Що показує рахунок 62. Чи може рахунок мати кредитовий залишок

Рахунок 62 у бухгалтерському обліку акумулює дані щодо розрахунків з покупцями та замовниками. Про особливості його застосування розказано у цій статті.

Бухоблік дебіторської заборгованості на 62-му рахунку

Правила, які треба мати на увазі при роботі з рахунком 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками», зазначені в плані рахунків бухгалтерського обліку та інструкції щодо нього, затверджених наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н. Рахунок 62 використовується для відображення:

• дебіторську заборгованість (далі — ДЗ) покупців та замовників за продані товари, роботи, послуги (далі — ТРУ);
• кредиторської заборгованості як авансів отриманих.

Оборот з дебету 62-го рахунки має місце за відображенні заборгованості покупців, коли відбувається реалізація ТРУ. Другою стороною проведення будуть рахунки доходів 90.1, 91.1 або рахунок 46 під час поетапного відображення доходів від виконання довгострокових робіт. Таким чином, ДЗ відбивається одночасно з виручкою. Відповідно до правил бухобліку виручка показується в обліку за дотримання низки умов (п. 12 ПБО 9/99 «Доходи організації», затвердженого наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 32н):

• наявність юридично обгрунтованого права отримання виручки;
• наявність сумового значення виторгу;
• наявність впевненості у отриманні оплати;
• було здійснено перехід права власності, т. е. покупець прийняв ТРУ;
• наявність сумового значення відповідних витрат, понесених для одержання цієї виручки.

Якщо не виконано хоча б одну умову, то оплата, одержана організацією, має відображатися як кредиторська заборгованість, а не погашати дебіторську.

При надходженні оплати від покупця рахунок 62 кредитується, а запис по дебету виробляється на рахунках обліку коштів.

Аналітика 62 рахунку повинна дозволяти перевіряти його залишки на наявність простроченої заборгованості, тобто вестись у розрізі контрагентів, виставлених рахунків, строків оплати. Для забезпечення прозорості звітності прострочена заборгованість має бути зарезервована проводкою Дп 91.2 Кт 63 (п. 70 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності до, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 № 34н). У балансі дебіторка відображається за мінусом резерву. Борги, повернути які немає можливості, і борги зі строком позовної давності, що минув, повинні бути списані (п. 77 ПБО) за рахунок резерву проводкою Дп 63 Кт 62, а якщо вони не були зарезервовані, то списуються на фінансові результати Дп 91.2 Кт 62. При цьому ще 5 років списана ДЗ відображається за балансом (рахунок 007) для того, щоб відстежувати зміну матеріального стану боржника та можливість повернення боргу.

Бухоблік авансів отриманих

Оплата ТРУ до їх відвантаження чи передачі враховується на 62-му рахунку окремо, зазвичай застосовується субрахунок 62.2 «Аванси отримані», тоді як субрахунок 62.1 «Розрахунки з покупцями та замовниками» використовується для обліку ДЗ від покупців. У балансі отримані аванси входять до складу кредиторської заборгованості, тобто показуються в пасиві, показувати аванси згорнуто з ДЗ не можна. Крім того, при отриманні передоплати постачальник має нарахувати ПДВ (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Приклад:

У липні ТОВ «Бджілка» (покупець) та ТОВ «Волошка» (продавець) підписали договір на придбання тротуарної плитки вартістю 944 590 руб. У цьому ж місяці ТОВ «Бджілка» здійснило повну передоплату. В обліку ТОВ «Волошка» робляться такі проводки:

Дп 51 Кт 62.2 - 944590 руб. - На розрахунковий рахунок надійшла попередня оплата від ТОВ «Бджілка»;

Дп 76 субрахунок «ПДВ з авансів отриманих» Кт 68 субрахунок «ПДВ» 144 090 руб. (944 590 × 18/118) - нараховано ПДВ при отриманні передоплати.

У серпні ТОВ «Волошка» відвантажило всю тротуарну плитку покупцю та відобразило такі записи:

Дп 62.1 Кт 90 - 1944590 руб. - Нараховано виторг;

Дп 90.3 Кт 68 субрахунок «ПДВ» - 144 090 руб. — нараховано ПДВ із продажу;

Дп 68 субрахунок «ПДВ» Кт 76 субрахунок «ПДВ з авансів отриманих» 144 090 руб. - Нарахований раніше ПДВ з отриманої передоплати прийнятий до відрахування;

Дп 62.2 Кт 62.1 - 944590 руб. - Зроблено залік раніше отриманої передоплати.

Розрахунки векселем

В інструкції до плану рахунків також приділено увагу особливостям розрахунків векселями. Якщо покупець видає постачальнику свій вексель, то заборгованість не погашається, але цим процесом оформляється відстрочка платежу і видається гарантія оплати. Для обліку отриманих векселів рекомендується виділити окремий субрахунок, наприклад, 62.3 "Векселі отримані". В обліку продавця робляться такі записи:

Інша ситуація виникає, якщо оплата заборгованості провадиться векселем третіх осіб. Такий вексель визнається фінансовим вкладенням та враховується на рахунку 58. В обліку постачальника робляться записи, зазначені у таблиці:

Підсумки

Для різних видів ДЗ планом рахунків передбачено спеціальні рахунки. Одним із них є рахунок 62, який може бути як активним, так і пасивним, оскільки він використовується для обліку як ДЗ від покупців та замовників, так і кредиторки у вигляді отриманих авансів та передоплат.

