Aset tetap berapa biayanya. Mem-boot ulang akuntansi aset tetap. Transaksi apa yang perlu dibuat?
Pada tahun 2014, diharapkan tidak ada inovasi dalam hal pendokumentasian transaksi terkait aset tetap. Dengan demikian, semua persyaratan untuk desain implementasi OS juga tetap tidak berubah.
KUH Perdata Federasi Rusia mengizinkan pembuatan perjanjian jual beli dalam bentuk apa pun yang disepakati oleh para pihak. Pada saat yang sama, itu harus mencerminkan:
- Nama paspor yang tepat dari setiap barang yang dijual dan jumlahnya;
- Harga masing-masing objek dan total biaya kontrak;
- Batas waktu pemenuhan kewajiban berdasarkan kontrak dan tata cara pembayaran.
Perlu dicatat bahwa pembeli dapat berupa organisasi atau individu. Tidak ada perbedaan dalam dokumentasi dalam kasus ini.
Fakta pengalihan kepemilikan suatu aset tetap dari penjual kepada pembeli diformalkan dengan akta penerimaan dan pengalihan (formulir No. OS-1, OS-1a, OS-16).
Harga ditentukan baik berdasarkan kesepakatan bersama para pihak yang bertransaksi, atau berdasarkan hasil penilaian independen terhadap properti yang dijual. Dalam kasus kedua, laporan penilaian dilampirkan pada kontrak. Namun, dalam beberapa situasi, tindakan seperti itu mungkin tidak cukup.
Dalam kasus di mana properti yang dijual, karena sifat pengoperasiannya, mengalami kerusakan fisik yang nyata, keahlian teknologi mungkin diperlukan untuk menentukan tingkat kemungkinan penggunaan lebih lanjut.
Misalnya, sebuah organisasi membeli peralatan pemotong logam dengan perkiraan tingkat keausan mendekati 100 persen. Secara default, diasumsikan bahwa peralatan tersebut mengalami keausan fisik yang sesuai dengan keausan akuntansi. Sertifikasi sebagai tempat kerja dilarang untuk peralatan yang dibeli, yang keausannya dapat mengancam keselamatan tenaga kerja. Jika tidak ada tindakan revaluasi teknologi yang menentukan keausan fisik sebenarnya, inspeksi teknis Rospotrebnadzor dapat memberlakukan larangan pengoperasian area (bengkel) di mana peralatan tersebut dipasang.
Di sini perlu disebutkan salah satu perbedaan pendapat paling umum yang timbul selama transaksi pembelian dan penjualan aset tetap mengenai penggantian kemungkinan biaya yang terkait dengan pembongkaran dan pengangkutan properti yang dijual. Paling sering dilupakan pada tahap pembuatan kontrak, masalah ini kemudian malah menjadi alasan berakhirnya transaksi.
Baik undang-undang maupun peraturan sama sekali tidak mengatur hubungan para pihak dalam kontrak di bagian ini. Kami hanya dapat merekomendasikan pencantuman wajib dalam kontrak suatu klausul atau pembuatan perjanjian tambahan pada kontrak yang menentukan tata cara menanggung biaya-biaya ini oleh salah satu pihak, atau oleh kedua belah pihak dalam proporsi berapa pun.
Jadi, setelah selesainya transaksi penjualan aset tetap, dokumen-dokumen berikut menunggu di meja akuntan untuk dibuatkan dokumen-dokumen berikut:
- tindakan penerimaan dan pengalihan harta tetap;
- kontrak penjualan;
- faktur;
- dokumen tentang biaya yang terkait dengan penjualan OS.
Entri akuntansi
Seluruh justifikasi peraturan atas tindakan akuntan, mulai dari mendokumentasikan prosedur akuntansi hingga posting tertentu, juga tidak berubah pada tahun 2014. Bagan Akun saat ini, untuk kemudahan akuntansi, memungkinkan Anda membuka sub-akun pada akun 01 untuk mencatat pelepasan aset tetap. Debit sub-rekening memperhitungkan biaya awal barang-barang yang dibuang, dan mengkredit jumlah penyusutan barang-barang tersebut.
Dengan mempertimbangkan hal ini, entri akuntansi dapat disajikan sebagai berikut:
| TIDAK. | Transaksi bisnis | Korespondensi akun | |
| debet | kredit | ||
| 1 | Nilai kontrak objek (pendapatan) termasuk PPN | 62 (76) | 91-1 |
| 2 | Jumlah PPN atas harga kontrak objek | 91-2 | 68-1 |
| 3 | Penghapusan biaya awal | 01-2 | 01-1 |
| 4 | Penghapusan penyusutan yang masih harus dibayar | 02 | 01-2 |
| 5 | Penghapusan nilai sisa benda tersebut | 91-2 | 01-2 |
| 6 | Penghapusan biaya yang terkait dengan penjualan suatu objek | 91-2 | 60(76) |
| 7 | Besarnya PPN atas biaya-biaya yang berkaitan dengan penjualan suatu benda | 19 | 60(76) |
| 8 | Keuntungan dari penjualan suatu benda | 91-9 | 99 |
| 9 | Pembayaran diterima berdasarkan perjanjian jual beli | 51 | 62(76) |
Semua pendapatan dan beban yang timbul sebagai akibat dari transaksi penjualan aset tetap bersifat operasional dan pencatatannya dalam akuntansi dibuat berdasarkan fakta terjadinya. Apabila beban-beban yang timbul sehubungan dengan penjualan suatu aktiva tetap ternyata lebih besar dari pendapatan yang diterima, maka selisihnya diakui sebagai kerugian. Aturan akuntansi mengatur atribusi kerugian tersebut ke beban periode berjalan. Ayat jurnal untuk memasukkan kerugian-kerugian tersebut ke dalam beban-beban lain-lain dibuat pada bulan dilakukannya transaksi penjualan aktiva tetap.
Akuntansi pajak atas hasil penjualan aktiva tetap
Prosedur untuk memelihara akuntansi pajak untuk transaksi penjualan aset tetap ditentukan dalam Kode Pajak Federasi Rusia. Kode ini mendefinisikan hasil penjualan aset tetap sebagai pendapatan dari penjualan. Besarnya pendapatan ditentukan sebagai jumlah penerimaan barang yang dijual dikurangi PPN yang dibebankan kepada pembeli.
Pendapatan dari penjualan aset tetap dikurangi dengan jumlah nilai sisa yang sama dengan selisih antara harga perolehan awal objek tersebut dan jumlah penyusutannya selama seluruh masa pakainya. Selain itu, pengurangan pendapatan dapat dilakukan sebesar biaya-biaya yang berkaitan dengan penjualan barang tersebut, jika berdasarkan syarat-syarat perjanjian jual beli, biaya-biaya tersebut ditanggung oleh penjual.
Dalam hal penghasilan dari penjualan aktiva tetap melebihi jumlah pengeluaran (termasuk nilai sisa barang), selisihnya dianggap laba, termasuk dalam dasar pengenaan pajak pada periode terjadinya transaksi penjualan. objek tersebut dilakukan. Apabila biaya-biaya tersebut melebihi hasil yang diterima dari penjualan properti, maka kerugian yang timbul tidak dapat digunakan untuk mengurangi dasar pengenaan pajak periode berjalan.
Kerugian tersebut harus dimasukkan dalam biaya lain-lain dengan rincian proporsional selama sisa umur properti yang dijual (klausul 3 Pasal 268 Kode Pajak Federasi Rusia).
Harus diingat bahwa laba atau rugi berdasarkan hasil penjualan ditentukan hanya berdasarkan objek demi objek (Pasal 323 Kode Pajak Federasi Rusia), kecuali, tentu saja, Anda menggunakan metode penghitungan non-linier. depresiasi. Oleh karena itu, kerugian penjualan suatu properti tidak dapat digunakan untuk mengurangi keuntungan penjualan properti lainnya.
Penjualan aset tetap dan pajak penghasilan. Register akuntansi pajak
Untuk memelihara akuntansi pajak, Anda dapat menggunakan formulir register analitis yang disediakan oleh Kementerian Pajak Federasi Rusia di situs web resmi, jika pemeliharaan akuntansi pajak tersebut diatur dalam urutan kebijakan akuntansi untuk tahun 2014. Dasar pengisian register adalah dokumen utama dan entri akuntansi yang digunakan untuk mendaftarkan penjualan. Urutan pengisian register-register tersebut dalam hal mencerminkan transaksi penjualan aktiva tetap adalah sebagai berikut:
- Daftar pencatatan pelepasan harta benda, pekerjaan, hak dan jasa diisi terlebih dahulu. Penting untuk menunjukkan tanggal pelepasan objek, dasar operasi, nama, dan jumlah hasil penjualannya.
