Deklarasi PPN yang diperbarui (penyesuaian): fitur pengisian. Pengembalian PPN yang diperbarui. Mari kita cari tahu cara memperbaiki kesalahan. Tata cara pengisian SPT PPN yang diperbarui.

SPT PPN yang diperbarui harus diserahkan ketika ditemukan kesalahan yang menyebabkan jumlah pajak yang terlalu rendah atau terlalu tinggi dalam jumlah yang harus dibayar untuk penggantian. Pengajuan SPT PPN yang diperbaharui dalam hal lain merupakan hak Wajib Pajak, bukan kewajibannya. Kami akan memberi tahu Anda cara membuat dan menyampaikan klarifikasi.

Pengajuan pengembalian PPN yang diperbarui atau korektif ke Layanan Pajak Federal memungkinkan wajib pajak untuk memperbaiki kesalahan yang dibuat dalam versi dokumen ini yang diserahkan sebelumnya. Jika ditemukan pernyataan yang meremehkan jumlah pajak yang masih harus dibayar, pengajuan pengembalian PPN yang diperbarui adalah wajib (Klausul 1, Pasal 81 Kode Pajak Federasi Rusia). Undang-undang tidak mewajibkan penyesuaian SPT PPN yang jumlah pajaknya dilebih-lebihkan, tetapi wajib pajak sendiri yang berkepentingan.

Inspektorat Pajak, apabila melakukan desk audit yang dimulai karena penyampaian Surat Pemberitahuan PPN yang telah diperbaharui yang mengurangi jumlah pajak yang terutang, berhak meminta penjelasan dari Wajib Pajak (klausul 3 Pasal 88 Kode Pajak Rusia). Federasi). Penjelasan (atau penghitungan) tersebut harus memuat alasan atas perubahan yang dilakukan terhadap SPT PPN yang telah dimutakhirkan, dan wajib pajak harus menyampaikannya dalam waktu 5 hari setelah menerima permintaan tersebut.

Jika pengembalian PPN penyesuaian disampaikan 2 tahun setelah akhir periode pelaporan untuk tujuan koreksi, maka sesuai dengan klausul 8.3 Seni. 88 dari Kode Pajak Federasi Rusia, kantor pajak dapat meminta dari wajib pajak tidak hanya penjelasan tentang pengembalian PPN yang diperbarui, tetapi juga dokumen utama dan register analitis.

Pengajuan SPT PPN yang diperbarui, pada umumnya, memerlukan permintaan klarifikasi (atau, sebaliknya, pembaruan itu sendiri berfungsi sebagai tanggapan terhadap permintaan otoritas pajak). Sejak 2017, Inspektorat Layanan Pajak Federal hanya menerima penjelasan tersebut dalam bentuk elektronik (klausul 3 Pasal 88 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, format penyampaian elektronik yang telah ditetapkan juga dapat menjadi model penjelasan SPT PPN yang telah dimutakhirkan, yang disusun secara sukarela dan disampaikan atas prakarsa Wajib Pajak bersamaan dengan SPT yang telah dimutakhirkan.

Baca tentang akibat penyampaian penjelasan dalam bentuk non-elektronik pada materi “Klarifikasi PPN hanya diterima dalam bentuk elektronik” .

Bagaimana cara memperbaiki pengembalian PPN? Bagaimana cara melakukan pengembalian PPN penyesuaian? Jika timbul pertanyaan bagaimana cara membuat surat pernyataan PPN yang memperjelas nilai-nilai yang sudah diajukan, maka jawabannya sederhana: Anda perlu membuat surat pernyataan baru dengan jumlah yang benar. Bagaimana cara mengisi SPT PPN yang telah diperbarui? Penting untuk memasukkan semua nilai ke dalamnya secara lengkap, dan tidak hanya menampilkan perbedaan antara nilai yang salah dan benar. Dengan demikian, contoh surat pernyataan PPN yang dimutakhirkan adalah surat pernyataan biasa, hanya memuat nomor yang benar (diperbarui dibandingkan dengan dokumen yang disampaikan sebelumnya).

Sedangkan bagi petugas pajak, dalam klarifikasinya hanya menampilkan informasi untuk Wajib Pajak yang ditemukan kesalahannya.

Tanda dokumen yang diperbarui adalah kode khusus (nomor penyesuaian), yang harus dicantumkan dalam SPT PPN pada halaman judul pada kolom tersendiri. Nomor koreksi sesuai dengan nomor urut klarifikasi yang disampaikan untuk masa pajak ditemukan kesalahannya.

Hal lain yang membedakan SPT PPN yang diperbarui adalah indikasi relevansi pada bagian 8 dan 9. Kode relevansi dalam SPT PPN yang diperbarui memiliki 2 arti (klausul 46.2, 48.2 Tata Cara Pengisian, disetujui oleh Perintah Layanan Pajak Federal dari Rusia tanggal 29 Oktober 2014 No. ММВ-7-3/558@):

0 - jika dalam versi asli deklarasi bagian 8, 9 tidak diisi atau dilakukan perubahan;
1 - jika bagian ini tidak memerlukan koreksi data.

Melakukan perubahan memerlukan pengisian lampiran pada bagian 8, 9. Fitur desain bagian ini dan lampirannya dijelaskan dalam surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 21 Maret 2016 No. SD-4-3/4581@.

Baca tentang kesalahan umum dalam mengisi deklarasi di artikel “Petugas pajak menggeneralisasi kesalahan: periksa pengembalian PPN Anda” .

PENTING! Deklarasi yang diperbarui diisi pada formulir yang berlaku selama periode perubahan dilakukan (klausul 5 Pasal 81 Kode Pajak Federasi Rusia). Hal ini juga harus diperhitungkan ketika mengajukan klarifikasi, yang dengannya dimungkinkan untuk menilai kelebihan pembayaran pajak, bahwa kantor pajak akan mengganti jumlah pajak yang lebih dibayar (atau membuat kredit) hanya jika tiga tahun belum berlalu sejak tanggal jatuh tempo. tanggal pembayaran pajak “kelebihan” (klausul 7 Pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia).

Anda dapat mengirimkan pembaruan untuk menerima pengurangan PPN dalam waktu 3 tahun setelah barang (pekerjaan, jasa, hak milik) didaftarkan atau diimpor ke wilayah Rusia (klausul 1.1 Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jika klarifikasi diserahkan pada jangka waktu penyerahan formulir pernyataan tunggal (yang disederhanakan), Anda harus menyerahkan formulir pernyataan biasa (lengkap), tetapi tunjukkan di dalamnya bahwa ini adalah klarifikasi. Hal ini dilakukan apabila terdapat transaksi kena pajak yang informasi ketidakhadirannya telah diberikan sebelumnya (dalam periode pelaporan). Norma ini telah diperjelas oleh Kementerian Keuangan Rusia dalam suratnya tertanggal 8 Oktober 2012 No. 03-02-07-1-243.

Jika wajib pajak telah mengubah alamat pendaftaran dan beralih ke layanan di Layanan Pajak Federal lain, maka klarifikasi diserahkan ke kantor pajak baru, tetapi formulir itu sendiri menunjukkan kode OKTMO (OKATO) dari layanan pajak teritorial sebelumnya (surat dari Layanan Pajak Federal Federasi Rusia untuk Moskow tanggal 30 Oktober 2008 No. 20-12 /101962).

Tata cara penyampaian update tahun 2019

Bagaimana cara menyampaikan SPT PPN yang telah diperbarui? Apakah ada batas waktu penyampaian SPT PPN terkini? Saat ini, wajib pajak diwajibkan untuk menyampaikan SPT secara elektronik. Sesuai dengan paragraf 5 Seni. 174 dari Kode Pajak Federasi Rusia, deklarasi yang disampaikan di atas kertas alih-alih format elektronik wajib dianggap tidak diajukan.