Запорукою успішного ведення бізнесу є перевищення прибутків над витратами. У бухобліку всі операції реєструються у балансі. Проте, деякі підприємці не приділяють належного значення відстеженню своїх заборгованостей, а це необхідна умова для щоденного виявлення помилок та неточностей. Найпростішим способом перевірки взаєморозрахунків є аналіз зворотно - сальдових відомостей за рахунками розрахунків із постачальниками та покупцями.

Закупівля всіх цінностей, матеріалів для виробництва та товарів для перепродажу створює зв'язок з контрагентами - продавцями. При оформленні договорів необхідно враховувати порядок розрахунків за угодами, що виконуються. Зазвичай взаєморозрахунки з перерахування коштів можуть відбуватися у наступній черговості:

1. Авансові платежі ТМЦ.
2. Постоплата (вказується термін, протягом якого мають бути перераховані кошти за товар).

Рахунок 60

Цей рахунок використовується, щоб узагальнити всі дані про такі операції між організацією та її постачальниками та підрядниками, як:

• одержання матеріалів, товарів чи робіт;
• споживання послуг, включаючи дані щодо використаної електроенергії, газу, води тощо;
• оплата товарів, робіт, послуг.

Усі операції з постачання відображаються незалежно від того, чи відбулася оплата за них чи ні.

Увага! Рахунок 60 є активно пасивним, тобто на початок і кінець аналізованого часу може бути відображено як дебетове, так і кредитове сальдо.

Наочнішою формою оцінки взаємодії з постачальниками за період є складання зворотно - сальдової відомості.

Оборотно - сальдова відомість за розрахунками з постачальниками та підрядниками

Її формування є одним із ключових елементів, що дають можливість контролювати документообіг на підприємстві для подальшого складання звітностей до податкових органів

Структура відомості

Загалом вона представлена ​​наступним малюнком:

Оборотно-сальдова відомість за рахунком 60

У першому стовпці вказується найменування всіх продавців. Початкове сальдо дозволяє побачити заборгованості та аванси, переведені раніше. Сальдо по дебету вказує на вироблені перерахування коштів, якими був поставки матеріалів чи документи були вчасно надані у бухгалтерію; за кредитом - сума всіх товарно-матеріальних цінностей, що надійшли, придбання яких не було оплачено.

Протягом періоду виникають поточні взаєморозрахунки. Аналогічно сальдо в обороти за дебетом потрапляють усі платежі, за кредитом – надходження. Тривалість часу аналізу вибирається довільно (від операцій одного дня до будь-якого довільно обраного інтервалу). Кінцеве сальдо вказує на якісь невирішені питання з поставками та дозволяє чітко відстежити документообіг та оплати.

Порада! При веденні бухобліку в спеціалізованих програмних продуктах, можна розглядати не тільки загальний вид розрахунків, а й відомості окремо щодо виплачених авансів та покупок.

Приклад заповнення

Організація придбала новий комп'ютер за 20 000 рублів. За умовами угоди оплату можна проводити частинами по 5000 рублів на місяць. У бухгалтерському обліку дані дії відображаються такими проводками:

1. Дт10 Кт 60 - 20000 отримано комп'ютер від постачальника
2. Д60 Кт51 - 5000 перераховано перший платіж за комп'ютером

За результатами перевірки взаєморозрахунків бачимо, що борг організації перед контрагентом становить 15000 рублів наприкінці періоду. Необхідно відстежувати дані заборгованості, щоб компанії-продавці були зацікавлені у роботі з компанією.

Виникають помилки

В епоху активного розвитку технологій практично ніде не використовується ручний спосіб малювання рахунків, але поширені різні програмні продукти, лідерами з яких є розробки 1С. Вони можна сформувати регістри бухгалтерського обліку, щоб якісніше аналізувати стан всіх платежів і надходжень.

Перевагою використання зворотно-сальдової відомості в 1С для контролю є можливість аналізувати не тільки загальну відомість, але й розглядати окремо виплачені аванси (60,02) і заборгованість, що виникає за товари, роботи, послуги (60,01). Крім того, з відомості можна перейти в аналіз рахунку безпосередньо за операціями з цим контрагентом і у разі виникнення питань відразу подивитися наявність або відсутність документів.

Трапляються ситуації, коли одна й та сама сума потрапляє в обороти по 60.01 та 60.02 і не перекривається. Це може бути пов'язано насамперед із порушенням послідовності проведення документів. Якщо перепроведення не змінило ситуації, слід звернути увагу до можливу прив'язку оплат і надходжень до різних договорів чи рахунках.

Як сформувати оборотно-сальдову відомість за рахунком 60 в 1С можна переглянути у відео:

Розрахунки з покупцями та замовниками

Покупці та замовники для будь-якої організації – запорука отримання виручки. Для розширення бізнесу та пошуку потенційних замовників в умовах високої конкуренції на ринку, продавці часто вдаються не тільки до всіляких знижок та акцій, а й до відстрочки платежів. Тут виникає потреба щоденної перевірки взаєморозрахунків. Усі операції з покупцями реєструються на рахунку 62.