- Kemudian diisi daftar informasi tentang objek aktiva tetap. Pencabutan pendaftaran benda itu dibuat suatu catatan, yang menunjukkan tanggal dan alasan dilakukannya pembuangan itu.
- Langkah terakhir adalah mendaftarkan perhitungan hasil keuangan. Tanggal, nama barang, biaya awal, jumlah penyusutan, jumlah biaya yang dikeluarkan selama penjualan, harga jual, jumlah keuntungan/kerugian ditunjukkan di sini.
Data register perhitungan merupakan sumber informasi pengisian SPT PPh.
Akuntansi, bukan pajak
Apakah mungkin menghitung data SPT PPh hanya dengan menggunakan entri akuntansi sebagai dasar? Apabila aturan penentuan pendapatan/beban pada kedua akun tidak berbeda secara signifikan, maka pajak penghasilan dapat dihitung dengan menggunakan informasi akuntansi.
Perlu diingat bahwa desain ini hanya akan benar jika penyusutan dihitung dalam akuntansi menggunakan metode garis lurus. Jika metode akuntansi yang berbeda digunakan, lebih baik akuntansi pajak disimpan secara terpisah, karena data jumlah penyusutan dalam akuntansi dan akuntansi pajak pasti akan berbeda satu sama lain.
Apabila aktiva tetap dijual dalam keadaan merugi, dilarang keras menggunakan entri akuntansi untuk mencatat kerugian tersebut pada saat menghitung pajak penghasilan. Hal ini disebabkan dalam akuntansi kerugian tersebut tercermin pada periode pelaporan berjalan, dan dalam akuntansi perpajakan dihapuskan sebagai beban dalam jumlah yang sama selama sisa taksiran umur barang yang dijual.
Nuansa berikut juga harus diperhatikan. Dalam akuntansi perpajakan, pendapatan dan beban dari transaksi penjualan properti dianggap sebagai pendapatan/beban dari penjualan. Pada gilirannya, akuntansi memperlakukan pengeluaran dan pendapatan ini sebagai biaya operasional. Berdasarkan hal tersebut, ketika menggunakan data akuntansi untuk keperluan perpajakan, akuntan akan terpaksa membuat jurnal penyesuaian untuk pendapatan dan beban operasional. Metode penyesuaian tersebut harus dikembangkan secara mandiri.
Penjualan OS dan perhitungan PPN
Prosedur penghitungan PPN tidak berubah selama bertahun-tahun. Tahun 2014 juga tidak akan membawa sesuatu yang baru. Aset tetap yang dimaksudkan untuk dijual memperoleh properti yang melekat pada produk. Sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia, penjualan barang merupakan objek penghitungan pajak pertambahan nilai. Oleh karena itu, ketika menjual properti tersebut, PPN harus dibebankan atas harga penjualan.
Dalam kasus standar, ketika harga awal properti yang dijual dibentuk tanpa memperhitungkan PPN yang dibayarkan, dasar pengenaan pajaknya sama dengan nilai kontrak properti ini tanpa memperhitungkan jumlah PPN yang masih harus dibayar dan perpajakan dilakukan di a tingkat 18%.
Apabila pada saat pembentukan harga perolehan suatu benda termasuk PPN, maka dasar pengenaan pajaknya adalah selisih antara harga jual (SP) termasuk PPN dengan nilai sisa (VR), termasuk seluruh penilaian kembali (pasal 3 Pasal 154 Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam hal ini perpajakan dilakukan dengan tarif yang dihitung dengan rumus sebagai berikut - (Harga Jual - Nilai Sisa Barang): 118 x 18 = Jumlah PPN.
Sebagai kesimpulan, saya ingin mencatat bahwa topik akuntansi aset tetap secara umum, dan penerapannya pada khususnya, jauh lebih beragam daripada yang dapat dibayangkan berdasarkan materi artikel ini. Banyak aspek yang perlu mendapat perhatian khusus.
Salah satunya adalah mencatat dan mendokumentasikan keberadaan dan keamanan logam mulia sebagai bagian dari aset tetap. Hal yang sama berlaku untuk pendaftaran dan penghapusan biaya tidak langsung seperti layanan konsultasi untuk mengoperasikan sistem operasi. Bahkan dalam topik yang “tak tergoyahkan” seperti penghitungan PPN, dalam kasus aset tetap, beberapa perbedaan dalam kerangka peraturan belum dihilangkan.
Hanya pemantauan terus-menerus terhadap kerangka legislatif, peraturan dan metodologi, kepatuhan yang cermat terhadap semua persyaratan mereka saat menyusun setiap entri dan memelihara daftar pajak yang akan membantu menghindari kesalahan fatal dalam kerja keras seorang pegawai akuntansi.
Sejak tahun 2016, nilai minimum telah ditingkatkan, yang memungkinkan properti tersebut diklasifikasikan sebagai aset tetap dalam akuntansi perpajakan. Pada saat yang sama, dalam akuntansi, nilai indikator ini tetap sama. Akibatnya, objek murah di NU dan BU kini tercermin secara berbeda, dan hal ini menimbulkan pertanyaan ketika menerapkan PBU 18/02 (lihat “”). Pada artikel ini kami akan menjelaskan cara menghitung perbedaan temporer, serta liabilitas dan aset pajak tangguhan.
Informasi pengantar
Mulai Januari 2016, aset tetap bernilai rendah tercermin secara berbeda dalam akuntansi dan akuntansi pajak.
Dalam akuntansi pajak, versi baru paragraf 1 Pasal Kode Pajak Federasi Rusia digunakan, yang menurutnya aset tetap diakui sebagai alat kerja dengan biaya awal lebih dari 100 ribu rubel. Oleh karena itu, barang-barang yang lebih murah tidak diklasifikasikan sebagai aset tetap, dan biayanya dihapuskan sebagai beban kini. Izinkan kami mengingatkan Anda bahwa perbedaan ini berlaku untuk properti yang dioperasikan pada tanggal 1 Januari 2016 dan setelahnya (lihat “”).
Aturan akuntansi mengizinkan pencatatan aset tetap, yang biaya awalnya tidak melebihi batas yang ditetapkan, sebagai bagian dari persediaan. Batasnya adalah 40 ribu rubel (klausul 5 PBU 6/01 “Akuntansi aset tetap”). Ini berarti bahwa objek hingga 40 ribu rubel dapat diperhitungkan dengan salah satu dari dua cara: baik sebagai aset tetap atau sebagai persediaan. Adapun properti senilai 40 ribu rubel atau lebih, tidak ada pilihan untuk itu - dalam hal apa pun, itu tercermin sebagai aset tetap.
Untuk kejelasan, kami telah membandingkan dalam tabel aturan yang menurutnya, mulai tahun 2016, aset tetap harus diperhitungkan dalam perpajakan dan akuntansi.
Bagaimana perbandingan aturan akuntansi aktiva tetap yang berlaku di NU dan akuntansi?
|
Biaya awal objek |
Cara merefleksikannya dalam akuntansi pajak |
Bagaimana mencerminkan dalam akuntansi |
|---|---|---|
|
hingga 40.000 gosok. |
Organisasi mempunyai hak untuk memilih salah satu dari dua cara: Sertakan dalam inventaris dan hapus sebagai biaya saat ini pada saat commissioning; |
|
|
dari 40.000 gosok. hingga 100.000 gosok. inklusif |
dihapuskan sebagai biaya operasional pada saat commissioning |
termasuk dalam OS dan disusutkan |
|
lebih dari 100.000 gosok. |
termasuk dalam OS dan disusutkan |
termasuk dalam OS dan disusutkan |
Ketika perbedaan temporer terjadi
Untuk setiap objek yang tercermin dalam akuntansi berbeda dengan akuntansi pajak, perlu ditunjukkan perbedaannya. Persyaratan ini diatur dalam PBU 18/02 “Akuntansi Perhitungan Pajak Penghasilan Badan”.
Ini berlaku untuk semua aset tetap, tanpa kecuali, yang biaya awalnya berkisar antara 40 ribu rubel hingga 100 ribu rubel inklusif. Selain itu, perbedaan temporer muncul jika dalam akuntansi perusahaan, objek senilai kurang dari 40 ribu rubel dicatat sebagai bagian dari aset tetap, dan bukan sebagai bagian dari persediaan.
