Osnovna sredstva od katere cene. Ponovni zagon računovodstva osnovnih sredstev. Katere transakcije je treba ustvariti?
V letu 2014 ne pričakujemo novosti na področju dokumentiranja prometa z osnovnimi sredstvi. Tako ostajajo nespremenjene tudi vse zahteve za zasnovo izvedbe OS.
Civilni zakonik Ruske federacije dovoljuje sestavo kupoprodajne pogodbe v kateri koli obliki, o kateri se dogovorita stranki. Hkrati mora nujno odražati:
- Točno ime potnega lista vsakega predmeta, ki se prodaja, in njihova količina;
- Cena vsakega posameznega predmeta in skupni stroški pogodbe;
- Roki za izpolnitev pogodbenih obveznosti in postopek plačila.
Omeniti velja, da je kupec lahko organizacija ali posameznik. V tem primeru ni razlik v dokumentaciji.
Dejstvo prenosa lastništva osnovnega sredstva s prodajalca na kupca je formalizirano s potrdilom o prevzemu in prenosu (obrazci št. OS-1, OS-1a, OS-16).
Cena se določi bodisi na podlagi medsebojnega dogovora strank v transakciji bodisi na podlagi rezultatov neodvisne ocene nepremičnine, ki se prodaja. V drugem primeru je pogodbi priloženo cenitveno poročilo. Vendar v nekaterih situacijah takšno dejanje morda ne bo zadostovalo.
V primerih, ko je nepremičnina, ki se prodaja, zaradi narave svojega delovanja dejansko fizično dotrajana, je lahko potrebno tehnološko strokovno znanje, da se ugotovi stopnja možnosti njene nadaljnje uporabe.
Na primer, organizacija kupi opremo za rezanje kovin z ocenjeno stopnjo obrabe blizu 100 odstotkov. Privzeto se predpostavlja, da ima takšna oprema fizično obrabo, ki ustreza obračunski obrabi. Certificiranje kot delovno mesto je prepovedano za kupljeno opremo, katere obraba lahko ogrozi varnost pri delu. Če ni akta o tehnološkem prevrednotenju, ki določa dejansko fizično obrabo, lahko tehnični pregled Rospotrebnadzorja prepove delovanje območja (trgovine), v katerem je nameščena taka oprema.
Pri tem velja omeniti eno najpogostejših nesoglasij, ki se pojavljajo pri kupoprodajnih poslih osnovnih sredstev glede povračila morebitnih stroškov, povezanih z razgradnjo in prevozom prodanega premoženja. Najpogosteje pozabljeno v fazi sestavljanja pogodbe, to vprašanje kasneje celo postane razlog za prekinitev posla.
Niti zakonodaja niti predpisi v ničemer ne urejajo razmerij med pogodbenimi strankami v tem delu. Priporočamo lahko le obvezno vključitev klavzule v pogodbo ali pripravo dodatnega sporazuma k pogodbi, ki določa postopek pokrivanja teh stroškov s strani ene od strank ali obeh strank v poljubnem razmerju.
Torej, po opravljenem poslu prodaje osnovnih sredstev čakajo na računovodski mizi naslednji dokumenti, da se jim izdelajo naslednji dokumenti:
- akt o prevzemu in prenosu osnovnih sredstev;
- prodajna pogodba;
- račun;
- dokumenti o stroških, povezanih s prodajo OS.
Računovodske knjižbe
Tudi v letu 2014 ostajajo nespremenjene vse regulativne utemeljitve računovodskih dejanj, od dokumentiranja računovodskih postopkov do konkretnih knjižb. Veljavni kontni načrt zaradi lažjega računovodenja omogoča odprtje podkonta za konto 01 za obračun odtujitve osnovnih sredstev. V breme podračuna se upošteva začetna vrednost odtujenih predmetov, v dobro pa znesek amortizacije teh predmetov.
Ob upoštevanju tega je mogoče računovodske vnose predstaviti na naslednji način:
| št. | Poslovna transakcija | Računska korespondenca | |
| bremenitev | kredit | ||
| 1 | Pogodbena cena predmeta (prihodek) z DDV | 62 (76) | 91-1 |
| 2 | Znesek DDV od pogodbene cene predmeta | 91-2 | 68-1 |
| 3 | Odpis prvotne vrednosti | 01-2 | 01-1 |
| 4 | Odpis obračunane amortizacije | 02 | 01-2 |
| 5 | Odpis preostale vrednosti predmeta | 91-2 | 01-2 |
| 6 | Odpis stroškov, povezanih s prodajo predmeta | 91-2 | 60(76) |
| 7 | Znesek DDV na stroške, povezane s prodajo predmeta | 19 | 60(76) |
| 8 | Dobiček od prodaje predmeta | 91-9 | 99 |
| 9 | Prejeto plačilo po kupoprodajni pogodbi | 51 | 62(76) |
Vsi prihodki in odhodki, ki izhajajo iz posla prodaje osnovnih sredstev, so poslovni in se zanje knjigovodsko knjiži ob njihovem nastanku. Če se izdatki, povezani s prodajo osnovnega sredstva, izkažejo za višje od prejetih prihodkov, se razlika med njimi pripozna kot izguba. Računovodska pravila predvidevajo pripisovanje takšnih izgub odhodkom tekočega obdobja. Knjižbe za vključitev teh izgub med druge odhodke se oblikujejo v mesecu, ko je bil opravljen posel prodaje osnovnih sredstev.
Davčno obračunavanje rezultatov prodaje osnovnih sredstev
Postopek vodenja davčnega računovodstva za transakcije pri prodaji osnovnih sredstev je določen v davčnem zakoniku Ruske federacije. Prejemke od prodaje osnovnih sredstev zakonik opredeljuje kot prihodke od prodaje. Znesek prihodka se določi kot skupni prihodek od prodanega predmeta, zmanjšan za DDV, zaračunan kupcu.
Prihodki od prodaje osnovnih sredstev se zmanjšajo za znesek preostale vrednosti, ki je enak razliki med začetno vrednostjo predmeta in zneskom njegove amortizacije v celotni življenjski dobi. Poleg tega se lahko prihodki zmanjšajo za znesek stroškov, povezanih s prodajo predmeta, če v skladu s pogoji kupoprodajne pogodbe takšne stroške krije prodajalec.
V primeru, da prihodki od prodaje osnovnih sredstev presegajo skupni znesek odhodkov (vključno s preostalo vrednostjo predmeta), se njihova razlika šteje za dobiček, vključen v davčno osnovo obdobja, v katerem je bila transakcija prodaje objekt je bil izveden. Če ti odhodki presegajo izkupiček od prodaje premoženja, nastale izgube ni mogoče uporabiti za zmanjšanje davčne osnove tekočega obdobja.
Takšno izgubo je treba vključiti v druge odhodke s sorazmerno razdelitvijo na preostalo življenjsko dobo prodanega premoženja (odstavek 3 člena 268 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Ne smemo pozabiti, da se dobiček ali izguba na podlagi prodajnih rezultatov določa le za vsak predmet posebej (323. člen Davčnega zakonika Ruske federacije), razen če seveda uporabljate nelinearno metodo izračuna. amortizacija. Zato izgube pri prodaji ene nepremičnine ni mogoče uporabiti za zmanjšanje dobička pri prodaji druge nepremičnine.
Prodaja osnovnih sredstev in dohodnina. Davčni knjigovodski registri
Za vodenje davčnega računovodstva lahko uporabite obrazce analitičnih registrov, ki jih zagotavlja Ministrstvo za davke Ruske federacije na uradni spletni strani, če je takšno vodenje davčnega računovodstva določeno v odredbi o računovodski politiki za leto 2014. Osnova za izpolnjevanje registrov so primarne listine in knjigovodske knjižbe, s katerimi se evidentira prodaja. Zaporedje izpolnjevanja teh registrov v primeru odražanja transakcij za prodajo osnovnih sredstev je naslednje:
- Najprej se izpolni register za evidentiranje razpolaganja s premoženjem, delom, pravicami in storitvami. Navesti je treba datum odtujitve predmeta, podlago za delovanje, ime in znesek izkupička od njegove prodaje.