Aturan ini juga berlaku untuk deklarasi yang diperbarui (surat dari Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 20 Maret 2015 No. GD-4-3/4440@). Oleh karena itu, pada tahun 2019 juga disampaikan dalam format elektronik.

Namun tidak ada batas waktu khusus untuk menyampaikan klarifikasi. Dalam hal ini, lebih baik untuk menyerahkannya segera setelah kesalahan diidentifikasi secara independen, karena deteksi kesalahan ini oleh otoritas pajak dapat mengakibatkan denda.

Konsekuensi penyampaian klarifikasi

Apabila pemutakhiran disampaikan dalam jangka waktu penyampaian pernyataan pelaporan belum berakhir, maka dianggap tidak pemutakhiran, tetapi disampaikan tepat waktu (klausul 2 Pasal 81 Kode Pajak Federasi Rusia). Apabila SPT Klarifikasi disampaikan setelah berakhirnya jangka waktu penyampaian laporan, tetapi sebelum berakhirnya pembayaran pajak, maka Wajib Pajak dapat menghindari tanggung jawab apabila kesalahan tersebut tidak diketahui lebih awal oleh fiskus.

Anda dapat menghindari tanggung jawab ketika menyampaikan pemutakhiran setelah akhir masa pembayaran pajak jika:

sebelum mengajukan pemberitahuan perubahan tersebut, tunggakan pajak dan denda atas pemberitahuan PPN perubahan telah dibayar;
fiskus tidak mendeteksi kesalahan ini jika pemeriksaan dilakukan sebelum klarifikasi disampaikan.

Perintah pembayaran untuk pembayaran tambahan PPN pada deklarasi yang diperbarui dibuat dalam bentuk biasa, yang menunjukkan di dalamnya periode pembayaran tambahan dilakukan dan jenis pembayaran yang sesuai dengan pembayaran utang (ZD bukan TP) .

Jika deklarasi yang diperbarui diserahkan pada saat audit meja atas deklarasi sebelumnya, maka kantor pajak harus menghentikan audit yang sedang berlangsung (klausul 9.1 Pasal 88 Kode Pajak Federasi Rusia). Kini desk audit bisa dimulai setelah klarifikasi disampaikan.

Baca mengenai apakah pelanggaran tenggat waktu pemeriksaan meja oleh inspektorat dapat berakibat pada publikasi berikut:

“Bagaimana cara menghukum pemeriksa pajak karena melanggar batas waktu pemeriksaan”;
“Pemeriksaan memperketat ruang kamera. Apakah ada peluang untuk membatalkan keputusan tersebut? .

Jika amandemen diajukan dan tunggakan telah dibayar, tetapi denda tidak dibayar, maka wajib pajak dikenakan denda (Resolusi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 26 April 2011 No. 11185/10) .

Inspektorat Pajak dapat menjadwalkan pemeriksaan lapangan yang kedua pada saat Wajib Pajak menyampaikan SPT yang telah dimutakhirkan yang mengurangi jumlah PPN, setelah menyelesaikan pemeriksaan lapangan sebelumnya dan membuat laporan hasilnya (ayat 2 ayat 10 pasal 89 Kode Pajak Federasi Rusia, surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 21 Desember 2009 No. 03 -02-07/2-209 dan Keputusan Presidium Mahkamah Agung Arbitrase tanggal 16 Maret 2010 No. 8163/09).

Terhadap Wajib Pajak yang pengendaliannya dilakukan dalam bentuk pengawasan perpajakan, pada saat menyampaikan Surat Pemberitahuan yang telah dimutakhirkan dengan pengurangan jumlah pajak yang terutang, dapat pula dilakukan pemeriksaan lapangan (ayat 4 ayat 5.1 pasal 89 Kode Pajak Federasi Rusia).

Baca tentang bagaimana inspeksi di tempat dilakukan dalam materi “Tata cara melakukan pemeriksaan pajak di tempat (nuansa)” .

Hasil

Wajib Pajak menyampaikan SPT yang telah dimutakhirkan apabila ditemukan kesalahan setelah berakhirnya masa pajak yang mengakibatkan penurunan/peningkatan jumlah pajak. Pembaruan dibuat pada formulir yang berlaku pada periode penyesuaian dan diserahkan ke Layanan Pajak Federal dalam format elektronik. Apabila akibat pembetulan suatu kesalahan timbul tunggakan pajak, maka harus dilunasi bersamaan dengan pembayaran denda sampai dengan saat penyampaian surat pernyataan yang diperbaharui. Dan apabila pada saat penyampaian pemutakhiran terjadi kelebihan pembayaran pajak, maka kemungkinan dilakukannya pemeriksaan di tempat tidak dapat dikesampingkan. Sejak tahun 2017, surat pengembalian PPN terkini (penjelasan) hanya dapat disampaikan secara elektronik dalam format yang telah ditetapkan.

Wajib pajak wajib menyampaikan pernyataan yang diperbarui jika kesalahan menyebabkan tidak dibayarnya pajak, khususnya jika pernyataan tersebut meremehkan jumlah PPN yang harus dibayar (klausul 1 Pasal 81 Kode Pajak Federasi Rusia). Apabila Wajib Pajak melakukan kesalahan lagi, maka ia tidak berkewajiban memberikan “penyesuaian”, tetapi ia berhak melakukan pembetulan dalam SPT PPN.

Dalam praktiknya, beberapa kesalahan teknis yang tidak mempengaruhi indikator numerik dapat diperbaiki sebagai bagian dari desk audit atas pengembalian PPN. Apabila fiskus menemukan ketidaksesuaian antara data faktur dalam pernyataan wajib pajak rekanan, maka fiskus akan meminta klarifikasi dan, sebagai tanggapan atas permintaan tersebut, wajib pajak akan dapat menjelaskan dan benar-benar memperbaiki kekurangan dalam pengisian bagian 8 atau 9 dari bagian tersebut. pengembalian PPN.

Jadi, misalnya ketika mengisi Bagian 8 atau 9 SPT PPN, yaitu. Dalam pengisian buku penjualan atau buku pembelian, Wajib Pajak salah mencantumkan nomor atau tanggal faktur, atau salah mencantumkan NPWP pembeli atau penjual, tidak perlu menyampaikan “klarifikasi” PPN. Pembetulan juga tidak perlu dilakukan jika dalam buku pembelian dan Bagian 8 Surat Pemberitahuan PPN masing-masing Wajib Pajak lupa mencantumkan atau salah mencantumkan nomor pendaftaran pemberitahuan pabean dari kolom 11 faktur yang diterima dari penjual.

Namun bagaimanapun juga, Wajib Pajak harus melakukan koreksi terhadap buku penjualan (purchase book) dengan menunjukkan data yang benar.

Beberapa wajib pajak khawatir ketika memasukkan data faktur ke dalam program akuntansi, mereka salah menunjukkan alamat penjual atau pembeli, dan ketika melakukan desk audit atas pengembalian PPN, otoritas pajak akan menemukan kesalahan ini. Kami ingin mengingatkan Anda bahwa rincian tersebut tidak tercermin baik dalam buku penjualan atau buku pembelian, dan oleh karena itu dalam pengembalian PPN. Oleh karena itu, tidak perlu takut akan ketidakkonsistenan antara data deklarasi dan Daftar Badan Hukum Negara Terpadu, Daftar Pengusaha Perorangan Negara Terpadu, atau pernyataan pihak lawan. Jika alamat pada invoice telah diisi dengan benar, maka akuntan hanya perlu melakukan perubahan pada program akuntansi dengan menunjukkan rincian rekanan yang benar.