Transaksi apa yang perlu dibuat?
Karena ketika mencerminkan aset tetap bernilai rendah dalam akuntansi pajak, biaya awal segera dihapuskan, dan dalam akuntansi secara bertahap melalui penyusutan, laba “pajak” ternyata lebih kecil daripada laba “akuntansi”. Artinya perbedaan temporer tersebut dikenakan pajak. Timbul kewajiban pajak tangguhan (DTL) yang ditunjukkan pada debit akun 68 dan kredit akun 77. Besarnya DTL sama dengan perbedaan temporer kena pajak dikalikan tarif pajak penghasilan (20%).
Sebaliknya, ketika menghitung penyusutan bulanan, laba “pajak” melebihi laba “akuntansi”, karena pengurangan penyusutan dilakukan di akuntansi, tetapi di NU tidak. Hal ini menciptakan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan. Ini menghasilkan aset pajak tangguhan (DTA) yang ditunjukkan pada debit akun 09 dan kredit akun 68. Nilai DTA sama dengan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan dikalikan tarif pajak penghasilan.
Contoh 1
Pada bulan Februari 2019, sebuah organisasi perdagangan mengakuisisi aset tetap dengan biaya awal sebesar RUB 86.400. dan masa manfaat 4 tahun (yaitu 48 bulan). Pada bulan yang sama, fasilitas tersebut didaftarkan dan dioperasikan.
Dalam akuntansi, objek tersebut tercermin sebagai aset tetap. Menurut kebijakan akuntansi, metode penyusutan linier digunakan untuk tujuan akuntansi. Akuntan telah menentukan bahwa tingkat penyusutan tahunan adalah 25% (100%: 4 tahun). Dengan demikian, jumlah penyusutan tahunan adalah 21.600 rubel (86.400 rubel x 25%), dan jumlah penyusutan bulanan adalah 1.800 rubel (21.600 rubel: 12 bulan).
DEBIT 01 KREDIT 08
- 86.400 gosok. — aset tetap diterima untuk akuntansi.Dalam akuntansi perpajakan, biaya awal dihapuskan seluruhnya sebagai biaya saat ini. Akibatnya, timbul perbedaan temporer kena pajak sebesar RUB 86.400.
Akuntan membuat entri berikut:
DEBIT 68 KREDIT 77
- 17.280 rubel (86.400 x 20%) - IT tercermin.Dalam periode Maret 2019 hingga Februari 2023 (total 48 bulan), akuntan menghitung penyusutan setiap bulan dan membuat jurnal berikut:
DEBIT 44 KREDIT 02
- 1.800 gosok. - penyusutan telah dihitung.Dalam hal ini, timbul perbedaan temporer yang dapat dikurangkan sebesar RUB 1.800. Dalam hal ini, postingan bulanan dibuat:
DEBIT 77 KREDIT 68
- 360 rubel (1.800 rubel x 20%) - TI telah dilunasi.Pada akhir masa manfaatnya, utang tersebut telah dilunasi seluruhnya.
Pembuangan awal suatu benda
Ada kemungkinan perusahaan akan menjual atau melikuidasi OS tersebut sebelum masa manfaatnya berakhir. Dalam hal ini, baik perbedaan kena pajak maupun perbedaan temporer akan tetap terutang sebagian. Dalam keadaan demikian, kewajiban pajak tangguhan dan aset pajak tangguhan harus dihapuskan ke akun 99.
Contoh 2
Pada bulan Februari 2019, sebuah organisasi perdagangan mengakuisisi aset tetap dengan biaya awal sebesar RUB 90.000. dan masa manfaat 2 tahun (yaitu 24 bulan). Pada bulan Februari 2019, fasilitas tersebut telah didaftarkan dan dioperasikan.
Dalam akuntansi, objek tersebut tercermin sebagai aset tetap. Menurut kebijakan akuntansi, metode penyusutan linier digunakan untuk tujuan akuntansi. Akuntan telah menentukan bahwa tingkat penyusutan tahunan adalah 50% (100%: 2 tahun). Dengan demikian, jumlah penyusutan tahunan adalah 45.000 rubel. (90.000 rubel x 50%), dan bulanan - 3.750 rubel (45.000 rubel: 12 bulan).
Pada Juni 2019, properti tersebut dijual.Pada bulan Februari 2019, akuntan membuat entri berikut:
DEBIT 01 KREDIT 08
- 90.000 gosok. — aset tetap diterima untuk akuntansi.Dalam akuntansi perpajakan, biaya awal dihapuskan seluruhnya sebagai biaya saat ini. Akibatnya, timbul perbedaan temporer kena pajak sebesar RUB 90.000. Akuntan membuat entri berikut:
DEBIT 68 KREDIT 77
- 18.000 gosok. (90.000 x 20%) - IT tercermin.Selama periode Maret hingga Mei 2019 (total 3 bulan), akuntan menghitung penyusutan setiap bulan dan membuat jurnal berikut:
DEBIT 44 KREDIT 02
- 3.750 gosok. - penyusutan telah dihitung.Dalam hal ini, timbul perbedaan temporer yang dapat dikurangkan sebesar RUB 3.750. Dalam hal ini, postingan bulanan dibuat:
DEBIT 77 KREDIT 68
- 750 rubel (3.750 rubel x 20%) - TI telah dilunasi.Pada saat penjualan properti, nilai TI mencapai 15.750 rubel. (18.000 rubel - (750 rubel x 3 bulan)). Akuntan membuat entri berikut:
DEBIT 77 KREDIT 99
- 15.750 gosok. - ITU dihapuskan
Jadi, perusahaan memiliki sistem operasi yang menghitung penyusutan dalam akuntansi dan akuntansi pajak. Tidak peduli apakah harta itu dibeli, disumbangkan atau disumbangkan sebagai pembayaran modal dasar, tata cara penghitungan penyusutan tidak bergantung pada cara memperoleh harta tetap. Namun pada awalnya aset tersebut tercermin sebagai investasi pada aset tidak lancar. Kapan sebaiknya ditransfer ke sistem operasi dan mulai dikenakan penyusutan?
Dalam akuntansi, hal ini harus dilakukan ketika aset siap digunakan untuk tujuan yang dimaksudkan. Misalnya, mesin yang dibeli yang tidak memerlukan instalasi ditransfer ke sistem operasi segera setelah diterima oleh organisasi, karena pada saat inilah Anda dapat mulai menggunakannya. Dalam akuntansi perpajakan, situasinya berbeda: properti yang digunakan untuk menghasilkan pendapatan pada awalnya diakui sebagai dapat disusutkan (lihat Tabel 1).
1. Penerimaan aset tetap untuk akuntansi dan pilihan prosedur perhitungan penyusutan
|
Nama |
Akuntansi |
akuntansi pajak |
|
Penerimaan aset tetap untuk akuntansi |
Properti dialihkan ke aset tetap pada saat siap dioperasikan (klausul 4 “Akuntansi aset tetap”), penggunaan OS sebenarnya tidak masalah |
Properti yang digunakan untuk menghasilkan pendapatan diakui dapat disusutkan (klausul 1 pasal Kode Pajak Federasi Rusia), penggunaan OS sebenarnya penting |
|
Pendaftaran negara atas hak milik tidak mempengaruhi penerimaan aset tetap untuk akuntansi: |
||
|
- metode nonlinier. Metode “pajak” dapat diubah mulai tanggal 1 Januari tahun berikutnya, namun metode non-linier tidak dapat ditinggalkan lebih awal dari 5 tahun sejak awal penggunaannya. |
||
|
Perhitungan penyusutan |
Bulanan dari hari pertama setiap bulan, setelah bulan penerimaan aset tetap untuk akuntansi: |
|
Harap dicatat bahwa kebutuhan pendaftaran negara atas hak atas properti pada saat penerimaan aset tetap untuk akuntansi dan akuntansi pajak tidak mempengaruhi. Misalnya, jika pada bulan Maret 2014 sebuah organisasi menerima dari penjual tempat non-perumahan yang dibeli dalam kondisi yang sesuai untuk penggunaan yang direncanakan, maka, terlepas dari pendaftaran hak negara dan bahkan fakta penyerahan dokumen untuk pendaftaran, itu harus menyertakan itu di sistem operasi pada bulan yang sama.
