
- Namjena objekta je korištenje u procesu proizvodnje, prilikom obavljanja poslova ili pružanja usluga, za potrebe upravljanja, kao i davanje na privremeno korištenje ili posjed na određeno vrijeme uz naknadu.
Prema klauzuli br. 8 PBU 6/01, u 2014. godini početni trošak osnovnih sredstava koja su nabavljena uz određenu naknadu priznaje se kao iznos troškova za njihovo nabavku (proizvodnja, izgradnja) u stvari.
Samo PDV i drugi povratni porezi nisu uključeni u početnu cijenu osnovnog sredstva. Iznosi plaćeni dobavljaču (izvođaču) po ugovoru o proizvodnji (izgradnji) osnovnih sredstava su stvarni troškovi.
Kupljeni operativni sistemi koji su već bili u upotrebi računovodstveno se evidentiraju po stvarnom iznosu troškova za njihovu nabavku, a ne po njihovoj preostaloj vrijednosti.
Iznos amortizacije koji je obračunao prethodni vlasnik osnovnih sredstava ne prikazuje se u računovodstvenim evidencijama novog vlasnika. Imovina preduzeća (organizacija) koja su u fazi stečaja, čija je vrijednost veća od 40 hiljada rubalja, uzima se u obzir u 2017. godini kao dio PF-a (klauzula br. 4 PBU 6/01).
Promjene u računovodstvu osnovnih sredstava u 2014. godini uticale su i na revalorizaciju imovine. U skladu sa klauzulom br. 14 PBU 6/01, trošak osnovnih sredstava iskazan u računovodstvu u trenutku njihovog usvajanja nije podložan promjenama, osim u slučajevima opisanim u samom PBU 6/01, kao i utvrđenim od strane zakonodavni akti Ruske Federacije.
Preduzeće može samostalno odlučiti da li će revalorizirati svoj operativni sistem ili ne. Revalorizacija PF nije obaveza svakog poslovnog subjekta.
Vozila koja su registrovana od strane preduzeća (organizacije) kao osnovna sredstva prije 1. januara 2013. godine podliježu porezu na imovinu na opći način utvrđen zakonodavstvom Ruske Federacije. Sva pokretna imovina registrovana od 01.01.2013. godine kao imovina ne podliježe oporezivanju, jer nije objekt za potrebe oporezivanja po ovoj vrsti poreza.
Pokretna imovina iskazana u računovodstvu od 1. januara 2013. godine u bilansu stanja zakupca ili davaoca lizinga kao imovina po ugovoru o lizingu (finansijski lizing) takođe ne podleže oporezivanju imovine.
Korisne informacije
L.A. Elina, ekonomista-računovođa
Ponovno učitavanje računovodstva osnovnih sredstava
Komentar izmjena i dopuna PBU 6/01 i Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju, na snazi od 2011. godine.
Naredba Ministarstva finansija Rusije od 24. decembra 2010. br. 186n (u daljem tekstu Naredba br. 186n)Tek krajem februara na sajtu Ministarstva finansija Rusije I Naredba br. 186n; http://www1.minfin.ru Krajem prošle godine pojavila se naredba kojoj su se svi radovali - povećala je limit na vrijednost osnovnih sredstava. I to nisu svi amandmani. Izmijenjena računovodstvena pravila moraju se primjenjivati počevši od izvještaja za 2011. I to uprkos činjenici da je ova Naredba registrovana u Ministarstvu pravde tek 22. februara, a biće objavljena (u najboljem slučaju) u drugoj polovini marta. Vjerovatno ste već pretpostavili da bi to moglo zahtijevati ponovno računovodstvo za prve mjesece 2011. godine.
