Conturi de plătit în reevaluare în valută. Reevaluarea creanțelor în valută. Reflectarea reducerii în contabilitate

Într-o criză, riscul de neplată crește semnificativ. Prin urmare, subiectul contabilității datoriilor devine unul dintre cele mai presante. În acest articol vom analiza caracteristicile contabilității creanțelor și datoriilor, impactul acestora asupra impozitării, precum și metodele și procedura de anulare a acestora.

Contabilitatea avansurilor

Deducerea TVA la avansurile primite.

Pe lângă faptul că plata în avans primită este supusă impozitării TVA (subclauza 2 a clauzei 1 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse), de la 1 ianuarie 2009, organizațiile au dreptul de a profita de deducere. de TVA pentru avansuri transferate (clauza 12 din articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Este interesant că legislația civilă nu acoperă conceptul de avans. În același timp, pe baza obiceiului de rotație a afacerii, un avans nu este altceva decât o plată în avans. Această egalitate este respectată și în legislația fiscală (clauza 3 a articolului 58 din Codul fiscal al Federației Ruse). Totuși, din anumite motive, în legislația contabilă, deși conceptul de avans nu este definit, acesta este separat de plata anticipată. Astfel, în conformitate cu paragraful 3 din PBU 9/99 „Veniturile organizației”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor din 6 mai 1999 nr.32n, nu sunt recunoscute ca venituri, în special, încasările din avans pt. produse, marfuri, lucrari, servicii, avansuri in cont de plati pentru produse, marfuri, lucrari, servicii. Mai mult, această distincție are loc și în paragraful 3 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 33n.

Deci, după cum sa menționat deja, Legea federală din 26 noiembrie 2008 nr. 224-FZ, din 1 ianuarie 2009, a stabilit dreptul contribuabilului de a deduce TVA la avansurile enumerate. Să remarcăm că această deducere este tocmai un drept și nu o obligație (clauza 1 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, neutilizarea acestui drept nu afectează ulterior deducerea TVA-ului la expedierea mărfurilor, deoarece normele Codului Fiscal al Federației Ruse nu conțin nicio relație între aceste deduceri. În plus, la expedierea mărfurilor, vor fi îndeplinite toate condițiile de aplicare a deducerii stabilite la articolul 172 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse. O poziție similară este exprimată în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 6 martie 2009 nr. 03-07-15/39.

Aplicarea deducerii TVA pentru avansurile enumerate este posibilă dacă sunt îndeplinite condițiile enumerate la articolul 172 alineatul (9) din Codul fiscal al Federației Ruse. Și anume:

Disponibilitatea unei facturi pentru plata în avans

Disponibilitatea documentelor care confirmă transferul avansului

Disponibilitatea unui acord care prevede transferul unui avans

Acest lucru ridică multe întrebări, de exemplu, este posibil să se deducă TVA dacă plata a fost făcută în numerar? În acest caz, dacă urmați literalmente paragraful 9 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci nu apare dreptul la deducere, deoarece nu există niciun document pentru transferul plății în avans. Același lucru este valabil și pentru plățile fără numerar. Mai mult, specialiști din Ministerul de Finanțe al Federației Ruse împărtășesc aceeași părere în scrisoarea menționată mai sus.

Se pune și întrebarea cu privire la legalitatea deducerii TVA la avansurile enumerate în absența unui acord pe baza unei facturi emise care să conțină o condiție de livrare a mărfurilor după plată sau o condiție de plată anticipată.

Astfel, Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține conceptul de contract și, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, instituțiile, conceptele și condițiile civile, familiale și alte ramuri ale legislația Federației Ruse utilizate în Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică în sensul în care sunt utilizate în aceste ramuri ale legislației, cu excepția cazului în care Codul Fiscal al Federației Ruse prevede altfel.

Și conform paragrafului 1 al articolului 420 din Codul civil al Federației Ruse, un contract este un acord între două sau mai multe persoane pentru a stabili, modifica sau rezilia drepturile și obligațiile civile.

Un acord se consideră încheiat dacă între părți se ajunge la un acord, în forma cerută în cazurile corespunzătoare, asupra tuturor condițiilor esențiale ale acordului. Esențiale sunt condițiile privind obiectul contractului, condițiile care sunt menționate în lege sau în alte acte juridice ca esențiale sau necesare pentru contractele de acest tip, precum și toate acele condiții cu privire la care, la cererea uneia dintre părți , trebuie ajuns la un acord. Un acord se încheie prin trimiterea unei oferte (ofertă de încheiere a unui acord) de către una dintre părți și acceptarea acesteia (acceptarea ofertei) de către cealaltă parte (articolul 432 din Codul civil al Federației Ruse). În același timp, conform paragrafului 1 al articolului 433 din Codul civil al Federației Ruse, contractul este recunoscut ca încheiat în momentul în care persoana care a trimis oferta primește acceptarea acesteia. Și în baza paragrafului 3 al articolului 438 din Codul civil al Federației Ruse, săvârșirea de către persoana care a primit oferta, în termenul stabilit pentru acceptarea acesteia, a unor acțiuni pentru îndeplinirea condițiilor contractului specificat în acesta (transport de bunuri, prestare de servicii, prestare a muncii, plata sumei corespunzatoare etc.) se considera acceptare daca legea, alte acte juridice sau alte acte normative nu prevede altfel sau sunt specificate in oferta.

Astfel, dacă factura conține toți termenii esențiali ai contractului, atunci este de fapt un contract. Această concluzie este susținută și de paragraful 3 al articolului 434 din Codul civil al Federației Ruse. Care prevede că forma scrisă a acordului se consideră a fi respectată dacă propunerea scrisă de încheiere a unui acord este acceptată în modul prevăzut de paragraful 3 al articolului 438 din prezentul Cod.

Cu toate acestea, experții departamentului financiar nu sunt de acord cu această concluzie. În scrisoarea Ministerului Finanțelor din 03/06/2009 nr.03-07-15/39, oficialii au raportat că în cazul în care condiția de plată anticipată nu este prevăzută în contract sau nu există acordul corespunzător, iar plata avansului se virează pe bază de factură, atunci impozitul pe avansul transferat nu este deductibil acceptat.

Procedura de emitere și întocmire a facturilor pentru plăți în avans este stabilită de paragraful 3 al articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse și paragraful 5.1. Articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Astfel, acest document trebuie eliberat de vânzător în termen de cinci zile de la data primirii avansului. Totodată, potrivit oficialilor, o factură în avans nu poate fi emisă dacă mărfurile sunt expediate în termen de cinci zile de la data primirii plății în avans. Astfel de facturi nu ar trebui emise la primirea plății în avans pentru livrările viitoare, care sunt supuse unei cote zero și nu sunt supuse impozitării. Cu toate acestea, întrebarea dacă este necesară emiterea de facturi în avans pentru contribuabilii cu un ciclu lung de producție, care determină momentul bazei de impozitare numai prin expediere (clauza 13 din articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse) rămâne deschisă. În mod oficial, paragraful 3 al articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține nicio restricție pentru astfel de contribuabili. Dar, pe de altă parte, paragraful 16 din Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 nr. 914 stabilește că facturile emise și (sau) emise sunt înregistrate în registrul de vânzări în toate cazurile în care obligația de a calcula valoarea apare impozitul adăugat. În acest caz, la primirea unei plăți în avans, nu există obligația de a calcula TVA. Prin urmare, în conformitate cu această rezoluție, nu ar trebui emisă o factură în avans. Menționăm doar că paragraful 8 al articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse nu impune obligația Guvernului Federației Ruse de a determina în ce cazuri ar trebui emisă o factură și în care nu, deoarece ar trebui să determine doar procedură de menținere a unui jurnal al facturilor primite și emise, registrelor de achiziții și registrelor de vânzări.

