بودجه های ثابت و انعطاف پذیر بودجه بندی انعطاف پذیر بودجه انعطاف پذیر سازمان تهیه می شود

- این یک ابزار مدیریتی نسبتاً سخت است، اما این سختی توسط محیط خارجی که شرکت باید در آن فعالیت کند تعیین می شود. بنابراین، اگر شرکت تسلیم شود، ممکن است به سادگی بمیرد و نتواند در مقابل رقابت مقاومت کند. با این حال، اصطلاحی به عنوان "بودجه انعطاف پذیر" وجود دارد. پس منظور از انعطاف پذیری چیست؟

در این مورد، منظور ما رویکردی برای ارزیابی اثربخشی مراکز مسئولیت مالی (FRC) شرکت است. ایده اصلی بودجه بندی منعطف این است که هنگام ارزیابی یک منطقه مالی مرکزی، لازم است تا حد امکان تأثیر مناطق مالی مجاور بر عملکرد منطقه مالی مرکزی تجزیه و تحلیل شده حذف شود (نگاه کنید به برنج. 1).

برنج. 1. اصول بودجه بندی انعطاف پذیر برای تجزیه و تحلیل فعالیت های ناحیه مرکزی فدرال

برای انجام این کار، روابط متقابل شاخص‌ها باید در مدل بودجه‌ریزی مالی مشخص شود تا بتوان تأثیر حوزه‌های مالی مختلف مرکزی را بر شاخص‌های مرکز مسئولیت تحلیل‌شده تفکیک کرد (به کتاب 3 «مدل بودجه‌ریزی مالی» مراجعه کنید). بنابراین، شاخص های واقعی منطقه فدرال مرکزی باید نه با موارد برنامه ریزی شده، بلکه با شاخص هایی که با در نظر گرفتن تأثیر سایر مناطق فدرال مرکزی روی آنها دوباره محاسبه می شوند، مقایسه شود.

یعنی ابتدا باید طرح به اصطلاح انعطاف پذیر محاسبه شود که باید با واقعیت مقایسه شود. اگر انحرافات قابل توجهی از واقعیت از طرح منعطف کشف شد، لازم است تجزیه و تحلیل مناسب به منظور شناسایی دلایل انحراف و اتخاذ تصمیمات لازم انجام شود.

بنابراین، روش تجزیه و تحلیل طرح و واقعیت بودجه های ناحیه فدرال مرکزی هنگام استفاده از اصل بودجه ریزی انعطاف پذیر باید به این شکل باشد (نگاه کنید به. برنج. 2). پس از پایان دوره گزارش، اداره مالی بودجه برنامه ریزی شده و واقعی را به منطقه مرکزی فدرال ارسال می کند. به طور دقیق تر، بودجه برنامه ریزی شده، همانطور که قبلا ذکر شد، نباید شامل یک برنامه باشد، بلکه باید یک برنامه انعطاف پذیر باشد که تأثیر سایر مناطق مالی مرکزی را بر شاخص های بودجه در نظر بگیرد.

برنج. 2. طرح استفاده از روش برای تجزیه و تحلیل فعالیت های ناحیه فدرال مرکزی در سیستم بودجه ریزی

اگر انحرافات قابل توجهی از برنامه شناسایی شود، منطقه فدرال مرکزی تجزیه و تحلیلی را انجام می دهد و نتایج اولیه را به اداره مالی ارسال می کند. نتایج تجزیه و تحلیل باید در قالب یادداشت تحلیلی در فرم مقرر ارائه شود. پس از این، نتایج تجزیه و تحلیل بین ناحیه فدرال مرکزی و اداره مالی مورد توافق قرار می گیرد. سپس نتایج تجزیه و تحلیل به کمیته بودجه ارائه می شود.

اگر آنها پذیرفته شوند، OTiZ محاسبات مناسب را انجام می دهد و منطقه فدرال مرکزی یا پاداش صادر می کند یا آنها را جریمه می کند. در مورد جریمه ها ، برخی از شرکت ها آنها را ندارند و با گفتگوهای توضیحی مناسب با مدیریت جایگزین می شوند ، که طی آن مدیر ، به اصطلاح ، رهبران منطقه فدرال مرکزی را "قوچ" می کند و به آنها توضیح می دهد که چقدر اشتباه کرده اند.