Увага! Рахунок 62 також є активно пасивним, тобто на початок і кінець обраного проміжку часу може бути відображено як дебетове, так і кредитове сальдо.

Рахунок 62

На цьому рахунку формуються всі розрахунки з покупцями та замовниками, а саме:

• реалізована продукція власного виробництва;
• продані товари;
• надані послуги;
• отримання авансів рахунок майбутніх поставок;
• оплата від покупців.

Для детального розгляду розрахунків із покупцями також може бути використана зворотно - сальдова відомість.

Оборотно - сальдова відомість з розрахунку з покупцями

Дозволяє узагальнити дані щодо всіх покупців для виявлення заборгованостей. Як і з розрахунку з постачальниками, оборотно - сальдова відомість 62 рахунки дає можливість аналізувати показники за період у розрізі.

Структура

Дебетове сальдо на початку та наприкінці періоду свідчить про невиконані умови угоди, тобто зобов'язання за договором перед покупцями були виконані, однак, оплата не надійшла. Кредитове сальдо свідчить про наявність невідвантажених товарів. Обороти, що реєструють операції протягом обраного часу: за дебетом - відвантаження, за кредитом - платежі, що надходять.

Спеціальний рахунок 62 у бухгалтерському обліку призначений для відображення інформації щодо взаємовідносин з контрагентами, які купують у компанії товари, послуги або роботи. Як будується облік? На підставі яких документів виконуються проведення за рахунком 62? Розберемося в особливостях докладно.

Характеристика рахунку 62

62 рахунок бухгалтерського обліку – це аналітичний рахунок, узагальнюючий інформацію з усіх покупцям організації, включаючи юридичних осіб і фізичні. За допомогою рах. 62 бухгалтер підприємства у будь-який момент і потрібну звітну дату може з одного боку сформувати величину заборгованості за реалізовану продукцію, послуги, з другого виявити, яку суму плануються відвантаження.

Таким чином, можна сказати, що рахунок 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» є дзеркальною копією рах. 60 . А сформовані у продавця обороти та сальдо дублюють дані покупця. Отримана інформація наочно використовується сторонами правочину під час проведення звірок шляхом складання актів. Для зручності безпосередніх користувачів (керівників, менеджерів, бухгалтерів) 62 рахунок у бухгалтерії має аналітику за контрагентами, документами (накладні, акти), договорами. Додатково за необхідності класифікувати взаєморозрахунки можна:

1. За способом розрахунку – за фактом відвантаження, передоплатою, взаєморозрахунком та ін.
2. За термінами розрахунків – прострочений борг чи ні.
3. За наявністю векселі – дисконтовано (враховано) у банку, прострочено або термін погашення ще не настав.

Бухгалтерська служба організації має право вирішити самостійно, як саме використовувати рахунок 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» з урахуванням законодавчих норм наказу № 94н від 31.10.00 р. Головне – це забезпечити зовнішніх та внутрішніх користувачів достовірною та оперативною інформацією. Якщо діяльність ведеться групою взаємозалежних підприємств рахунок 62, проводки наведені нижче, ведеться окремо щодо таких операцій.

Рахунок 62 – активний чи пасивний

Якщо зробити аналіз рахунку 62, стає зрозуміло, що це активно-пасивний рахунок, тобто сальдо розрахунків може потрапити як до активу балансу, так і до пасиву – дані вносяться у розгорнутому вигляді. При цьому дебет 62 рахунки показує, яку суму виконано відвантажень за період. Кореспонденція проводиться з прибутковими рахунками – , . А кредит 62 рахунки показує, у якому обсязі погашені покупцями зобов'язання перед організацією – кореспонденція з рахунками коштів 50, 51, 55, 52, 57.

Детальна картка рахунку 62 дозволяє отримати детальну інформацію щодо взаємин з клієнтом – у документі у хронологічному порядку відображаються всі відвантаження та оплати. Роздрібні торговці вправі не використовувати в бухобліку рахунок 62 - реалізація визнається відразу на рах. 90 з проводкою Д 50 До 90. Але можна працювати і звичним чином - вибір робиться підприємством самостійно.

Субрахунки 62 рахунки:

• Рахунок 62 01 - застосовується для відображення даних за загальними правилами, з оплатою в поточному режимі.
• Рахунок 62 02 - застосовується для відображення даних по авансах, що надійшли.
• Рахунок 6203 - використовується при оплаті відвантажень векселями.

Також підприємства можуть відкривати та інші субрахунки до рах. 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» залежно від особливостей специфіки діяльності.

Рахунок 62 – проводки:

• Д 51 До рахунок 62.2 - надійшла передоплата від покупця на банківський рахунок.
• Д 76.АВ До 68 - нарахований до бюджету ПДВ з суми передоплати.
• Д 62.1 До 90.1 - відбито відвантаження товарів фірмі-покупцю.
• Д 62.2 До 62.1 – зараховано аванс на оплату за товар.
• Д 68 К 76.АВ – відновлено суму нарахованого раніше ПДВ.
• Д 62.1 До 08 – оприбутковано суму дебіторки придбаної організації.
• Д 50, 51, 52, 55, 57 До 62.1 - надійшла до каси, на рублевий р/рахунок, на валютний р/рахунок, на спеціальний рахунок, переказом оплата від покупців.
• Д 62.2 До 50, 51, 52 - повернуто раніше отриманий від покупця аванс.
• Д 60 До 62 - відбито проведення взаєморозрахунку з фірмою-покупцем.
• Д 62 До 91.1 – відбито інших доходах надходження від продажу ТМЦ, ОС.
• Д 63 До 62 – проведено списання безнадійної дебіторки рахунок наявного резерву по сумнівним боргам підприємства.
• Д 91.2 До 62 – віднесено інші витрати списана дебіторка.