În plus, o factură pentru o plată în avans trebuie să fie emisă indiferent dacă condiția de plată anticipată este sau nu cuprinsă în contract și, de asemenea, indiferent de forma de plată (numerar, fără numerar). La urma urmei, paragraful 3 al articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține astfel de restricții.

Factura de plată în avans trebuie să conțină următoarele detalii obligatorii:

1) numărul de ordine și data emiterii facturii;

2) numele, adresa și numerele de identificare ale contribuabilului și cumpărătorului;

3) numărul documentului de plată și decontare;

4) denumirea bunurilor furnizate (descrierea lucrării, servicii), drepturi de proprietate;

5) valoarea plății, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate;

6) cota de impozitare;

7) cuantumul taxei impuse cumpărătorului de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, determinată pe baza cotelor de impozitare aplicabile.

Nu a fost elaborat un formular special pentru astfel de facturi, așa că oficialii propun utilizarea formularului general stabilit prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 nr. 914.

În scrisoarea în cauză, oficialii explică că atunci când se completează indicatorul „Numele mărfurilor” din factură, trebuie să se ghideze după numele bunurilor (descrierea lucrării, servicii) specificate în contracte. În acest caz, este permisă indicarea denumirii generale a mărfurilor furnizate, dacă acestea sunt specificate în această ordine în contract, iar o listă specifică de mărfuri este furnizată pe baza caietului de sarcini (cerere).

În plus, oficialii notează că, atunci când primesc plata în avans (plată parțială) în cadrul contractelor de furnizare de bunuri, a căror impozitare se efectuează la cote de 10 și 18 la sută, factura trebuie să indice fie denumirea generică a mărfurilor, indicând cota de 18/118, sau alocarea bunurilor în poziții separate pe baza informațiilor cuprinse în contracte, indicând cotele de impozitare corespunzătoare.

Și atunci când se emite o factură pentru plata în avans (plată parțială) primită în baza unor contracte care prevăd timpi de livrare diferite pentru bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), suma acestei plăți nu trebuie alocată unor articole separate.

Această scrisoare explică și procedura de emitere a facturii la primirea unui avans de către comisionar. Astfel, o factură pentru această plată (plată parțială) este emisă cumpărătorului de către comisionar (agent), iar principalul (principal) emite comisionarului (agent) o factură, care reflectă indicatorii facturii emise de către comisionar (agent) către cumpărător. În același timp, comisionarul (agentul) nu înregistrează facturile de plată (plată parțială) pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii, transferul drepturilor de proprietate) emise de acesta către cumpărător în carnetul de vânzări. .

În baza paragrafului 3 al paragrafului 3 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, deducerile TVA din avansuri sunt supuse restabilirii în perioada fiscală în care a avut loc transportul. Trebuie remarcat faptul că, în baza paragrafului 16 din Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 nr. 914, la restaurare în modul stabilit de paragraful 3 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele a taxei pe valoarea adăugată acceptată pentru deducere de către contribuabil asupra bunurilor (lucrări, servicii) ), inclusiv pentru activele fixe și imobilizările necorporale, drepturile de proprietate în modul prevăzut de capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, facturile pe baza care sume de impozit au fost acceptate anterior spre deducere, sunt supuse inregistrarii in carnetul de vanzari pentru suma taxei supusa recuperarii.

Datorii în valută și unități monetare

Să reamintim că, în scopuri contabile, nu contează modul în care se va face plata (în ruble sau valută) pentru o obligație exprimată în valută. În ambele cazuri, se formează o diferență de curs valutar din reevaluarea datoriilor pentru bunuri, lucrări sau servicii achiziționate (vândute) (clauzele 1, 3 din PBU 3/2006 „Contabilitatea activelor și pasivelor, a căror valoare este exprimată în străinătate”. monedă”, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 noiembrie 2006 Nr. 154n).

În acest caz, recalcularea unei astfel de datorii are loc la data tranzacției (data recunoașterii veniturilor sau a detașării bunurilor, lucrărilor, serviciilor și data rambursării datoriei), precum și la data de raportare, adică lunar în ultima zi calendaristică a lunii (clauza 7 PBU 3/2006, clauzele 12, 48 PBU 4/99 „Declarațiile contabile ale unei organizații”, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 iulie 1999 nr. 43n). Să observăm că o astfel de recalculare se efectuează la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse, iar dacă pentru recalcularea valorii unei obligații exprimată în valută străină și plătibilă în ruble, o rată diferită este stabilită prin lege sau prin acordul părților, atunci recalcularea se face în acest ritm.

În ceea ce privește contabilitatea fiscală, diferențele de curs valutar apar numai atunci când obligația este plătibilă în valută (clauza 11 din articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, subclauza 5 din clauza 1 din articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Datoria este recalculată la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse la data tranzacției (data recunoașterii veniturilor sau a detașării bunurilor, lucrărilor, serviciilor și data rambursării datoriei), precum și la data ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare (subclauza 7 din clauza 4 și clauza 8 din articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful 6 din paragraful 7 și paragraful 10 din articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse ). Vă rugăm să rețineți că perioada de raportare pentru impozitul pe venit este de un trimestru, cu excepția organizațiilor care plătesc plăți lunare în avans pe baza profiturilor reale. Pentru ei, perioada de raportare este stabilită ca o lună (clauza 2 a articolului 285 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În consecință, dacă societatea nu plătește avansuri lunare pe baza profiturilor reale, atunci reevaluarea datoriei în valută va avea loc trimestrial.

Astfel, în mod clar nu există o coincidență în ceea ce privește frecvența reevaluării datoriilor în valută și recunoașterea veniturilor (cheltuielilor) sub forma unor diferențe de curs valutar între contabilitatea (lunară) și fiscală (trimestrială). Această împrejurare conduce la necesitatea reflectării diferențelor în contabilitate (PBU 18 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002 nr. 114n), numai care dintre acestea - temporare sau permanent?

Să încercăm să ne dăm seama folosind un exemplu.

Exemplul 1.

Conform unui acord de furnizare denominat în valută străină și care prevede plata amânată, organizația a expediat bunuri către o contraparte străină pe 2 aprilie 2009 în valoare de 5.000 USD. În același timp, cursul de schimb al dolarului a fost de 33 de ruble. În consecință, în evidențele contabile ale organizației, suma a fost formată în valoare de 165.000 de ruble (5.000 * 33). Să presupunem că la 30 aprilie 2009, cursul de schimb al dolarului era de 34 de ruble, în consecință, în evidențele contabile, organizația trebuie să reflecte o diferență pozitivă de curs de schimb în valoare de 5.000 de ruble (5.000 * (33 – 34)). La 31 mai 2009, cursul de schimb al dolarului american a fost de 35 de ruble, în consecință, organizația trebuie să înregistreze din nou o diferență pozitivă de curs de schimb în valoare de 5.000 de ruble (5.000 * (34-35)). La 30 iunie 2009, cursul de schimb al dolarului american a fost de 36 de ruble, în consecință, organizația trebuie să înregistreze o diferență pozitivă de curs de schimb în valoare de 5.000 de ruble (5.000 * (35-36)).

Contabilitatea fiscală va reflecta, de asemenea, doar diferența pozitivă de curs valutar de la 30 iunie 2009 în valoare de 15.000 de ruble (5.000 * (33-36)).

După cum se poate observa din exemplu, veniturile dintre contabilitate și contabilitate fiscală în situația luată în considerare sunt egale, existând doar o diferență în momentul recunoașterii lor. Această împrejurare sugerează că diferențele temporare ar trebui să fie reflectate în contabilitate (clauza 8 din PBU 18/02).