Perhitungan penyusutan
Baik dalam akuntansi maupun akuntansi pajak, penyusutan dibebankan setiap bulan sejak hari pertama bulan berikutnya setelah bulan aset tersebut diterima untuk akuntansi. Organisasi itu sendiri yang memilih prosedur mana yang akan digunakan saat menghitung penyusutan dalam kebijakan akuntansinya.
Jadi, untuk tujuan akuntansi, Anda dapat memilih salah satu dari empat metode: metode linier, metode saldo pereduksi, metode penghapusan nilai dengan jumlah tahun masa manfaat, metode penghapusan nilai secara proporsional. dengan volume produksi (pekerjaan). Metode perhitungan penyusutan dapat dipilih untuk seluruh aset tetap atau untuk kelompok aset tetap tertentu. Misalnya, Anda dapat menentukan bahwa metode linier digunakan untuk peralatan kantor, dan metode saldo pereduksi digunakan untuk peralatan mesin.
Dalam akuntansi pajak, Anda dapat memilih metode linier atau nonlinier, tetapi untuk semua sistem operasi. Pengecualian adalah bangunan, struktur, perangkat transmisi yang termasuk dalam kelompok penyusutan 8-10. Metode linier selalu digunakan untuk mereka.
Harap perhatikan perbedaan signifikan antara akuntansi dan akuntansi pajak. Dalam akuntansi, metode penghitungan penyusutan dipilih satu kali untuk setiap aset tetap dan di masa depan aset tetap tersebut tidak diubah untuk tujuan ini. Dan dalam akuntansi perpajakan, pada setiap momen tertentu, metode yang ditentukan dalam kebijakan akuntansi digunakan. Artinya, jika suatu organisasi ingin mengubah metode “pajak”, maka hal tersebut dapat dilakukan mulai tanggal 1 Januari tahun berikutnya.
Satu-satunya batasan adalah Anda tidak dapat “meninggalkan” metode nonlinier lebih awal dari 5 tahun setelah dimulainya penggunaannya. Mari kita lihat tata cara menghitung penyusutan dengan menggunakan contoh.
Contoh 1. Organisasi menerapkan metode (metode) linier. Pada bulan April 2014, ia menugaskan sistem operasi dengan biaya awal 96.000 rubel dan menetapkan masa manfaatnya pada 4 tahun (48 bulan). Artinya dalam akuntansi perpajakan, aktiva tetap termasuk dalam kelompok penyusutan ketiga (aktiva tetap dengan masa manfaat 3 sampai 5 tahun). Jadi, mulai Mei 2014, penyusutan akan dibebankan setiap bulan dalam akuntansi dan akuntansi pajak sebesar 2.000 rubel.
Contoh 2. Pada kondisi contoh 1, mari kita asumsikan bahwa untuk menghitung penyusutan seluruh aset tetap dalam akuntansi, ditetapkan metode saldo menurun (paragraf 3 ayat 19 PBU 6/01) dengan koefisien 2. Dalam hal ini, tingkat penyusutan tahunan akan menjadi 50% (100%/4 tahun × 2). Izinkan kami mengingatkan Anda bahwa sepanjang tahun, penyusutan dibebankan setiap bulan sebesar 1/12 dari jumlah tahunan, apa pun metode yang digunakan (paragraf 5, klausul 19 PBU 6/01).
Kemudian pada tahun 2014, organisasi akan dikenakan penyusutan sebesar 28.000 rubel (96.000 rubel × 50% / 12 × 7). Pada awal 2015, nilai sisa aset tetap akan menjadi 68.000 rubel, dan jumlah penyusutan akan menjadi 34.000 rubel (68.000 × 50%).
Dengan demikian, pada tahun 2016, penyusutan yang masih harus dibayar akan berjumlah 17.000 rubel (34.000 × 50%), dan selama 5 bulan tahun 2017 (pada akhir masa manfaat) - 3.541,67 rubel.
Akibatnya, jumlah 13.458,33 rubel akan tetap tidak tertulis. Peraturan saat ini tidak menyebutkan apa yang harus dilakukan dengan jumlah tersebut. Artinya, organisasi harus menentukan prosedur pelunasan sisa nilai suatu aset pada akhir masa manfaatnya ketika menghitung penyusutan dengan menggunakan metode saldo pereduksi (“Kebijakan Akuntansi Organisasi”). Kementerian Keuangan Rusia juga menyatakan hal ini dalam sebuah surat.
Khususnya, karena tidak signifikannya jumlah yang tersisa, seseorang dapat mengalokasikannya satu kali ke biaya-biaya di bulan berakhirnya masa manfaat.
Dari nonlinier ke linier
Sebuah “analog” dari metode saldo pereduksi dalam akuntansi pajak, dengan syarat tertentu, dapat disebut metode penghitungan penyusutan non-linier. Namun, ketika menggunakannya, tarif penyusutan untuk setiap kelompok ditetapkan dengan jelas (Pasal 259.2 Kode Pajak Federasi Rusia).
Contoh 3. Dalam kondisi Contoh 1, mari kita asumsikan bahwa organisasi telah menerapkan metode non-linier dalam akuntansi pajak dan tidak memiliki aset tetap lain yang termasuk dalam kelompok penyusutan ketiga (lihat Tabel 2).
2. Perhitungan penyusutan dengan metode non linier tahun 2014 untuk aset tetap golongan ketiga*
| Bulan | Total saldo grup di awal bulan, ₽ | Tingkat depresiasi | Jumlah penyusutan yang masih harus dibayar(4 = 2 × 3), ₽ | Total saldo dikurangi penyusutan (5 = 2 - 4), ₽ |
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) |
| Mungkin | 96 000,00 | 5,6/100 = 0,056 | 5 376,00 | 90 624,00 |
| Juni | 90 624,00 | 5 074,94 | 85 549,06 | |
| Juli | 85 549,06 | 4 790,75 | 80 758,31 | |
| Agustus | 80 758,31 | 4 522,47 | 76 235,84 | |
| September | 76 235,84 | 4 269,21 | 71 966,64 | |
| Oktober | 71 966,64 | 4 030,13 | 67 936,50 | |
| November | 67 936,50 | 3 804,44 | 64 132,06 | |
| Desember | 64 132,06 | 3 591,40 | 60 540,67 |
Jika organisasi tidak memperoleh sistem operasi lain dari grup ketiga pada September 2016, total saldo grup ini akan menjadi kurang dari 20.000 rubel. Dalam hal ini, seluruh saldo dapat dialokasikan ke biaya non-operasional, dan kelompok penyusutan dapat dihilangkan.
Namun misalkan sebuah organisasi yang telah menggunakan metode non-linier sejak tahun 2009 memutuskan untuk kembali ke metode penyusutan linier pada tahun 2015. Apa yang harus dilakukan dalam kasus ini tertulis. Pertama-tama, Anda perlu menghitung nilai sisa setiap aset tetap pada tanggal 1 Januari 2015. Dalam kasus kami, nilai sisa satu-satunya aset tetap dari kelompok ketiga bertepatan dengan total saldo kelompok pada 1 Januari 2015 - 60.540,67 rubel.
Selanjutnya, kita menentukan sisa masa manfaatnya. OS tersebut digunakan selama 7 bulan, sehingga sisa masa manfaatnya adalah 41 bulan (48 - 7). Penyusutan garis lurus dihitung berdasarkan dua indikator yang telah ditentukan sebelumnya. Artinya, tingkat penyusutan akan menjadi (1/41) × 100% = 2,44%, dan jumlah penyusutan bulanan dalam akuntansi pajak akan menjadi 1.476,60 rubel (60.540,67 × 0,0244).
Aset tetap Bagian dari properti diakui yang digunakan oleh organisasi untuk waktu yang lama (lebih dari 12 bulan) dalam siklus produksi, ketika melakukan pekerjaan atau menyediakan layanan apa pun, serta untuk tujuan melakukan kegiatan manajemen.
Menurut pasal No. 4 PBU 6/01, suatu aset diterima untuk akuntansi dan diklasifikasikan sebagai aset tetap jika terdapat ciri-ciri berikut secara bersamaan:
- Benda tersebut berpotensi mendatangkan manfaat ekonomi bagi organisasi (perusahaan) di masa depan.
- Benda tersebut dapat digunakan dalam jangka waktu lama (lebih dari 12 bulan atau siklus pengoperasian melebihi 12 bulan).
- Perusahaan atau organisasi tidak bermaksud untuk menjual kembali objek tersebut lebih lanjut.