Povećan je limit na vrijednost osnovnih sredstava
Naći ćete komentarisane amandmane na PBU: odjeljak „Zakonodavstvo“ sistema ConsultantPlus (banka informacija „Verzija Prof“)Ranije je imovina koja je ispunjavala kriterijume osnovnog sredstva morala biti uzeta u obzir kao deo osnovnog sredstva ako je vredna više od 20.000 rubalja.(ili donju granicu koju je ustanovila organizacija u svojim računovodstvenim politikama). Sada možete uzeti u obzir koliko košta inventar koliko košta ne više od 40.000 rubalja. .pp. 4, 5 PBU 6/01 “Računovodstvo osnovnih sredstava”, odobren. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30. marta 2001. br. 26n, pod. 1 tačka 3 dodatka Naredbi br. 186n Ovo je najdugoočekivanija inovacija. Zaista, od ove godine je uspostavljena upravo ova granica za priznavanje imovine kao amortizovane u poreskom računovodstvu. Ako trošak imovine ne prelazi 40.000 rubalja, onda se mora odmah uzeti u obzir kao materijalni trošak s klauzula 1 čl. 257 Poreski zakon Ruske Federacije. Dakle, barem u ovom dijelu neće biti potrebno pratiti privremene razlike prema pravilima PBU 18/02.
Pažnja
Računovodstvena pravila u pogledu minimalne cijene osnovnih sredstava usklađena su sa pravilima poreskog računovodstva.
Hajde da vidimo kakve druge posledice ova inovacija može izazvati ako se odlučite da je koristite. Prvo, morat ćete promijeniti svoje računovodstvene politike. I drugo, treba da odlučimo šta da radimo sa imovinom vrednom više od 20.000 rubalja, ali ne većom od 40.000 rubalja, koja je puštena u rad početkom 2011. godine pre pojave Naredbe br. 186n i promena računovodstvenih politika (u daljem tekstu ćemo nazvati takvo svojstvo „prijelaznim“).
Vršimo izmjene računovodstvenih politika u računovodstvene svrhe
Pojedini računovođe su, vjerujući novogodišnjim obećanjima Ministarstva finansija, u svojim računovodstvenim politikama fiksirali novi, još uvijek ne normativno odobreni limit vrijednosti osnovnih sredstava kao promjenu koja je stupila na snagu od 01.01.2011. Međutim, krajem 2010. iu januaru 2011. godine za to još uvijek nije bilo zakonskih osnova. Stoga, većina računovođa koji ne vjeruju usmenim obećanjima nisu unijeli takve promjene u računovodstvene politike. Posebno ćemo se fokusirati na njih.
Računovodstvena zajednica se raduje! Konačno, granica od 40-hiljaditih troškova osnovnih sredstava u računovodstvenom i poreskom računovodstvu je postala jednaka
Dakle, vaša računovodstvena politika predviđa da se zalihe priznaju kao imovina u vrijednosti ne više od 20.000 rubalja. A ako ne promijenite svoju računovodstvenu politiku i ne ispravite broj "20.000" na "40.000", tada više nećete imati pravo uzeti u obzir imovinu u vrijednosti od 20.000 do 40.000 rubalja kao dio inventara. inkluzivno. Zato što će vaša računovodstvena politika to spriječiti: sami postavljate ograničenje manje od maksimalno dozvoljenog. A to nije zabranjeno.
Inače, ako u Vašoj računovodstvenoj politici uopšte nema ograničenja za osnovna sredstva, onda svu imovinu koja ispunjava uslove za priznavanje osnovnih sredstava (posebno, period korišćenja je duži od 12 meseci) morate da obračunate kao osnovna sredstva. sredstva - bez obzira na njihovu vrijednost I Dopis Ministarstva finansija Rusije od 02.08.2007. br. 07-05-06/36. I, shodno tome, deprecirati.
Dakle, morat će se izvršiti promjene u računovodstvenoj politici. Kao opšte pravilo, takve promene moraju biti odobrene pre početka godine u kojoj organizacija planira da ih primeni. Međutim, postoje izuzeci od ovog pravila. I ovdje imamo upravo takav slučaj. Uostalom, potrebu za promjenama diktiraju izmjene računovodstvenog zakonodavstva O pp. 10, 12 PBU 1/2008 “Računovodstvena politika organizacije”, odobren. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. oktobra 2008. br. 106n. Štoviše, u stvari, izmjene i dopune PBU 6/01 stupaju na snagu retroaktivno.