Totuși, acum să schimbăm unele condiții ale exemplului. Să presupunem că cursul de schimb al dolarului din 2 aprilie 2009 era încă de 33 de ruble. În consecință, în evidențele contabile ale organizației s-au format conturi de creanță în valoare de 165.000 de ruble (5.000 * 33). La 30 aprilie 2009, cursul de schimb al dolarului era de 34 de ruble, în consecință, în evidențele contabile, organizația trebuie să reflecte o diferență pozitivă de curs de schimb în valoare de 5.000 de ruble (5.000 * (33 – 34)). La 31 mai 2009, cursul de schimb al dolarului american a fost de 33 de ruble, în consecință, organizația trebuie să înregistreze o diferență negativă de curs de schimb în valoare de 5.000 de ruble (5.000 * (34-33)). La 30 iunie 2009, cursul de schimb al dolarului american a scăzut din nou și sa ridicat la 32 de ruble, în consecință, organizația trebuie să înregistreze din nou o diferență negativă de curs de schimb în valoare de 5.000 de ruble (5.000 * (33-32)).

În contabilitatea fiscală, se va reflecta doar o diferență negativă de curs valutar la 30 iunie 2009 în valoare de 5.000 de ruble (5.000 * (33-32)).

După cum se poate observa din exemplu, la 30 aprilie 2009, veniturile au fost reflectate în evidența contabilă sub forma unei diferențe pozitive de curs valutar, care nu se va reflecta niciodată în contabilitatea fiscală. Această împrejurare ne permite să concluzionăm că în situația luată în considerare, la 30 aprilie 2009, este diferența constantă care ar trebui să se reflecte (clauza 4 din PBU 18/02).

Pe baza celor de mai sus, discrepanța în frecvența reevaluării datoriilor în valută între contabilitate și contabilitatea fiscală duce la formarea unor diferențe permanente.

Rețineți că reevaluarea lunară a datoriilor în valută în contabilitatea fiscală pentru a apropia contabilitatea nu duce la o subestimare a bazei de impozitare a impozitului pe venit. Cu toate acestea, această tehnică poate avea unele consecințe negative. Astfel, o organizație poate fi trasă la răspundere în temeiul articolului 15.11 din Codul contravențiilor administrative. Deoarece nereflectarea diferențelor permanente în contabilitate are ca rezultat denaturarea liniilor din situațiile financiare. În același timp, amenda variază de la două la trei mii de ruble pentru funcționari în caz de denaturare a liniei contabile cu mai mult de 10%.

În plus, după cum sa menționat deja, pentru obligațiile exprimate în valută străină și plătibile în ruble, apar diferențe de schimb valutar în contabilitate, care sunt luate în considerare în modul descris mai sus. Cu toate acestea, în ceea ce privește contabilitatea fiscală, acești termeni ai acordului conduc la formarea unei diferențe de sumă.

Astfel, în conformitate cu paragraful 11.1 al articolului 250 și paragraful 5.1 al paragrafului 1 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, diferența de sumă este recunoscută ca diferență care decurge de la contribuabil dacă suma obligațiilor și creanțelor suportate, calculată la rata unităților monetare convenționale stabilite prin acordul părților la data vânzării (primirii) bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, nu corespunde cu suma reală primită (plătită) în ruble.

Totodată, veniturile (cheltuielile) sub forma diferenței de sumă sunt luate în considerare numai la data rambursării debitului, iar în cazul plății anticipate, la data vânzării (cumpărării) bunurilor, lucrării sau servicii (clauza 7 din articolul 271 și clauza 9 din articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Rețineți că o astfel de diferență în contabilitate duce și la formarea unor diferențe permanente (clauza 4 din PBU 18/02). Mai mult decât atât, problema ce diferență să reflecte, permanentă sau temporară, este rezolvată în modul prezentat în Exemplul 1.

Avansurile primite sau emise în valută merită o atenție deosebită. Astfel, în scopuri contabile, nu se efectuează reevaluarea avansurilor primite și emise pentru obligațiile exprimate în valută străină, indiferent de moneda de plată (clauzele 7, 9 din PBU 3/2006).

În ceea ce privește contabilitatea fiscală, Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține nicio restricție privind reevaluarea avansurilor primite sau emise în valută. Pe o poziție similară aderă specialiști din departamentul financiar - scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 3 aprilie 2009 nr. 03-03-06/1/220. Mai mult decât atât, oficialii anteriori au susținut că atunci când sunt plătite anticipat în valută străină, diferențele de curs valutar nu apar în contabilitatea fiscală (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 4 septembrie 2008 nr. 03-03-06/1/508).

Din nou, apare nevoia de a acumula diferențe permanente în contabilitate.

Situația nu este simplă cu avansurile primite (emise) în ruble pentru obligații denominate în valută. Mai mult, în scopuri contabile, reevaluarea unor astfel de avansuri nu are loc (clauzele 1, 7 și 9 din PBU 3/2006). În ceea ce privește contabilitatea fiscală, părerile sunt împărțite.

În unele explicații, oficialii susțin că diferențele de sumă în plățile anticipate încă apar și sunt luate în considerare ca parte a veniturilor (cheltuielilor) neexploatare - scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 decembrie 2006 nr. 03-03- 04/1/815, scrisoarea Serviciului Federal de Taxe pentru Moscova din 02/02/2006 Nr. 20-12/7392.

În alte explicații, controlorii ajung la concluzia opusă:

„Dacă prețul contractual al bunurilor (lucrări, servicii), drepturile de proprietate se stabilesc în unități convenționale și părțile la contract convin asupra datei la care prețul contractului este determinat pe baza cursului de schimb al unității convenționale, atunci diferențele de sumă. apar numai dacă momentul achiziției (vânzării) se încadrează la o dată anterioară celei stabilite de părți pentru a determina prețul contractului.

Astfel, în cazurile în care prețul contractului este determinat de părți în unități convenționale la data plății, atunci diferențele de sumă apar numai pentru acea parte din costul mărfurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) care s-a dovedit a fi neplătite după obținerea dreptului de proprietate asupra bunurilor, a drepturilor de proprietate, a rezultatelor muncii, a primirii serviciilor. Dacă plătiți în avans, nu va exista nicio diferență de sume.”

Acest punct de vedere poate fi găsit în scrisorile Serviciului Fiscal Federal din 20 mai 2005 Nr. 02-1-08/86@, Serviciului Fiscal Federal pentru Moscova din 6 decembrie 2007 Nr. 20-12/116284, Ministerul Finanțe ale Federației Ruse din 4 septembrie 2008. Nr 03-03-06/1/508.

Valoarea deducerii TVA pentru bunurile, lucrările sau serviciile achiziționate ridică, de asemenea, îndoieli, atunci când factura este emisă în unități convenționale, iar obligația prevede plata ulterioară la rata Băncii Centrale a Federației Ruse în ziua plății. În același timp, paragraful 7 al articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse permite emiterea unei facturi în valută dacă obligația este exprimată în valută. Codul Fiscal al Federației Ruse nu spune nimic despre facturile în unitățile convenționale. Cu toate acestea, autoritățile fiscale permit emiterea unei astfel de facturi - scrisoarea Serviciului Fiscal Federal pentru Moscova din 12 aprilie 2007 Nr. 19-11/33695. Această poziție este împărtășită și de instanțele de judecată - Hotărârea Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 22.12.2006 în dosarul nr. A56-2921/2006, Hotărârea Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din data de 04.08.2008 în dosarul Nr.A56-16847/2007.

Aceasta ridică întrebarea, cât de mult TVA ar trebui dedus pe o astfel de factură dacă mărfurile sunt înregistrate, dar nu sunt încă plătite?

Prevederile paragrafului 1 al articolului 172 prevăd numai procedura de determinare a sumei deducerii la achiziționarea de bunuri în valută. Astfel, la achiziționarea de bunuri (muncă, servicii), drepturi de proprietate pentru valută străină, valută străină este convertită în ruble la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse la data înregistrării mărfurilor (muncă, servicii), drepturi de proprietate.

Cu toate acestea, în situația luată în considerare, deși obligația este exprimată în valută, mărfurile sunt de fapt achiziționate pentru ruble.