- Maksud dari benda itu adalah untuk dipergunakan dalam proses produksi, pada waktu melaksanakan pekerjaan atau pemberian jasa, untuk keperluan pengelolaan, serta disediakan untuk dipakai atau dimiliki sementara untuk jangka waktu tertentu dengan imbalan tertentu.
Menurut klausul Nomor 8 PBU 6/01, pada tahun 2014, harga perolehan awal aset tetap yang diperoleh dengan imbalan tertentu diakui sebesar biaya perolehannya (pembuatan, konstruksi) sebenarnya.
Hanya PPN dan pajak-pajak lain yang dapat dikembalikan yang tidak termasuk dalam harga perolehan awal aset tetap. Jumlah yang dibayarkan kepada pemasok (kontraktor) berdasarkan kontrak untuk pembuatan (konstruksi) aset tetap adalah biaya sebenarnya.
Sistem operasi yang dibeli dan telah digunakan dicatat dalam akuntansi sebesar jumlah sebenarnya biaya perolehannya, dan bukan sebesar nilai sisa.
Jumlah penyusutan yang dilakukan oleh pemilik sebelumnya atas aset tetap tidak tercermin dalam catatan akuntansi pemilik baru. Properti perusahaan (organisasi) yang berada pada tahap kebangkrutan, dengan nilai melebihi 40 ribu rubel, diperhitungkan pada tahun 2017 sebagai bagian dari PF (klausul No. 4 PBU 6/01).
Perubahan akuntansi aset tetap pada tahun 2014 juga mempengaruhi revaluasi properti. Sesuai dengan klausul Nomor 14 PBU 6/01, harga perolehan aktiva tetap yang tercermin dalam akuntansi pada saat penerimaannya tidak dapat berubah, kecuali untuk hal-hal yang diatur dalam PBU 6/01 itu sendiri, serta ditetapkan oleh tindakan legislatif Federasi Rusia.
Suatu perusahaan dapat secara mandiri memutuskan apakah akan mengevaluasi kembali sistem operasinya atau tidak. Revaluasi PF bukan menjadi tanggung jawab setiap badan usaha.
Kendaraan yang didaftarkan oleh suatu perusahaan (organisasi) sebagai aset tetap sebelum 1 Januari 2013 dikenakan pajak properti sesuai dengan prosedur umum yang ditetapkan oleh undang-undang Federasi Rusia. Segala barang bergerak yang didaftarkan sejak tanggal 1 Januari 2013 sebagai suatu harta tidak dikenakan pajak, karena bukan merupakan objek perpajakan menurut jenis pajak tersebut.
Harta bergerak yang tercermin dalam akuntansi mulai tanggal 1 Januari 2013 pada neraca penyewa atau lessor sebagai aset berdasarkan perjanjian sewa guna usaha (sewa finansial) juga tidak dikenakan pajak bumi dan bangunan.
Informasi bermanfaat
LA. Elina, ekonom-akuntan
Memuat ulang akuntansi aset tetap
Komentar atas perubahan PBU 6/01 dan Peraturan Akuntansi dan Pelaporan yang berlaku sejak tahun 2011.
Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 24 Desember 2010 No. 186n (selanjutnya disebut Surat Perintah No. 186n)Hanya pada akhir Februari di situs Kementerian Keuangan Rusia Dan Nomor Pesanan 186n; http://www1.minfin.ru Sebuah Perintah muncul yang dinanti-nantikan semua orang pada akhir tahun lalu - perintah itu meningkatkan batas nilai aset tetap. Dan itu belum seluruh amandemennya. Aturan akuntansi yang diubah harus diterapkan mulai dari pelaporan tahun 2011. Padahal, Perintah ini baru didaftarkan ke Kementerian Kehakiman pada tanggal 22 Februari, dan akan diterbitkan (paling banter) pada paruh kedua bulan Maret. Anda mungkin sudah menduga bahwa hal ini mungkin memerlukan pengulangan akuntansi untuk bulan-bulan pertama tahun 2011.
Batasan nilai aset tetap telah ditingkatkan
Anda akan menemukan amandemen PBU yang dikomentari: bagian “Perundang-undangan” dari sistem ConsultantPlus (bank informasi “Versi Prof”)Sebelumnya, harta benda yang memenuhi kriteria suatu aset tetap harus diperhitungkan sebagai bagian dari aset tetap jika bernilai lebih dari 20.000 gosok.(atau batas bawah yang ditetapkan oleh organisasi dalam kebijakan akuntansinya). Sekarang Anda dapat memperhitungkan berapa biaya inventarisnya tidak lebih dari 40.000 gosok. .hal. 4, 5 PBU 6/01 “Akuntansi Aktiva Tetap”, disetujui. Berdasarkan Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 30 Maret 2001 No. 26n, sub. 1 ayat 3 lampiran Surat Perintah No.186n Ini merupakan inovasi yang paling ditunggu-tunggu. Memang, mulai tahun ini, batas pengakuan properti yang dapat disusutkan dalam akuntansi pajak telah ditetapkan. Jika nilai properti tidak melebihi 40.000 rubel, maka itu harus segera diperhitungkan sebagai biaya material S ayat 1 seni. 257 Kode Pajak Federasi Rusia. Dengan demikian, setidaknya pada bagian ini tidak perlu dilakukan pencatatan perbedaan temporer sesuai aturan PBU 18/02.
Perhatian
Aturan akuntansi mengenai harga pokok minimum aktiva tetap telah diselaraskan dengan aturan akuntansi perpajakan.
Mari kita lihat apa konsekuensi lain yang ditimbulkan oleh inovasi ini jika Anda memutuskan untuk menggunakannya. Pertama, Anda harus melakukan perubahan pada kebijakan akuntansi Anda. Dan kedua, kita perlu memutuskan apa yang harus dilakukan dengan properti senilai lebih dari 20.000 rubel, tetapi tidak lebih dari 40.000 rubel, yang dioperasikan pada awal tahun 2011 sebelum munculnya Perintah No. 186n dan perubahan kebijakan akuntansi (selanjutnya kita akan menyebut properti tersebut sebagai “transisi”).
Kami melakukan perubahan kebijakan akuntansi untuk tujuan akuntansi
Beberapa akuntan, yang mempercayai janji Tahun Baru Kementerian Keuangan, menetapkan batasan baru yang belum disetujui secara normatif mengenai nilai aset tetap dalam kebijakan akuntansi mereka sebagai perubahan yang berlaku mulai 01/01/2011. Namun, pada akhir tahun 2010 dan Januari 2011, hal tersebut masih belum ada dasar hukumnya. Oleh karena itu, sebagian besar akuntan yang tidak mempercayai janji lisan tidak melakukan perubahan kebijakan akuntansi tersebut. Kami akan fokus secara khusus pada mereka.
Komunitas akuntansi bersukacita! Akhirnya, batas 40 ribu nilai aset tetap baik dalam akuntansi maupun akuntansi pajak menjadi sama
Jadi, kebijakan akuntansi Anda menetapkan bahwa persediaan diakui sebagai properti senilai tidak lebih dari 20.000 rubel. Dan jika Anda tidak melakukan perubahan pada kebijakan akuntansi Anda dan tidak memperbaiki angka "20.000" menjadi "40.000", maka Anda tidak lagi berhak memperhitungkan properti senilai 20.000 hingga 40.000 rubel sebagai bagian dari inventaris. inklusif. Karena kebijakan akuntansi Anda akan mencegah hal ini: Anda sendiri yang menetapkan batas kurang dari batas maksimum yang diperbolehkan. Dan ini tidak dilarang.
Omong-omong, jika dalam kebijakan akuntansi Anda tidak ada batasan sama sekali untuk aset tetap, maka semua properti yang memenuhi persyaratan pengakuan aset tetap (khususnya, jangka waktu penggunaan melebihi 12 bulan) harus diperhitungkan sebagai aset tetap. aset - berapa pun nilainya Dan Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 02/08/2007 No.07-05-06/36. Dan, karenanya, terdepresiasi.
Jadi, perubahan harus dilakukan pada kebijakan akuntansi. Sebagai aturan umum, perubahan tersebut harus disetujui sebelum awal tahun dimana organisasi berencana untuk menerapkannya. Namun, ada pengecualian terhadap aturan ini. Dan di sini kita mempunyai kasus seperti itu. Bagaimanapun, kebutuhan akan perubahan ditentukan oleh amandemen undang-undang akuntansi HAI hal. 10, 12 PBU 1/2008 “Kebijakan akuntansi organisasi”, disetujui. Berdasarkan Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 6 Oktober 2008 No.106n. Apalagi, sebenarnya perubahan PBU 6/01 mulai berlaku surut.