برای خلاصه کردن موارد فوق، طرح استفاده از بودجه بندی انعطاف پذیر برای تجزیه و تحلیل فعالیت های ناحیه فدرال مرکزی باید به گونه ای که در شکل 3. لازم به ذکر است که در خلال چنین تحلیلی نه تنها در مورد علل انحرافات نتیجه گیری می شود و پیش نویس تصمیمات تهیه می شود، بلکه خود مدل بودجه ریزی نیز بهبود می یابد. به هر حال، دلیل انحرافات برنامه-واقعی نیز ممکن است این باشد که کیفیت برنامه ریزی یا حسابداری هنوز چیزهای زیادی برای دلخواه باقی می گذارد.

برنج. 3. طرح استفاده از اصل بودجه بندی انعطاف پذیر برای تحلیل فعالیت های ناحیه فدرال مرکزی

یعنی در نتیجه تجزیه و تحلیل می توان نتیجه گرفت که لازم است تغییرات خاصی در مدل بودجه ریزی مالی و به ویژه در حوزه اطلاعاتی سیستم بودجه ریزی ایجاد شود (به کتاب 3 "مدل بودجه ریزی مالی" مراجعه کنید). . منظور این است که در نتیجه چنین روش تحلیل طرح-واقعیت، می توان نتیجه گیری کرد، به عنوان مثال، در مورد تجدید نظر در سیستم استانداردها، سیستم محدودیت ها (محدودیت ها)، در مورد عدم توجه کافی به عواملی که به طور قابل توجهی بر بودجه تأثیر می گذارد. شاخص ها و غیره بنابراین، این سیستم هم کارایی عملیاتی را بهبود می بخشد و هم دقت مدل بودجه ریزی مالی را افزایش می دهد.

لازم به ذکر است که این اصل بودجه بندی انعطاف پذیر به هیچ وجه نباید در کل شرکت اعمال شود. در غیر این صورت این امر منجر به این می شود که مدیر مالی با ارائه گزارش به کمیته بودجه در مورد پایین بودن شاخص های مالی و اقتصادی شرکت به این موضوع اشاره می کند که آنها دچار چنین فضای بد خارجی شده اند و هیچ کاری نمی توان کرد. آی تی. این کار تحت هیچ شرایطی نباید مجاز باشد. اصول بودجه ریزی منعطف را می توان برای یک شرکت به طور کلی تنها در صورتی اعمال کرد که بخشی از گروهی از شرکت ها باشد. سپس، در رابطه با کل هلدینگ، واقعاً می توان از بودجه بندی انعطاف پذیر برای شرکت های موجود در این گروه صحبت کرد.

هنگام ساخت یک مدل بودجه ریزی مالی و تعیین رابطه بین شاخص ها، همیشه نمی توان یک الگوریتم روشن برای بودجه بندی انعطاف پذیر ایجاد کرد. نکته این است که همیشه در سطح روش شناختی نمی توان به وضوح تأثیر چندین منطقه مالی مرکزی را بر برخی شاخص های مهم تفکیک کرد. هنگام استفاده از اصول بودجه بندی انعطاف پذیر برای مدیریت بازاریابی و فروش، می توانید سعی کنید عوامل داخلی موثر بر حجم فروش را شناسایی کنید، اما مستقل از این CFD هستند.

به عنوان مثال، اگر به دلیل مشکلاتی که در حمل و نقل محصولات در انبار وجود داشت، معلوم شد که محصولات به موقع ارسال نشده است، یا به دلیل طولانی بودن مدت ارسال، مشتری به سمت رقیب رفته است، معلوم می شود که این به نظر می رسد که باید هنگام ارزیابی کارایی ناحیه مرکزی فدرال در نظر گرفته شود. اما همانطور که قبلاً در این کتاب ذکر شد، متأسفانه ساخت یک مدل کاملاً دقیق در عمل امکان پذیر نیست، بنابراین چنین عواملی اغلب نادیده گرفته می شوند. اما اگر چنین مشکلی در حمل و نقل وجود داشته باشد، به این معنی نیست که شما نیازی به توجه به آن ندارید. یکی از گزینه های حل این مشکل، معرفی یک شاخص مربوطه به سیستم شاخص های منطقه فدرال مرکزی "انبار" و استفاده از این شاخص ها در طرح انگیزه هنگام تشکیل FMP ناحیه فدرال مرکزی است.