Stoga možete odrediti da se promjene koje ste izvršili u vezi s tim u Vašoj računovodstvenoj politici primjenjuju od 01.01.2011. Ovo je neophodno ako želite trošak „prijelazne“ imovine.
Iz autoritativnih izvora
SUKHAREV Igor Robertovič
Šef Odeljenja za računovodstvo i metodologiju izveštavanja Odeljenja za regulisanje državne finansijske kontrole, revizije, računovodstva i izveštavanja Ministarstva finansija Rusije
“Po mom mišljenju, jedna organizacija može mijenjati svoje računovodstvene politike i od 1. januara i od 1. marta. I novi objekti (pušteni u rad 2011.) koji koštaju do 40.000 rubalja. računaju kao zalihe.
Drugo je pitanje da li su neophodna sva osnovna sredstva kupljena prije 2011. u vrijednosti od 20.000 do 40.000 rubalja. otpisivati ili prenositi na MPZ odjednom. Ako pravnim aktom nisu utvrđene prelazne odredbe, izmjene se vrše u računovodstvu i izvještavanju na način utvrđen članom 15. PBU 1/2008, odnosno retrospektivno. Na formalnom tumačenju ovog zahtjeva, organizacija bi morala istovremeno otpisati sva osnovna sredstva sa istorijskom vrijednošću ispod novog kriterija koja ostaju neotpisana od dana njegove primjene, bez obzira na datum njihovog unosa. Međutim, ovdje je potrebno uzeti u obzir prioritet sadržaja nad formom, utvrđen istim PBU 1/2008. Ovo ograničenje troškova je u suštini kriterij materijalnosti. 40.000 rub. danas je otprilike isto kao 20.000 rubalja. Prije 5 godina ili 10.000 rubalja. Prije 10 godina, kada su usvojene odgovarajuće izmjene i dopune PBU 6/01. Drugim riječima, OS objekt kupljen nekoliko godina ranije za 30.000 rubalja. i koji se danas obračunava kao dio osnovnih sredstava, mora se i dalje voditi u istom kvalitetu u budućnosti, jer da ga je organizacija danas kupila, već bi platila 50.000 rubalja za njega. i to bi opet bilo iznad granice troškova. Stoga je ispravnije primijeniti novo ograničenje troškova samo na objekte uvedene nakon datuma početka njegove primjene.”
Ali ako početkom 2011. vaša organizacija nije pustila u rad „prijelaznu” imovinu, onda je svejedno kada uvesti promjene u računovodstvenu politiku: retroaktivno ili tekuću.
Usput, promjene računovodstvenih politika moraju biti prijavljene u napomeni s objašnjenjima uz vaše tromjesečne računovodstvene izvještaje. I član 24 PBU 1/2008.
Hajde da reklasifikujemo "prijelaznu" imovinu
Retroaktivne izmjene PBU 6/01 i računovodstvenih politika zahtijevaju jednokratni otpis „prijelazne“ imovine koja je puštena u rad početkom 2011. godine. Da bi se to postiglo, potrebno je izvršiti izmjene i na računovodstvenim i na primarnim dokumentima. To je zbog činjenice da ste “prijelazno” svojstvo pustili u rad kao operativni sistem, a sada se ispostavilo da je to inventar.
KORAK 1. Pravimo objašnjenja u primarnim računovodstvenim dokumentima
Na OS-1 aktu, kao i na OS-6 kartici, potrebno je zabilježiti da se ovo svojstvo odražava u inventaru. Bolje je ovjeriti takvu oznaku potpisom glavnog računovođe i staviti datum. Možete, na primjer, napraviti ovakav snimak.
U vezi sa Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 24. decembra 2010. br. 186n, kao i promenom računovodstvene politike organizacije od 1. januara 2011. godine, imovina u vrednosti većoj od 20.000 rubalja, ali ne više od 40.000 rubalja, puštena u rad od 2011. godine, uzima se u obzir kao dio MPZ.