Sementara itu, jika penjual melakukan kesalahan dalam nomor atau tanggal faktur, menunjukkan NPWP pembeli yang salah dan tidak ingin fiskus mempunyai pertanyaan yang tidak perlu ketika memeriksa SPT PPN yang diserahkan pembelinya, maka ia mempunyai hak untuk menyampaikan pengembalian PPN yang diperbarui, dengan menyebutkan rincian faktur yang benar sehingga data penjual sesuai dengan data yang ditentukan dalam pernyataan pembeli.

Apabila Wajib Pajak melakukan kesalahan indikator digital pada saat pengisian Surat Pernyataan, maka hal tersebut hanya dapat diperbaiki dengan menyampaikan Surat Pernyataan yang telah diperbaharui.

Bagaimana cara memperbaiki kesalahan pengembalian PPN?

Sebagaimana telah disebutkan, apabila suatu kesalahan mengakibatkan tidak terbayarnya pajak, Wajib Pajak wajib memperbaikinya dengan menyampaikan SPT yang telah diperbaharui. Dan untuk menghindari hukuman, sebelum menyampaikan "klarifikasi" perlu membayar tunggakan dan denda terkait (klausul 1 dan klausul 4 Pasal 81 Kode Pajak Federasi Rusia). Selain itu, dengan menyampaikan SPT PPN yang telah diperbarui, jika wajib pajak menghendaki, kesalahan yang tidak mempengaruhi penghitungan pajak akan diperbaiki (misalnya, kesalahan rincian faktur yang tercermin dalam Bagian 8-11 SPT).

Pada saat yang sama, ayat 1 Pasal 54 Kode Pajak Federasi Rusia mengatur kemungkinan penghitungan ulang basis pajak dan jumlah pajak selama periode ketika kesalahan ditemukan, jika kesalahan tersebut menyebabkan pembayaran berlebihan. pajak, yaitu Ketentuan ini memungkinkan Anda untuk memperbaiki kesalahan tanpa menyampaikan SPT yang diperbarui.

Namun aturan ini tidak bisa diterapkan pada PPN.

Hal ini disebabkan karena pernyataan tersebut memuat data faktur dan pada saat dilakukan koreksi dasar pengenaan pajak pada periode berjalan, tidak mungkin untuk mengisi pernyataan dengan benar (termasuk penyesuaian data pada faktur yang diterbitkan pada bagian 9 Surat Pemberitahuan PPN) , yaitu. koreksi kesalahan pada periode berjalan tidak diatur dalam aturan pengisian SPT.

Dan sehubungan dengan pengurangan PPN, ayat 1 Pasal 54 Kode Pajak Federasi Rusia umumnya tidak berlaku, karena ketika memperbaiki kesalahan, pengurangan hanya memperbaiki jumlah pajak yang dihitung, dan basis pajak tidak dihitung ulang. Benar, beberapa pemotongan dapat secara resmi ditransfer ke periode berikutnya, tetapi kita akan membicarakannya nanti.

Jadi, dalam prakteknya, ternyata kesalahan dalam pengembalian PPN yang dilakukan pada masa lalu ternyata hanya dapat diperbaiki pada masa dilakukannya, yaitu. dengan mengirimkan deklarasi yang diperbarui. Namun terlebih dahulu Anda perlu melakukan koreksi pada buku penjualan atau buku pembelian.

Aturan umum untuk mengoreksi buku besar penjualan dan buku besar pembelian

Data dalam daftar pajak ini juga perlu diperbaiki jika tidak ada kewajiban untuk menyampaikan pernyataan yang diperbarui dan wajib pajak perlu memperbaiki kesalahan teknis. Apabila kesalahan ditemukan setelah akhir triwulan terjadinya kesalahan tersebut, maka pencatatan perbaikan dalam buku penjualan atau buku pembelian dibuat pada lembar tambahan buku penjualan (buku pembelian) di mana kesalahan tersebut dibuat (klausul 4 Peraturan untuk pemeliharaan buku pembelian, ayat 3, 11 Aturan pemeliharaan buku penjualan, disetujui dengan Resolusi No. 1137)

Untuk membuat entri dalam buku penjualan atau buku pembelian tentang faktur yang sebelumnya tidak dicantumkan di dalamnya, Anda harus mendaftarkan faktur yang “terlupakan” di lembar tambahan masing-masing pada buku penjualan atau buku pembelian. Dan untuk menghilangkan entri yang salah, pada lembar tambahan pada buku pembelian (buku penjualan), perlu mengulangi entri “ekstra” pada faktur, yang menunjukkan indikator numerik faktur dengan tanda negatif.

Mari kita lihat lebih dekat kesalahan paling umum dan opsi untuk memperbaikinya.

Kesalahan 1. Lupa mendaftarkan invoice yang diterbitkan di buku penjualan

Faktur harus didaftarkan dalam buku penjualan pada periode timbulnya kewajiban perpajakan (klausul 2 Peraturan pemeliharaan buku penjualan). Oleh karena itu, faktur yang “terlupakan” harus didaftarkan pada lembar tambahan buku penjualan pada kuartal di mana dasar pengenaan pajak PPN muncul. SPT PPN yang telah diperbaharui juga perlu disampaikan, setelah sebelumnya membayar tunggakan dan denda.

Kesalahan 2. Faktur “ekstra” telah diterbitkan

Di banyak organisasi, manajer, bukan karyawan akuntansi, yang menangani persiapan dokumen utama dan faktur. Oleh karena itu, setelah akhir triwulan, terkadang ternyata penjualan barang (pekerjaan, jasa) yang sebenarnya tidak ada telah didaftarkan.

Situasi seperti itu biasa terjadi pada organisasi yang melakukan pekerjaan konstruksi dan instalasi. Pada hari terakhir kuartal tersebut, kontraktor membuat laporan penyelesaian pekerjaan dan menerbitkan faktur, tetapi pelanggan menolak menandatangani laporan tersebut karena alasan obyektif. Dalam keadaan demikian, tidak ada pelaksanaan pekerjaan yang berarti faktur diterbitkan sebelum waktunya. Oleh karena itu, hal itu harus dibatalkan.

Layanan Pajak Federal Federasi Rusia menjelaskan bahwa jika penjual tidak mendaftarkan faktur yang diterbitkan di buku penjualan, dan pembeli di buku pembelian, maka tidak ada konsekuensi pajak yang timbul bagi para pihak yang bertransaksi (Surat Layanan Pajak Federal Federasi Rusia tanggal 30 April 2015 N BS-18-6/499@ ). Artinya, untuk membatalkan faktur yang diterbitkan secara keliru, penjual harus membatalkan pencatatannya dalam buku penjualan.

Jika pembeli telah salah mendaftarkan faktur yang diterbitkan dalam buku pembelian, maka ia harus membatalkan entri tentang hal itu dalam buku pembelian. Sebagaimana telah disebutkan, apabila perlu dilakukan perubahan pada buku penjualan atau buku pembelian setelah akhir triwulan, maka koreksi tersebut dilakukan pada lembar tambahan buku penjualan (buku pembelian), yaitu. catatan faktur “ekstra” dibatalkan (indikator numerik tercermin dengan nilai negatif).

Kesalahan 3. Mendaftarkan invoice dengan nomor yang salah (melebih-lebihkan atau meremehkan jumlah PPN yang harus dibayar)

Saat mendaftarkan invoice yang telah diisi dengan benar, Anda dapat melakukan kesalahan saat mengisi buku pembelian (buku penjualan) dengan memasukkan data yang salah. Dalam hal ini, untuk memperbaiki kesalahan, entri faktur yang salah dibatalkan, mis. pada lembar tambahan buku penjualan (buku pembelian), mereka mengulangi entri yang salah, tetapi menunjukkan indikator numerik dengan tanda minus dan membuat entri yang benar.