Висновок – у цій статті ми розглянули, що означає рахунок 62 у бухгалтерському обліку, проводки наведені за типовими ситуаціями. При відображенні фактів господарську діяльність бухгалтеру слід орієнтуватися, передусім, на законодавчі вимоги, та був на галузеву специфіку діяльності підприємства, із закріпленням всіх нюансів в облікової політики.

Дозволяє отримати інформацію про стан розрахунків із покупцями товару та іншими замовниками на виконання робіт, отримання послуг. Для детального відображення даних необхідно розглядати оборотно-сальдову відомість (ОСВ) за рахунком 62 у розрізі по кожному контрагенту.

62 рахунок у бухгалтерському обліку

Відомості про фінансову взаємодію з покупцями в організації відображаються за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками". Як такі можуть виступати юридичні особи та підприємці, які уклали з організацією договір на придбання продукції чи послуг.

Враховуючи, що у розрахунках можуть бути передоплата, авансові платежі, взаємозаліки, рахунок 62 має активно – пасивний характер. Дебетове сальдо за рахунком 62 свідчить про наявність заборгованості покупців. Якщо залишок кредитовий, це означає отримання передоплати без здійснення відвантаження товару.

Загальна сума сальдо за рахунком 62 показує підсумковий стан розрахунків з усіма замовниками, для виявлення більш докладної картини доцільно вести облік заборгованості по всіх покупців. Крім того, сучасна автоматизація даних дозволяє вести розрахунки відповідно до кожного укладеного договору. Дані 62 рахунки повинні відповідати сформованим актам звіряння з контрагентами.

При відвантаженні товарів та отриманні оплати рахунок 62 утворює такі проводки:

• Дп 62.01 - Кт 90, 91 - реалізація товару;
• Дп 50, 51 – Кт 62.01 – надійшла плата за товар (послугу) за договором;
• Дп 50, 51 – Кт 62.02 – надходження передоплати;
• Дт 62.02 – Кт 62.01 – залік авансових платежів після відвантаження товару.

При розрахунках можна використовувати векселі, які забезпечують заборгованість покупців із передбаченням виплати відсотків або них. Проведення буде наступним:

• Дт 62.03 – Кт 62.01 – надходження векселя як оплату;
• Дп 51 – Кт 62.03 – погашення векселі під час оплати.

Аналіз рахунку дозволяє отримати дані про стан заборгованості, тобто є прострочені зобов'язання. При цьому резервні суми за можливими простроченнями оплати утворюються за допомогою запису Дп 91.02 – Кт 63.

Балансова сума із заборгованості покупців формується за мінусом резерву. Якщо існуючі борги з терміном давності, що минув, повернути немає можливості, необхідно їх списати:

• Дп 63 – Кт 62 – списано зарезервовану суму боргу;
• Дт 91.2 – Кт 62 – прострочена та непогашена заборгованість віднесена на фінансові результати.

Оборотно-сальдова відомість за рахунком 62

Оборотно-сальдова відомість за рахунком 62 може бути сформована як у загальному вигляді, так і окремо щодо кожного покупця, залежно від вимог організації.

Вимоги щодо ведення бухгалтерського обліку зобов'язують відображати підсумкові результати у балансовій звітності. Отримане кредитове сальдо входить у пасив балансу, де відбиваються зобов'язання організації. Якщо ОСО 62 рахунки показує, що залишки на кінець періоду мають дебетовий характер, дані заносяться в активну частину.

При цьому варто пам'ятати, що необхідно періодично формувати проведення між субрахунками рах. 62, інакше дані в баланс можуть потрапити у спотвореному вигляді. Це відноситься до випадків виникнення кредиторської заборгованості завдяки отриманим авансовим платежам.

Залишок за рахунком 62 у негативному значенні бути не може. Заборгованість носить або кредитовий, або дебетовий характері і формується у відповідних розділах балансу. Наявність негативного «червоного» сальдо свідчить про допущену помилку в автоматизованому обліку.

Як правило, у подібних ситуаціях відсутні операції із заліку авансових платежів після здійснення відвантаження. Для усунення похибки рекомендується переглянути дані ОСО за рахунком 62, виконати проведення документів відповідно до їх послідовності.

Аналіз результатів сформованого 62 рахунки дозволяє бачити стан розрахунків із кожним покупцем, виявляє наявність простроченої заборгованості, надає факти внесення покупцем передоплати. Підсумкові результати по оборотно-сальдовій відомості 62 рахунки впливають формування активної і пасивної частин бухгалтерського балансу, залежно від отриманих результатів.

Приклад ОСО за рахунком 62

Заборгованість за організацією ТОВ «Апельсин» початку 2017 року становила 19 280 рублів. Протягом аналізованого періоду з цього приводу ТОВ «Літо» було здійснено оплату за поставлений раніше товар:

Дп 51 - Кт 62 - 19280 рублів.