علاوه بر این، با توجه به چنین شاخصی مانند حجم فروش، هنگام استفاده از اصول بودجه بندی انعطاف پذیر برای منطقه فدرال مرکزی، که بخشی از مدیریت بازاریابی و فروش است، ممکن است مشکلاتی نیز ایجاد شود. از این گذشته، هم بخش بازاریابی و هم بخش فروش بر شاخص حجم فروش تأثیر می گذارند. در اینجا نیز تفکیک میزان تأثیر بر شاخص مناطق مالی مرکزی مشخص شده بسیار دشوار است. علاوه بر این، ما نباید فراموش کنیم که FMP این مناطق مالی مرکزی ممکن است نه تنها به ارزش واقعی حجم فروش، بلکه به انحراف برنامه-واقعی نیز بستگی داشته باشد. به عنوان مثال، بخش بازاریابی تبلیغات را برنامه ریزی کرد و اثربخشی آنها را ارزیابی کرد، یعنی افزایش مورد انتظار در فروش که بودجه تعیین شده بود.

و سپس بنا به دلایلی بودجه ای برای این اقدام تخصیص داده نشد و یا به دلایل دیگر اقدام انجام نشد و طرح محقق نشد. معلوم می شود که بخش های فروش در این مورد مقصر نیستند، اما آنها مجازات خواهند شد. از طرفی تشخیص دلیل عدم اجرای طرح فروش بسیار مشکل است.

شاید خود بخش های فروش نیز بی اثر و بدون تبلیغات کار می کردند. بنابراین، حتی در این مورد، هنگام تشکیل FMP ناحیه فدرال مرکزی، راحت تر است که تأثیر بخش بازاریابی و بخش های فروش را بر شاخص حجم فروش جدا نکنید. این بدان معناست که حجم فروش باید جزو شاخص‌های بخش بازاریابی و بخش فروش باشد.

توجه داشته باشید: موضوع این مقاله با جزئیات بیشتر در کارگاه مورد بحث قرار گرفته است

اهداف شرکت باید در شاخص های مشخص برای تمامی سطوح سازمان بیان شود و مسئولیت اجرای این وظایف به مدیران مشخص واگذار شود. این فرآیند به عنوان کنترل برنامه هدف شناخته می شود. بودجه های انعطاف پذیر عنصر جدایی ناپذیر مدیریت برنامه-هدف هستند. بودجه های انعطاف پذیر به عنوان ابزاری برای کمک و کنترل هزینه های مرتبط با انجام فعالیت ها و دستیابی به اهداف سازمان استفاده می شود.

بودجه های انعطاف پذیر بر اساس این فرض که بین درآمد (حجم فروش) و اقلام هزینه خاص رابطه وجود دارد، تدوین می شود. بنابراین، هدف از تهیه بودجه های منعطف، حفظ تناسب بین درآمد و هزینه های سازمان، بر اساس شرایط واقعی، یعنی. جلوگیری از افزایش هزینه ها در صورت عدم تحقق برنامه درآمد (فروش). لازم به ذکر است که مبنای شکل گیری بودجه های منعطف، وجود بودجه های پیش بینی شده (ایستا) است. علاوه بر این، برای عملکرد سیستم بودجه انعطاف پذیر، دو شرط باید رعایت شود:

1. در دسترس بودن یک ساختار سازمانی رسمی، به عنوان مثال. موضوع مدیریت

2. در دسترس بودن ابزارهای مدیریتی (مکانیسم ها) - مقررات رویه های کنترل و رویکردهای روش شناختی برای تشکیل بودجه های انعطاف پذیر.

برای کسب و کار با ساختار سازمانی پیچیده، باید این واقعیت را در نظر گرفت که با توجه به اینکه اسناد تأیید کننده هزینه ها در محدوده اشخاص حقوقی ایجاد می شود، مقرراتی در مورد رویه های کنترل باید برای هر شخص حقوقی خاص تشکیل شود.

روش ایجاد بودجه های انعطاف پذیر را می توان در مراحل زیر نشان داد:

مرحله 1. تعیین شاخص های کلیدی که به وسیله آنها رویه های کنترلی انجام خواهد شد. این با این واقعیت توضیح داده می شود که امروزه در شرکت ها تقریباً کنترل همه شاخص ها غیرممکن است ، که به نوبه خود ناشی از فقدان فناوری اطلاعات با کیفیت بالا است ، یعنی آماده نبودن محصولات نرم افزاری و فقدان فرهنگ کنترل بین مدیران و غیره در این مورد، باید مشخص شود که انتخاب شاخص های کلیدی بر اساس چه معیاری انجام می شود. چنین معیارهایی عبارتند از:

1. سهم اقلام هزینه از کل هزینه ها. با استفاده از این معیار، لازم است سطح اهمیت تعیین شود (شما می توانید پیشنهاد دهید که مهم ترین هزینه ها را به میزان 80٪ از کل هزینه های سازمان انتخاب کنید).