Dalam keadaan demikian, apapun hasil penghitungan ulangnya, SPT PPN yang telah diperbaharui harus disampaikan. Jika Wajib Pajak telah meremehkan jumlah PPN yang terutang, maka sebelum menyampaikan “klarifikasi” perlu membayar tunggakan dan denda yang terkait.

Error 4. Lupa menyatakan pemotongan PPN

Praktek menunjukkan bahwa paling sering pembayar pajak lupa memotong PPN yang dihitung setelah menerima pembayaran di muka ketika mencerminkan pengiriman barang (pekerjaan, jasa) (klausul 8 Pasal 171, ayat 6 Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia). Banyak orang lupa memotong PPN yang dibayarkan sebagai agen pajak. Dalam situasi ini, jika wajib pajak ingin memanfaatkan pemotongan yang “terlupakan”, SPT PPN yang diperbarui harus diserahkan, sehingga meningkatkan jumlah pemotongan.

Faktanya, menurut Kementerian Keuangan Federasi Rusia, tidak semua pemotongan dapat ditransfer ke periode berikutnya.

Sesuai dengan klausul 1.1 Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia, pengurangan PPN atas barang (pekerjaan, jasa) ditentukan dalam klausul 2 Pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia, yaitu. PPN yang disajikan oleh penjual dan PPN “pabean” dapat diumumkan dalam waktu tiga tahun setelah barang (pekerjaan, jasa) dicatat dalam akuntansi. Selain itu, pemotongan dapat diklaim secara mencicil di berbagai kuartal (Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 18 Mei 2015 N 03-07-РЗ/28263).

Pengecualian mencakup aset tetap, peralatan instalasi dan (atau) aset tidak berwujud. PPN dapat dialihkan kepada mereka, namun harus dinyatakan seluruhnya (artinya pemotongan tidak dapat dialihkan sebagian) (Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 19 Desember 2017 N 03-07-11/84699).

Pengurangan tidak ditentukan dalam klausul 1.1. Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia tidak dapat dialihkan ke periode selanjutnya.

Oleh karena itu, jika wajib pajak mengetahui bahwa ia lupa memotong PPN yang dihitung setelah menerima uang muka pada tanggal penyerahan barang (pekerjaan, jasa) atau PPN yang dibayar oleh agen pajak, dan tidak mau berdebat dengan fiskus, pemotongan tersebut harus diumumkan pada triwulan dimana syarat pemotongan terpenuhi, yaitu. dalam pengembalian PPN yang diperbarui. Pengurangan tersebut tidak boleh dialihkan ke periode berikutnya (Surat Kementerian Keuangan tanggal 21 Juli 2015 N 03-07-11/41908, tanggal 09-04-2015 N 03-07-11/20290).

Pada saat yang sama, norma-norma Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia dapat menetapkan tenggat waktu lain untuk pemotongan PPN. Misalnya, pengurangan PPN ketika mengembalikan uang muka atau mengembalikan barang (pekerjaan, jasa) dimungkinkan setelah transaksi penyesuaian terkait sehubungan dengan pengembalian barang atau penolakan barang (pekerjaan, jasa) tercermin dalam catatan akuntansi, tetapi selambat-lambatnya satu tahun sejak tanggal pengembalian atau penolakan ( Klausul 5 Pasal 171 dan Klausul 4 Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dan pemotongan untuk faktur penyesuaian dilakukan dalam waktu tiga tahun sejak tanggal penerbitan faktur penyesuaian (klausul 13 pasal 171 dan klausul 10 pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, pemotongan tersebut dapat diumumkan baik pada periode berjalan maupun dalam pengembalian PPN yang diperbarui, kecuali, tentu saja, tenggat waktu untuk

Pemotongan PPN tidak dihilangkan.

Dengan demikian, apabila Wajib Pajak ternyata lupa meminta pengurangan PPN yang dapat digunakan di kemudian hari, maka tidak perlu menyampaikan SPT PPN yang telah diperbaharui. Hal ini dapat diumumkan pada periode saat ini. Jika tidak mungkin untuk “mengalihkan” pemotongan ke periode selanjutnya, untuk menggunakan hak pemotongan harus disampaikan “klarifikasi”. Dalam hal ini, faktur yang terlupakan harus didaftarkan pada lembar tambahan buku pembelian pada kuartal di mana hak pemotongan muncul.

Kesalahan 5. Terjadi kesalahan saat mengisi invoice

Jika terjadi kesalahan pada saat pengisian invoice, misalnya salah mencantumkan harga produk, tertukarnya tarif pajak, dan lain-lain, yaitu. Kesalahan dalam faktur menghalangi otoritas pajak untuk mengidentifikasi penjual, pembeli, barang (pekerjaan, jasa), biaya, jumlah dan tarif PPN harus diperbaiki (klausul 2 Pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia). ). Jika tidak, pembeli tidak dapat memotong PPN.

Faktur dikoreksi dengan menerbitkan faktur yang telah dikoreksi (dilengkapi dengan benar) dengan nomor dan tanggal yang sama. Dalam hal ini, baris 1a menunjukkan nomor dan tanggal koreksi faktur. Indikator invoice selebihnya diisi sebagaimana seharusnya dilakukan pada awalnya (dengan benar).

Setelah faktur dikoreksi, penjual harus melakukan koreksi pada buku besar penjualan untuk periode pencatatan faktur asli. Jika suatu faktur dikoreksi setelah akhir triwulan pencatatannya dalam buku penjualan, maka pembetulan buku penjualan dilakukan pada lembar tambahan buku penjualan untuk triwulan di mana faktur yang salah didaftarkan.

Catatan faktur yang diisi secara salah dibatalkan, mis. indikator numeriknya ditunjukkan dengan nilai negatif dan faktur yang dikoreksi dicatat.

Setelah menyusun lembar tambahan buku penjualan, perlu untuk menyerahkan pengembalian PPN yang diperbarui, terlepas dari bagaimana basis pajak PPN telah berubah, termasuk. untuk melindungi pembeli dari interaksi yang tidak perlu dengan otoritas pajak.

Jika pembeli menerima faktur yang diperbaiki, ia dapat memotong PPN pada periode di mana ia mengklaim pengurangan atas faktur yang diisi secara tidak benar. Wajib Pajak secara resmi menerima hak ini mulai 1 Oktober 2017 (Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 19 Agustus 2017 N 981), setelah dilakukan perubahan terhadap aturan pengisian dokumen PPN yang disetujui dengan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia. tanggal 26 Desember 2011 N 1137 (selanjutnya disebut Resolusi N 1137).

Mulai tanggal 1 Oktober 2017, faktur koreksi yang diterima setelah akhir masa pajak didaftarkan pada lembar tambahan buku pembelian untuk triwulan di mana faktur didaftarkan sebelum dilakukan koreksi (klausul 4. dan klausul 9 Peraturan Pembukuan pembelian yang digunakan dalam perhitungan pajak pertambahan nilai, disetujui dengan Keputusan No. 1137). Dalam hal ini, entri tentang faktur yang diisi secara tidak benar dibatalkan (klausul 3 dan klausul 5 Aturan pengisian lembar tambahan buku pembelian yang digunakan dalam perhitungan pajak pertambahan nilai, disetujui dengan Keputusan No. 1137).

Misalnya, pembeli menerima PPN atas faktur yang diisi salah pada kuartal ketiga tahun 2017, dan pada kuartal kedua tahun 2018 menerima faktur yang diperbaiki. Dalam hal ini, pada lembar tambahan buku pembelian triwulan III tahun 2017, ia akan membatalkan entri tentang invoice yang salah diisi dan mendaftarkan invoice yang telah diperbaiki.