ТОВ «Нева» раніше перерахувало передоплату за товар у сумі 246 000 рублів, що відбивається на початковому кредитовому сальдо. Потім протягом періоду з цього приводу ТОВ «Літо» надійшло ще 785 000 рублів. Сума відвантаженого товару дорівнює 744 000 рублів. Проведення наступні:

Дп 62 – Кт 90 – 744 000 рублів – відвантажено товар.

Дт 62.02 – Кт 62.01 – 246 000 – проведено залік авансових платежів.

Дп 51 – Кт 62 – надійшла оплата від покупця.

ТОВ «Літо»
Оборотно-сальдова відомість за рахунком 62 за 1 півріччя 2017 р.
	сальдо на початок періоду		Обороти за період		Сальдо на кінець періоду
Контрагенти
ТОВ «Апельсин»
ТОВ «Нева»
Разом		226 720,00	744 000,00	804 280,00		287 000,00

У цьому матеріалі, який продовжує серію публікацій, присвячених новому плану рахунків, проведено аналіз рахунку 61 "Розрахунки з покупцями та замовниками" нового плану рахунків. Цей коментар підготовлений Я.В. Соколовим, д.е.н., заст. голови Міжвідомчої комісії з реформування бухгалтерського обліку та звітності, членом Методологічної ради з бухгалтерського обліку при Мінфіні Росії, першим Президентом Інституту професійних бухгалтерів Росії, В.В. Патровим, професором Санкт-Петербурзького державного університету та Н.М. Карзаєвої, к.е.н., заст. директора аудиторської служби ТОВ "Балт-Аудит-Експерт".

Загалом можна сказати, що рахунок 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" як би дзеркально відображає у продавця факти господарського життя, реєстровані покупцем за рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

Щойно цей рахунок дебетується, тобто. власність на відвантажені товари переходить до покупця, тому відразу ж у підприємства виникає дебіторська заборгованість і саме тому рахунок кореспондує з рахунками 90.1 "Виручка" та/або 91.1 "Інші доходи". Якщо роботи виконувались за договором довгострокового характеру, може кредитуватися рахунок 46 "Виконані етапи по незавершеним роботам".

За звичаями покупець міг внести гроші вперед, тобто. могло мати місце чи отримання авансу чи зарахування передоплати. І тут за рахунком 62 виникає кредиторська заборгованість.

Все сказане потребує відповіді на кілька запитань:

• навіщо потрібен рахунок 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками";
• як відбивається оплата векселями;
• як відбиваються отримані аванси.

Для чого потрібен рахунок 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками"

Насамперед, рахунок 62 " Розрахунки з покупцями і замовниками " необхідний відображення заборгованості покупців за реалізовані цінності (роботи, послуги).

Сучасні ПБУ вимагають відображення всіх операцій, пов'язаних з реалізацією, в останній момент їх відпустки, що випливає з припущення тимчасової визначеності факту господарську діяльність, тобто. "..незалежно від фактичного часу надходження або виплати коштів" (ПБО 1/98, п.6).

Однак ми зазначимо й інші можливості.

Основний варіант передбачає відразу після відвантаження цінностей чи надання послуг складання наступного запису:

Кредит 90.1 "Виручка"

Цикл операцій із продажу цінностей можна подати за таким прикладом.

приклад

Дебет 62 Кредит 90.1 – 120 000 руб. - Виписано рахунок покупцю за відвантажені цінності; Дебет 90.2 Кредит 41 – 90 000 руб. - Відвантажені цінності.

Прибуток обсягом 30 000 крб. відображена як різниця між оборотами за рахунками 90.1 "Виручка" та 90.2 "Собовартість продажів". При цьому зверніть увагу, прибуток зафіксований, вже треба платити податки, але грошей немає, нема чим платити.

У тих випадках, коли моментом реалізації визнається згідно умов договору купівлі-продажу та/або обраної облікової політики оплата цінностей таких парадоксів не виникає.

приклад

Відвантажені товари покупцю загальною вартістю 120 000 руб., собівартість цих цінностей – 90 000 руб.

Дебет 45 Кредит 41 – 90 000 руб. - відвантажені цінності (витяг та надання рахунку покупцю в цьому випадку бухгалтерськими записами не відображається); Дебет 51 Кредит 62 – 120 000 руб. - покупцем сплачено рахунок; Дебет 62 Кредит 90.1 – 120 000 руб. - Відбито виручка від цінностей; Дебет 90.2 Кредит 45 – 90 000 руб. - Списано собівартість реалізованих товарів.

Отримана прибуток обсягом 30000 крб. отримала відображення на тих самих рахунках і в тій самій сумі, але після оплати проданих товарів та наданих послуг.

Для цілей оподаткування цей варіант відрізняється більшою простотою та зручністю. Однак якщо укладається договір, згідно з яким ризик загибелі товару (повний чи частковий) падає на власника до моменту оплати цінностей, що з багатьох причин є вкрай невигідним для нього.

Зобов'язання покупців та замовників у бухгалтерському обліку мають бути відображені в момент їх виникнення. У силу того, що зобов'язання покупця виникають у момент виконання продавцем зобов'язань щодо передачі товару, можливі два варіанти відображення у бухгалтерському обліку дебіторської заборгованості покупця, які визначаються умовами договору про перехід права власності на матеріальні цінності.