- Nato se izpolni register podatkov o predmetu osnovnega sredstva. O odjavi predmeta se sestavi zapisnik z navedbo datuma in razloga, zaradi katerega se izvaja odtujitev.
- Zadnji korak je registracija izračuna finančnega rezultata. Tukaj so navedeni datum, ime predmeta, začetni stroški, znesek amortizacije, znesek stroškov, nastalih pri prodaji, prodajna cena, znesek dobička / izgube.
Podatki registra obračunov so vir informacij za izpolnjevanje napovedi za odmero dohodnine.
Računovodstvo namesto davka
Ali je mogoče podatke iz napovedi za odmero dohodnine izračunati le na podlagi knjigovodskih knjižb? Če se pravila za ugotavljanje prihodkov/odhodkov v obeh kontih ne razlikujejo bistveno, se dohodnina lahko izračuna z uporabo računovodskih podatkov.
Ne smemo pozabiti, da bo ta zasnova pravilna le, če se amortizacija v računovodstvu izračuna po metodi enakomernega časovnega amortiziranja. Če se v računovodstvu uporablja drugačna metoda, je bolje voditi davčno računovodstvo ločeno, saj se bodo podatki o znesku amortizacije v računovodstvu in davčnem računovodstvu neizogibno razlikovali med seboj.
Če se osnovna sredstva prodajajo z izgubo, je pri obračunu davka od dobička strogo prepovedano uporabljati knjigovodske knjižbe za prikaz izgube. To je posledica dejstva, da se v računovodstvu izguba odraža v tekočem poročevalskem obdobju, v davčnem računovodstvu pa se odpiše kot odhodek v enakih deležih v preostali ocenjeni življenjski dobi prodanega predmeta.
Upoštevati je treba tudi naslednji odtenek. Prihodki in odhodki iz poslov prodaje premoženja se v davčnem računovodstvu štejejo za prihodke/odhodke od prodaje. Računovodstvo pa te odhodke in prihodke obravnava kot poslovne odhodke. Na podlagi tega bo računovodja pri uporabi računovodskih podatkov za davčne namene prisiljen opraviti popravek poslovnih prihodkov in odhodkov. Metodo za takšno prilagoditev bo treba razviti neodvisno.
Prodam OS in obračunavam DDV
Postopek obračunavanja DDV je že vrsto let nespremenjen. Tudi leto 2014 ne bo prineslo nič novega. Osnovna sredstva, namenjena prodaji, pridobijo lastnosti, ki so lastne proizvodu. V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije je predmet obračuna davka na dodano vrednost promet blaga. Zato je treba pri prodaji takšne nepremičnine od prodajnega zneska obračunati DDV.
V standardnem primeru, ko je bila začetna vrednost nepremičnine, ki se prodaja, oblikovana brez upoštevanja plačanega DDV, je davčna osnova enaka pogodbeni vrednosti te nepremičnine brez vračunanega zneska DDV in se obdavčitev izvede po stopnja 18 %.
Če je bil pri oblikovanju prvotne vrednosti predmeta DDV vključen v njegovo sestavo, je davčna osnova razlika med prodajno ceno (SP) z DDV in njegovo preostalo vrednostjo (VR), vključno z vsemi prevrednotenji (3. odstavek 154. Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru se obdavčitev izvede po stopnji, izračunani po naslednji formuli - (Prodajna cena - preostala vrednost predmeta): 118 x 18 = znesek DDV.
Na koncu bi rad omenil, da je tema računovodstva osnovnih sredstev na splošno in zlasti njihovega izvajanja veliko bolj raznolika, kot si je mogoče predstavljati na podlagi gradiva v tem članku. Veliko vidikov si zasluži posebno pozornost.
Eden od njih je evidentiranje in dokumentiranje prisotnosti in varnosti plemenitih kovin v osnovnih sredstvih. Enako velja za evidentiranje in odpis posrednih stroškov, kot so svetovalne storitve za zagon operacijskega sistema. Tudi pri tako »neomajni« temi, kot je obračun DDV, pri osnovnih sredstvih nekatera neskladja v regulativnem okviru še niso odpravljena.
Samo stalno spremljanje zakonodajnega, regulativnega in metodološkega okvira, skrbno upoštevanje vseh njihovih zahtev pri pripravi vsakega vnosa in vzdrževanje davčnih registrov bo pomagalo preprečiti usodne napake pri težkem delu računovodskega uslužbenca.
Od leta 2016 je povišana minimalna vrednost, ki omogoča, da se nepremičnina v davčnem knjigovodstvu uvrsti med osnovna sredstva. Hkrati je v računovodstvu vrednost tega kazalnika ostala enaka. Posledično se poceni predmeti v NU in BU zdaj odražajo drugače, kar postavlja vprašanja pri uporabi PBU 18/02 (glej ""). V tem članku bomo pojasnili, kako obračunati začasne razlike ter odložene obveznosti in terjatve za davek.
Uvodne informacije
Od januarja 2016 se osnovna sredstva male vrednosti v računovodstvu in davčnem obračunu odražajo drugače.
V davčnem računovodstvu se uporablja nova različica odstavka 1 člena Davčnega zakonika Ruske federacije, v skladu s katero se osnovna sredstva priznavajo kot sredstva dela z začetnimi stroški nad 100 tisoč rubljev. V skladu s tem se cenejši predmeti ne uvrščajo med osnovna sredstva, njihova nabavna vrednost pa se odpiše med tekoče odhodke. Naj vas spomnimo, da to razlikovanje velja za nepremičnine, ki so bile dane v uporabo 1. januarja 2016 in pozneje (glej "").
Računovodska pravila dovoljujejo evidentiranje osnovnih sredstev, katerih začetna vrednost ne presega določene meje, kot del zalog. Omejitev je 40 tisoč rubljev (točka 5 PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev"). To pomeni, da se predmeti do 40 tisoč rubljev lahko upoštevajo na enega od dveh načinov: kot osnovna sredstva ali kot zaloge. Kar zadeva premoženje v vrednosti 40 tisoč rubljev ali več, zanj ni izbire - v vsakem primeru se odraža kot osnovno sredstvo.
Zaradi jasnosti smo v tabeli primerjali pravila, po katerih je treba od leta 2016 dalje davčno in računovodsko upoštevati osnovna sredstva.
Kako se primerjata veljavni pravilnik o obračunavanju osnovnih sredstev v NU in v računovodstvu?
|
Začetni stroški predmeta |
Kako se odraža v davčnem računovodstvu |
Kako se odraža v računovodstvu |
|---|---|---|
|
do 40.000 rubljev. |
Organizacija ima pravico izbrati enega od dveh načinov: Vključite v popis in odpišite med tekoče stroške ob zagonu; |
|
|
od 40.000 rub. do 100.000 rubljev. vključno |
odpisati kot obratovalne stroške ob zagonu |
vključiti v OS in amortizirati |
|
nad 100.000 rubljev. |
vključiti v OS in amortizirati |
vključiti v OS in amortizirati |
Ko se pojavijo začasne razlike
Za vsak predmet, ki se v računovodstvu odraža drugače kot v davčnem računovodstvu, je treba prikazati razliko. Ta zahteva je določena v PBU 18/02 "Računovodstvo za izračun davka od dohodkov pravnih oseb."