Dan di sini mungkin timbul pertanyaan: apakah pembeli perlu menyampaikan SPT PPN yang telah diperbarui jika besaran potongannya tidak berubah? Misalnya, pada kuartal ke-3 tahun 2017, pembeli menerima pengurangan PPN atas barang berdasarkan faktur sebesar 118.000 rubel, yaitu. PPN 18.000, dan pada triwulan II tahun 2018 menerima koreksi invoice sebesar RUB 236.000, termasuk. PPN 36.000 gosok.

Agar jumlah pemotongan dalam SPT PPN perubahan tidak bertambah, maka Wajib Pajak memutuskan untuk menyatakan pemotongan pada tagihan perubahan tersebut sebagian, yaitu. dia membatalkan entri tentang faktur yang salah diisi sejumlah RUB 118.000. dan mendaftarkan faktur yang telah diperbaiki pada lembar tambahan buku pembelian triwulan III tahun 2017, dengan mencantumkan pada kolom 15 lembar tambahan buku pembelian harga pokok barang (pekerjaan, jasa) yang tertera pada kolom 9 pada baris “Total harus dibayar” dari faktur yang dikoreksi (dalam contoh kami - 236.000 rubel), dan di kolom 16 - jumlah PPN yang diterima untuk pengurangan - 18.000 rubel. Dia mencerminkan sisa pengurangan (RUB 18.000) pada faktur yang dikoreksi di buku pembelian periode berjalan. Dengan demikian, besaran pemotongan PPN berdasarkan hasil triwulan III tahun 2017 tidak mengalami perubahan.

Faktanya adalah bahwa kesalahan signifikan dalam faktur, khususnya kesalahan dalam harga pokok barang dan jumlah PPN yang diklaim, menghilangkan hak pembeli untuk memotong PPN (klausul 2 Pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, terlepas dari apakah pembeli menerima faktur yang dikoreksi atau tidak, pemotongan untuk faktur yang diisi secara salah tidak dapat dilakukan. Artinya dengan memotong PPN, pembeli melebih-lebihkan jumlah potongannya, yaitu. melakukan kesalahan yang menyebabkan tidak dibayarnya pajak dan wajib memperbaikinya (klausul 1 Pasal 81 Kode Pajak Federasi Rusia). Pemotongan PPN atas faktur yang telah diperbaiki merupakan hak Wajib Pajak dan hak tersebut harus dinyatakan dalam Surat Pemberitahuan PPN.

Selain itu, jika pembeli tidak memiliki SPT PPN terupdate, maka data SPT PPN terupdate penjual tidak akan “collapse” dengan data SPT pembeli. Oleh karena itu, terdapat risiko jika pengembalian PPN yang diperbarui tidak disampaikan, otoritas pajak, selama audit lapangan, akan “menarik” seluruh jumlah PPN atas faktur yang diisi secara tidak benar dari pemotongan, sedangkan otoritas pajak tidak akan melakukannya. “memaksakan” hak pemotongan atas tagihan yang telah diperbaiki kepada wajib pajak.

Bagaimana cara mengisi dan membuat SPT PPN terkini?

Setelah melakukan perubahan pada buku penjualan dan (atau) buku pembelian, kami menyampaikan pengembalian PPN yang telah diperbarui. Deklarasi yang diperbarui harus mencakup bagian-bagian dari deklarasi dan lampiran-lampirannya yang sebelumnya diserahkan kepada otoritas pajak, dengan mempertimbangkan perubahan yang dilakukan padanya, serta bagian-bagian lain dari deklarasi dan lampiran-lampirannya, jika terjadi perubahan. (penambahan) yang dilakukan padanya (klausul 2 Prosedur pengisian deklarasi PPN, disetujui oleh Perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 29 Oktober 2014 N ММВ-7-3/558@ (selanjutnya disebut sebagai Tata cara pengisian deklarasi)).

Itu. Pasal 1-7 SPT diajukan “diserahkan kembali” (sesuai dengan koreksi yang diperlukan). Jadi, misalnya, jika seorang wajib pajak melakukan kesalahan dalam jumlah dasar pengenaan pajak atau pengurangan PPN yang tercermin dalam Bagian 3 SPT, ia perlu menyesuaikan data pada bagian ini dan jumlah total PPN yang terutang ke anggaran. dalam Bagian 1 Deklarasi.

Saat menggunakan lembar tambahan buku penjualan dan (atau) buku pembelian untuk memperbaiki kesalahan, pernyataan yang diperbarui harus dilengkapi dengan Lampiran No. 1 sampai Bagian 9 (data dari lembar tambahan buku penjualan) dan (atau) Lampiran No. 1 sampai dengan Bagian 8 (data dari lembar tambahan buku pembelian). Sedangkan pada bagian 8 sampai dengan 12, apabila tidak perlu dikoreksi, pada kolom 3 pada baris 001 indikator relevansi informasi ditunjukkan dengan angka “1”, dan pada baris 005, 010 - 190 tanda hubung ditempatkan (klausul 45.2, dst. Tata Cara pengisian deklarasi).

Dalam Lampiran No. 1, Bagian 8 dan 9 deklarasi, baris 001 menunjukkan relevansi informasi dengan angka “0”. Itu. data buku penjualan dan pembelian, serta data bagian 10-12 pernyataan (jika disertakan dalam pernyataan awal) tidak perlu diunggah kembali hanya data dari lembar tambahan buku penjualan dan pembelian buku akan dimuat ke dalam Lampiran No. 1 sampai bagian 8 dan bagian 9 .

Jika Wajib Pajak telah menyampaikan pernyataan yang diperbaharui dan kebutuhan tersebut muncul lagi, yaitu. beberapa lembar tambahan telah dimasukkan ke dalam buku penjualan atau buku pembelian untuk triwulan yang sama; dalam Lampiran No. 1 sampai dengan Bagian 8 dan (atau) 9, informasi dari beberapa lembar tambahan dicerminkan sebagai satu lembar tambahan.

Itu. baris 090 - 300 Lampiran No. 1 sampai dengan bagian 9 pernyataan mencerminkan data yang ditentukan dalam kolom 2 - 8, 10 - 19 dari semua lembar tambahan buku penjualan (klausul 48.8 Tata Cara pengisian SPT Nilai pajak tambahan, disetujui oleh Perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 29/10/2014 N ММВ-7-3/558@). Lampiran No. 1 sampai dengan Bagian 8 diisi dengan cara yang sama.

Kami hanya memeriksa kesalahan paling "populer" dalam pengembalian PPN dan kemungkinan opsi untuk memperbaikinya. Jika Anda memiliki pertanyaan, silakan hubungi Audit Pravovest. Konsultan, auditor, dan pengacara kami selalu siap membantu dalam menyelesaikan masalah yang kompleks.

Pengembalian PPN yang diperbarui: hak atau kewajiban?

Sepanjang tahun 2015, akuntan sudah terbiasa melaporkan PPN sesuai aturan yang diubah. Deklarasi baru ini menimbulkan banyak pertanyaan, dan banyaknya permintaan klarifikasi dari pemeriksa pajak menambah pekerjaan tambahan pada departemen akuntansi. Kini kesalahan kecil pun bisa menarik perhatian pengawas, karena data pemasok dan pembeli dicerminkan. Anda akan belajar dari artikel kesalahan mana yang harus diperbaiki menggunakan deklarasi yang diperbarui, dan mana yang dapat dijelaskan dalam bentuk apa pun.

Terlepas dari jenis kesalahan dan signifikansinya, wajib pajak wajib menanggapi permintaan inspektorat pajak dalam waktu lima hari kerja (klausul 3 Pasal 88 Kode Pajak Federasi Rusia). Jika organisasi menerima permintaan melalui Internet melalui operator EDF, Anda harus mengirimkan tanda terima permintaan dalam waktu enam hari sejak tanggal pengiriman permintaan ke Layanan Pajak Federal.