Nema potrebe sastavljati druge dokumente o puštanju u rad novih postrojenja za naftu i plin. Već imate fiksni datum početka njihovog korištenja. To znači da postoje svi podaci za računovodstvo. Ali ako želite da budete sigurni, duplirajte svoje “OS-d dokumente” kao primarni za MPZ, onda možda e odobreno Rezolucija Državnog komiteta za statistiku Rusije od 30. oktobra 1997. br. 71a:
- izdati nalog za prijem prema obrascu broj M-4;
- izraditi karticu knjigovodstva materijala na obrascu br. M-17;
- na dan puštanja u rad popuniti račun za potragu u obrascu br. M-11 i o tome upisati u karticu broj M-17 m PBU 5/01 “Računovodstvo zaliha”, odobreno. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.09.2001. br. 44n; Smjernice za računovodstvo zaliha, usvojene. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. br. 119n.
Ali glavna stvar je da se trošak imovine ne priznaje dvostruko kao trošak.
KORAK 2. Poništavamo amortizaciju na "prijelaznoj" imovini i priznajemo njen trošak u cijelosti kao rashod tekućeg perioda
Ako ste osnovno sredstvo, koje se kasnije pretvorilo u zalihe, pustili u rad u januaru, onda ste od februara morali da ga amortizujete. I morate poništiti ovu amortizaciju. Ako sve ispravne unose izvršite u februaru (na primjer, 22.02.2011. - datum registracije Naredbe br. 186n u Ministarstvu pravde), bit će lakše izračunati cijenu proizvoda puštenih u prodaju u februaru - jer obračunava se krajem februara. Trošak same "prijelazne" imovine mora se prikazati na računu 10 "Materijali" i odmah otpisati na račun troškova (na teret računa 20 "Glavna proizvodnja", 26 "Opći troškovi", 25 "Opći troškovi proizvodnje" , 44 “Troškovi prodaje” itd.).
Primjer. Usklađivanje računovodstvenih podataka zbog promjene limita osnovnih sredstava
/ stanje / U januaru je organizacija kupila računar u vrednosti od 30.000 rubalja. (bez PDV-a 5400 rub.). Računar je pušten u rad istog mjeseca. Prihvaćena je za računovodstvo kao osnovno sredstvo. U poreskom računovodstvu trošak računara se u potpunosti priznaje kao rashod u januaru I klauzula 1 čl. 254. stav 3. čl. 254 Poreski zakon Ruske Federacije. Korisni vek za računar je 3 godine (36 meseci )druga grupa prema Klasifikaciji osnovnih sredstava... odobreno. Uredba Vlade Ruske Federacije od 1. januara 2002. br. 1. Računar se koristi u računovodstvu (njegova amortizacija, obračunata pravolinijskom metodom, uzeta je u obzir kao opšti poslovni rashodi).
Krajem februara, organizacija je izvršila promjene u svojim računovodstvenim politikama u vezi sa objavljivanjem Naredbe br. 186n. Ograničenje vrijednosti imovine koja se uzima u obzir kao dio zaliha, od 01.01.2011. godine, nije više od 40.000 rubalja. Stoga se trošak računara kupljenog u januaru može odmah otpisati kao trošak.
/ rješenje / U računovodstvu će se transakcije nabavke računara, puštanja u rad i korektivnih knjiženja odražavati na sljedeći način.