To velja za vsa osnovna sredstva brez izjeme, katerih začetni stroški so v razponu od 40 tisoč rubljev do vključno 100 tisoč rubljev. Prav tako se začasne razlike pojavijo, če se v računovodstvu podjetja predmeti v vrednosti manj kot 40 tisoč rubljev odražajo kot del osnovnih sredstev in ne kot del zalog.
Katere transakcije je treba ustvariti?
Ker se pri odražanju osnovnih sredstev majhne vrednosti v davčnem računovodstvu začetni stroški takoj odpišejo, v računovodstvu pa postopoma z amortizacijo, se izkaže, da je "davčni" dobiček manjši od "računovodskega" dobička. To pomeni, da je začasna razlika obdavčljiva. Nastane odložena obveznost za davek (ODD), ki se izkazuje v breme konta 68 in v dobro konta 77. Znesek DTL je enak obdavčljivi začasni razliki, pomnoženi s stopnjo davka od dobička (20%).
Pri obračunu mesečne amortizacije, nasprotno, »davčni« dobiček presega »računovodski« dobiček, ker se amortizacija obračunava v računovodstvu, v NU pa ne. To ustvari začasno razliko, ki je odbitna. Ustvari odloženo terjatev za davek (DDA), ki se izkazuje v breme konta 09 in v dobro konta 68. Vrednost DDA je enaka odbitni začasni razliki, pomnoženi z dohodninsko stopnjo.
Primer 1
Februarja 2019 je trgovska organizacija pridobila osnovno sredstvo z začetno ceno 86.400 rubljev. in dobo uporabnosti 4 leta (kar je 48 mesecev). Istega meseca je bil objekt registriran in predan v obratovanje.
V računovodstvu se predmet odraža kot osnovno sredstvo. V skladu z računovodsko usmeritvijo se za namene računovodenja uporablja linearna metoda amortiziranja. Računovodkinja je ugotovila, da je letna amortizacijska stopnja 25 % (100 %: 4 leta). V skladu s tem je letni znesek amortizacije enak 21.600 rubljev (86.400 rubljev x 25%), mesečni znesek pa 1.800 rubljev (21.600 rubljev: 12 mesecev).
DEBET 01 KREDIT 08
- 86 400 rub. — osnovno sredstvo je sprejeto v računovodstvo.V davčnem računovodstvu se začetni stroški v celoti odpišejo med tekoče stroške. Posledično je nastala obdavčljiva začasna razlika v višini 86.400 rubljev.
Računovodkinja je naredila naslednji vnos:
DEBET 68 KREDIT 77
- 17.280 rubljev (86.400 x 20%) - IT se odraža.V obdobju od marca 2019 do februarja 2023 (skupaj 48 mesecev) računovodja mesečno obračunava amortizacijo in vpisuje naslednje:
DEBET 44 KREDIT 02
- 1800 rubljev. - obračunana je amortizacija.V tem primeru nastane odbitna začasna razlika v višini 1800 rubljev. V zvezi s tem se izvajajo mesečne objave:
DEBET 77 KREDIT 68
- 360 rubljev (1.800 rubljev x 20%) - IT se povrne.Ob koncu dobe uporabnosti se v celoti povrne.
Predčasna odtujitev predmeta
Možno je, da bo podjetje prodalo ali likvidiralo OS pred koncem njegove življenjske dobe. V tem primeru bodo tako obdavčljive kot začasne razlike delno ostale neporavnane. V takem primeru je treba odloženo obveznost za davek in terjatev za odloženi davek odpisati na konto 99.
Primer 2
Februarja 2019 je trgovska organizacija pridobila osnovno sredstvo z začetno ceno 90.000 rubljev. in dobo uporabnosti 2 leti (kar je 24 mesecev). Februarja 2019 je bil objekt evidentiran in predan v obratovanje.
V računovodstvu se predmet odraža kot osnovno sredstvo. V skladu z računovodsko usmeritvijo se za namene računovodenja uporablja linearna metoda amortiziranja. Računovodja je ugotovil, da je letna amortizacijska stopnja 50 % (100 %: 2 leti). V skladu s tem je letni znesek amortizacije enak 45.000 rubljev. (90.000 rubljev x 50%) in mesečno - 3.750 rubljev (45.000 rubljev: 12 mesecev).
Junija 2019 je bila nepremičnina prodana.Februarja 2019 je računovodkinja naredila naslednji vnos:
DEBET 01 KREDIT 08
- 90.000 rubljev. — osnovno sredstvo je sprejeto v računovodstvo.V davčnem računovodstvu se začetni stroški v celoti odpišejo med tekoče stroške. Posledično je nastala obdavčljiva začasna razlika v višini 90.000 rubljev. Računovodkinja je naredila naslednji vnos:
DEBET 68 KREDIT 77
- 18.000 rubljev. (90.000 x 20%) - IT se odraža.V obdobju od marca do maja 2019 (skupaj 3 meseci) računovodja mesečno obračunava amortizacijo in vpisuje naslednje:
DEBET 44 KREDIT 02
- 3.750 rub. - obračunana je amortizacija.V tem primeru nastane odbitna začasna razlika v višini 3750 rubljev. V zvezi s tem se izvajajo mesečne objave:
DEBET 77 KREDIT 68
- 750 rubljev (3750 rubljev x 20%) - IT se povrne.V času prodaje premoženja je vrednost IT dosegla 15.750 rubljev. (18.000 rub. - (750 rub. x 3 mesece)). Računovodkinja je naredila naslednji vnos:
DEBET 77 KREDIT 99
- 15.750 rub. — IT je odpisan
Torej ima podjetje delujoč sistem, na katerem se računovodsko in davčno obračunava amortizacija. Ne glede na to, ali je bila nepremičnina kupljena, podarjena ali prispevana kot plačilo za odobreni kapital, postopek obračunavanja amortizacije ni odvisen od načina pridobitve osnovnih sredstev. Toda na začetku se sredstvo odraža kot naložba v nekratkoročna sredstva. Kdaj naj se prenese v operacijski sistem in začne obračunavati amortizacijo?
V računovodstvu je treba to storiti, ko je sredstvo pripravljeno za uporabo za predvideni namen. Na primer, kupljen stroj, ki ne zahteva namestitve, se prenese v OS takoj, ko ga prejme organizacija, saj ga lahko začnete uporabljati v tem trenutku. V davčnem računovodstvu je situacija drugačna: premoženje, ki se uporablja za ustvarjanje dohodka, se na začetku pripozna kot amortizirljivo (glej tabelo 1).
1. Sprejem osnovnih sredstev v računovodstvo in izbira postopka obračuna amortizacije
|
Ime |
Računovodstvo |
Davčno računovodstvo |
|
Sprejem osnovnih sredstev v računovodstvo |
Nepremičnina se prenese med osnovna sredstva v trenutku pripravljenosti za obratovanje (člen 4 "Računovodstvo osnovnih sredstev"), dejanska uporaba OS ni pomembna |
Amortizirljivo premoženje je premoženje, ki se uporablja za ustvarjanje dohodka (odstavek 1 člena Davčnega zakonika Ruske federacije), dejanska uporaba OS je pomembna |
|
Državna registracija lastninskih pravic ne vpliva na sprejem osnovnih sredstev v računovodstvo: |
||
|
- nelinearna metoda. "Davčno" metodo lahko spremenite od 1. januarja naslednjega leta, vendar nelinearne metode ne morete zapustiti prej kot 5 let od začetka njene uporabe |
||
|
Obračun amortizacije |
Mesečno od prvega dne v mesecu, po mesecu prevzema osnovnih sredstev v obračun: |
|
Upoštevajte, da potreba po državni registraciji lastninske pravice v času sprejema OS za računovodstvo in davčno računovodstvo ne vpliva. Na primer, če je marca 2014 organizacija prejela od prodajalca kupljene nestanovanjske prostore v stanju, primernem za načrtovano uporabo, potem mora vključevati ne glede na državno registracijo pravice in celo dejstvo predložitve dokumentov za registracijo. v operacijskem sistemu v istem mesecu.