Potrivit autorului, în acest caz, cursul de schimb ar trebui determinat în momentul în care sunt îndeplinite toate cerințele pentru aplicarea deducerii TVA stabilite de paragraful 1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acestea. disponibilitatea unei facturi și faptul acceptării mărfurilor pentru înregistrare. În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede ajustarea ulterioară a deducerii TVA, luând în considerare diferențele de sumă care apar la plata. O opinie similară poate fi găsită în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 21 decembrie 2007 în cazul nr. A43-6328/2007-34-140.

Să observăm că există o altă opinie cu privire la ajustarea deducerii TVA ținând cont de diferențele de sumă. Într-o scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 19 aprilie 2006 nr. ШТ-6-03/417@, oficialii au explicat că, la rambursarea datoriilor pe baza facturilor emise în valută străină (unități monetare convenționale), impozitul deducerile la data rambursării conturilor de plătit sunt supuse ajustării pentru diferența de sume de impozit în direcția scăderii sau creșterii acestora. Reducerea deducerilor fiscale se realizează prin restabilirea înregistrărilor în carnetul de achiziții la data rambursării datoriilor.

Și dacă contribuabilii au facturi emise în ruble în baza contractelor încheiate în valută străină (unități monetare convenționale), în condițiile cărora plata pentru bunuri (lucrări, servicii) se face în ruble la rata convenită în ziua plății, sumele impozitului sunt de asemenea, sub rezerva ajustării deducerilor la data rambursării conturilor de plătit, sub rezerva corecțiilor în facturile relevante.

O opinie similară se găsește și în practica arbitrajului - Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Ural din 11 aprilie 2005 N F09-1259/05-AK.

Stergerea datoriilor.

Stergerea datoriilor este posibilă în următoarele cazuri:

Irealități de colectare (datorii neperformante)

Iertarea datoriilor

Cesiuni de creanțe și transfer de datorii

1. Datorii neperformante

Conceptul de datorii neperformante este prezentat în paragraful 2 al articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse. Datoriile nerecuperabile (datorii nerealiste pentru încasare) sunt acele datorii către contribuabil pentru care obligația stabilită a expirat, precum și acele creanțe pentru care, în condițiile legii civile, obligația a fost încetată din cauza imposibilității îndeplinirii acesteia. , pe baza unui act al unui organ de stat sau a lichidării unei organizații.

Trebuie remarcat faptul că, pentru colectarea datoriilor care decurg din contractele de furnizare de bunuri, lucrări și servicii, se stabilește un termen general de prescripție - trei ani (articolul 196 din Codul civil al Federației Ruse). În același timp, în baza articolului 197 din Codul civil al Federației Ruse, pentru anumite tipuri de revendicări legea poate stabili termene speciale de prescripție, mai scurte sau mai lungi decât perioada generală.

În plus, articolul 203 din Codul civil al Federației Ruse stabilește posibilitatea întreruperii termenului de prescripție. Termenul se întrerupe în următoarele cazuri:

Depunerea unei cereri în conformitate cu procedura stabilită

Persoana obligată realizează acțiuni care indică recunoașterea datoriei.

După pauză, termenul de prescripție începe din nou; timpul scurs înainte de pauză nu contează pentru noul termen.

În consecință, chiar și semnarea unui act de reconciliere a înțelegerilor reciproce duce la o întrerupere a termenului de prescripție.

De asemenea, articolul 205 din Codul civil al Federației Ruse prevede posibilitatea instanței de a reintroduce termenul de prescripție în cazuri excepționale. Dacă absenţa sa se datorează unor motive întemeiate.

În scopuri contabile fiscale, datoria anulată este luată în considerare ca parte a veniturilor (cheltuielilor) neexploatare în baza articolului 250 alineatul (18) și articolului 265 alineatul (2) al alineatului 2 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Alineatul 4 al articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește data recunoașterii veniturilor neexploatare în scopul impozitului pe profit. Astfel, veniturile sub formă de conturi de plătit pentru care termenul de prescripție a expirat sunt luate în considerare ca parte a veniturilor neexploatare în ultima zi a perioadei de raportare în care expiră termenul de prescripție. O concluzie similară este cuprinsă în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse pentru Moscova din 4 iulie 2008 nr. 20-12/063584.

Creanțele restante pot fi luate în considerare drept cheltuieli la apariția unuia dintre motivele prevăzute la paragraful 2 al articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse (scrisori ale Serviciului Fiscal Federal pentru Moscova din 27 iunie 2008 nr. 20). -12/060959, din 10 decembrie 2007 Nr. 20 -12/121646).

În contabilitate, creanțele neperformante sunt clasificate ca alte venituri (cheltuieli) - clauza 11 PBU 10/99 „Cheltuieli organizaționale”, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 33n, clauza 7 PBU 9 /99 „Venituri organizaționale”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 32n.

Totodată, sumele conturilor de plătit pentru care termenul de prescripție a expirat sunt luate în considerare ca venituri în perioada de raportare în care a expirat termenul de prescripție (clauza 16 din PBU 9/99).

Iar cuantumul creantelor nerealiste pentru incasare este inclusa in cheltuieli in perioada in care datoria este recunoscuta ca nerealista pentru incasare (clauza 18 din PBU 10/99).

În plus, alineatele 77 și 78 din „Regulamentele privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă”, aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n, au stabilit procedura de anulare a neregulilor. datorii.

Astfel, conturile de creanță pentru care termenul de prescripție a expirat, precum și alte datorii nerealiste pentru încasare sunt anulate pentru fiecare obligație pe baza datelor de inventar, justificarea scrisă și ordinul (instrucțiunea) șefului organizației și sunt atribuite, respectiv, în contul rezervei pentru creanțe îndoielnice sau la rezultate financiare de la o organizație comercială.

Sumele conturilor de plătit și ale deponenților pentru care termenul de prescripție a expirat sunt anulate pentru fiecare obligație pe baza datelor de inventar, a justificării scrise și a ordinului (instrucțiunii) conducătorului organizației și sunt incluse în rezultatele financiare ale organizației comerciale. .

O atenție deosebită trebuie acordată contabilizării TVA calculată și plătită la avansurile primite, în cazul în care acest avans este anulat din cauza expirării termenului de prescripție. Astfel, prevederile paragrafului 5 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse permit deducerea TVA-ului calculat și plătit din avans numai în cazurile de modificare a condițiilor sau rezilierea acordului relevant și restituirea avansului. În consecință, această regulă nu este aplicabilă situației în cauză și nu se va putea folosi deducerea TVA calculată la plata avansului.

În conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, alte cheltuieli asociate cu producția și vânzările în scopul calculării impozitului pe venit includ sumele impozitelor și taxelor, taxelor vamale și taxelor acumulate în modul stabilite de legislația Federației Ruse, cu excepția celor enumerate la articolul 270 Codul Fiscal al Federației Ruse. Clauza 19 din articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că la determinarea profitului impozabil, sumele de impozit prezentate în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse de către contribuabil către cumpărător nu sunt luate în considerare. Cu toate acestea, taxa a fost prezentată în situația luată în considerare? În baza paragrafului 1 al articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse, cu modificările ulterioare, în vigoare până la 1 ianuarie 2009, contribuabilul era obligat să prezinte taxa corespunzătoare numai atunci când vinde bunuri, lucrări, servicii. În același timp, implementarea, în primul rând, este un transfer de proprietate (clauza 1 a articolului 39 din Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, pentru avansurile primite înainte de 1 ianuarie 2009, suma TVA nu a fost prezentată cumpărătorului. Aceasta înseamnă că această sumă poate fi luată în considerare ca parte a cheltuielilor cu impozitul pe venit, în conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când anularea unui avans primit în legătură cu expirarea statutului limitări.