| Sadržaj rada | Dt | CT | Iznos, rub. |
| U januaru 2011 | |||
| Kupljeni kompjuter | 08 “Stalna imovina” | 30 000,00 | |
| Obračunati PDV na računaru | 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” | 5 400,00 | |
| Računar je pušten u rad i evidentiran kao osnovno sredstvo | 01 "Osnovna sredstva" | 08 “Stalna imovina” | 30 000,00 |
| U poreskom računovodstvu trošak računara se u potpunosti otpisuje kao materijalni indirektni rashodi. Zbog toga se odgođena porezna obaveza mora prikazati u računovodstvu prema pravilima PBU 18/02 | |||
| IT akumuliran (30.000 RUB x 20%) |
6 000,00 | ||
| Prihvaćeno za odbitak PDV-a na osnovna sredstva | 68-“Utrka sa budžetom PDV-a” | 19 “PDV na stečenu materijalnu imovinu” | 5 400,00 |
| U februaru 2011 | |||
| Amortizacija je obračunata na računaru (30.000 RUB / 36 mjeseci) |
833,33 | ||
| Nakon izmjena računovodstvenih politika na snazi od 01.01.2011. (u februaru 2011. godine) | |||
| REVERSE Amortizacija računara obračunata za februar |
26 “Opći poslovni troškovi” | 02 “Amortizacija osnovnih sredstava” | 833,33 |
| Računar je prebačen u MPZ | 10 "Materijala" | 01 "Osnovna sredstva" | 30 000,00 |
| Trošak računara je uključen u troškove | 26 “Opći poslovni troškovi” | 10 "Materijala" | 30 000,00 |
| U poreskom računovodstvu trošak računara je u potpunosti uključen u januarske troškove. Dakle, prilikom priznavanja ovog rashoda u računovodstvu u februaru, potrebno je izmiriti prethodno obračunatu odloženu poresku obavezu | |||
| IT je ugašen (30.000 RUB x 20%) |
77 “Odložene poreske obaveze” | 68-„Obračun sa budžetom poreza na dohodak“ | 6 000,00 |
Kao što vidimo, na osnovu rezultata prvog kvartala konvergiraju se podaci računovodstvenog i poreskog računovodstva. Međutim, ako ste amortizaciju „prijelazne“ imovine iskazali u računovodstvu na računu 20 „Glavna proizvodnja“ (uzeto u obzir pri obračunu troška proizvodnje), a u poreskom računovodstvu njen trošak se u potpunosti uzima u obzir u direktnim rashodima januara , tada će izračunavanje razlika između računovodstvenog i poreskog računovodstva biti teže.
KORAK 3. Prilikom obračuna poreza na imovinu uzimamo u obzir promjene u sastavu osnovnih sredstava
Ovaj porez se obračunava prema računovodstvenim podacima A klauzula 1 čl. 374 Poreski zakon Ruske Federacije. Međutim, s obzirom na to da se „prijelazna“ imovina više ne uzima u obzir kao dio osnovnih sredstava retroaktivno, postoje svi razlozi da se to uzme u obzir prilikom obračuna poreza na imovinu. Dakle, osnovna sredstva vrijedna više od 20.000 rubalja. i ne više od 40.000 rubalja puštenih u rad u 2011. godini nije potrebno uzimati u obzir prilikom utvrđivanja preostale vrijednosti osnovnih sredstava na dan 01.02.2011. i na dan 01.03.2011.
Jedina poteškoća je u tome što kompjuterski računovodstveni program neće moći ispravno da izračuna vaš porez na imovinu: uostalom, prema njegovim podacima, rezidualna vrijednost osnovnih sredstava od 01.02.2011. prelazna” svojina.
Stoga ćete morati ručno prilagoditi obračun kako ne biste preplatili porez.
Šta se dešava ako odlučite da plaćate porez na imovinu prema vašem računovodstvenom programu? Porez na imovinu će biti veći. Osim toga, pogrešno povećanje poreza na imovinu dovodi do precjenjivanja troškova prilikom obračuna poreza na dohodak. I tu možda već ima potraživanja od poreske inspekcije. Zato je bolje ne biti lijen i pravilno izračunati porez na imovinu.