Obračun amortizacije
Tako v računovodstvu kot v davčnem računovodstvu se amortizacija obračunava mesečno od prvega dne naslednjega meseca po mesecu, ko je bilo sredstvo sprejeto v obračun. Organizacija sama izbere, kateri postopek bo uporabila pri obračunu amortizacije v svojih računovodskih usmeritvah.
Tako lahko za namene računovodenja izberete eno izmed štirih metod: linearna metoda, metoda reduciranja, metoda odpisa vrednosti po vsoti števila let dobe koristnosti, metoda sorazmernega odpisa vrednosti na obseg proizvodnje (dela). Metodo obračunavanja amortizacije lahko izberemo za vsa osnovna sredstva ali za posamezno skupino osnovnih sredstev. Na primer, lahko ugotovite, da se za pisarniško opremo uporablja linearna metoda, za obdelovalne stroje pa metoda zmanjšanja ravnovesja.
Pri davčnem računovodstvu lahko izberete linearno ali nelinearno metodo, vendar za vse operacijske sisteme. Izjema so zgradbe, objekti, prenosne naprave, vključene v amortizacijske skupine 8-10. Zanje se vedno uporablja linearna metoda.
Upoštevajte pomembno razliko med računovodstvom in davčnim računovodstvom. V računovodstvu se za vsako osnovno sredstvo enkrat izbere način obračuna amortizacije in se v prihodnje osnovno sredstvo za ta namen ne spreminja. In v davčnem računovodstvu se v vsakem trenutku uporablja metoda, določena v računovodski politiki. To pomeni, da če želi organizacija spremeniti "davčni" način, lahko to stori od 1. januarja naslednjega leta.
Edina omejitev je, da nelinearne metode ne morete "zapustiti" prej kot 5 let po začetku njene uporabe. Oglejmo si postopek izračuna amortizacije na primerih.
Primer 1. Organizacija uporablja linearno metodo (metodo). Aprila 2014 je naročila operacijski sistem z začetnimi stroški 96.000 rubljev in določila njegovo življenjsko dobo na 4 leta (48 mesecev). To pomeni, da se osnovna sredstva v davčnem obračunu uvrščajo v tretjo amortizacijsko skupino (osnovna sredstva z dobo koristnosti od 3 do vključno 5 let). Tako se bo od maja 2014 mesečno v računovodstvu in davčnem računovodstvu obračunavala amortizacija v višini 2.000 rubljev.
Primer 2. V pogojih primera 1 predpostavimo, da je za izračun amortizacije za vsa osnovna sredstva v računovodstvu vzpostavljena metoda padajočega stanja (3. odstavek 19. člena PBU 6/01) s koeficientom 2. V tem primeru je letna amortizacijska stopnja bo 50 % (100 %/4 leta × 2). Naj vas spomnimo, da se med letom amortizacija obračunava mesečno v višini 1/12 letnega zneska, ne glede na uporabljeno metodo (5. odstavek, 19. člen PBU 6/01).
Nato bo v letu 2014 organizacija obračunala amortizacijo v višini 28.000 rubljev (96.000 rubljev × 50% / 12 × 7). V začetku leta 2015 bo preostala vrednost osnovnih sredstev 68.000 rubljev, znesek amortizacije pa 34.000 rubljev (68.000 × 50%).
V skladu s tem bo v letu 2016 obračunana amortizacija znašala 17.000 rubljev (34.000 × 50%), za 5 mesecev leta 2017 (do konca življenjske dobe) pa 3.541,67 rubljev.
Posledično bo znesek 13.458,33 rubljev ostal nezapisan. Veljavni predpisi ne govorijo, kaj s tem zneskom. To pomeni, da mora organizacija pri obračunu amortizacije po metodi pomanjševanja vrednosti določiti postopek poplačila preostale vrednosti sredstva ob izteku njegove dobe koristnosti (»Računovodska politika organizacije«). To je v pismu navedlo tudi rusko ministrstvo za finance.
Zlasti zaradi nepomembnosti preostalega zneska je mogoče predvideti njegovo enkratno pripisovanje odhodkom v mesecu izteka dobe koristnosti.
Od nelinearnega do linearnega
"Analog" metode zmanjšanja stanja v davčnem računovodstvu lahko z določenimi pridržki imenujemo nelinearna metoda obračunavanja amortizacije. Vendar pa je pri njegovi uporabi stopnja amortizacije za vsako skupino jasno določena (člen 259.2 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Primer 3. V pogojih primera 1 predpostavimo, da je organizacija vzpostavila nelinearno metodo davčnega računovodstva in nima drugih osnovnih sredstev, ki spadajo v tretjo amortizacijsko skupino (glej tabelo 2).
2. Obračun amortizacije po nelinearni metodi za leto 2014 za osnovna sredstva tretje skupine*
| mesec | Skupno stanje skupine na začetku meseca, ₽ | Stopnja amortizacije | Znesek obračunane amortizacije(4 = 2 × 3), ₽ | Skupno stanje minus amortizacija (5 = 2 - 4), ₽ |
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) |
| maja | 96 000,00 | 5,6/100 = 0,056 | 5 376,00 | 90 624,00 |
| junija | 90 624,00 | 5 074,94 | 85 549,06 | |
| julija | 85 549,06 | 4 790,75 | 80 758,31 | |
| avgusta | 80 758,31 | 4 522,47 | 76 235,84 | |
| septembra | 76 235,84 | 4 269,21 | 71 966,64 | |
| oktobra | 71 966,64 | 4 030,13 | 67 936,50 | |
| novembra | 67 936,50 | 3 804,44 | 64 132,06 | |
| decembra | 64 132,06 | 3 591,40 | 60 540,67 |
Če organizacija do septembra 2016 ne pridobi drugih operacijskih sistemov tretje skupine, bo skupno stanje te skupine manjše od 20.000 rubljev. V tem primeru lahko celoten saldo razporedimo med neposlovne odhodke, amortizacijsko skupino pa izločimo.
Predpostavimo pa, da se organizacija, ki od leta 2009 uporablja nelinearno metodo, v letu 2015 odloči vrniti k linearni metodi amortiziranja. Kaj storiti v tem primeru je zapisano v. Najprej morate izračunati preostalo vrednost posameznega osnovnega sredstva na dan 1. januar 2015. V našem primeru preostala vrednost edinega osnovnega sredstva iz tretje skupine sovpada s skupnim stanjem skupine na dan 1. januarja 2015 - 60.540,67 rubljev.
Nato določimo preostalo dobo uporabnosti. OS je bil v uporabi 7 mesecev, tako da je preostala doba uporabnosti 41 mesecev (48 - 7). Enakomerno časovno amortiziranje se obračunava na podlagi dveh predhodno določenih kazalnikov. To pomeni, da bo stopnja amortizacije (1/41) × 100% = 2,44%, mesečni znesek amortizacije v davčnem računovodstvu pa 1.476,60 rubljev (60.540,67 × 0,0244).
Osnovna sredstva Prizna se del premoženja, ki ga organizacije uporabljajo dlje časa (več kot 12 mesecev) v proizvodnem ciklu, pri opravljanju dela ali opravljanju kakršnih koli storitev, pa tudi za opravljanje dejavnosti upravljanja.
V skladu s klavzulo št. 4 PBU 6/01 je sredstvo sprejeto v računovodstvo in je razvrščeno kot osnovna sredstva, če so hkrati prisotne naslednje značilnosti:
- Predmet lahko v prihodnosti prinese gospodarske koristi organizaciji (podjetju).
- Objekt se lahko uporablja dolgo časa (več kot 12 mesecev ali obratovalni cikel nad 12 mesecev).