2. نظر کارشناسی مدیران پیشرو در مورد مهم ترین اقلام هزینه. با این حال، باید در نظر داشت که برخی از هزینه ها، در درک مدیران پیشرو، ممکن است قابل توجه باشد، اما در عین حال ارزش آنها ممکن است ناچیز باشد. در عمل، ترکیبی از هر دو معیار منطقی است.

مرحله 2. گام بعدی در شکل‌گیری بودجه‌های انعطاف‌پذیر، تقسیم هزینه‌های کلیدی به دو گروه (بر اساس رابطه آنها با حجم فروش) است: متغیر و ثابت. هنگام طبقه بندی هزینه ها، ابتدا لازم است مبنایی برای تعیین رفتار هزینه ها انتخاب شود. هنگام انتخاب پایگاه، باید از ساختار سازمانی کسب و کار و الگوی توزیع برای هر شخص حقوقی اقدام کرد.

لازم به ذکر است که اگر سازمان هایی در ساختار کسب و کار وجود داشته باشند که با محیط خارجی (از لحاظ معاملات کالایی) ارتباط نداشته باشند، ممکن است مشکلی پیش بیاید که امکان طبقه بندی دقیق هزینه های این اشخاص حقوقی را فراهم نکند. زیرا درآمد آنها (حجم فروش) منعکس کننده جریان واقعی کالا نیست. راه حل این مشکل ممکن است استفاده از آن دسته از اشخاص حقوقی که در مرز با محیط خارجی (با در نظر گرفتن الگوهای حرکت کالا) به عنوان مبنایی برای توزیع درآمدهای فروش (حجم فروش) قرار دارند، باشد.

هنگام طبقه بندی هزینه ها به دو گروه، می توان از دو رویکرد استفاده کرد:

1) بر اساس ماهیت اقتصادی شاخص ها؛

2) استفاده از روش های آمار ریاضی (تحلیل روند).

هر دو رویکرد اول و دوم مزایا و معایب خود را دارند. معایب اصلی رویکرد اول عبارتند از:

الگوریتم های محاسبه مقادیر برنامه ریزی شده می توانند به طور قابل توجهی رفتار هزینه ها را تحریف کنند.

عامل فصل می تواند تأثیر قابل توجهی بر رفتار هزینه داشته باشد.

اشکال قابل توجه رویکرد دوم وجود درجه خاصی از خودسری در محاسبات است. برای کاهش خطرات ناشی از نادرستی در تعیین رفتار هزینه ها، ترکیبی از هر دو رویکرد ضروری است، مشروط بر اینکه اولویت جوهر اقتصادی هزینه ها بر شکل حفظ شود. لازم به یادآوری است که گروه سومی از هزینه ها وجود دارد - مختلط. به عنوان بخشی از مرحله دوم ساخت بودجه های انعطاف پذیر، تخصیص اجزای متغیر و ثابت در مخارج مختلط ضروری است. این امر با استفاده از روش های تحلیل ریاضی (روش کمینه، روش رگرسیون) امکان پذیر است.

مرحله 3. ایجاد و هماهنگی مقادیر استاندارد هزینه های متغیر به ازای هر واحد فرآورده های طبیعی فروخته شده. در چارچوب بودجه‌های منعطف، در نظر گرفته می‌شود که هزینه‌های ثابت، هزینه‌های دوره هستند و بنابراین با تغییر حجم‌ها تعدیل نمی‌شوند و هزینه‌های متغیر به‌عنوان عنصری از محاسبه، در صورت تغییر حجم قابل تعدیل هستند. بر اساس نتایج مرحله دوم ساخت بودجه های منعطف، می توان سیستمی از مقادیر استاندارد هزینه های متغیر را تشکیل داد که در آینده تعدیل هایی برای آن انجام خواهد شد.

مرحله 4. تشکیل سیستم بودجه های انعطاف پذیر. با استفاده از محصول نرم افزار اکسل یا محصول نرم افزاری دیگر ایجاد شده، سیستمی از بودجه های انعطاف پذیر تشکیل شده و برنامه ریزی پویا انجام می شود.

رویکرد تحلیلی زیربنای روش‌شناسی مورد بررسی، به معنایی خاص، جهانی است و می‌تواند برای یک شی کنترلی تعریف شده در هر مرز مشخصی استفاده شود: برای یک فرآیند تجاری جداگانه، یک شرکت خاص یا گروهی از سازمان‌های مرتبط. با این حال، بسته به سطح مدیریتی که مدل برای آن ایجاد شده است، محتوای اقتصادی عناصر مدل و بر این اساس، تفسیر شاخص های محاسبه شده با استفاده از آن، به طور قابل توجهی متفاوت است.