Oleh karena itu, Anda dapat menetapkan bahwa perubahan yang dilakukan sehubungan dengan kebijakan akuntansi Anda berlaku mulai 01/01/2011. Hal ini diperlukan jika Anda ingin membebankan biaya properti “transisi”.
Dari sumber resmi
SUKHAREV Igor Robertovich
Kepala Departemen Akuntansi dan Metodologi Pelaporan Departemen Pengaturan Pengendalian Keuangan Negara, Audit, Akuntansi dan Pelaporan Kementerian Keuangan Rusia
“ Menurut saya, suatu organisasi dapat melakukan perubahan kebijakan akuntansinya baik mulai tanggal 1 Januari maupun 1 Maret. Dan fasilitas baru (dioperasikan pada tahun 2011) menelan biaya hingga 40.000 rubel. dihitung sebagai persediaan.
Pertanyaan lainnya adalah apakah semua aset tetap yang dibeli sebelum 2011 senilai 20.000 hingga 40.000 rubel diperlukan. hapus atau transfer ke MPZ sekaligus. Apabila perbuatan hukum tidak menetapkan ketentuan peralihan, maka dilakukan perubahan akuntansi dan pelaporan sesuai dengan tata cara yang ditetapkan dalam pasal 15 PBU 1/2008, yaitu secara retrospektif. Berdasarkan pembacaan resmi atas persyaratan ini, organisasi harus menghapuskan seluruh aset tetap dengan harga perolehan di bawah kriteria baru pada saat yang bersamaan, namun tetap belum dihapuskan pada tanggal penerapannya, terlepas dari tanggal pemasukannya. Namun, di sini perlu mempertimbangkan prioritas isi daripada bentuk, yang ditetapkan oleh PBU 1/2008 yang sama. Batasan biaya ini pada dasarnya adalah kriteria materialitas. 40.000 gosok. hari ini jumlahnya hampir sama dengan 20.000 rubel. 5 tahun lalu atau 10.000 rubel. 10 tahun yang lalu, ketika amandemen terkait PBU 6/01 diadopsi. Dengan kata lain, objek OS dibeli beberapa tahun sebelumnya seharga 30.000 rubel. dan dicatat sebagai bagian dari aset tetap hari ini, harus terus dicatat dengan kualitas yang sama di masa depan, karena jika organisasi membelinya hari ini, organisasi tersebut sudah membayar 50.000 rubel untuk itu. dan itu akan kembali berada di atas batas biaya. Oleh karena itu, lebih tepat menerapkan batasan biaya baru hanya pada objek yang diperkenalkan setelah tanggal mulai penerapannya.”
Namun jika pada awal tahun 2011 organisasi Anda tidak mengoperasikan properti “transisi”, maka tidak ada bedanya kapan harus melakukan perubahan pada kebijakan akuntansi: berlaku surut atau terkini.
Omong-omong, perubahan kebijakan akuntansi harus dilaporkan dalam catatan penjelasan pada laporan akuntansi triwulanan Anda. Dan pasal 24 PBU 1/2008.
Mari kita klasifikasi ulang properti “transisi”.
Perubahan surut pada PBU 6/01 dan kebijakan akuntansi memerlukan penghapusan satu kali atas properti “transisi” yang dioperasikan pada awal tahun 2011. Untuk melakukan hal ini, perlu dilakukan perubahan pada dokumen akuntansi dan dokumen utama. Hal ini disebabkan oleh fakta bahwa Anda menjalankan properti "transisi" sebagai sistem operasi, dan sekarang ternyata itu adalah inventaris.
LANGKAH 1. Kami membuat catatan penjelasan dalam dokumen akuntansi utama
Pada tindakan OS-1, serta pada kartu OS-6, Anda perlu membuat catatan bahwa properti ini tercermin dalam inventaris. Lebih baik untuk mengesahkan tanda seperti itu dengan tanda tangan kepala akuntan dan memberi tanggal. Misalnya, Anda dapat membuat rekaman seperti ini.
Sehubungan dengan Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 24 Desember 2010 No. 186n, serta perubahan kebijakan akuntansi organisasi mulai 1 Januari 2011, properti senilai lebih dari 20.000 rubel, tetapi tidak lebih dari 40.000 rubel, dioperasikan sejak tahun 2011, diperhitungkan sebagai bagian dari MPZ.
Tidak perlu membuat dokumen lain tentang pelepasan pabrik minyak dan gas yang baru beroperasi. Anda sudah memiliki tanggal mulai tetap untuk menggunakannya. Artinya ada semua data untuk akuntansi. Tetapi jika Anda ingin amannya, duplikat "dokumen OS-d" Anda sebagai dokumen utama untuk MPZ, maka mungkin e disetujui Resolusi Komite Statistik Negara Rusia tanggal 30 Oktober 1997 No.71a:
- menerbitkan surat tanda terima sesuai formulir Nomor M-4;
- membuat kartu akuntansi bahan dalam formulir No. M-17;
- pada tanggal commissioning, isi invoice permintaan pada formulir No. M-11 dan buat entri tentang hal ini pada kartu No. M-17 M PBU 5/01 “Akuntansi Persediaan”, disetujui. Atas Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 09.06.2001 No.44n; Pedoman akuntansi persediaan, disetujui. Berdasarkan Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 28 Desember 2001 No.119n.
Namun yang utama adalah jangan mengakui nilai properti dua kali sebagai biaya.
LANGKAH 2. Kami membalikkan penyusutan properti “transisi” dan mengakui biayanya secara penuh sebagai beban periode berjalan
Jika Anda mengoperasikan suatu aset tetap, yang kemudian menjadi persediaan, pada bulan Januari, maka mulai bulan Februari Anda harus mendepresiasinya. Dan Anda perlu membalikkan depresiasi ini. Jika Anda membuat semua entri korektif pada bulan Februari (misalnya, pada 22/02/2011 - tanggal pendaftaran Surat Perintah No. 186n ke Kementerian Kehakiman), akan lebih mudah untuk menghitung harga pokok produk yang dikeluarkan pada bulan Februari - karena itu dihitung pada akhir Februari. Harga perolehan harta “peralihan” itu sendiri harus tercermin pada akun 10 “Bahan” dan segera dihapuskan ke akun biaya (ke debit akun 20 “Produksi utama”, 26 “Beban umum”, 25 “Beban produksi umum” , 44 “Beban penjualan” dll.).
Contoh. Penyesuaian data akuntansi akibat perubahan batas aktiva tetap
/ kondisi / Pada bulan Januari, organisasi tersebut membeli komputer senilai 30.000 rubel. (tidak termasuk PPN 5400 gosok.). Komputer mulai dioperasikan pada bulan yang sama. Itu diterima untuk akuntansi sebagai aset tetap. Dalam akuntansi perpajakan, biaya sebuah komputer diakui sepenuhnya sebagai beban pada bulan Januari SAYA ayat 1 seni. 254, paragraf 3 Seni. 254 Kode Pajak Federasi Rusia. Masa manfaat suatu komputer adalah 3 tahun (36 bulan )kelompok kedua menurut Klasifikasi aktiva tetap... disetujui. Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 1 Januari 2002 No.1. Komputer digunakan dalam akuntansi (penyusutannya, dihitung dengan metode garis lurus, diperhitungkan sebagai beban usaha umum).
Pada akhir Februari, organisasi melakukan perubahan kebijakan akuntansi terkait dengan penerbitan Surat Perintah No. 186n. Batas nilai properti yang diperhitungkan sebagai bagian dari persediaan, mulai 01/01/2011, tidak lebih dari 40.000 rubel. Oleh karena itu, harga pembelian komputer pada bulan Januari dapat langsung dihapuskan sebagai beban.