- Podjetje ali organizacija ne namerava nadalje preprodajati predmeta.
- Namen predmeta je uporaba v proizvodnem procesu, pri opravljanju dela ali opravljanju storitev, za namene upravljanja, pa tudi dajanje v začasno uporabo ali posest za določen čas proti plačilu.
V skladu s klavzulo št. 8 PBU 6/01 se v letu 2014 začetna vrednost osnovnih sredstev, ki so bila pridobljena za določeno plačilo, prizna kot znesek stroškov za njihovo pridobitev (proizvodnja, gradnja) dejansko.
Samo DDV in drugi vračljivi davki niso vključeni v začetno vrednost osnovnega sredstva. Zneski, plačani dobavitelju (izvajalcu) po pogodbi o izdelavi (izgradnji) osnovnih sredstev, so dejanski stroški.
Nabavljeni operacijski sistemi, ki so že bili v uporabi, se računovodsko obračunavajo po dejanskih stroških nabave in ne po preostali vrednosti.
Znesek amortizacije, ki ga je obračunal prejšnji lastnik osnovnih sredstev, se ne odraža v računovodskih evidencah novega lastnika. Premoženje podjetij (organizacij), ki so v fazi stečaja, katerih vrednost presega 40 tisoč rubljev, se v letu 2017 upošteva kot del PF (klavzula št. 4 PBU 6/01).
Spremembe v knjigovodstvu osnovnih sredstev v letu 2014 so vplivale tudi na prevrednotenje nepremičnin. V skladu s klavzulo št. 14 PBU 6/01 se stroški osnovnih sredstev, ki se odražajo v računovodstvu v času njihovega sprejetja, ne spreminjajo, razen v primerih, opisanih v samem PBU 6/01, kot tudi določenih z zakonodajni akti Ruske federacije.
Podjetje se lahko samostojno odloči, ali bo prevrednotilo svoj operacijski sistem ali ne. Prevrednotenje PF ni odgovornost vsakega poslovnega subjekta.
Vozila, ki jih je podjetje (organizacija) registrirala kot osnovna sredstva pred 1. januarjem 2013, so predmet davka na nepremičnine na splošen način, ki ga določa zakonodaja Ruske federacije. Vse premičnine, ki so od 1. januarja 2013 evidentirane kot sredstvo, niso predmet obdavčitve, saj niso predmet za namen obdavčitve po tej vrsti davka.
Premičnine, ki so v računovodstvu od 1. januarja 2013 prikazane v bilanci stanja lizingojemalca ali lizingodajalca kot sredstvo po pogodbi o lizingu (finančni najem), prav tako niso predmet obdavčitve nepremičnin.
Koristne informacije
L.A. Elina, ekonomistka-računovodja
Pretovarjanje računovodstva osnovnih sredstev
Komentar sprememb PBU 6/01 in Pravilnika o računovodstvu in poročanju, ki velja od leta 2011.
Odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 24. decembra 2010 št. 186n (v nadaljnjem besedilu Odredba št. 186n)Šele konec februarja na spletni strani Ministrstva za finance Rusije in Naročilo št. 186n; http://www1.minfin.ru Konec lanskega leta se je pojavila Uredba, ki so jo vsi nestrpno pričakovali - zvišala je omejitev vrednosti osnovnih sredstev. In to še niso vse spremembe. Spremenjeni pravilnik o računovodstvu je treba uporabljati od poročanja za leto 2011. In to kljub dejstvu, da je bil ta ukaz registriran pri ministrstvu za pravosodje šele 22. februarja in bo objavljen (v najboljšem primeru) v drugi polovici marca. Verjetno ste že uganili, da bo to morda zahtevalo ponovno obračunavanje za prve mesece leta 2011.
Zvišana je omejitev vrednosti osnovnih sredstev
Našli boste komentirane spremembe PBU: razdelek "Zakonodaja" sistema ConsultantPlus (informacijska banka "Version Prof")Prej je bilo treba nepremičnino, ki je ustrezala kriterijem osnovnega sredstva, upoštevati kot del osnovnega sredstva, če je bila vredna več kot 20.000 rubljev.(ali spodnjo mejo, ki jo določi organizacija v svojih računovodskih usmeritvah). Zdaj lahko upoštevate, koliko stane inventar ne več kot 40.000 rubljev. .str. 4, 5 PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev", odobren. Z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 30. marca 2001 št. 26n, sub. 1. odstavek 3. dodatka k odredbi št. 186n To je najbolj dolgo pričakovana novost. Z letošnjim letom je namreč določena prav ta meja za pripoznanje premoženja kot amortizirljivega v davčnem knjigovodstvu. Če vrednost nepremičnine ne presega 40.000 rubljev, jo je treba takoj upoštevati kot materialni strošek. s člen 1 čl. 257 Davčni zakonik Ruske federacije. Tako vsaj v tem delu ne bo treba slediti začasnim razlikam v skladu s pravili PBU 18/02.
Pozor
Računovodska pravila glede minimalne nabavne vrednosti osnovnih sredstev so usklajena s pravili davčnega računovodstva.
Poglejmo, kakšne druge posledice lahko povzroči ta novost, če se jo odločite uporabiti. Najprej boste morali spremeniti svoje računovodske usmeritve. In drugič, odločiti se moramo, kaj storiti z lastnino, vredno več kot 20.000 rubljev, vendar ne več kot 40.000 rubljev, ki je bila dana v uporabo v začetku leta 2011 pred pojavom ukaza št. 186n in spremembami računovodskih usmeritev (v nadaljevanju bomo tako lastnost imenujemo "prehodna").
Spreminjamo računovodske usmeritve za potrebe računovodstva
Nekateri računovodje, ki so verjeli novoletnim obljubam Ministrstva za finance, so v svojih računovodskih usmeritvah kot spremembo, ki velja s 1. 1. 2011, določili novo, normativno še ne potrjeno omejitev vrednosti osnovnih sredstev. Vendar konec leta 2010 in januarja 2011 za to še vedno ni bilo zakonskih podlag. Zato večina računovodij, ki ne verjame ustnim obljubam, ni naredila takšnih sprememb računovodskih usmeritev. Osredotočili se bomo posebej nanje.
Računovodska skupnost se veseli! Končno se je meja 40 tisočakov nabavne vrednosti osnovnih sredstev tako v računovodstvu kot v davčnem računovodstvu izenačila.
Torej vaša računovodska politika določa, da se zaloge priznajo kot premoženje v vrednosti največ 20.000 rubljev. In če ne spremenite svoje računovodske politike in ne popravite številke "20.000" na "40.000", potem ne boste imeli več pravice upoštevati premoženja v vrednosti od 20.000 do 40.000 rubljev kot del popisa. vključno. Kajti vaša računovodska politika bo to preprečila: sami ste postavili limit, manjši od najvišjega dovoljenega. In to ni prepovedano.
Mimogrede, če v vaši računovodski politiki sploh ni omejitev za osnovna sredstva, potem morate vse nepremičnine, ki izpolnjujejo pogoje za pripoznanje osnovnih sredstev (zlasti doba uporabe daljša od 12 mesecev), obračunati kot osnovna sredstva. sredstva – ne glede na njihovo vrednost in Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 08.02.2007 št. 07-05-06/36. In, v skladu s tem, za amortizacijo.
Zato bo treba spremeniti računovodsko politiko. Praviloma morajo biti takšne spremembe odobrene pred začetkom leta, v katerem jih organizacija namerava uporabiti. Vendar obstajajo izjeme od tega pravila. In tukaj imamo ravno tak primer. Navsezadnje potrebo po spremembah narekujejo spremembe računovodske zakonodaje O str. 10, 12 PBU 1/2008 "Računovodska politika organizacije", odobren. Z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. oktobra 2008 št. 106n. Poleg tega dejansko spremembe PBU 6/01 začnejo veljati za nazaj.