Nedovršene kapitalne investicije: sada samo one istinski nedovršene
Iz tačke 41. Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u R F odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. br. 34n (u daljem tekstu Uredba br. 34n) uklonjeno pravilo prema kojem se objekti nekretnina za koje nisu primljeni dokumenti o državnoj registraciji klasifikuju kao nedovršena kapitalna ulaganja m subp. 3 tačka 1 dodatka Naredbi br. 186n. To znači da sada nema opcija i da se vaša postojeća nekretnina mora uzeti u obzir kao punopravno osnovno sredstvo, čak i ako prava na nju još nisu uknjižena. Ovo je posebno važno ako ste nekretninu pustili u funkciju. Ako takvu nekretninu ostavite na računu 08 „Ulaganja u dugotrajna sredstva“, time ćete podcijeniti porez na imovinu.
Osim toga, iz Uredbe br. 34n uklonjeno je pravilo da se objekti kapitalne izgradnje koji su u privremenom radu moraju evidentirati kao nedovršena kapitalna ulaganja prije puštanja u stalni rad. I par. 2 klauzula 41 Uredbe br. 34n.
Slične izmjene su napravljene iu Smjernicama za računovodstvo osnovnih sredstava V odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. oktobra 2003. br. 91n (u daljem tekstu - Uputstva za računovodstvo osnovnih sredstava). Prethodno su naveli da organizacije, samo ako žele, mogu u osnovna sredstva uvrstiti nekretnine za koje su završene kapitalne investicije i koje su puštene u funkciju, ako su dokumenti predati na državnu registraciju, ali to još nije izvršeno. registrovan O klauzula 52 Smjernica za računovodstvo imovine (staro izdanje). Sada ste definitivno u obavezi da takve nekretnine prihvatite na računovodstvo kao osnovna sredstva. V subp. 10 tačka 7 dodatka Naredbi br. 186n. Moraju se uzeti u obzir na posebnom podračunu na računu 01 “Osnovna sredstva”, na primjer na podračunu “Neuknjižene nekretnine”.
Sve ovo dovodi u usklađenost Uredbu br. 34n i Smjernice za računovodstvo osnovnih sredstava sa PBU 6/01, koji ne čini da priznavanje sredstva kao osnovnog sredstva zavisi od prisustva državne registracije.
Nova pravila za revalorizaciju osnovnih sredstava i nematerijalnih ulaganja
Brojne promjene se odnose na revalorizaciju dugotrajne imovine.
Revalorizacija - na kraju godine
Rezultate revalorizacije sada treba odraziti ne 1. januara, već 31. decembra. Odnosno, OS se može revalorizirati tek na kraju godine A tačka 7 dodatka Naredbi br. 186n; pp. 43-47 Smjernice za računovodstvo imovine.
Stoga se sasvim prirodno postavlja pitanje: šta učiniti sa revalorizacijom iskazanom u računovodstvu na dan 01.01.2011. Ovako je na to odgovorilo Ministarstvo finansija.
Iz autoritativnih izvora
“Vrijeme revalorizacije se nije promijenilo. Svrha promjene datuma je bila samo da se razjasni ovaj trenutak unutar dana. Stanje na određeni datum znači (prema poslovnim običajima) 24.00 navedenog datuma. Do sada se 1. januar izdvajao iz ovog pravila, jer organizacije u svojim bilansima od 1. januara nikada nisu iskazivale rezultate transakcija obavljenih 1. januara. I to je narušilo jednoobraznost razumijevanja datuma bilansa stanja. Ovaj problem je sada riješen.
Revalorizacija u 24.00 31. decembra je ista kao i revalorizacija u 00.00 1. januara. Stoga su organizacije u ovom trenutku vršile ponovnu procjenu i to bi trebale nastaviti. Samo, sada ovu revalorizaciju treba prikazati jedan izvještajni period ranije, a u bilansu navesti do drugog datuma.”
SUKHAREV Igor Robertovič
Ministarstvo finansija Rusije
Dakle, nema razloga da se ne priznaje revalorizacija iskazana u računovodstvu na dan 01.01.2011.