Tidak perlu menunda pengiriman tanda terima permintaan; Layanan Pajak Federal dapat memblokir akun 10 hari setelah batas waktu pengiriman konfirmasi (klausul 5.1 Pasal 23, ayat 2 ayat 3 Pasal 76 Kode Pajak). Federasi Rusia, surat Layanan Pajak Federal Federasi Rusia tertanggal 6 November 2015 No. ED-4-15/19395).

Ketika “klarifikasi” tidak diperlukan

Terdapat beberapa kesalahan dalam SPT PPN sehingga tidak perlu mengajukan SPT yang diperbarui. Jika ditemukan kekurangan tersebut, KPP akan meminta klarifikasi.

Jika wajib pajak menemukan kesalahan di hadapan Layanan Pajak Federal, ia harus menjelaskan esensinya secara tertulis secara mandiri.

Jika kesalahan tidak mempengaruhi jumlah pajak atau mengakibatkan lebih saji, penjelasan harus diberikan. Klarifikasi dalam hal ini adalah hak, bukan kewajiban (klausul 1 Pasal 81 Kode Pajak Federasi Rusia). Otoritas pajak tetap menyarankan untuk mengajukan amandemen jika pajak dilebih-lebihkan (misalnya, ketika mencerminkan dokumen penjualan tambahan), karena dalam hal ini basis pajak berubah.

Faktur terlambat

Dalam kebanyakan kasus, PPN hanya dapat dipotong berdasarkan faktur. Terkadang faktur tiba setelah pelaporan diserahkan. Hingga tahun 2015, akuntan wajib menyampaikan klarifikasi dengan menyertakan dokumen yang terlambat.

Prosedur akuntansi PPN yang baru memberi organisasi hak untuk memotong pajak dalam waktu tiga tahun setelah menerima barang (jasa) untuk akuntansi (klausul 1.1 Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia). Misalnya, Anda dapat mengklaim potongan pada invoice tertanggal 13 Januari 2016 baik pada kuartal pertama maupun kuartal kedua. Artinya, keterlambatan tagihan dalam situasi ini tidak mengancam pengajuan pernyataan yang diubah.

Detail pemasok salah

Karena indikator buku besar penjualan dan buku besar pembelian sekarang diduplikasi dalam pengembalian PPN, kantor pajak dapat mengeluarkan persyaratan jika mendeteksi kesalahan dalam data pemasok.

NPWP atau alamat salah, nomor invoice berbeda dengan nomor pemasok, dll. - semua ini adalah kesalahan yang tidak mempengaruhi jumlah PPN. Oleh karena itu, Wajib Pajak cukup menyampaikan penjelasan saja tanpa harus memperbarui SPT.

Kesalahan seperti itu dapat diperbaiki dengan bantuan lembar tambahan, membatalkan faktur yang salah: Anda perlu menuliskan indikator biaya dokumen yang salah dengan tanda minus, yang menunjukkan indikator faktur yang benar di bawah.

Kapan Anda perlu mengirimkan deklarasi yang diperbarui?

Seperti disebutkan di atas, pernyataan yang diperbarui harus diajukan jika PPN dikecilkan.

Jika jumlah PPN dilebih-lebihkan, penyesuaian tidak dapat diajukan, tetapi semua perubahan harus tercermin dalam buku pembelian atau buku penjualan dengan membuat lembaran tambahan (Resolusi Pemerintah Federasi Rusia tanggal 26 Desember 2011 No. 1137) .

Saat menyampaikan pernyataan yang diperbarui, semua bagian dari laporan utama harus disertakan di dalamnya, bahkan bagian yang tidak ada perubahannya (klausul 2 Tata Cara pengisian SPT PPN).

Untuk bagian 8-12 deklarasi, yang berisi isi utama data, baris khusus 001 disediakan untuk mencerminkan relevansi informasi. Lampiran pada bagian 8 dan 9 juga memuat baris yang menunjukkan relevansi.

Jika Wajib Pajak tidak mengubah apapun pada bagian tertentu, maka baris 001 harus diisi dengan nilai “1”. Ini berarti bahwa data tersebut terkini dan dapat diandalkan. Dalam hal pelaporan elektronik, bagian dengan data terkini tidak akan dikirim lagi ke Layanan Pajak Federal.

Jika informasi pada bagian deklarasi yang bersangkutan tidak diberikan dalam deklarasi yang disampaikan sebelumnya atau berisi data yang tidak dapat diandalkan, maka nilai “0” harus dimasukkan pada baris 001. Kemudian Layanan Pajak Federal akan memperbarui data untuk bagian yang diubah.

Jika sebuah organisasi secara keliru menempatkan "0" di bagian yang datanya tidak berubah, Layanan Pajak Federal akan menerima pernyataan tersebut dan mengganti bagian terkait sepenuhnya. Namun saat data diunggah ulang, KPP bisa saja menemukan kesalahan yang tidak diperhatikan pada laporan awal. Oleh karena itu, lebih disarankan untuk tidak mengulangi bagian yang benar dan mengatur indikator relevansi ke “1”.

Mari kita lihat contoh kesalahan umum.

Kesalahan #1. Perusahaan tidak mencantumkan faktur penjualan pada buku penjualan triwulan I tahun 2016.

Apa yang harus dilakukan. Dalam hal ini terjadi perkiraan yang terlalu rendah terhadap pajak yang terutang, sehingga harus diajukan pernyataan yang diperbaharui. Untuk melakukan ini, faktur yang “terlupakan” harus didaftarkan pada lembar tambahan buku penjualan untuk kuartal pertama.

Selanjutnya Anda perlu melakukan klarifikasi dengan membuat lampiran 1 sampai bagian 9. Pada baris 001 lampiran Anda perlu menunjukkan “0” dan menampilkan data lembar tambahan. Karena lembar tambahan memuat jumlah buku penjualan sebelum dilakukan perubahan (tercermin dalam pernyataan utama) dan setelah perubahan, maka bagian 9 tidak dapat diganti dan dapat ditambahkan tanda “1”.

Sebelum mengirimkan deklarasi yang diperbarui, Anda harus membayar pajak dan denda tambahan (Klausul 4, Pasal 81 Kode Pajak Federasi Rusia). Jika hal ini tidak dilakukan, Layanan Pajak Federal akan mengenakan denda selain denda.

Kesalahan #2. Pernyataan kurang saji PPN tersebut terjadi karena adanya kesalahan teknis pada invoice pengiriman.

Apa yang harus dilakukan. Penjual harus menerbitkan faktur yang diperbaiki. Selanjutnya, dengan menggunakan entri dalam daftar tambahan, Anda perlu membatalkan faktur yang salah dan mendaftarkan dokumen yang diperbaiki. Faktur pertama akan diberi tanda minus, faktur kedua akan diberi tanda tambah.

Kesalahan #3. Menggandakan faktur pengiriman di buku penjualan.

Apa yang harus dilakukan. Di lembar tambahan buku penjualan dengan tanda minus, cantumkan faktur yang tidak perlu.

Tanda-tanda relevansinya adalah sebagai berikut: bagian 8 dan 9 - “1”; Lampiran 1 pada Bagian 9 deklarasi - “0”.

Kesalahan #4. Perusahaan salah memasukkan faktur yang tidak ada ke dalam buku pembelian.

Apa yang harus dilakukan. Dokumen tersebut perlu dibatalkan dengan memasukkannya dengan tanda minus di lembar tambahan pada buku pembelian.

Tanda-tanda relevansinya adalah sebagai berikut: bagian 8 dan 9 - “1”; Lampiran 1 pada Bagian 8 deklarasi - “0”.

Karena wajib pajak memiliki banyak pertanyaan mengenai pilihan indikator relevansi dalam deklarasi yang diperbarui, Layanan Pajak Federal mengeluarkan surat penjelasan tertanggal 21 Maret 2016 No. SD-4-3/4581@.