Перший варіант ґрунтується на умові договору про перехід права власності у момент виконання зобов'язань постачальником чи підрядником. У цьому випадку зобов'язання покупця чи замовника виникають одночасно з виконанням зобов'язань постачальника чи підрядника та переходом права власності на продукцію (товари). Виконання зобов'язань постачальником чи підрядником за договором є підставою для відображення на рахунках бухгалтерського обліку виручки від продукції, товарів, робіт, послуг.

Відповідно до пункту 12 положення щодо бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБО 9/99 у бухгалтерському обліку виручка відображається за наявності таких умов:

• організація має право отримання виручки, що випливає з конкретного договору чи підтверджене іншим відповідним чином;
• сума виручки може бути визначена;
• є впевненість у цьому, що результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації. Впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації, є у випадку, коли організація отримала в оплату актив або відсутня невизначеність щодо отримання активу;
• право власності (володіння, користування та розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або роботу прийнято замовником (послуга надана);
• Витрати, які здійснені або будуть здійснені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.

Для відображення виручки від на рахунках бухгалтерського обліку повинні виконуватися всі умови одночасно. Якщо не виконується хоча б одна з вище перерахованих умов, то кошти та інші активи, отримані організацією в оплату, у бухгалтерському обліку організації визнаються як кредиторська заборгованість, а не як погашення дебіторської заборгованості.

Отже, дебіторська заборгованість покупця у бухгалтерському обліку організації формуватиметься одночасно із відображенням інформації про виручку від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг при виконанні всіх зазначених умов шляхом здійснення наступного запису на рахунках бухгалтерського обліку:

Дебет 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками"
Кредит 90 "Продажі"

Другий варіант відображення інформації про дебіторську заборгованість ґрунтується на умові договору про перехід права власності в момент оплати продукції, товару, або настання інших обставин. У цьому випадку виникаючі у покупця зобов'язання щодо оплати продукції (товару) не пов'язані з переходом права власності і, отже, відображенням на рахунках бухгалтерського обліку виручки від продукції, товарів. У загальноприйнятій у Росії практиці обліку зобов'язань покупця не застосовується в цьому випадку ні балансовий рахунок 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками", ні позабалансовий рахунок. Проте за доцільне вести позабалансовий облік дебіторську заборгованість за договорами, умовами яких передбачено перехід права власності на момент оплати товару чи настання інших причин. За дебетом позабалансового рахунки "Дебіторська заборгованість покупців" відображається величина зобов'язань покупця за договором за відвантажену продукцію, товари.

У момент переходу права власності на продукцію (товар) провадиться на рахунках бухгалтерського обліку запис:

Дебет 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками"
Кредит 90 "Продажі"

І одночасно за кредитом рахунка "Дебіторська заборгованість" списується сума дебіторської заборгованості, відображена за балансовим рахунком 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками".

Бухгалтерський облік дебіторської заборгованості за договорами, що передбачають торговельні знижки

Договором може бути передбачена не тверда ціна продукції (товар), а встановлено порядок визначення ціни залежно від виконання покупцем певних умов. До таких певних умов відносяться час придбання продукції або товару (до або після основного сезону продажів), кількість товару, що купується (більше певної величини в натуральному і вартісному вираженні), терміни оплати відвантаженої продукції (товарів).

Зниження ціни під час виконання покупцем умов, визначених у договорі, називається торговою знижкою. Відповідно до пункту 6.5 ПБО 9/99 величина дебіторської заборгованості визначається з урахуванням усіх наданих організацій згідно з договором знижок (накидок).

Форма надання знижки може бути як вартісна (зменшення ціни товару), так і натуральна (відпустка товару "безкоштовно"). У разі надання знижки в натуральній формі обсяг дебіторської заборгованості та, відповідно, виручка повинна визначатися загалом за договором: з урахуванням вартості товару, переданого за встановленою ціною, відмінною від нуля та за ціною, що дорівнює нулю.

Слід зазначити, що знижки, надані покупцю за придбання товару над сезон чи придбання товару у значних кількостях, можна врахувати з метою оцінки дебіторську заборгованість у момент відвантаження продукції (товару) покупцю. Знижки, надані покупцю за умови оплати протягом певного терміну, врахувати для оцінки дебіторської заборгованості в момент відвантаження покупцю продукції (товарів) неможливо. Тому відображення у бухгалтерському обліку дебіторську заборгованість за договорами, з умовою надання покупцю знижки залежно від терміну погашення дебіторську заборгованість, може здійснюватися у разі. Перший варіант передбачає традиційний для Росії облік дебіторської заборгованості без урахування торгових знижок, тобто дебіторська заборгованість враховується в бухгалтерському обліку в повному обсязі, начебто покупець не скористався і не користуватиметься системою знижок за терміном оплати за товар. За дотримання покупцем умови оплати у встановлений договором термін та надання йому знижки необхідно в подальшому відкоригувати дебіторську заборгованість у сумі наданої знижки.

Якщо оплата дебітором буде здійснена після звітної дати, коригування дебіторської заборгованості на суму наданої знижки за цією оплатою має бути здійснено на звітну дату. Згідно з пунктом 9 ПБО 7/98 дані про зобов'язання організації відображаються у бухгалтерській звітності з урахуванням подій після звітної дати, що підтверджують господарські умови, що існували на звітну дату, в яких організація вела свою діяльність, або свідчать про господарські умови, що виникли після звітної дати, в яких організація веде свою діяльність.