فرمول کلی برای یک بودجه انعطاف پذیر، که کل هزینه های بودجه را برای هر سطح از فعالیت تولیدی تعیین می کند، می تواند به صورت زیر ارائه شود:

خط Z * O prod + پست Z، (1.1)

خط Z - هزینه های متغیر در هر واحد تولید؛

درباره محصول - حجم فروش;

پست 3 - هزینه های ثابت بودجه.

هزینه های متغیر یک شرکت هزینه هایی هستند که مقدار آن به طور خطی به مقدار درآمد در محدوده مقادیر ممکن بستگی دارد. هزینه های ثابت هزینه هایی هستند که به حجم درآمد در محدوده مقادیر ممکن بستگی ندارند. خدمات مسئول شرکت تعیین می کند که کدام هزینه ها ثابت یا متغیر در نظر گرفته می شوند. هیچ طبقه بندی مشابهی از هزینه ها در حسابداری روسیه وجود ندارد. بنابراین، منطقی است که با تقسیم هزینه ها به مستقیم و غیرمستقیم شروع کنیم، زیرا هزینه های مستقیم در اکثر موارد ذاتاً متغیر هستند و هزینه های غیر مستقیم ثابت هستند.

ارزش یک آیتم هزینه متغیر در یک بودجه انعطاف پذیر به صورت زیر محاسبه می شود:

ST gb = ST sb + Ks x (VR f - VR p)، (1.2)

ST GB - ارزش آیتم هزینه متغیر در بودجه انعطاف پذیر.

ST SB - مقدار آیتم هزینه متغیر در بودجه ثابت.

Ksv - ضریب وابستگی هزینه ها به درآمد.

VR f -- حجم واقعی درآمد.

VR p - حجم درآمد برنامه ریزی شده.

ضریب وابستگی هزینه ها به درآمد را می توان با تجزیه و تحلیل آماری تعیین کرد (عملاً این ساده ترین روش است) که بر اساس آن توصیه می شود روش حداقل مربعات را در نظر بگیرید. محاسبه Kv طبق فرمول زیر انجام می شود:

n -- تعداد ماه هایی که داده های آماری در نظر گرفته می شود. زمانی که تعداد آنها از 6 بیشتر شود مصلحت تر است.

VR - مقدار درآمد برای دوره های مورد بررسی؛

ZT مقدار هزینه های متغیر محاسبه شده برای دوره های مورد بررسی است.

این روش کلی برای ایجاد یک بودجه انعطاف پذیر است که در تعدادی از شرکت ها استفاده می شود.

مرحله بعدی تجزیه و تحلیل انحرافات بین اقلام بودجه ثابت و انعطاف پذیر است. اگر مقدار واقعی هزینه های متغیر برای یک آیتم از بودجه ثابت منحرف شود، اما از رقم برنامه ریزی شده برای بودجه انعطاف پذیر تجاوز نکند، این انحراف را می توان طبیعی در نظر گرفت.

مازاد هزینه ها از شاخص های برنامه ریزی شده برای یک بودجه انعطاف پذیر با مقدار از پیش تعیین شده (به ازای هر آیتم هزینه یا برای منطقه فدرال مرکزی به طور کلی) به منظور تعیین عوامل ایجاد کننده این انحراف به تفصیل در نظر گرفته می شود. به طور کلی، انحراف در صورتی مطلوب تلقی می شود که بر سود عملیاتی تأثیر مثبت داشته باشد، یعنی آن را افزایش دهد و بالعکس.

شایان ذکر است که توصیه می شود قبل از تصویب نهایی بودجه از ابزار بودجه بندی انعطاف پذیر نیز در چارچوب تحلیل تغییرات استفاده شود.

در پایان، بیایید دنباله ای از اقدامات را برای فرآیند ایجاد یک بودجه انعطاف پذیر ایجاد کنیم:

1. تشکیل یک بودجه ثابت (بودجه درآمد و هزینه های شرکت).

2. تعیین فرمت یک بودجه منعطف، از جمله بودجه ثابت.

3. توزیع و تصویب هزینه های مؤسسه برای هزینه های ثابت و متغیر.

4. محاسبه ضریب وابستگی اقلام هزینه متغیر به درآمد.

5. پر کردن یک بودجه انعطاف پذیر و تجزیه و تحلیل واریانس.