/ solusi / Dalam akuntansi, transaksi pembelian komputer, pengoperasiannya, dan entri korektif akan tercermin sebagai berikut.
| Isi operasi | Dt | CT | Jumlah, gosok. |
| Pada bulan Januari 2011 | |||
| Membeli komputer | 08 “Aset tidak lancar” | 30 000,00 | |
| Menghitung PPN di komputer | 60 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor” | 5 400,00 | |
| Komputer dioperasikan dan dicatat sebagai aset tetap | 01 "Aset tetap" | 08 “Aset tidak lancar” | 30 000,00 |
| Dalam akuntansi perpajakan, biaya komputer dihapuskan seluruhnya sebagai biaya tidak langsung yang material. Oleh karena itu, kewajiban pajak tangguhan harus tercermin dalam akuntansi sesuai aturan PBU 18/02 | |||
| TI bertambah (RUB 30.000 x 20%) |
6 000,00 | ||
| Diterima untuk pengurangan PPN atas aset tetap | 68- “Berlomba dengan anggaran PPN” | 19 “PPN atas aset material yang diperoleh” | 5 400,00 |
| Pada bulan Februari 2011 | |||
| Penyusutan komputer dihitung (RUB 30.000 / 36 bulan) |
833,33 | ||
| Setelah dilakukan perubahan kebijakan akuntansi yang berlaku efektif sejak 01/01/2011 (pada bulan Februari 2011) | |||
| BALIK Penyusutan komputer terjadi pada bulan Februari |
26 “Pengeluaran bisnis umum” | 02 “Penyusutan aset tetap” | 833,33 |
| Komputer dipindahkan ke MPZ | 10 "Bahan" | 01 "Aset tetap" | 30 000,00 |
| Biaya komputer sudah termasuk dalam pengeluaran | 26 “Pengeluaran bisnis umum” | 10 "Bahan" | 30 000,00 |
| Dalam akuntansi pajak, biaya komputer seluruhnya termasuk dalam pengeluaran bulan Januari. Oleh karena itu, ketika mengakui biaya ini dalam akuntansi pada bulan Februari, kewajiban pajak tangguhan yang masih harus dibayar sebelumnya harus dilunasi | |||
| ITU padam (RUB 30.000 x 20%) |
77 “Liabilitas pajak tangguhan” | 68- “Perhitungan dengan anggaran pajak penghasilan” | 6 000,00 |
Seperti yang bisa kita lihat, berdasarkan hasil triwulan I, data akuntansi dan akuntansi pajak bertemu. Namun, jika Anda mencerminkan penyusutan properti "transisi" dalam akuntansi pada akun 20 "Produksi utama" (diperhitungkan saat menghitung harga pokok produksi), dan dalam akuntansi pajak, biayanya sepenuhnya diperhitungkan dalam pengeluaran langsung bulan Januari , maka menghitung perbedaan akuntansi dan akuntansi pajak akan lebih sulit.
LANGKAH 3. Kami memperhitungkan perubahan komposisi aset tetap saat menghitung pajak properti
Pajak ini dihitung berdasarkan data akuntansi A ayat 1 seni. 374 Kode Pajak Federasi Rusia. Namun, karena properti “transisi” tidak lagi diperhitungkan sebagai bagian dari aset tetap secara surut, terdapat banyak alasan untuk mempertimbangkan hal ini saat menghitung pajak properti. Jadi, aset tetap bernilai lebih dari 20.000 rubel. dan tidak lebih dari 40.000 rubel yang dioperasikan pada tahun 2011 tidak perlu diperhitungkan saat menentukan nilai sisa aset tetap pada 01.02.2011 dan pada 01.03.2011.
Satu-satunya kesulitan di sini adalah bahwa program akuntansi komputer tidak akan dapat menghitung pajak properti Anda dengan benar: lagipula, menurut datanya, nilai sisa aset tetap pada 01.02.2011 akan mencakup nilai “ properti transisi”.
Jadi Anda harus menyesuaikan perhitungannya secara manual agar tidak membayar pajak lebih.
Apa yang terjadi jika Anda memutuskan untuk membayar pajak properti sesuai perhitungan program akuntansi Anda? Pajak properti akan lebih tinggi. Selain itu, kenaikan pajak properti yang salah menyebabkan pernyataan biaya yang berlebihan saat menghitung pajak penghasilan. Dan di sini mungkin sudah ada klaim dari kantor pajak. Jadi sebaiknya jangan malas dan hitung pajak properti Anda dengan benar.
Investasi modal yang belum selesai: sekarang hanya investasi yang benar-benar belum selesai
Dari klausul 41 Peraturan Akuntansi dan Pelaporan Keuangan di R F disetujui Berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan Rusia tanggal 29 Juli 1998 No. 34n (selanjutnya disebut Peraturan No. 34n) menghapus aturan yang menyatakan bahwa objek real estat yang dokumen pendaftaran negaranya belum diterima diklasifikasikan sebagai penanaman modal yang belum selesai M subp. 3 ayat 1 lampiran Surat Perintah No.186n. Ini berarti bahwa sekarang tidak ada pilihan dan real estat Anda yang ada harus diperhitungkan sebagai aset tetap penuh, meskipun hak atas properti tersebut belum didaftarkan. Hal ini sangat penting terutama jika Anda telah mengoperasikan properti tersebut. Jika Anda meninggalkan real estat tersebut pada akun 08 “Investasi dalam aset tidak lancar”, Anda akan meremehkan pajak properti.
Selain itu, dari Peraturan Nomor 34n dihapuskan aturan bahwa fasilitas pembangunan modal yang beroperasi sementara harus diperhitungkan sebagai penanaman modal yang belum selesai sebelum dioperasikan secara permanen. SAYA para. 2 ayat 41 Peraturan Nomor 34n.
Perubahan serupa juga dilakukan pada Pedoman Akuntansi Aset Tetap. V disetujui Berdasarkan Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 13 Oktober 2003 No. 91n (selanjutnya disebut Pedoman Akuntansi Aktiva Tetap). Sebelumnya dinyatakan bahwa organisasi, hanya jika diinginkan, dapat memasukkan real estat ke dalam aset tetap yang penanaman modalnya telah selesai dan dioperasikan, jika dokumennya telah diserahkan untuk pendaftaran negara, tetapi belum. terdaftar HAI klausul 52 Pedoman akuntansi aset (edisi lama). Sekarang Anda pasti wajib menerima real estat tersebut untuk dicatat sebagai aset tetap. V subp. 10 ayat 7 lampiran Surat Perintah No.186n. Mereka harus diperhitungkan dalam sub-akun terpisah ke akun 01 “Aset tetap”, misalnya di sub-akun “Real estat tidak terdaftar”.
Semua ini menjadikan Peraturan Nomor 34n dan Pedoman Akuntansi Aktiva Tetap sesuai dengan PBU 6/01, yang tidak menjadikan pengakuan suatu aktiva sebagai aktiva tetap bergantung pada adanya pendaftaran negara.
Aturan baru untuk revaluasi aset tetap dan aset tidak berwujud
Sejumlah perubahan terkait dengan revaluasi aset tidak lancar.
Revaluasi - pada akhir tahun
Hasil revaluasi kini perlu tercermin bukan pada 1 Januari, melainkan pada 31 Desember. Artinya, OS tersebut baru bisa dinilai kembali pada akhir tahun A ayat 7 Lampiran Surat Perintah Nomor 186n; hal. 43-47 Pedoman akuntansi aset.
Oleh karena itu, pertanyaan yang wajar muncul: apa yang harus dilakukan dengan revaluasi yang tercermin dalam akuntansi pada 01/01/2011? Begini tanggapan Kementerian Keuangan.
Dari sumber resmi
“Waktu revaluasi tidak berubah. Tujuan perubahan tanggal hanya untuk memperjelas momen di hari itu. Saldo pada tanggal tertentu berarti (menurut kebiasaan usaha) pukul 24.00 pada tanggal yang ditentukan. Hingga saat ini, tanggal 1 Januari dikecualikan dari aturan tersebut, karena organisasi di neracanya pada tanggal 1 Januari tidak pernah menunjukkan hasil transaksi yang dilakukan pada tanggal 1 Januari itu sendiri. Dan hal ini mematahkan keseragaman pemahaman tanggal neraca. Masalah ini kini telah teratasi.
Revaluasi pada pukul 24.00 tanggal 31 Desember sama dengan revaluasi pukul 00.00 tanggal 1 Januari. Oleh karena itu, saat ini organisasi telah melakukan penilaian ulang dan harus terus melakukan hal tersebut. Hanya saja sekarang revaluasi ini harus ditampilkan satu periode pelaporan lebih awal dan ditunjukkan di neraca pada tanggal yang berbeda.”
SUKHAREV Igor Robertovich
Kementerian Keuangan Rusia
Jadi tidak ada alasan untuk tidak mengakui revaluasi yang tercermin dalam catatan akuntansi per 01/01/2011.