Відповідно до пункту 3 зазначеного ПБО подією після звітної дати визнається факт господарської діяльності, який впливає на показники діяльності підприємства: фінансовий стан, рух коштів чи результати діяльності організації. До подій після звітної дати, що враховуються при складанні бухгалтерської звітності, належать лише ті, що мали місце у період між звітною датою та датою підписання бухгалтерської звітності за звітний рік.

Наслідки подій після звітної дати можуть відображатись у бухгалтерській звітності або шляхом уточнення даних про відповідні зобов'язання, або шляхом розкриття відповідної інформації.

приклад

Підприємство оптової торгівлі 20.12.2002 відвантажило покупцю 2500 од. товару А за ціною 200 руб. (Закупівельна вартість - 150 руб.). Загальна сума за договором склала 500 000 руб. Податок на додану вартість за ставкою 20% становив 100 000 руб. 29.12.2002 покупець сплатив за товари. Право власності на товар перетворюється на момент передачі товару продавцем покупцю. Зобов'язання перед бюджетом виникають із погашення заборгованості покупцем.
Системою знижок, що надаються покупцю, передбачено, що за відвантаження покупцю більше 1000 од. однойменного товару надається знижка у розмірі 10% шляхом зниження відпускної ціни товару. При оплаті покупцем товару протягом 10 днів надається знижка у розмірі 10%.

Надана знижка за товаром А складе:

2500 * 200 * 10% = 50 000 руб.

Вартість товару А за договором з урахуванням знижки:

2500 * 200 - 50 000 = 450 000 руб.

450000 х 20% = 90 000 руб.

Усього з ПДВ:

450000 + 90000 = 540000 руб.

Сума знижки за дострокову оплату:

450 000*10% = 45 000 руб.

Сума знижки з ПДВ:

90000 * 10% = 9000 руб.

Разом загальна сума знижки 54 000 руб.

Закупівельна вартість реалізованого товару складає:

2500 * 150 = 375 000 руб.

У бухгалтерському обліку будуть зроблені такі проводки:

20.12.2002

Дебет 62 Кредит90.1 – 540 000 руб. - відвантажено товар покупцю;

20.12.2002

Дебет 90.3 Кредит 76 – 90 000 руб. - Враховано ПДВ, що підлягає оплаті покупцем;

29.12.2002

Дебет 51 Кредит 62 – 486 000 руб. - Сплачений покупцем товар;

29.12.2002

Дебет 62 Кредит 90.1 - (54 000) руб. - Враховано надані за строком платежу знижки (сторно);

29.12.2002

Дебет 90.3 Кредит 76 - (9000) руб. - Враховано знижку в частині ПДВ (сторно);

31.12.2002

Дебет 90.2 Кредит 41 – 375 000 руб. - Списано реалізовані товари;

31.12.2002

Дебет 90.9 Кредит 99 – 30 000 руб. - Визначено фінансовий результат від реалізації товарів.

Відповідно до пункту 6.2. ПБО 9/99 під час продажу продукції та товарів, виконання робіт, надання послуг на умовах комерційного кредиту, що надається у вигляді відстрочення та розстрочення оплати, дебіторська заборгованість приймається до бухгалтерського обліку у повній сумі за договором.

При отриманні претензії про сплату вартості неякісної продукції (товару), виконаних робіт, наданих послуг або зниження ціни договору підприємство або погоджується з вимогами покупця (замовника), або вирішує спір у судовому порядку. У першому випадку за згодою з вимогами покупця (замовника) на рахунках бухгалтерського обліку має бути зроблено запис, що зменшує суму дебіторської заборгованості покупця. Такий запис має бути здійснено методом сторно раніше зробленого запису щодо збільшення дебіторської заборгованості покупця (замовника):

Дебет 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками"
Кредит 90 "Продажі"

Бухгалтерський облік дебіторської заборгованості за договорами, що передбачають оплату негрошовими коштами

Як правило, розрахунки між контрагентами здійснюються за допомогою коштів у готівковій чи безготівковій формах. Проте Цивільним кодексом РФ передбачені також інші, не грошові форми виконання зобов'язань покупця за договором.

По-перше, відповідно до статті 410 ДК РФ зобов'язання може припинитися повністю або частково заліком зустрічної однорідної вимоги, термін якої настав, або термін якого не вказано або визначено моментом запиту. Для заліку достатньо заяви однієї сторони.

Залік вимог не допускається, "якщо за заявою іншої сторони до вимоги підлягає застосуванню строк позовної давності і цей термін минув" (ст. 411 ЦК України).

По-друге, згідно зі статтею 413 ДК РФ зобов'язання також припиняється збігом боржника та кредитора в одній особі.

По-третє, зобов'язання може припинитися, якщо сторони дійшли згоди про заміну початкового зобов'язання, що існував з-поміж них, іншим зобов'язанням між тими самими контрагентами, які передбачають інший предмет чи спосіб виконання (новація) (ст.414 ДК РФ).

По-четверте, зобов'язання припиняється у разі звільнення кредитором боржника від обов'язків, що на ньому (ст.415 ДК РФ). Звільнення боржника від зобов'язань може бути здійснене, якщо не порушуються права інших осіб щодо майна кредитора.