به طور کلی، تجزیه و تحلیل نشان داد که یکی از مهمترین کارکردهای یک سیستم بودجه ریزی که به طور موثر اجرا شده در یک شرکت، اول از همه، عملکرد تجزیه و تحلیل انحرافات شاخص های واقعی از شاخص های برنامه ریزی شده است، که در طی آن، میزان انحرافات و دلایل آن وقوع آنها شناسایی می شود. انحرافات شناسایی شده بین شاخص های بودجه و شاخص های واقعی در درجه اول به عنوان مبنایی برای ارزیابی فعالیت های هر مرکز مسئولیت بر اساس نتایج دوره بودجه و اتخاذ تصمیمات نظارتی عمل می کند.

از آنجایی که داده های بودجه شامل هزینه های محاسبه شده برای حجم فروش پیش بینی شده است و هزینه های واقعی متحمل شده به حجم واقعی مربوط می شود، مقایسه آنها نادرست است. این امر به ویژه در مورد شرکت های تولیدی بزرگ که بیشتر هزینه های آنها متغیر است (متغیر مشروط) صادق است.

برای مقایسه صحیح، شاخص های برنامه ریزی شده و واقعی باید به همان حجم فروش مربوط باشد، بنابراین، قبل از تصمیم گیری در مورد توزیع مسئولیت بین مراکز تعیین شده برای انحرافات، باید با محاسبه مجدد آنها برای حجم واقعی، داده های بودجه را تنظیم کنید. فروش (درآمد حاصل از فروش).

این هدف توسط بودجه به اصطلاح انعطاف پذیر انجام می شود که امکان محاسبه اندازه اقلام هزینه را برای سطوح مختلف درآمد در محدوده مقادیر ممکن فراهم می کند (محدوده مقادیر ممکن به معنای مجموعه سطوح درآمد است. که سازمان انتظار دارد در یک دوره زمانی معین با آن کار کند) و انحراف داده های بودجه را از داده های واقعی ناشی از تغییرات درآمد در مقایسه با پیش بینی اولیه تعیین کند.

مبنای یک بودجه انعطاف پذیر، بودجه اصلی شرکت (بودجه درآمد و هزینه) است که یک بودجه ثابت است. بودجه بندی انعطاف پذیر بین هزینه های ثابت و متغیر تمایز قائل می شود و از این طریق به هزینه های متغیر مورد انتظار (متغیر مشروط) اجازه می دهد تا مطابق با سطح واقعی درآمد مجدداً محاسبه شود. یک بودجه ثابت شامل چنین تنظیماتی نمی شود.

ماهیت و اهمیت بودجه ریزی

در زمینه بودجه بندی، هنگام تصمیم گیری های مدیریتی، در درجه اول بر جنبه مالی فعالیت های شرکت تأکید می شود. این فرآیند در تمام سطوح مدیریت انجام می شود و دستیابی به اهداف تاکتیکی مهمی مانند بهینه سازی هزینه ها، حداکثر کردن سود، افزایش ثبات مالی و بهبود سطح پرداخت بدهی شرکت را ممکن می سازد. بودجه بندی به شما این امکان را می دهد که امور مالی یک شرکت را مطابق با حوزه های استفاده از وجوه، حجم، پارامترهای زمانی و غیره متعادل کنید.

بودجهبیان کمی از برنامه های تولید و بازاریابی است که برای دستیابی به اهداف تعیین شده برای دوره آتی ضروری است.

دو نوع اصلی بودجه وجود دارد - سفت و سخت و انعطاف پذیر. بنابراین، یک بودجه سخت ثابت است، به طور دقیق برای سطح خاصی از فعالیت شرکت محاسبه می شود. بودجه های سخت بخشی از بودجه کلی شرکت است. هنگامی که تحلیلگران شاخص های بودجه سخت را با داده های واقعی مقایسه می کنند، شاخص های عملکرد واقعی به دست آمده را در نظر نمی گیرند، بلکه عمدتاً نتایج واقعی را با نتایج برنامه ریزی شده مقایسه می کنند. به عبارت دیگر، هنگام تجزیه و تحلیل یک بودجه فشرده، بسیاری از جزئیات و جنبه هایی که بر عملکرد شرکت تأثیر می گذارد اغلب در نظر گرفته نمی شود.

پاد پاد سخت است بودجه انعطاف پذیر، که برای تجزیه و تحلیل بسیار عمیق تر و دقیق تر استفاده می شود.

بودجه انعطاف پذیر

تعریف 2

بودجه ای که گزینه های احتمالی مختلفی را برای تغییر شاخص های عملکرد یک شرکت در یک محدوده معین در نظر می گیرد نامیده می شود قابل انعطاف(یا، تا حدودی کمتر، پویا).

اول از همه، برای تجزیه و تحلیل هزینه ها که شامل اجزای ثابت و متغیر باشد، به یک بودجه انعطاف پذیر نیاز است. مورد دوم شامل هزینه های اداری و سربار، هزینه های تولید، هزینه های بازاریابی و غیره می شود.