Apabila mencerminkan hasil revaluasi, akun 84 tidak dapat digunakan lagi
Ketika memperhitungkan hasil revaluasi, alih-alih menggunakan akun 84 “Laba ditahan/kerugian yang belum ditutup”) yang sebelumnya digunakan, Anda harus menggunakan akun 91 “Penghasilan dan beban lain-lain” » subp. 7 ayat 1, sub. 3 ayat 3, sub. 4-9 ayat 7 lampiran Surat Perintah No.186n. Mari kita lihat diagram pengkabelan untuk berbagai opsi untuk menilai kembali aset tetap, dengan mempertimbangkan perubahan ini, dengan menggunakan sebuah contoh.
Contoh. Refleksi hasil revaluasi aset tetap sesuai aturan baru
/ kondisi / Organisasi menilai kembali empat aset tetap.
| Hal utama | Biaya primer (dengan mempertimbangkan revaluasi sebelumnya) | Penyusutan (dengan memperhitungkan revaluasi sebelumnya) | Hasil revaluasi sebelumnya | Hasil revaluasi saat ini | ||
| Perubahan jumlah penyusutan | Perubahan nilai primer | Perubahan jumlah penyusutan | ||||
| OS No.1 | 1 000 000 | 300 000 | - | - | +200 000 | +60 000 |
| OS No.2 | 2 000 000 | 400 000 | - | - | –200 000 | –40 000 |
| OS No.3 | 3 000 000 | 600 000 | –100 000 | –15 000 | +300 000 | +60 000 |
| OS No.4 | 4 000 000 | 500 000 | +200 000 | +20 000 | –400 000 | –50 000 |
/ solusi / Menurut aturan akuntansi baru, entri seperti itu harus dibuat.
| Isi operasi | Dt | CT | Jumlah, gosok. |
| Pada tanggal revaluasi - jika sebelumnya tidak ada penyusutan (menurut OS No. 1) | |||
| Penilaian tambahan atas biaya awal aset tetap No. 1 tercermin | 01 "Aset tetap" | 83 “Modal tambahan” | 200 000 |
| Penyusutan yang masih harus dibayar sebelumnya atas aset tetap No. 1 yang dinilai terlalu tinggi ditingkatkan | 83 “Modal tambahan” | 02 “Penyusutan aset tetap” | 60 000 |
| Pada tanggal penurunan harga - jika tidak ada revaluasi sebelumnya (sesuai OS No. 2) | |||
| Mencerminkan penurunan harga biaya awal OS No.2 | 91-2 “Pengeluaran lainnya” | 01 "Aset tetap" | 200 000 |
| Penyusutan yang masih harus dibayar sebelumnya atas aset tetap yang didiskontokan No. 2 dikurangi | 02 “Penyusutan aset tetap” | 91-1 “Penghasilan lain-lain” | 40 000 |
| Pada tanggal revaluasi - jika sebelumnya telah terjadi penyusutan (menurut OS No. 3) | |||
| Mencerminkan hasil revaluasi biaya awal OS No. 3 dengan jumlah yang sama dengan penurunan harga yang dilakukan sebelumnya | 01 "Aset tetap" | 91-1 “Penghasilan lain-lain” | 100 000 |
| Tambahan modal ditambah sebesar kelebihan revaluasi biaya awal OS No. 3 atas penurunan harga yang diterima sebelumnya (300.000 gosok. – 100.000 gosok.) |
01 "Aset tetap" | 83 “Modal tambahan” | 200 000 |
| Hasil penilaian tambahan penyusutan untuk OS No. 3 tercermin sama dengan jumlah pengurangannya pada penurunan harga sebelumnya | 91-2 “Pengeluaran lainnya” | 02 “Penyusutan aset tetap” | 15 000 |
| Tambahan modal dikurangi dengan jumlah kenaikan penyusutan yang melebihi jumlah penurunannya pada penurunan harga OS No.3 sebelumnya (60.000 gosok. – 15.000 gosok.) |
83 “Modal tambahan” | 02 “Penyusutan aset tetap” | 45 000 |
| Pada tanggal penurunan harga - jika sebelumnya ada penilaian tambahan (sesuai OS No. 4) | |||
| Tambahan modal dikurangi sebesar penurunan harga sebesar revaluasi OS No.4 sebelumnya | 83 “Modal tambahan” | 01 "Aset tetap" | 200 000 |
| Hasil revaluasi OS No. 4 tercermin sebesar selisih lebih penurunan harga atas revaluasi yang telah diperhitungkan sebelumnya. (400.000 gosok. – 200.000 gosok.) |
91-2 “Pengeluaran lainnya” | 01 "Aset tetap" | 200 000 |
| Tambahan modal ditambah sebesar besarnya penurunan harga penyusutan pada OS No. 4, sama dengan besarnya kenaikan penyusutan pada revaluasi sebelumnya | 02 “Penyusutan aset tetap” | 83 “Modal tambahan” | 20 000 |
| Besarnya penurunan harga penyusutan aset tetap No. 4 tercermin melebihi jumlah revaluasi penyusutan sebelumnya (50.000 gosok. – 20.000 gosok.) |
02 “Penyusutan aset tetap” | 91-1 “Penghasilan lain-lain” | 30 000 |
Pakar Kementerian Keuangan berbicara tentang bagaimana, dengan mempertimbangkan aturan baru, mencerminkan hasil revaluasi yang dilakukan per 1 Januari 2011.
Dari sumber resmi
“ Pada pelaporan tahun 2010, ketika aturan baru belum berlaku, semuanya tetap sama. Namun pada pelaporan tahun 2011, revaluasi yang dilakukan pada awal tahun ini tidak lagi ditampilkan pada tanggal 1 Januari 2011, melainkan pada tanggal 31 Desember 2010. Begitu pula dengan revaluasi yang dilakukan tahun sebelumnya pada awal tahun. tahun 2010 - harus ditampilkan dalam laporan keuangan komparatif tahun 2011 per 31 Desember 2009.
Sedangkan mengenai atribusi hasil revaluasi terhadap pendapatan atau beban lain-lain, perubahan ini hanya berdampak pada revaluasi di bawah harga perolehan awal aset tetap tersebut. Jika penilaian pada awal tahun 2011 (31 Desember 2010) ternyata lebih rendah dari biaya awal, maka perubahan penilaian tahun 2010 (kecuali jumlah yang dihapuskan dari akun ke-83) harus ditampilkan dalam laporan laba rugi. untuk tahun 2011 sebagai perbandingan data pendapatan atau beban lain-lain tahun 2010. Apabila estimasi awal tahun 2011 (31 Desember 2010) ternyata lebih tinggi dari biaya awal, maka dilakukan perubahan estimasi tahun 2010 (dalam jumlah tercermin dalam akun ke-83) harus ditampilkan dalam laporan perubahan ekuitas pada baris yang sesuai, serta dalam laporan laba rugi tahun 2011 dalam data perbandingan untuk indikator referensi tahun 2010 dan dimasukkan dalam hasil keuangan agregat periode perbandingan. ”
SUKHAREV Igor Robertovich subp. "a" sub hal. 4 ayat 7 Lampiran Surat Perintah Nomor 186n; para. 3 ayat 43 Pedoman Akuntansi Aktiva Tetap (diakui sudah tidak berlaku lagi). Demikian komentar Kementerian Keuangan mengenai situasi saat ini.
Dari sumber resmi
“Bumi, pada umumnya, adalah sebuah benda yang sifat konsumennya tidak berubah. Dan itulah mengapa tidak terdepresiasi. Tetapi jika tanah itu lambat laun kehilangan sifat-sifat manfaatnya, seperti misalnya digunakan sebagai tempat pembuangan sampah, maka menurut pendapat saya, tanah itu harus disusutkan.
Sekarang juga, setelah ada amandemen Peraturan No. 34n, ada kemungkinan untuk melakukan revaluasi tanah.”
SUKHAREV Igor Robertovich
Kementerian Keuangan Rusia
Dengan mencerminkan nilai pasar tanah dalam akuntansi, Anda akan membuat pelaporan Anda lebih dapat diandalkan. Dan nilai kekayaan bersih akan dihitung dengan lebih tepat.
Selain perubahan-perubahan yang telah dibahas di atas, terdapat perubahan lain terhadap Peraturan Nomor 34n dan Pedoman Akuntansi Aktiva Tetap, namun hanya bersifat teknis saja. Beberapa amandemen hanya membuat tindakan ini sesuai dengan PBU 6/01. Dan yang lain membersihkan tindakan-tindakan ini, menghilangkan norma-norma yang diabadikan dalam peraturan akuntansi lainnya.