По-п'яте, згідно зі статтею 409 ДК РФ зобов'язання може бути припинено за згодою сторін поданням відступного.

Однією з форм виконання зобов'язань не грошима є виконання зобов'язань за договором міни. Відповідно до статті 567 ДК РФ кожна із сторін зобов'язується передати у власність іншої сторони товар і, відповідно, отримати товар з іншого боку. До договорів міни застосовуються правила про купівлю-продаж (ст.567 ЦК України). З цієї норми випливає, що кожна із сторін є одночасно і продавцем, і покупцем. Підприємство, виконуючи функції продавця, має визначити ціну, за якою продасть товар, а, виконуючи функції покупця, має ухвалити рішення, чи відповідно воно придбати товар за ціною, запропонованою контрагентом. Під час укладання договору міни можливі дві ситуації. За першої товари, що підлягають обміну, визнаються рівноцінними. При другій товари, що підлягають обміну, не визнаються рівноцінними, і в цьому випадку одна із сторін має доплатити другій стороні певну суму.

Необхідно ще раз наголосити, що рівними за договором міни визнаються ціни на товари, за якими товари продаються. З цього випливає, що рівними повинні бути оцінки матеріальних цінностей, за якими вони враховуються в бухгалтерському обліку підприємств.

Відповідно до пункту 6.3. ПБО 9/99 величина дебіторської заборгованості за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими коштами, приймається до бухгалтерського обліку за вартістю товарів (цінностей), отриманих або організацією, що підлягають отриманню. Вартість товарів (цінностей), отриманих чи підлягають отриманню організацією, встановлюють виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей).

Розкриття понять "порівнянні обставини" та "аналогічні товари" не наводиться в нормативних актах, що регламентують бухгалтерський облік у Російській Федерації. У разі видається доцільним скористатися положеннями Податкового кодексу РФ. Відповідно до пункту 2 статті 40 НК РФ податкові органи під час здійснення контролю над повнотою обчислення податків вправі перевіряти правильність застосування цін по товарообмінним операціям. Податковий орган має право винести мотивоване рішення про донарахування податку та пені, розрахованих таким чином, якби результати цієї угоди були оцінені виходячи із застосування ринкових цін на відповідні товари, роботи або послуги.

При цьому під ринковою ціною товару (роботи, послуги), згідно з Податковим кодексом, розуміється ціна, що склалася при взаємодії попиту та пропозиції на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівнянних економічних (комерційних) умовах.

Ринком товарів (робіт, послуг) визнається сфера обігу цих товарів (робіт, послуг), яка визначається, виходячи з можливості покупця (продавця) реально і без значних додаткових витрат придбати (реалізувати) товар (роботу, послугу) на найближчій по відношенню до покупця ( продавцю) території.

Ідентичними визнаються товари, які мають однакові характерні для них основні ознаки (фізичні характеристики, якість та репутація на ринку, країна походження та виробник тощо).

Проте слід зазначити, що з оподаткування приймається ціна товарів, робіт чи послуг, зазначена сторонами угоди, якщо інше передбачено статтею 40 НК РФ. І доки не доведено протилежне, передбачається, що ціна, зазначена сторонами угоди, відповідає рівню ринкових цін.

Якщо безпосередньо в договорі міни не буде вказана ціна товару, що обмінюється, то інформація про ціни в обов'язковому порядку буде міститися в рахунку-фактурі, отриманому від контрагента, або виставленому йому.

Якщо все ж таки неможливо встановити вартість товарів (цінностей), отриманих організацією, то величина дебіторської заборгованості згідно з пунктом 6.3. ПБО 9/99 визначається вартістю продукції (товарів), переданої чи підлягає передачі організацією. Вартість продукції (товарів), переданої чи підлягає передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин зазвичай організація визначає виручку щодо аналогічної продукції (товарів).

Розмір дебіторську заборгованість визначається лише ціною товару, встановленої за домовленістю сторін. Збільшення дебіторську заборгованість на величину витрат із передачі товару проводитися має, оскільки відповідно до пунктом 1 статті 568 ДК РФ " Витрати з їхньої передачу і прийняття здійснюються кожному разі тією стороною, яка несе відповідні обов'язки " . Тому витрати на передачу товару повинні враховуватись при формуванні відпускної ціни на товар.

Обсяг дебіторську заборгованість за договором міни збільшується у сумі коштів, підлягають перерахунку другою стороною, якщо товари є рівноцінними, і вартість товару, що передається, більше вартості товару, одержуваного в обмін.

Як відображається оплата векселем

Досить часто у практичній діяльності підприємства використовують при погашенні зобов'язань за договором купівлі-продажу, постачання, підряду, надання послуг векселі третіх осіб.

Найскладнішим моментом у цьому випадку вважається наступний: Чи можна вважати оплату векселем кінцевою оплатою та угоду завершеною чи ми маємо справу просто з відстрочкою у погашенні заборгованості?

Новим є такі розрізи аналітичного обліку (порівняно зі старим планом рахунків):

• за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;
• за неоплаченими у строк розрахунковими документами;
• авансам отриманим.

Останній аналітичний розріз став наслідком ліквідації колишнього рахунку 64 "Розрахунки за авансами отриманими".