بودجه منعطف برای هر سطح خاصی از فعالیت تجاری یا شاخص تنظیم نمی شود، بلکه برای محدوده خاصی از آنها تنظیم می شود. به عنوان مثال، می توان یک بودجه انعطاف پذیر برای چندین حجم فروش مختلف تهیه کرد. به عبارت دیگر، بودجه های پویا می توانند چندین سناریو مختلف را در خود جای دهند. در مورد حجم فروش، برای هر یک از حجم های احتمالی درآمد، میزان هزینه های مربوطه تعیین می شود.

مبانی تکنیک های بودجه بندی انعطاف پذیر

به عنوان یک قاعده، هنگام تهیه یک بودجه پویا، هزینه ها به حداقل ثابت و متغیر تقسیم می شوند. در حالت ایده آل، پس از تجزیه و تحلیل تأثیر حجم فروش محصول بر هر نوع هزینه، یک بودجه انعطاف پذیر تهیه می شود. بنابراین، برای هزینه های متغیر، آنها بر اساس هزینه های متغیر خاص هستند که بر اساس آن مقدار کل هزینه های متغیر بسته به سطح خاصی از اجرا تعیین می شود. با تجزیه و تحلیل گزینه های مختلف خروجی و هزینه، می توانید حجم بهینه را انتخاب کنید

بودجه کل (بودجه اصلی) ? این یک برنامه کاری برای شرکت به عنوان یک کل است که در تمام بخش ها و عملکردها هماهنگ شده است، بلوک هایی از بودجه های فردی را ترکیب می کند و جریان اطلاعات را برای تصمیم گیری و نظارت بر تصمیمات مدیریت در زمینه برنامه ریزی مالی مشخص می کند.

هنگام تنظیم بودجه در هر شرکتی، مهم است که به خاطر داشته باشید که برای مدیریت مالی واقعی، سه بودجه اصلی مورد نیاز است:

• - بودجه درآمد و هزینه (BDR)
• - بودجه جریان نقدی (CFB)
• - تراز پیش بینی (محاسبه شده) (PB).

هدف از بودجه درآمد و هزینه (I&C) نشان دادن نسبت کل درآمد حاصل از فروش کالا (کار، خدمات) با انواع هزینه‌هایی است که شرکت انتظار دارد متحمل شود. به عنوان مثال، درآمد حاصل از فروش کالا است (1000 UAH برنامه ریزی شده)، و هزینه ها هزینه برق، اجاره دفتر و حقوق کارمندان (برنامه ریزی 600 UAH) است. بنابراین ، سود برنامه ریزی شده شرکت 400 UAH (درآمد - هزینه) خواهد بود. هدف اصلی از بودجه درآمدها و هزینه ها این است که به مدیران شرکت نشان دهد اثربخشی فعالیت های تجاری در دوره آتی یا به عبارت ساده تر، سود خواهد بود یا خیر. این گزارش برای مدیریت اقتصادی بنگاه ضروری است.

بودجه جریان نقدی (CFB) طرحی است برای جریان وجوه در حساب جاری و در صندوق نقدی یک شرکت، که منعکس کننده تمام دریافت‌های پیش‌بینی‌شده و حذف وجوه در نتیجه فعالیت‌های اقتصادی شرکت است. به عنوان مثال، ممکن است برای ماه آینده برنامه ریزی شود که مبلغ 1000 UAH از مشتریان دریافت شود و مبلغ 800 UAH به تامین کنندگان کالا پرداخت شود، سپس موجودی در حساب جاری در پایان ماه خواهد بود. مثبت (200 UAH). بودجه جریان نقدی برای جلوگیری از کمبود وجوه در حساب جاری یا در صندوق نقدی شرکت برای پرداخت هزینه های مهم و فوری طراحی شده است.

ترازنامه پیش بینی (محاسبه شده) برای برنامه ریزی و کنترل حرکت کلیه دارایی ها و بدهی های شرکت طراحی شده است. برای تهیه تراز پیش بینی، معمولاً از نمودار حسابداری بودجه بندی یا نمودار حساب های مدیریتی غیر از نمودار حسابداری استفاده می شود. بنابراین، ممکن است تفاوت بین ترازنامه پیش بینی شده و ترازنامه حسابداری تنها در مبالغ نباشد، بلکه در تجزیه و تحلیل ارائه دارایی ها و بدهی ها نیز باشد. ترازنامه پیش بینی می تواند برای نظارت بر ثبات مالی آتی مورد استفاده قرار گیرد. برای این منظور، بر اساس داده های آن، نسبت های مالی محاسبه می شود: نقدینگی جاری و کل و غیره.