Zato lahko določite, da spremembe vaše računovodske usmeritve v zvezi s tem veljajo od 01.01.2011. To je potrebno, če želite zaračunati stroške »prehodne« nepremičnine.
Iz verodostojnih virov
SUHAREV Igor Robertovič
Vodja Oddelka za računovodstvo in metodologijo poročanja Oddelka za ureditev državnega finančnega nadzora, revizije, računovodstva in poročanja Ministrstva za finance Rusije
Po mojem mnenju lahko organizacija spremeni svoje računovodske usmeritve tako od 1. januarja kot od 1. marca. In novi objekti (začeti z uporabo leta 2011) stanejo do 40.000 rubljev. šteti kot zaloge.
Drugo vprašanje je, ali so potrebna vsa osnovna sredstva, kupljena pred letom 2011, v vrednosti od 20.000 do 40.000 rubljev. odpisati ali prenesti na MPZ naenkrat. Če pravni akt ne določa prehodnih določb, se spremembe računovodstva in poročanja izvedejo na način, ki ga določa 15. člen PBU 1/2008, to je za nazaj. Pri formalnem branju te zahteve bi morala organizacija naenkrat odpisati vsa osnovna sredstva z izvirno vrednostjo pod novim merilom, ki ostanejo neodpisana od datuma njene uporabe, ne glede na datum njihovega vpisa. Vendar je tukaj treba upoštevati prednost vsebine pred obliko, ki jo določa isti PBU 1/2008. Ta stroškovna omejitev je v bistvu merilo pomembnosti. 40.000 rubljev. danes je približno enako kot 20.000 rubljev. Pred 5 leti ali 10.000 rubljev. Pred 10 leti, ko so bile sprejete ustrezne spremembe PBU 6/01. Z drugimi besedami, objekt OS, kupljen nekaj let prej za 30.000 rubljev. in se danes obračunava kot del osnovnih sredstev, je treba tudi v prihodnje obračunati v enaki kakovosti, saj če bi ga organizacija kupila danes, bi zanj plačala že 50.000 rubljev. in spet bi bil nad mejo stroškov. Zato je pravilneje, da novo omejitev stroškov uporabimo samo za objekte, ki so bili uvedeni po datumu začetka njene uporabe.«
Če pa vaša organizacija v začetku leta 2011 ni dala v uporabo "prehodne" nepremičnine, potem ni razlike, kdaj uvesti spremembe računovodske politike: retroaktivno ali trenutno.
Mimogrede, spremembe računovodskih usmeritev je treba navesti v pojasnilu k četrtletnim računovodskim poročilom. in člen 24 PBU 1/2008.
Prerazvrstimo »prehodno« lastnino
Retroaktivne spremembe PBU 6/01 in računovodskih usmeritev zahtevajo enkratni odpis "prehodne" nepremičnine, ki je bila dana v uporabo v začetku leta 2011. Za to je treba spremeniti tako računovodske kot primarne dokumente. To je posledica dejstva, da ste "prehodno" lastnino dali v delovanje kot operacijski sistem, zdaj pa se je izkazalo, da je to inventar.
KORAK 1. V primarnih računovodskih dokumentih naredimo pojasnila
Na aktu OS-1, pa tudi na kartici OS-6, morate zabeležiti, da se ta lastnost odraža v popisu. Bolje je, da takšno oznako potrdite s podpisom glavnega računovodje in postavite datum. Lahko na primer posnamete takšen posnetek.
V zvezi z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 24. decembra 2010 št. 186n in spremembo računovodske politike organizacije od 1. januarja 2011 premoženje v vrednosti nad 20.000 rubljev, vendar ne več kot 40.000 rubljev, v obratovanju od leta 2011, se upošteva kot del MPZ.
Ni treba sestaviti drugih dokumentov o sprostitvi novonastalih naftnih in plinskih naprav v obratovanje. Za njihovo uporabo že imate določen začetni datum. To pomeni, da so tam vsi podatki za računovodstvo. Če pa želite biti na varnem, podvojite svoje »dokumente OS-d« kot primarne za MPZ, potem morda e odobreno Resolucija Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 30. oktobra 1997 št. 71a:
- izdati prejemni nalog po obrazcu št. M-4;
- ustvarite knjigovodsko kartico materialov v obrazcu št. M-17;
- na dan zagona izpolnite povpraševalni račun na obrazcu št. M-11 in o tem vpišite v karton št. M-17. m PBU 5/01 "Računovodstvo zalog", potrjen. Z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 09.06.2001 št. 44n; Smernice za obračunavanje zalog, potr. Z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. decembra 2001 št. 119n.
Toda glavna stvar je, da se stroški nepremičnine ne priznajo dvakrat kot stroški.
KORAK 2. Na »prehodnih« nepremičninah razveljavimo amortizacijo in njeno nabavno vrednost v celoti pripoznamo kot odhodek tekočega obdobja.
Če ste osnovno sredstvo, ki se je kasneje spremenilo v zalogo, dali v obratovanje januarja, potem ste ga morali od februarja dalje amortizirati. In to amortizacijo morate razveljaviti. Če vse popravne vnose opravite februarja (na primer 22. februarja 2011 - datum registracije odredbe št. 186n pri Ministrstvu za pravosodje), bo lažje izračunati stroške izdelkov, izdanih februarja - od obračunava se konec februarja. Strošek samega "prehodnega" premoženja je treba odražati na računu 10 "Material" in takoj odpisati na račun stroškov (v breme računa 20 "Glavna proizvodnja", 26 "Splošni stroški", 25 "Splošni proizvodni stroški" , 44 »Stroški prodaje« itd.).
Primer. Prilagoditev knjigovodskih podatkov zaradi spremembe limita osnovnih sredstev
/ stanje / Januarja je organizacija kupila računalnik v vrednosti 30.000 rubljev. (brez DDV 5400 rub.). Istega meseca je bil računalnik zagnan. V računovodstvo je sprejet kot osnovno sredstvo. V davčnem knjigovodstvu se strošek računalnika januarja v celoti prizna kot odhodek jaz člen 1 čl. 254, 3. odst. 254 Davčni zakonik Ruske federacije. Življenjska doba računalnika je 3 leta (36 mesecev )druga skupina po Klasifikaciji osnovnih sredstev... potrj. Uredba Vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1. Računalnik se uporablja v računovodstvu (njegova amortizacija, obračunana po metodi enakomernega časovnega amortiziranja, je bila upoštevana med splošnimi poslovnimi odhodki).
Konec februarja je organizacija spremenila svoje računovodske usmeritve v zvezi z objavo odredbe št. 186n. Omejitev vrednosti premoženja, ki se upošteva kot del zalog, od 01.01.2011 ne presega 40.000 rubljev. Zato lahko strošek januarja kupljenega računalnika takoj odpišemo kot strošek.