De la 1 ianuarie 2009, Legea federală nr. 224-FZ din 26 noiembrie 2008 a modificat paragraful 1 al articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse. Conform căreia, în cazul în care contribuabilul primește sume de plată, plată parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate realizate pe teritoriul Federației Ruse, contribuabilul este obligat să să prezinte cumpărătorului acestor bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate suma impozitului calculată în modul stabilit la paragraful 4 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, este puțin probabil să se poată lua în considerare TVA calculată și plătită pe un avans primit după 1 ianuarie 2009 în cheltuielile cu impozitul pe venit în cazul în care acest avans este anulat din cauza expirării termenului de prescripție. Dar, pe baza paragrafului 2 al paragrafului 1 al articolului 248 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea veniturilor, sumele impozitelor prezentate în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse de către contribuabil cumpărătorului de bunuri, lucrează , iar serviciile sunt excluse din acestea. Prin urmare, în acest caz, veniturile în scopul calculării profitului impozabil vor fi net de TVA.

În viitor, se va pune întrebarea cu privire la procedura de contabilizare a TVA-ului acceptat pentru deducerea avansurilor, în cazul în care bunurile nu au fost niciodată livrate, iar creanțele rezultate se dovedesc a fi nerealiste pentru încasare. Într-adevăr, în conformitate cu paragraful 3, paragraful 3 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, restabilirea sumelor impozitului este efectuată de cumpărător în perioada fiscală în care sumele impozitului pe bunurile achiziționate (lucrări, servicii) , drepturile de proprietate sunt supuse deducerii în modul stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse sau, în acea perioadă fiscală, perioada în care a avut loc o modificare a condițiilor sau rezilierea contractului relevant și restituirea sumelor corespunzătoare de plată , plata parțială primită de contribuabil în contul livrării viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate.

Sumele taxelor sunt supuse restabilirii sumei acceptate anterior pentru deducere în legătură cu plata, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate.

În consecință, în situația în cauză, valoarea TVA acceptată spre deducere a avansurilor enumerate nu poate fi restabilită.

Cu toate acestea, la anularea unor astfel de creanțe, trebuie să se țină seama de faptul că la transferul plății anticipate, contribuabilului i s-a prezentat suma corespunzătoare de TVA (clauza 1 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și, pe baza paragrafului 19 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, această sumă de TVA nu poate fi luată în considerare ca parte a cheltuielilor cu impozitul pe venit. În consecință, în situația luată în considerare, creanțele minus TVA, acceptate anterior spre deducere, vor fi incluse în cheltuielile cu impozitul pe venit.

2. Iertarea datoriilor

În sine, iertarea datoriilor în conformitate cu legea civilă este clasificată ca un acord de cadou (clauza 1 a articolului 572 din Codul civil al Federației Ruse). În același timp, articolul 575 din Codul civil al Federației Ruse stabilește interzicerea donațiilor în relațiile dintre organizațiile comerciale, cu excepția cadourilor obișnuite a căror valoare nu depășește trei mii de ruble. Menționăm că nerespectarea acestei restricții duce la nulitatea tranzacției (articolul 168 din Codul civil al Federației Ruse).

Cu toate acestea, în temeiul paragrafului 3 al articolului 2 din Codul civil al Federației Ruse, legislația civilă nu se aplică relațiilor de proprietate bazate pe subordonarea puterii administrative sau de altă natură a unei părți față de cealaltă, inclusiv fiscală și alte relații financiare și administrative, dacă prin lege nu se prevede altfel.

În plus, în conformitate cu paragraful 8 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, proprietatea primită cu titlu gratuit este clasificată drept venit neexploatare în scopul calculării profitului impozabil. Cu excepția bunurilor primite de la fondator, a căror cotă este de cel puțin 50%, sau de la o organizație în care partea care primește este direct implicată și cota acesteia este de cel puțin 50%. Mai mult decât atât, această restricție se aplică și pentru iertarea datoriilor (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 ianuarie 2008 N 03-03-06/1/1, scrisoare a Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 17 ianuarie 2007 N 20-12/004122).

Pe de altă parte, conform paragrafului 16 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile sub forma costului proprietății transferate gratuit (muncă, servicii, drepturi de proprietate) și cheltuielile asociate cu un astfel de transfer nu sunt luate în considerare. cont ca cheltuieli la calcularea profitului impozabil.

În contabilitate, anularea datoriilor este luată în considerare ca parte a altor venituri (cheltuieli) în baza paragrafului 11 din PBU 10/99 și paragrafului 7 din PBU 9/99.

3. Cesiunea creanțelor și transferul datoriilor

Relațiile cu privire la cesiunea dreptului de creanță sunt reglementate de capitolul 24 din Codul civil al Federației Ruse. Astfel, potrivit paragrafului 1 al art. 382 din Codul civil al Federației Ruse, creditorul are dreptul de a transfera (cesiona) creanța sa în temeiul unei obligații unei alte persoane. O astfel de tranzacție se numește atribuire. Cel care nu mai pretinde datoria (creditorul inițial) este cedentul, iar cel care acceptă (noul creditor) este cesionarul.

Dacă legea sau acordul nu prevede altfel, consimțământul debitorului de a transfera drepturile creditorului unei alte persoane nu este necesar (clauza 2 a articolului 382 din Codul civil al Federației Ruse).

La cesionarea drepturilor de creanță care decurg dintr-un contract de furnizare de bunuri, lucrări sau servicii, organizația, în conformitate cu regulile contabile stabilite, recunoaște valoarea creanțelor înscrise în cont drept alte cheltuieli, precum și suma care urmează să fie primită de la nou creditor pentru creanța cesionată - în ca parte a altor venituri (în corespondență cu contul „Decontări cu alți debitori și creditori”) (clauza 11 PBU 10/99, clauza 7 PBU 9/99, Instrucțiuni de aplicare a Schemei de Conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor Rusia din 31 octombrie 2000 N 94n).

În ceea ce privește contabilitatea fiscală, în conformitate cu subclauza 2.1. Clauza 1 a articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse, la implementarea unui drept de proprietate, care reprezintă dreptul de a pretinde o datorie, baza de impozitare este determinată ținând cont de dispozițiile stabilite de articolul 279 din Codul fiscal al Rusiei. Federaţie:

Atunci când un contribuabil - vânzător de bunuri (lucrări, servicii) cedează dreptul de a pretinde o datorie unui terț înainte de termenul de plată prevăzut în contractul de vânzare a bunurilor (lucrări, servicii), diferența negativă dintre veniturile din vânzarea dreptului de a revendica o datorie și costul bunurilor vândute (lucrări, servicii) este o pierdere recunoscută pentru contribuabil. În acest caz, valoarea pierderii în scopuri fiscale nu poate depăși suma dobânzii pe care contribuabilul ar fi plătit-o, ținând cont de cerințele articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru o obligație de datorie egală cu venitul din cesiunea dreptului de creanță, pe perioada de la data cesiunii până la data plății stipulate prin contractul de vânzare a bunurilor (lucrări, servicii).

Atunci când un contribuabil - vânzător de bunuri (lucrări, servicii) cedează dreptul de a pretinde o datorie unui terț după termenul de plată prevăzut în contractul de vânzare a bunurilor (lucrări, servicii), diferența negativă dintre veniturile din vânzarea dreptului de revendicare a unei datorii și costul bunurilor vândute (lucrări, servicii) este recunoscută ca pierdere în cadrul tranzacției de cesiune a dreptului de creanță, care este inclusă în cheltuielile neexploatare ale contribuabilului. În acest caz, pierderea este acceptată fiscal în următoarea ordine:

50 la sută din valoarea pierderii este supusă includerii în cheltuielile neexploatare la data cesiunii dreptului de creanță;

50 la sută din valoarea pierderii este supusă includerii în cheltuieli nefuncționale după 45 de zile calendaristice de la data cesiunii dreptului de creanță.

Relațiile cu privire la transferul datoriilor sunt reglementate și de capitolul 24 din Codul civil al Federației Ruse. În același timp, transferul de către debitor a datoriei sale către o altă persoană este permis numai cu acordul creditorului (clauza 1 a articolului 391 din Codul civil al Federației Ruse).