Cara mengisi SPT PPN tanpa kesalahan, lihat artikel pakar kami.

Standar ahli layanan
Rogacheva E.A.

Wajib Pajak PPN wajib menyampaikan SPT setiap periode pelaporan. Namun terkadang akuntan melakukan kesalahan sehingga pelaporannya harus diklarifikasi. Jika tidak, kantor pajak akan menganggap pajak belum dibayar lunas. Oleh karena itu, perlu diketahui secara jelas cara menyusun SPT PPN terkini dengan benar.

Kesalahan akuntan seringkali menjadi alasan utama pengajuan SPT PPN perubahan. Deklarasi klarifikasi dibuat hanya ketika kesalahan diidentifikasi secara independen. Petugas pajak memasukkan seluruh data ke dalam kartu wajib pajak.

Bentuk dan tata caranya ditetapkan dengan peraturan perundang-undangan perpajakan; tidak dapat dibuat sembarangan. Namun jangka waktunya tidak diatur, artinya harus diserahkan segera setelah ditemukan kesalahan.

Disarankan untuk mengisi “klarifikasi” selama periode pelaporan. Namun sangat mungkin untuk menyerahkan dokumen seperti itu setelah berakhirnya periode pelaporan. Penting untuk diketahui bahwa Anda hanya perlu mengirimkan data baru, tidak perlu mengulang data lama.

Setiap kasus harus dipertimbangkan secara spesifik, karena kesalahan yang diperbaiki tidak selalu memerlukan klarifikasi pernyataan:

Ada situasi dimana suatu perusahaan telah mengajukan SPT dengan jumlah pajak yang berlebihan. Dalam hal ini, perusahaan berhak mengajukan SPT penyesuaian untuk mengurangi pajak, atau tidak mengajukan apa pun. Namun Anda tidak akan bisa begitu saja melakukan penyesuaian di periode berikutnya.
Mungkin ada situasi dimana kesalahan yang dilakukan tidak dapat mempengaruhi besaran pajak, maka Anda tidak perlu menyerahkan dokumennya, Anda hanya perlu menjelaskan semuanya kepada pemeriksa.
Ada situasi di mana akuntan menyerahkan data ketika mereka mengidentifikasi penurunan atau kenaikan pajak setelah audit. Tidak perlu melakukan tindakan seperti itu.

Dapatkan 267 pelajaran video di 1C gratis:

Apabila “klarifikasi” disampaikan pada saat pemeriksaan oleh petugas pajak, pemeriksaan tersebut terhenti. Kemudian petugas pajak memulai audit menggunakan data terkini. Namun untuk PPN, menurut undang-undang, otoritas pajak harus menyelesaikan pemeriksaan pertama, menerbitkan dokumen yang mengonfirmasi penyelesaiannya, dan memulai pemeriksaan baru. Semua ketidakakuratan dan kesalahan yang diidentifikasi secara independen oleh petugas pajak akan menimbulkan konsekuensi. Petugas pajak pasti akan mengenakan denda.

Poin penting adalah kenyataan bahwa tidak mungkin melakukan lebih dari satu pemeriksaan pada deklarasi yang sama.

Surat lamaran dilampirkan pada “klarifikasi”. Di sini Anda perlu menunjukkan alasan koreksi tersebut. Itu dikompilasi dalam bentuk apa pun. Jika perlu, dokumentasi tambahan disediakan.

Hal yang menarik adalah bahwa surat lamaran tidak dianggap wajib secara hukum. Namun setiap petugas pajak meminta untuk mengirimkan dokumen tersebut beserta deklarasinya. Karena di sanalah semua alasan kesalahan yang dibuat ditunjukkan:

Konsekuensi dari penerapan klarifikasi akan diungkapkan dalam audit meja. Oleh karena itu, wajib pajak disarankan untuk mempelajari cara menyampaikan data yang diperlukan dengan benar untuk menghindari situasi yang tidak menyenangkan.

Cara pengisian SPT PPN terupdate

Anda perlu tahu cara mengisi dokumen tersebut dengan benar. Ini adalah formulir yang sepenuhnya terpisah di mana hanya indikator yang benar yang dimasukkan yang terakhir kali tidak ada.

Deklarasi yang diperbarui terdiri dari lembar yang sama yang diserahkan pertama kali. Di sini Anda perlu mengganti data yang salah dengan data yang benar, atau menambahkan sesuatu yang tidak disebutkan sebelumnya.

Pada halaman judul terdapat kolom No. koreksi, yang wajib diisi:

Bagian 8 sampai 12 diisi hanya jika ada klarifikasi pada Lampiran 001. Apabila terjadi perubahan pada buku pembelian atau penjualan setelah periode pelaporan, Lampiran 1 sampai Bagian 8 dan 9 harus dilengkapi.

Anda perlu mengetahui parameter apa saja yang termasuk dalam indikator relevansi. Kolomnya diisi dengan angka 0 dan 1 saja:

Angka 0 selalu diberikan apabila data pada bagian 8 dan 9 sebelumnya tidak diberikan. Kasus lainnya adalah penggantian informasi lama.
Satuan ditetapkan ketika informasi yang diberikan oleh Wajib Pajak dianggap relevan dan dapat diandalkan:

Tanda relevansi diciptakan untuk mencegah wajib pajak melakukan duplikasi data. Jika errornya banyak, bisa diset 0 di semua bagian, maka data akan terbongkar seluruhnya.

“Diperbarui” dengan peningkatan jumlah yang harus dibayar

Penting untuk diketahui bahwa ketika mengklarifikasi SPT jika terjadi kenaikan pajak, Anda harus membayar pajak terlebih dahulu baru kemudian menyerahkan dokumennya. Jika hal ini tidak dilakukan, petugas pajak akan mengenakan denda atas keterlambatan pajak. Surat pernyataan disampaikan keesokan harinya setelah seluruh utang dilunasi:

"Dihilangkan"dengan jumlah yang harus dibayar dikurangi

Begitu wajib pajak menyampaikan SPT pengurangan pajak, petugas pajak menjadwalkan desk audit. Atau inspeksi di tempat mungkin dijadwalkan.

Setelah ditetapkan bahwa wajib pajak terutang, kelebihan pembayaran tersebut akan dikembalikan ke rekeningnya. Namun agar hal ini terjadi, Anda perlu menulis pernyataan.

Klarifikasi tersebut harus disampaikan sedini mungkin apabila periode pelaporan belum berakhir. Kemudian kantor pajak akan menerima pengembalian yang telah diperbaiki tersebut. Apabila batas waktu tersebut telah lewat, namun SPT diajukan sebelum batas waktu pembayaran pajak, maka tidak dikenakan denda atau denda. Namun jika terlambat menyampaikan informasi, dikenakan denda sesuai peraturan perundang-undangan.

Pengembalian PPN yang diperbarui menyesuaikan laporan yang disampaikan sebelumnya mengenai pajak yang diperoleh dalam jumlah yang lebih kecil atau manfaat yang diterapkan dalam jumlah yang lebih besar dari yang disyaratkan. Pengembalian PPN yang diperbarui tidak wajib dan merupakan kebijaksanaan wajib pajak V jika terjadi kelebihan jumlah pajak.

Klarifikasi PPN - kami memberikan penjelasan kepada fiskus

Dalam hal karena perhitungan yang salah, jumlah PPN yang terhutang terlalu besar, perusahaan dapat mengajukan pengembalian korektif. Namun apabila besaran pajaknya ternyata diremehkan, maka pengajuan perubahan menjadi tanggung jawab wajib pajak.

Pada saat yang sama, harus diingat bahwa sejak tahun 2014 pemeriksaan telah diberikan hak berdasarkan ayat 3 Seni. 88 permintaan penyampaian klarifikasi Pelapor PPN penjelasan tertulis dengan alasan yang jelas. Itu harus diberikan dalam waktu 5 hari.