/ rešitev / V računovodstvu se bodo transakcije za nakup računalnika, zagon in popravne vnose odražale na naslednji način.
| Vsebina delovanja | Dt | CT | Znesek, rub. |
| Januarja 2011 | |||
| Kupil računalnik | 08 »Nekratkoročna sredstva« | 30 000,00 | |
| Obračunan DDV na računalniku | 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" | 5 400,00 | |
| Računalnik je bil dan v uporabo in evidentiran kot osnovno sredstvo | 01 "Osnovna sredstva" | 08 »Nekratkoročna sredstva« | 30 000,00 |
| V davčnem računovodstvu se strošek računalnika v celoti odpiše med materialne posredne odhodke. Zaradi tega je treba odloženo obveznost za davek odražati v računovodstvu v skladu s pravili PBU 18/02. | |||
| IT je nastalo (30.000 rubljev x 20%) |
6 000,00 | ||
| Sprejeto v odbitek DDV na osnovna sredstva | 68-»Tekma s proračunom DDV« | 19 »DDV od pridobljenih materialnih sredstev« | 5 400,00 |
| Februarja 2011 | |||
| Amortizacija je obračunana računalniško (30.000 rubljev / 36 mesecev) |
833,33 | ||
| Po spremembi računovodskih usmeritev z veljavnostjo od 01.01.2011 (v februarju 2011) | |||
| REVERZ Obračunana amortizacija računalnika za februar |
26 »Splošni poslovni stroški« | 02 "Amortizacija osnovnih sredstev" | 833,33 |
| Računalnik je bil prenesen v MPZ | 10 "Materiali" | 01 "Osnovna sredstva" | 30 000,00 |
| Stroški računalnika so vključeni v stroške | 26 »Splošni poslovni stroški« | 10 "Materiali" | 30 000,00 |
| V davčnem obračunu je bil strošek računalnika v celoti vključen v januarske odhodke. Zato je treba ob februarskem računovodskem pripoznanju tega odhodka poplačati predhodno vračunano obveznost za odloženi davek. | |||
| IT je ugasnjen (30.000 rubljev x 20%) |
77 “Odložene obveznosti za davek” | 68-»Obračun z dohodninskim proračunom« | 6 000,00 |
Kot lahko vidimo, se na podlagi rezultatov prvega četrtletja računovodski in davčno računovodski podatki zbližujejo. Če pa ste amortizacijo »prehodne« nepremičnine odražali v računovodstvu na računu 20 »Glavna proizvodnja« (upoštevano pri izračunu proizvodnih stroškov), v davčnem računovodstvu pa se njen strošek v celoti upošteva v neposrednih odhodkih januarja , potem bo izračun razlik med računovodskim in davčnim računovodstvom težji.
KORAK 3. Pri obračunu davka na premoženje upoštevamo spremembe v sestavi osnovnih sredstev
Ta davek je izračunan po računovodskih podatkih A člen 1 čl. 374 Davčni zakonik Ruske federacije. Ker pa se »prehodno« premoženje ne upošteva več med osnovnimi sredstvi za nazaj, obstajajo vsi razlogi, da se to upošteva pri obračunu davka na nepremičnine. Tako osnovna sredstva v vrednosti več kot 20.000 rubljev. in ne več kot 40.000 rubljev, danih v uporabo v letu 2011, ni treba upoštevati pri določanju preostale vrednosti osnovnih sredstev od 01.02.2011 in od 01.03.2011.
Edina težava pri tem je, da vam računalniški računovodski program ne bo mogel pravilno izračunati davka na nepremičnine: navsezadnje bo po njegovih podatkih preostala vrednost osnovnih sredstev na dan 2. 1. 2011 vključevala vrednost “ prehodno” lastnino.
Tako boste morali ročno prilagoditi izračun, da ne boste preplačali davka.
Kaj se zgodi, če se odločite plačati davek na nepremičnine, kot ga izračuna vaš računovodski program? Davki na nepremičnine bodo višji. Poleg tega napačno zvišanje davkov na nepremičnine povzroči precenjevanje stroškov pri izračunu davka na dohodek. In tukaj so lahko že zahtevki davčne inšpekcije. Zato je bolje, da ne boste leni in pravilno izračunate davek na nepremičnine.
Nedokončane kapitalske naložbe: zdaj le še resnično nedokončane
Iz 41. člena Pravilnika o računovodstvu in finančnem poročanju v R F odobreno Z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 št. 34n (v nadaljnjem besedilu Uredba št. 34n) odpravilo pravilo, po katerem so nepremičnine, za katere niso bili prejeti državni registracijski dokumenti, razvrščene kot nedokončane kapitalske naložbe m podp. 3. odstavek 1. dodatka k odredbi št. 186n. To pomeni, da zdaj ni nobenih možnosti in je treba vašo obstoječo nepremičnino upoštevati kot polnopravno osnovno sredstvo, tudi če pravice do nje še niso vpisane. To je še posebej pomembno, če ste nepremičnino dali v uporabo. Če takšne nepremičnine pustite na kontu 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva«, boste s tem podcenili davek na nepremičnine.
Poleg tega je bilo iz Uredbe št. 34n odstranjeno pravilo, da je treba objekte kapitalske gradnje, ki so v začasnem obratovanju, obračunati kot nedokončane kapitalske naložbe, preden se dajo v trajno obratovanje. jaz odst. 2. člen 41 Uredbe št. 34n.
Podobne spremembe so bile tudi v Navodilih za računovodenje osnovnih sredstev. V odobreno Z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. oktobra 2003 št. 91n (v nadaljnjem besedilu - Smernice za računovodstvo osnovnih sredstev). Prej so navedli, da lahko organizacije le, če želijo, vključijo v osnovna sredstva nepremičnine, za katere so bile kapitalske naložbe zaključene in ki so bile dane v obratovanje, če so bili dokumenti predloženi za državno registracijo, vendar še niso bili registriran O klavzula 52 Smernic za računovodstvo sredstev (stara izdaja). Zdaj ste zagotovo dolžni sprejeti takšne nepremičnine v računovodstvo kot osnovna sredstva. V podp. 10. člen 7. dodatka k odredbi št. 186n. Obračunavati jih je treba na posebnem podkontu na kontu 01 »Osnovna sredstva«, na primer na podkontu »Nevpisane nepremičnine«.
Vse to usklajuje Uredbo št. 34n in Smernice za računovodstvo osnovnih sredstev s PBU 6/01, zaradi česar pripoznanje sredstva kot osnovnega sredstva ni odvisno od prisotnosti državne registracije.
Nova pravila za prevrednotenje osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev
Številne spremembe se nanašajo na prevrednotenje nekratkoročnih sredstev.
Revalorizacija - od konca leta
Rezultate prevrednotenja je treba zdaj odražati ne 1. januarja, temveč 31. decembra. Se pravi, da se OS lahko prevrednoti šele ob koncu leta A 7. člen dodatka k nalogu št. 186n; str. 43-47 Navodila za računovodstvo sredstev.
Zato se povsem naravno postavlja vprašanje: kaj storiti s prevrednotenjem, ki se odraža v računovodstvu na dan 01.01.2011? Tako so se nanjo odzvali na ministrstvu za finance.
Iz verodostojnih virov
»Čas revalorizacije se ni spremenil. Namen spremembe datuma je bil samo pojasniti ta trenutek v dnevu. Stanje na določen datum pomeni (po poslovnih običajih) 24.00 navedenega datuma. Doslej je 1. januar izstopal iz tega pravila, saj organizacije v svojih bilancah stanja na dan 1. januarja nikoli niso prikazale rezultatov transakcij, opravljenih na sam 1. januar. In to je porušilo enotnost razumevanja bilančnega datuma. Ta problem je zdaj odpravljen.
Revalorizacija ob 24.00 31. decembra je enaka revalorizaciji ob 00.00 1. januarja. Zato so organizacije v tem trenutku ponovno ocenile in bi morale s tem nadaljevati. Samo to prevrednotenje bi moralo biti prikazano eno poročevalsko obdobje prej in navedeno v bilanci stanja do drugega datuma.«
SUHAREV Igor Robertovič
Ministrstvo za finance Rusije
Torej ni razloga, da ne bi priznali prevrednotenja, ki se odraža v računovodstvu na dan 1. 1. 2011.
Pri odražanju rezultatov prevrednotenja računa 84 ni več mogoče uporabiti
Pri upoštevanju rezultatov prevrednotenja morate namesto prej uporabljenega konta 84 »Zadržani dobiček/nepokrita izguba« uporabiti konto 91 »Drugi prihodki in odhodki«. » podp. 7 klavzula 1, sub. 3. člen 3, pod. 4-9 klavzula 7 dodatka k odredbi št. 186n. Oglejmo si diagrame ožičenja za različne možnosti prevrednotenja osnovnih sredstev ob upoštevanju teh sprememb na primeru.