Rețineți că datoria poate fi transferată fie debitorului său, fie oricărei alte persoane. În primul caz, încetarea datoriei către furnizor în legătură cu transferul creanței se va reflecta la data semnării acordului de transfer al creanței printr-o înscriere în debitul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii. ” și creditul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.

În al doilea caz, anularea conturilor de plătit vor fi recunoscute ca alte venituri ale organizației în conformitate cu paragraful 7 din PBU 9/99. În contabilitatea fiscală, îndeplinirea obligației de plată de către un terț fără obligații contrare va fi considerată ca venit neexploatare în conformitate cu articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Contabilitatea avansurilor.

Deducerea TVA la avansurile primite.

Aplicarea deducerii TVA pentru avansurile enumerate este posibilă dacă sunt îndeplinite condițiile enumerate la articolul 172 alineatul (9) din Codul fiscal al Federației Ruse. Și anume:

Disponibilitatea unei facturi pentru plata în avans

Disponibilitatea documentelor care confirmă transferul avansului

Disponibilitatea unui acord care prevede transferul unui avans

Factura de plată în avans trebuie să conțină următoarele detalii obligatorii:

1) numărul de ordine și data emiterii facturii;

2) numele, adresa și numerele de identificare ale contribuabilului și cumpărătorului;

3) numărul documentului de plată și decontare;

4) denumirea bunurilor furnizate (descrierea lucrării, servicii), drepturi de proprietate;

5) valoarea plății, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate;

6) cota de impozitare;

7) cuantumul taxei impuse cumpărătorului de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, determinată pe baza cotelor de impozitare aplicabile.

Datorii în valută și unități monetare

În consecință, dacă societatea nu plătește avansuri lunare pe baza profiturilor reale, atunci reevaluarea datoriei în valută va avea loc trimestrial.

Să încercăm să ne dăm seama folosind un exemplu.

Exemplul 1.

Contabilitatea fiscală va reflecta, de asemenea, doar diferența pozitivă de curs valutar de la 30 iunie 2009 în valoare de 15.000 de ruble (5.000 * (33-36)).

În contabilitatea fiscală, se va reflecta doar o diferență negativă de curs valutar la 30 iunie 2009 în valoare de 5.000 de ruble (5.000 * (33-32)).

Pe baza celor de mai sus, discrepanța în frecvența reevaluării datoriilor în valută între contabilitate și contabilitatea fiscală duce la formarea unor diferențe permanente.

Din nou, apare nevoia de a acumula diferențe permanente în contabilitate.

În alte explicații, controlorii ajung la concluzia opusă:

Aceasta ridică întrebarea, cât de mult TVA ar trebui dedus pe o astfel de factură dacă mărfurile sunt înregistrate, dar nu sunt încă plătite?

Cu toate acestea, în situația luată în considerare, deși obligația este exprimată în valută, mărfurile sunt de fapt achiziționate pentru ruble.

O opinie similară se găsește și în practica arbitrajului - Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Ural din 11 aprilie 2005 N F09-1259/05-AK.

Stergerea datoriilor.

Stergerea datoriilor este posibilă în următoarele cazuri:

1. Irealități de colectare (datorii neperformante)

2. Iertarea datoriilor

3. Cesiuni de creanțe și transfer de creanță

1. Datorii neperformante

În plus, articolul 203 din Codul civil al Federației Ruse stabilește posibilitatea întreruperii termenului de prescripție. Termenul se întrerupe în următoarele cazuri:

Depunerea unei cereri în conformitate cu procedura stabilită

Persoana obligată realizează acțiuni care indică recunoașterea datoriei.

După pauză, termenul de prescripție începe din nou; timpul scurs înainte de pauză nu contează pentru noul termen.

În consecință, chiar și semnarea unui act de reconciliere a înțelegerilor reciproce duce la o întrerupere a termenului de prescripție.

Iar cuantumul creantelor nerealiste pentru incasare este inclusa in cheltuieli in perioada in care datoria este recunoscuta ca nerealista pentru incasare (clauza 18 din PBU 10/99).

În consecință, în situația în cauză, valoarea TVA acceptată spre deducere a avansurilor enumerate nu poate fi restabilită.

2. Iertarea datoriilor

În contabilitate, anularea datoriilor este luată în considerare ca parte a altor venituri (cheltuieli) în baza paragrafului 11 din PBU 10/99 și paragrafului 7 din PBU 9/99.

3. Cesiunea creanțelor și transferul datoriilor

50 la sută din valoarea pierderii este supusă includerii în cheltuielile neexploatare la data cesiunii dreptului de creanță;

50 la sută din valoarea pierderii este supusă includerii în cheltuieli nefuncționale după 45 de zile calendaristice de la data cesiunii dreptului de creanță.

Dacă vă confruntați cu sarcina de a elabora reguli de reevaluare a creanțelor în contabilitatea de gestiune, luați în considerare recomandările noastre pentru a determina valoarea justă a acesteia. Aceste informații vă vor fi utile dacă trebuie să vă evaluați situația financiară, să planificați suma rezervelor pentru anularea datoriilor neperformante sau să vindeți creanțe.

Pentru a evalua în mod obiectiv stabilitatea financiară și lichiditatea companiei și pentru a determina valoarea pierderilor posibile, este necesar să se calculeze valoarea justă a creanțelor. Pentru a face acest lucru, ajustați valoarea contabilă a acesteia ținând cont de modificările valorii banilor în timp și de riscul de neplată a datoriilor. Elaborați reguli și consacrați-le în regulamentele interne. Defini:

ce datorie ar trebui reevaluata in contabilitatea de gestiune;
cum se clasifică pentru reevaluare;
ce factori de reducere să folosiți pentru fiecare grup de datorii;
când se reevaluează creanțele (vezi și ce conturi de creanță se află în bilanţ);
modul de reflectare a rezultatelor reevaluării în contabilitatea de gestiune și raportare.

Ce creanțe ar trebui reevaluate în contabilitatea de gestiune?

Stabiliți ce datorie să reevaluați. În funcție de companie, setați în politica contabilă valoarea minimă a datoriei care trebuie revizuită. Costurile cu forța de muncă trebuie să fie comparabile cu beneficiile pe care compania le va primi în urma reevaluării.

Stabiliți un prag de semnificație - ce sumă trebuie reevaluată, indiferent de fiabilitate și termenele de rambursare, pentru a ține cont de deprecierea banilor. Dacă alte datorii între pragurile inferioare și superioare trebuie reevaluate depinde de riscul de neplată. Cu cât perioada de rambursare este mai scurtă și fiabilitatea creanței este mai mare, cu atât riscul este mai mic. Puteți indica că datoria fiabilă (garantată, asigurată) cu o perioadă de rambursare de până la o lună de la data apariției nu trebuie reevaluată.

Pentru cine: Contabili-șefi, contabili pentru decontări cu furnizorii, cumpărătorii și alte contrapartide ale organizațiilor private și guvernamentale din toate domeniile de activitate.

La acest seminar puteți învăța cum să preveniți formarea datoriilor și, dacă aceasta apare, cum să le încasați de la debitor, inclusiv de la cei aflați în procedura de faliment. În plus, seminarul va analiza procedura de contabilizare și contabilitate fiscală a creanțelor prezentate debitorilor, cheltuielile efectuate în timpul încasării judiciare a creanțelor, precum și problemele de inventariere a creanțelor, temeiurile radierii acestora din contabilitate și alte aspecte. aferente contabilitatii si contabilitatii fiscale a creantelor si datoriilor .

(8-017) 308-28-28

13 septembrie 2018, joi
09:00 - 16:50

Pobediteley Ave., 19, Hotel Yubileiny, etajul 2, sala de conferințe

155 rub. 52 de copeici

20% Include TVA și reduceri pentru utilizatorii Consultant Plus și ilex

Înregistrare pentru participare

Program

Lectori:
1. Gestionăm conturile de încasat.
1.1. Citim contractul: studiați termenii, alegeți procedura de plată.