Jika lebih dari 2 tahun telah berlalu sejak akhir masa pajak untuk penyampaian laporan awal hingga tanggal penyerahan versi yang diperbarui, pemeriksa akan meminta dari perusahaan seluruh paket dokumen utama dan semua register akuntansi yang diperlukan untuk audit. . Wajib Pajak dianjurkan untuk segera melengkapinya dengan penjelasan tertulis yang sesuai pada saat menyampaikan SPT pembetulan.

Mereka harus mencakup poin-poin berikut:

daftar inkonsistensi yang teridentifikasi dan alasan koreksi;
indikasi penyebab utama penyesuaian;
indikasi jumlah yang dimasukkan sebelumnya dan jumlah baru yang diperbarui;
cerminan jumlah yang diremehkan atau dilebih-lebihkan dari jumlah pajak yang ditransfer, dan dalam hal diremehkan, berikan juga fotokopi bukti pembayaran utang yang telah dilunasi.

Cara melakukan pengembalian PPN dengan penyesuaian

Untuk menyampaikan ke Layanan Pajak Federal jumlah pajak yang harus dibayar setelah penyampaian laporan, perlu untuk menerbitkannya pengembalian PPN yang diperbarui. Ini harus mencakup nilai akrual baru secara penuh, dan tidak membatasi dirinya untuk menunjukkan penyimpangan antara jumlah lama dan jumlah yang benar. Bagi agen pajak, kewajiban untuk menyampaikan pemutakhiran hanya timbul jika ditemukan indikator perhitungan yang salah.

Untuk menunjukkan bahwa deklarasi tersebut bersifat korektif, Anda harus mengisi kode yang sesuai di dalamnya dengan benar. Untuk itu, formulir tersebut menyediakan kolom khusus untuk menunjukkan nomor seri penyesuaian untuk masa pajak yang bersangkutan.

Jika pada saat penyerahan versi pertama deklarasi, bentuk formulir yang berbeda berlaku dibandingkan pada saat pengajuan versi yang diperbarui, Anda harus menggunakannya. Selain itu, pengembalian jumlah kelebihan yang ditransfer ke anggaran hanya dapat diklaim dalam waktu tiga tahun sejak akhir periode pelaporan yang bersangkutan.

Sejak 2015, pengembalian PPN berdasarkan versi deklarasi yang diperbarui dapat dikeluarkan dalam waktu tiga tahun sejak aset terkait diterima untuk didaftarkan atau melintasi perbatasan Rusia.

Kementerian Keuangan Federasi Rusia memperhatikan poin sulit lainnya dalam prosedur pembuatan formulir korektif dalam suratnya tertanggal 8 Oktober 2012 No. 03-02-07-1-243. Jadi, jika wajib pajak menyampaikan satu laporan yang disederhanakan (karena tidak adanya akrual pajak dan transaksi pada rekening giro), maka dalam hal pengajuan pengembalian PPN korektif (penuh), dan, jika perlu, untuk pajak lainnya, kode harus dicantumkan pada halaman judul penyesuaian, agar pernyataan ini diperjelas. Situasi serupa dapat terjadi jika transaksi kena pajak ditemukan secara tiba-tiba, meskipun sebelumnya telah diberikan informasi tentang tidak adanya transaksi tersebut.

Saat mengubah cabang Layanan Pajak Federal, deklarasi yang diperbarui diserahkan ke tempat pendaftaran baru. Pada saat yang sama, ini menunjukkan kode OKATO yang berlaku untuk perusahaan pada saat perusahaan melakukan kesalahan.

Aturan penyampaian update PPN tahun 2016

Setelah ketentuan baru yang diperkenalkan oleh Undang-Undang No. 347-FZ tanggal 4 November 2014 mulai berlaku, perusahaan diharuskan mengirimkan deklarasi ke Layanan Pajak Federal dalam bentuk elektronik. Jika persyaratan ini tidak dipenuhi, dokumen kertas akan dianggap tidak diserahkan.

Kemudian, dalam suratnya No. GD-4-3/4440@ tanggal 20 Maret 2015, departemen pajak mengklarifikasi bahwa aturan serupa berlaku untuk deklarasi korektif, sehingga sejak tahun 2015, deklarasi yang diperbarui juga dikirim ke Layanan Pajak Federal melalui telekomunikasi saluran.

Sanksi apa yang mungkin timbul setelah penyerahan deklarasi yang dikurangi?

Apabila penyampaian surat pernyataan yang dimutakhirkan dalam jangka waktu yang ditentukan untuk penyampaian laporan pajak untuk jangka waktu tersebut, sama dengan penyampaian laporan pajak biasa tepat waktu. Apabila penjelasan diterima oleh fiskus setelah batas waktu penyampaian laporan, tetapi sebelum berakhirnya jangka waktu pembayaran pajak, jika pemeriksaan sebelumnya tidak menemukan kesalahan yang disebutkan di dalamnya, maka tidak dikenakan sanksi kepada pembayar. .

Jika kedua tenggat waktu tersebut terlewati, kewajiban perpajakan tidak akan muncul hanya dalam dua kondisi:

seluruh utang pajak yang timbul telah dilunasi;
inspeksi melewatkan kesalahan ini selama audit meja atas deklarasi tersebut.

Jika pernyataan korektif diserahkan pada saat audit meja, maka audit tersebut dihentikan dan audit baru dimulai - setelah menerima versi yang diperbarui. Apabila utang pajak telah dilunasi, namun denda yang harus dibayar tidak diperhitungkan, maka wajib pajak juga akan dikenakan kewajiban berupa denda. Posisi tersebut diungkapkan para hakim dalam Keputusan Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 26 April 2011 No.11185/10.

Jika pernyataan korektif diterima oleh inspektorat setelah selesainya inspeksi di tempat dan setelah dibuatnya tindakan, maka Layanan Pajak Federal diberikan hak untuk menjadwalkan inspeksi baru setelah menerima klarifikasi. Pendapat tersebut diungkapkan dalam surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 21 Desember 2009 No. 03-02-07/2-209 dan keputusan Presidium Mahkamah Arbitrase Agung tanggal 16 Maret 2010 No. 8163/09.

Wajib Pajak wajib mengirimkan surat pernyataan yang telah diperbaharui kepada inspektorat dalam hal ditemukan adanya kelebihan atau sebaliknya jumlah PPN yang kurang dibayar. Dalam hal ini, pernyataan yang diperbarui harus dibuat dalam bentuk yang berlaku pada periode terjadinya kesalahan.

Bersamaan dengan formulir pelaporan yang diperbarui, perusahaan disarankan untuk menyerahkan catatan penjelasan yang menjelaskan alasan perubahan tersebut dan daftar dokumen utama sebagai bukti. Jika ditemukan tunggakan, maka harus ditransfer ke anggaran beserta dendanya sebelum dikirim ke pelaporan korektif pajak.

Sejak 2015, laporan klarifikasi harus dikirim ke Layanan Pajak Federal dalam bentuk elektronik. Persyaratan untuk menggunakan formulir yang digunakan pada saat pengajuan pengembalian asli tetap sama. Jika alasan pengajuan deklarasi yang diperbarui adalah kelebihan pembayaran anggaran, kemungkinan besar desk audit akan dilakukan dalam waktu dekat.

Jika semua persyaratan hukum dipenuhi dan kesalahan terdeteksi lebih awal dari yang dilakukan otoritas pajak, pengajuan pengembalian pajak yang diperbarui tidak akan menimbulkan konsekuensi negatif apa pun bagi perusahaan. Pada saat yang sama, lebih baik melakukan semuanya dengan benar sekaligus dan tidak memberikan alasan kepada Layanan Pajak Federal untuk mempelajari dokumentasi perusahaan lagi.