Primer. Odraz rezultatov prevrednotenja osnovnih sredstev po novem pravilniku
/ stanje / Organizacija prevrednoti štiri osnovna sredstva.
| Glavna stvar | Primarni stroški (ob upoštevanju prejšnjih prevrednotenj) | Amortizacija (upoštevajoč predhodna prevrednotenja) | Rezultat prejšnjih prevrednotenj | Rezultat tekočega prevrednotenja | ||
| Sprememba zneska amortizacije | Sprememba primarne vrednosti | Sprememba zneska amortizacije | ||||
| OS št. 1 | 1 000 000 | 300 000 | - | - | +200 000 | +60 000 |
| OS št. 2 | 2 000 000 | 400 000 | - | - | –200 000 | –40 000 |
| OS št. 3 | 3 000 000 | 600 000 | –100 000 | –15 000 | +300 000 | +60 000 |
| OS št. 4 | 4 000 000 | 500 000 | +200 000 | +20 000 | –400 000 | –50 000 |
/ rešitev / V skladu z novimi pravili računovodenja morajo biti taki vpisi.
| Vsebina delovanja | Dt | CT | Znesek, rub. |
| Na dan prevrednotenja - če prej ni bilo amortizacije (po OS št. 1) | |||
| Odraža se dodatna ocena začetne vrednosti osnovnih sredstev št. 1 | 01 "Osnovna sredstva" | 83 "Dodatni kapital" | 200 000 |
| Prevrednotenemu osnovnemu sredstvu št. 1 se je povečala predhodno obračunana amortizacija | 83 "Dodatni kapital" | 02 "Amortizacija osnovnih sredstev" | 60 000 |
| Na datum znižanja - če ni bilo predhodnega prevrednotenja (po OS št. 2) | |||
| Odraža znižanje začetnih stroškov OS št. 2 | 91-2 "Drugi odhodki" | 01 "Osnovna sredstva" | 200 000 |
| Pri diskontiranem osnovnem sredstvu št. 2 smo zmanjšali predhodno obračunano amortizacijo | 02 "Amortizacija osnovnih sredstev" | 91-1 "Drugi dohodki" | 40 000 |
| Na dan prevrednotenja - če je bila predhodno amortizacija (po OS št. 3) | |||
| Odraža rezultate prevrednotenja začetnih stroškov OS št. 3 za znesek, ki je enak predhodno izvedenemu znižanju. | 01 "Osnovna sredstva" | 91-1 "Drugi dohodki" | 100 000 |
| Dodatni kapital je bil povečan za znesek presežka revalorizacije začetne vrednosti OS št. 3 nad predhodno prejetim znižanjem. (300.000 rub. – 100.000 rub.) |
01 "Osnovna sredstva" | 83 "Dodatni kapital" | 200 000 |
| Odražajo se rezultati dodatne ocene amortizacije za OS št. 3, enaki znesku njegovega zmanjšanja med prejšnjim znižanjem | 91-2 "Drugi odhodki" | 02 "Amortizacija osnovnih sredstev" | 15 000 |
| Dodatni kapital je bil zmanjšan za znesek povečanja amortizacije, ki presega znesek njegovega zmanjšanja pri predhodnem znižanju OS št. 3. (60.000 rub. – 15.000 rub.) |
83 "Dodatni kapital" | 02 "Amortizacija osnovnih sredstev" | 45 000 |
| Na datum znižanja vrednosti - če je bilo predhodno dodatno vrednotenje (po OS št. 4) | |||
| Dodatni kapital je bil zmanjšan za znesek znižanja v višini predhodnega prevrednotenja OS št. 4 | 83 "Dodatni kapital" | 01 "Osnovna sredstva" | 200 000 |
| Rezultati prevrednotenja OS št. 4 se odražajo v znesku presežka znižanja nad predhodno upoštevanim prevrednotenjem. (400.000 rub. – 200.000 rub.) |
91-2 "Drugi odhodki" | 01 "Osnovna sredstva" | 200 000 |
| Dodatni kapital je bil povečan za znesek amortizacije na OS št. 4, ki je enak znesku povečanja amortizacije pri predhodnem prevrednotenju. | 02 "Amortizacija osnovnih sredstev" | 83 "Dodatni kapital" | 20 000 |
| Odraža se znesek amortizacije za osnovna sredstva št. 4, ki presega znesek prejšnjega prevrednotenja amortizacije. (50.000 rub. – 20.000 rub.) |
02 "Amortizacija osnovnih sredstev" | 91-1 "Drugi dohodki" | 30 000 |
Strokovnjaki Ministrstva za finance so govorili o tem, kako ob upoštevanju novih pravil odražati rezultate prevrednotenja, opravljenega s 1. januarjem 2011.
Iz verodostojnih virov
»V poročanju za leto 2010, ko nova pravila še niso veljala, ostaja vse po starem. Toda v poročanju za leto 2011 prevrednotenje, opravljeno v začetku tega leta, ne bi smelo biti več prikazano na dan 1. 1. 2011, temveč na dan 31. 12. 2010. Enako velja za prevrednotenje, opravljeno leto prej na začetku leta 2010 - naj bo prikazan v primerjalnih računovodskih izkazih za leto 2011 na dan 31.12.2009.
Pri pripisovanju rezultatov prevrednotenja drugim prihodkom oziroma odhodkom pa ta sprememba vpliva le na prevrednotenja pod nabavno vrednost osnovnega sredstva. Če se je cenitev v začetku leta 2011 (31. 12. 2010) izkazala za nižjo od prvotne vrednosti, je treba spremembo cenitve za leto 2010 (razen odpisanih zneskov iz 83. računa) prikazati v izkazu poslovnega izida. za leto 2011 v primerjalnem smislu podatke o drugih prihodkih oziroma odhodkih za leto 2010. Če se je ocena v začetku leta 2011 (31. 12. 2010) izkazala za višjo od nabavne vrednosti, potem sprememba ocene za leto 2010 (v okviru zneskov ki se odraža v 83. kontu) je treba prikazati v izkazu gibanja kapitala na pripadajoči vrstici, kot tudi v izkazu poslovnega izida za leto 2011 v primerjalnih podatkih za referenčne kazalnike za leto 2010 in vključiti v skupni finančni rezultat primerjalnega obdobja. ”
SUHAREV Igor Robertovič podp. "a" subp. 4. člen 7. dodatka k odredbi št. 186n; odst. 3. člen 43 Smernic za računovodstvo osnovnih sredstev (priznan kot neveljaven). Tako trenutno situacijo komentirajo na ministrstvu za finance.
Iz verodostojnih virov
»Zemlja je praviloma objekt, katerega potrošniške lastnosti se ne spreminjajo. In zato se ne amortizira. Če pa zemljišče postopoma izgublja svoje uporabne lastnosti, kot na primer v primeru uporabe kot odlagališča, potem bi ga bilo po mojem mnenju treba amortizirati.
Tudi zdaj, po spremembah uredbe št. 34n, je možno prevrednotiti zemljišče.”
SUHAREV Igor Robertovič
Ministrstvo za finance Rusije
Z odrazom tržne vrednosti zemljišča v računovodstvu boste s tem naredili svoje poročanje zanesljivejše. In čista vrednost sredstev bo bolj pravilno izračunana.
Poleg zgoraj obravnavanih sprememb obstajajo tudi druge spremembe Uredbe št. 34n in Navodila za računovodstvo osnovnih sredstev, vendar so zgolj tehnične narave. Nekatere spremembe samo usklajujejo te akte s PBU 6/01. In drugi čistijo te akte in iz njih črtajo norme, zapisane v drugih računovodskih predpisih.