1.2. Prevenim datorii: folosim metode de incetare a obligatiilor (compensare, novatie, compensare) si schimbarea persoanelor aflate in obligatie.

1.3. Cum să încasați o datorie fără a merge în instanță. Revendicare: de ce este nevoie, cum să o prezinți pentru a economisi bani. Calculul perioadei de îndatorare într-o creanță. Cum să vă colectați impozitele de la un debitor. Cum să colectați o datorie printr-un titlu executoriu, conform titlului executoriu al unui notar și în ce cazuri este posibil acest lucru.

1.4. Dacă datoria a dus în instanță: procedură judiciară de colectare a creanțelor. Termenul de prescripție: ce trebuie să știți; ce să faci dacă este ratat. Taxa de stat: sume și procedura de plată. Costul cererii: în ce constă. Procura dumneavoastră către instanță: o întocmim corect. Cheltuieli judiciare: când să le plătiți; cum să le returnezi.

1.5. Documente executive: ce sunt și cum să le obții. Ce acțiuni trebuie întreprinse cu actul executiv înainte de a contacta executorul judecătoresc. Când și cum să contactați un executor judecătoresc.
Lectori:
1. Ultima oportunitate de a încasa creanța: insolvența economică (falimentul) debitorului. Relevant pentru contabili.
2.1. Insolvența economică (falimentul) debitorului: ce ar trebui să știe un contabil. Este întotdeauna benefic să ceri falimentul unui debitor? Cum să afli dacă debitorul tău se află în procedură de faliment.

2.2. Când puteți cere falimentul unui debitor: colectăm confirmarea.

2.3. Cum să vă exercitați și să vă protejați drepturile în caz de faliment al unui debitor.

2.4. Caracteristici ale colectării și decontărilor datoriilor în caz de insolvență economică (faliment).

2.5. Comunicarea cu debitorul printr-un manager în procedura de insolvență economică (faliment): cine este, cine îl numește, cum să-l găsești. Monitorizăm performanța managerului: ce să facem pentru a încasa datoria sau a anula datoria.
Lectori:
1. Contabilitate și contabilitate fiscală la efectuarea calculelor „alternative”: compensare, compensare, novație, schimbare de persoane într-o obligație etc.
2. Am prezentat o creanță debitorului și am reflectat-o în evidența contabilă. Soluționări de daune.
3. Încasăm creanța prin titlu executoriu de la notar sau prin instanță: procedura de contabilizare și contabilizare fiscală a cheltuielilor efectuate.
4. Contabilitatea și contabilitatea fiscală a creanțelor și datoriilor.
6.1. Inventarul creanțelor și datoriilor: cum se completează, în ce interval de timp se efectuează, cum se reflectă rezultatele în contabilitate.

6.2. Provizioane pentru datorii îndoielnice: alegerea metodei optime de creare, reflectând utilizarea. Nuanțele de impozitare cu impozitul pe venit a operațiunilor privind crearea și utilizarea acestor rezerve.

6.3. În ce cazuri pot fi anulate din contabilitate creanțele și (sau) datoriile? Concept în scopuri contabile și contabile fiscale:

— conturi de încasat și de plătit pentru care termenul de prescripție a expirat;

— creanțe pentru care a expirat termenul de prescripție pentru prezentarea titlurilor executorii;

— conturi de încasat care sunt imposibil (nerealiste) de colectat.

6.4. Reflectăm anularea creanțelor și (sau) datoriilor în contabilitate și contabilitate fiscală: determinăm data radierii datoriilor și valoarea acesteia.

6.5. Au fost rambursate creanțele anulate anterior: consecințe contabile și fiscale.

6.6. Reevaluarea creanțelor și datoriilor exprimate în valută. Reflectarea diferențelor de curs valutar în contabilitate și contabilitate fiscală.

6.7. Reflectarea în contabilitate și contabilitate fiscală a diferențelor care decurg din contractele în care obligația este exprimată în ruble belaruse echivalent cu o sumă în valută sau într-o valută echivalentă cu o altă valută.

Înregistrare pentru participare

Caracteristici ale contabilității datoriilor în valută

Caracteristici ale contabilității datoriilor în valută

În scopuri contabile, nu contează modul în care se face plata (în ruble sau valută) pentru o obligație exprimată în valută. În ambele cazuri, o diferență de curs valutar rezultă din reevaluarea datoriilor pentru bunuri, lucrări sau servicii achiziționate (vândute). În acest caz, recalcularea unei astfel de datorii are loc la data tranzacției (data recunoașterii veniturilor sau valorificării bunurilor, lucrărilor, serviciilor și data rambursării datoriei), precum și la data de raportare, că este, lunar în ultima zi calendaristică a lunii. Să remarcăm că se efectuează la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse și, dacă pentru recalcularea valorii unei obligații exprimată în valută străină și plătibilă în ruble, o rată diferită este stabilită prin lege sau prin acord. a părților, atunci recalcularea se face în acest ritm.

În ceea ce privește contabilitatea fiscală, diferențele de curs valutar apar numai atunci când obligația este plătibilă în valută (clauza 11 a articolului 250, subclauza 5 a clauzei 1 a articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). Datoria este recalculată la rata Băncii Centrale a Federației Ruse la data tranzacției (data recunoașterii veniturilor sau a depunerii bunurilor, lucrărilor, serviciilor și data rambursării datoriilor), precum și la ultima ziua perioadei de raportare (de impozitare). Vă rugăm să rețineți că perioada de raportare pentru impozitul pe venit este de un trimestru, cu excepția organizațiilor care plătesc plăți lunare în avans pe baza profiturilor reale. Pentru ei, perioada de raportare este egală cu o lună (clauza 2 a articolului 285 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În consecință, dacă întreprinderea nu plătește plăți lunare în avans pe baza profiturilor reale, atunci reevaluarea datoriei în valută va fi efectuată trimestrial.

Astfel, există o discrepanță în ceea ce privește frecvența reevaluării datoriilor în valută și recunoașterea veniturilor (cheltuielilor) sub formă de diferențe de curs valutar între contabilitatea (lunară) și fiscală (trimestrială) Aceasta duce la necesitatea reflectării permanente diferențe în contabilitate. Să analizăm situația folosind un exemplu,

Conform unui acord de furnizare denominat în valută străină și care prevede plata amânată, organizația va expedia bunuri către o contraparte străină pe 2 aprilie 2009 în valoare de 5.000 USD. În același timp, cursul de schimb al dolarului a fost de 33 de ruble. În consecință, în evidențele contabile ale organizației, creanțele 8 se ridicau la 165.000 de ruble. (5000x33),

Să presupunem că la 30 aprilie 2009, cursul de schimb al dolarului era de 34 de ruble, prin urmare, în evidențele contabile, organizația trebuie să reflecte o diferență pozitivă de curs valutar în valoare de 5.000 de ruble, (5.000 x (33 -34)).

La 31 mai 2009, cursul de schimb al dolarului american a fost de 35 de ruble, prin urmare, organizația trebuie să înregistreze din nou o diferență pozitivă de curs valutar în valoare de 5.000 de ruble (5.000 x (34 - 35)).

La 30 iunie 2009, cursul de schimb al dolarului american a fost de 32 de ruble, în consecință, organizația trebuie să înregistreze din nou o diferență negativă de curs de schimb în valoare de 5.000 de ruble. (5000 x (33 x 32)).

În contabilitatea fiscală, se va reflecta doar o diferență negativă de curs valutar la 30 iunie 2009 în valoare de 5.000 de ruble. (5000 x (33 - 32)).