Prilikom iskazivanja rezultata revalorizacije, račun 84 se više ne može koristiti
Prilikom uzimanja u obzir rezultata revalorizacije, umjesto prethodno korišćenog računa 84 „Zadržana dobit/nepokriveni gubitak“, morate koristiti račun 91 „Ostali prihodi i rashodi“ » subp. 7 klauzula 1, pod. 3 klauzula 3, pod. 4-9 tačka 7 dodatka Naredbi br. 186n. Pogledajmo dijagrame ožičenja za različite opcije za revalorizaciju osnovnih sredstava, uzimajući u obzir ove promjene, koristeći primjer.
Primjer. Odraz rezultata revalorizacije osnovnih sredstava po novim pravilima
/ stanje / Organizacija revalorizuje četiri osnovna sredstva.
| Glavna stvar | Primarni trošak (uzimajući u obzir prethodne revalorizacije) | Amortizacija (uzimajući u obzir prethodne revalorizacije) | Rezultat prethodnih revalorizacija | Rezultat tekuće revalorizacije | ||
| Promjena iznosa amortizacije | Promjena primarne vrijednosti | Promjena iznosa amortizacije | ||||
| OS br. 1 | 1 000 000 | 300 000 | - | - | +200 000 | +60 000 |
| OS br. 2 | 2 000 000 | 400 000 | - | - | –200 000 | –40 000 |
| OS br. 3 | 3 000 000 | 600 000 | –100 000 | –15 000 | +300 000 | +60 000 |
| OS br. 4 | 4 000 000 | 500 000 | +200 000 | +20 000 | –400 000 | –50 000 |
/ rješenje / Prema novim računovodstvenim pravilima, takva knjiženja se moraju izvršiti.
| Sadržaj rada | Dt | CT | Iznos, rub. |
| Na dan revalorizacije - ako prethodno nije bilo amortizacije (prema OS br. 1) | |||
| Odražena je dodatna procjena početne cijene osnovnih sredstava br | 01 "Osnovna sredstva" | 83 “Dodatni kapital” | 200 000 |
| Povećana je prethodno obračunata amortizacija precijenjenih osnovnih sredstava br | 83 “Dodatni kapital” | 02 “Amortizacija osnovnih sredstava” | 60 000 |
| Na dan umanjenja - ako nije bilo prethodne revalorizacije (prema OS br. 2) | |||
| Odražava smanjenje početne cijene OS br. 2 | 91-2 “Ostali troškovi” | 01 "Osnovna sredstva" | 200 000 |
| Smanjena je prethodno obračunata amortizacija diskontiranih osnovnih sredstava br | 02 “Amortizacija osnovnih sredstava” | 91-1 “Ostali prihodi” | 40 000 |
| Na dan revalorizacije - ako je prethodno bilo amortizacije (prema OS br. 3) | |||
| Odražava rezultate revalorizacije inicijalnog troška OS br. 3 za iznos jednak prethodno izvršenom smanjenju | 01 "Osnovna sredstva" | 91-1 “Ostali prihodi” | 100 000 |
| Dodatni kapital je uvećan za iznos viška revalorizacije inicijalnog troška OS br.3 u odnosu na prethodno primljenu umanjenje vrijednosti (300.000 rub. – 100.000 rub.) |
01 "Osnovna sredstva" | 83 “Dodatni kapital” | 200 000 |
| Prikazani su rezultati dodatne procene amortizacije za OS br. 3, jednak iznosu njenog smanjenja tokom prethodnog smanjenja | 91-2 “Ostali troškovi” | 02 “Amortizacija osnovnih sredstava” | 15 000 |
| Dodatni kapital je umanjen za iznos povećanja amortizacije koji je veći od iznosa njenog smanjenja tokom prethodnog smanjenja OS br. (60.000 rub. – 15.000 rub.) |
83 “Dodatni kapital” | 02 “Amortizacija osnovnih sredstava” | 45 000 |
| Na datum umanjenja - ako je prethodno bilo dodatno vrednovanje (prema OS br. 4) | |||
| Dodatni kapital je umanjen za iznos umanjenja jednak iznosu prethodne revalorizacije OS broj 4 | 83 “Dodatni kapital” | 01 "Osnovna sredstva" | 200 000 |
| Rezultati revalorizacije OS br.4 odražavaju se u iznosu viška umanjenja u odnosu na prethodno uzetu u obzir revalorizaciju (400.000 rub. – 200.000 rub.) |
91-2 “Ostali troškovi” | 01 "Osnovna sredstva" | 200 000 |
| Dodatni kapital je uvećan za iznos umanjenja amortizacije na OS broj 4, jednak iznosu povećanja amortizacije tokom prethodne revalorizacije | 02 “Amortizacija osnovnih sredstava” | 83 “Dodatni kapital” | 20 000 |
| Prikazan je iznos amortizacije za osnovna sredstva br. 4, koji premašuje iznos prethodne revalorizacije amortizacije. (50.000 rub. – 20.000 rub.) |
02 “Amortizacija osnovnih sredstava” | 91-1 “Ostali prihodi” | 30 000 |
Stručnjaci Ministarstva finansija govorili su o tome kako, uzimajući u obzir nova pravila, odraziti rezultate revalorizacije izvršene od 1. januara 2011. godine.