După cum puteți vedea, la 30 aprilie 2009, veniturile au fost reflectate în evidența contabilă sub forma unei diferențe pozitive de curs valutar, care nu va fi niciodată recunoscută în contabilitatea fiscală. Astfel, este diferența constantă care ar trebui să se reflecte în situația luată în considerare la 30 aprilie 2009 (clauza 4 din PBU 18/02).

Pe baza celor de mai sus, discrepanța în frecvența reevaluării datoriilor în valută între contabilitatea și contabilitatea fiscală duce la formarea unor diferențe permanente.

Trebuie avut în vedere că reevaluarea lunară a datoriilor în valută în contabilitatea fiscală pentru a apropia contabilitatea nu duce la o subestimare a bazei de impozitare a impozitului pe venit. Cu toate acestea, această tehnică poate avea unele consecințe negative. Astfel, o organizație poate fi trasă la răspundere în temeiul art. 1.5.11 din Codul Federației Ruse privind infracțiunile administrative, deoarece nereflectarea diferențelor permanente în contabilitate duce la denaturarea liniilor din situațiile financiare. În acest caz, amenda este de 2000-3000 de ruble. împotriva funcționarilor în caz de denaturare a situațiilor financiare cu mai mult de 10%.

În plus, pentru obligațiile exprimate în valută și plătibile în ruble, apare o diferență de curs de schimb în contabilitate, care este luată în considerare în modul descris mai sus. Cu toate acestea, în ceea ce privește contabilitatea fiscală, acești termeni ai acordului conduc la formare a unei diferențe de sumă.

Deci, în conformitate cu clauza 11.1 al art. 250 și așa mai departe. 5.1 clauza 1 art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, diferența de sumă este recunoscută ca diferență care decurge de la contribuabil dacă suma obligațiilor și creanțelor suportate, calculată la rata unităților monetare convenționale stabilite prin acordul părților la data vânzării (primirea) bunurilor (lucrare, servicii), drepturi de proprietate, nu corespunde cu ceea ce a fost efectiv primit (plătit) în ruble.

În acest caz, veniturile (cheltuielile) sub forma diferenței de sumă sunt luate în considerare numai la data rambursării datoriei, iar în cazul plății anticipate - la data vânzării (cumpărării) de bunuri, lucrări sau servicii. (clauza 7 din articolul 271 și clauza 9 din articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). Rețineți că o astfel de diferență în contabilitate duce și la formarea unor diferențe permanente (clauza 4 din PBU 18/02).

Avansuri primite sau emise în valută

Avansurile primite sau emise în valută merită o atenție deosebită. Astfel, în contabilitate, nu se efectuează reevaluarea avansurilor primite și emise pentru obligațiile exprimate în valută, indiferent de moneda de plată (clauzele 7, 9 din PBU 3/2006).

În ceea ce privește contabilitatea fiscală, Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține nicio restricție privind reevaluarea avansurilor primite sau emise în valută Specialiștii din departamentul financiar aderă la o poziție similară, de exemplu, în scrisoarea din 3 aprilie 2009. Nr 03-03-06/1/220. Mai mult, oficialii anteriori au susținut că la plata anticipată în valută, diferențele de curs valutar nu apar în contabilitatea fiscală (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 4 septembrie 2008 nr. 03-03-06/1/508).

Prin urmare, apare necesitatea de a acumula diferențe permanente în contabilitate.

Avansuri în ruble la obligațiile denominate în valută

Situația nu este simplă cu avansurile primite (emise) în ruble pentru obligații denominate în valută. Din punct de vedere contabil, astfel de avansuri nu sunt reevaluate (clauzele 1, 7 si 9 din PBU 3/2006). În ceea ce privește contabilitatea fiscală, părerile sunt împărțite.

În unele explicații, specialiștii departamentului fiscal susțin că diferențele de sumă în plățile anticipate încă apar și sunt luate în considerare ca parte a veniturilor (cheltuielilor) neexploatare.

În alte explicații, ei ajung la concluzia opusă: „Dacă prețul contractual al bunurilor (lucrări, servicii), drepturile de proprietate se stabilesc în unități convenționale și părțile la contract convin asupra datei la care prețul contractului este determinat pe baza cursul unității convenționale, atunci diferențele de sumă apar numai dacă momentul achiziției (vânzării) se încadrează la o dată anterioară decât cea stabilită de părți pentru determinarea prețului contractului.

Astfel, atunci când prețul contractului este determinat de părți în unități convenționale la data plății, diferențele de sumă apar numai pentru acea parte din costul bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) care s-a dovedit a fi neachitată după obținerea dreptului de proprietate. a bunurilor, drepturi de proprietate, rezultate, lucrări, servicii de primire. Dacă plătiți în avans, nu va exista nicio diferență de sume. Acest punct de vedere poate fi găsit în scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 2O.0S.2OO5 Nr. 02-1-0Я/8b@, Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 6 decembrie 2007 Nr. 20-12 /116284, Ministerul de Finanțe al Rusiei din 4 septembrie 2008 Nr. 03 -03-06/1/508,

Caracteristici ale contabilității TVA

Valoarea deducerii TVA pentru bunurile, lucrările sau serviciile achiziționate ridică, de asemenea, îndoieli atunci când factura este emisă în unități convenționale, iar obligația prevede utilizarea cursului de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse în ziua plății. Totodată, paragraful 7 al art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse i se permite să emită o factură în valută dacă obligația este exprimată în aceasta. Codul Fiscal al Federației Ruse nu spune nimic despre facturile în unitățile convenționale. Autoritățile fiscale permit însă emiterea unor astfel de facturi. Instanțele aderă la aceeași poziție: decizii ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 22 decembrie 2006 în dosarul nr. A56-2921/2006 și din data de 8 aprilie 2008 în dosarul nr. A56-16847/20Q7.

Aceasta ridică întrebarea, cât de mult TVA ar trebui dedus pe o astfel de factură dacă mărfurile sunt înregistrate, dar nu sunt încă plătite?

Prevederile paragrafului 1 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede numai procedura de determinare a sumei deducerii la achiziționarea de bunuri în valută. Deci, în acest caz, valoarea lor este recalculată în ruble la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse la data acceptării bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate pentru contabilitate.

În ciuda faptului că într-o astfel de situație obligația este exprimată în valută străină, mărfurile sunt de fapt achiziționate pentru ruble.

Apoi, cota trebuie stabilită în momentul în care sunt îndeplinite toate cerințele de aplicare a deducerii TVA stabilite de clauza 1 a art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, și anume prezența unei facturi și faptul acceptării mărfurilor pentru înregistrare. În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede ajustări ale deducerii TVA ținând cont de diferențele de sumă care au apărut în timpul plății. O opinie similară poate fi găsită în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 21 decembrie 2007 în cazul nr. A43-6323/2007-34-140.

Există o altă opinie cu privire la ajustarea deducerii TVA ținând cont de diferențele de sumă. Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 19 aprilie 2006 nr. ШТ-б-03/417@ explică faptul că, la rambursarea datoriilor pe baza facturilor emise în valută străină (unități monetare convenționale), deducerile fiscale la data de rambursarea conturilor de plătit sunt supuse ajustării sumelor impozitului pe diferență în direcția scăderii sau creșterii acestora. Reducerea deducerilor fiscale se realizează prin restabilirea înregistrărilor în carnetul de achiziții la data rambursării datoriilor.

Și dacă contribuabilii au facturi emise în ruble în baza contractelor încheiate în valută străină (unități monetare convenționale), în condițiile cărora plata pentru bunuri (lucrări, servicii) se face în ruble la rata convenită în ziua plății, sumele impozitului sunt de asemenea, sub rezerva ajustării deducerilor la data rambursării corectării conturilor de plătit în facturile relevante;

O opinie similară se găsește și în practica arbitrajului - în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Ural din 11 aprilie 2005 Nr. F09-1259/05-AK.

Buletin informativ fiscal

№6, 2009

Daniil Kopaev, consultant senior Intercom-audit