Iz autoritativnih izvora
“ U izvještaju za 2010. godinu, kada nova pravila još nisu bila na snazi, sve je ostalo isto. Ali u izvještaju za 2011. godinu, revalorizaciju izvršenu početkom ove godine više ne treba prikazivati 1. januara 2011., već 31. decembra 2010. Isto vrijedi i za revalorizaciju izvršenu godinu dana ranije na početku 2010. godine - treba biti prikazan u uporednim finansijskim izvještajima za 2011. godinu na dan 31.12.2009.
Što se tiče pripisivanja rezultata revalorizacije drugim prihodima ili rashodima, ova promjena utiče samo na revalorizacije ispod originalne nabavne vrijednosti osnovnog sredstva. Ako se procena na početku 2011. godine (31.12.2010.) ispostavi da je niža od prvobitne nabavne vrednosti, onda se promena vrednovanja za 2010. godinu (osim otpisanih iznosa sa 83. računa) iskazuje u bilansu uspeha. za 2011. godinu u uporednom smislu podaci o ostalim prihodima ili rashodima za 2010. godinu. Ako se procena na početku 2011. godine (31.12.2010.) ispostavi da je veća od prvobitne nabavne vrednosti, onda je promena u proceni za 2010. godinu (u okviru iznosa prikazano na 83. računu) treba prikazati u izvještaju o promjenama na kapitalu na odgovarajućoj liniji, kao iu bilansu uspjeha za 2011. godinu u uporednim podacima za referentne pokazatelje za 2010. godinu i uključiti u zbirni finansijski rezultat uporednog perioda. ”
SUKHAREV Igor Robertovič subp. "a" subp. 4 tačka 7 dodatka Naredbi br. 186n; par. 3 klauzula 43 Uputstva za računovodstvo osnovnih sredstava (priznato da više nije na snazi). Ovako trenutno stanje komentarišu u Ministarstvu finansija.
Iz autoritativnih izvora
„Zemlja je, po pravilu, objekat čija se potrošačka svojstva ne menjaju. I zato ne depresira. Ali ako zemljište postepeno gubi korisna svojstva, kao što je, na primjer, u slučaju korištenja kao deponije, onda bi, po mom mišljenju, trebalo da se amortizira.
Također sada, nakon izmjena Uredbe br. 34n, moguće je izvršiti revalorizaciju zemljišta.”
SUKHAREV Igor Robertovič
Ministarstvo finansija Rusije
Odražavajući tržišnu vrijednost zemljišta u računovodstvu, učinit ćete svoje izvještavanje pouzdanijim. I neto vrijednost imovine će se tačnije izračunati.
Pored gore navedenih izmjena, postoje i druge izmjene i dopune Uredbe br. 34n i Smjernica za računovodstvo osnovnih sredstava, ali su one čisto tehničke prirode. Neke izmjene samo dovode ove akte u usklađenost sa PBU 6/01. A drugi čiste te akte, uklanjajući iz njih norme sadržane u drugim računovodstvenim propisima.