تمام بودجه های اصلی با یکدیگر مرتبط هستند و تعدادی آیتم متناظر دارند. این در درجه اول در قالب‌های BDR و BDDS آشکار می‌شود که دارای تعدادی اقلام یکسان هستند که هزینه‌های جاری و تامین مالی آنها را منعکس می‌کنند (به عنوان مثال، در BDR مقاله "هزینه‌های خدمات برقی" و در BDDS - "پرداخت برای خدمات آب و برق") . اما تفاوت بین BDD و BDDS اجتناب ناپذیر است.

به عنوان مثال، اگر در ژانویه BDR هزینه های مواد خام و مواد را مطابق با ارزش بازار آنها منعکس کند، در BDDS هزینه همان مواد اولیه و مواد را می توان مطابق با برنامه بازپرداخت بدهی تعیین کرد (ما بخشی را پرداخت می کنیم. در ژانویه و بخشی در دوره های بعدی). یکی از اهداف تراز پیش بینی (محاسبه شده) این است که مغایرت هایی را که بین اقلام مربوطه BDR و BDDS ایجاد می شود، ثبت می کند.

برای تدوین سه بودجه اصلی و کنترل انواع هزینه ها و پارامترهای مالی در سطوح مختلف مدیریت، بودجه های دیگری مورد نیاز است: کمکی عملیاتی و اضافی.

بودجه انعطاف پذیر در مرحله برنامه ریزی آماده شده است؟ این بودجه ای است که برای چندین سطح ممکن از فعالیت در محدوده مربوطه تهیه می شود.

روی میز شکل 1 بودجه انعطاف پذیر شرکت Tortila را نشان می دهد که به ترتیب برای سه جلد فروش، 7000، 8000 و 9000 چمدان گردآوری شده است.

در عمل، پیش بینی دقیق حجم فروش دشوار است، بنابراین اکثر شرکت ها بودجه انعطاف پذیری را برای حجم واقعی فعالیت ایجاد می کنند.

بنابراین، بودجه انعطاف پذیر؟ بودجه ای است که بر اساس هزینه ها و درآمدهای بودجه بندی شده برای حجم واقعی فعالیت یا برای چندین سطح مرتبط از فعالیت پیشنهادی تهیه می شود.

میز 1؟ بودجه انعطاف پذیر شرکت تورتیلا

بودجه انعطاف پذیر بر اساس فرمول زیر است:

(هزینه های متغیر بودجه در واحد H حجم واقعی تولید یا فروش) + کل هزینه های ثابت.

بودجه فروش انعطاف پذیر بسته به قیمت استفاده شده محاسبه می شود:

(قیمت بودجه هر واحد × حجم واقعی فروش) یا (قیمت واقعی هر واحد × حجم واقعی فروش).

تنظیم بودجه های انعطاف پذیر به این دلیل است که برخی از شاخص های فعالیت های مالی و اقتصادی سازمان ها که در بودجه پیش بینی شده است به دلیل تغییر در حجم تولید و فروش تغییر می کند.

تغییرات در حجم فعالیت ها بر درآمد، تمام هزینه های متغیر و برخی از هزینه های ثابت نیمه متغیر و پلکانی تأثیر می گذارد. این پاسخ هزینه باید در بودجه برای اهداف برنامه ریزی منعکس شود (با تهیه چندین بودجه مربوط به گزینه های حجم تولید) و همچنین برای اطمینان از کنترل بودجه. برای این اهداف ، به اصطلاح بودجه انعطاف پذیر تهیه می شود - تنظیم بودجه اولیه (تخمین) با در نظر گرفتن حجم واقعی تولید.

بودجه‌های انعطاف‌پذیر به هر شکلی تقریباً در هر سیستم بودجه‌بندی وجود دارد، زیرا رهبران سازمانی گزینه‌های متعددی را برای توسعه رویدادها قبل از تصویب بودجه در نظر می‌گیرند.

بودجه ای که به عنوان نهایی پذیرفته می شود معمولاً بودجه سخت (یا ثابت) نامیده می شود، زیرا بر اساس یک شاخص معین (تصویب شده) از حجم فعالیت های سازمان است.

مبنای تهیه بودجه های انعطاف پذیر معمولاً واحد هزینه یابی (واحد خروجی) است. با این حال، این در صورتی امکان پذیر است که یک نوع محصول تولید شود. هنگام تولید چندین نوع مختلف محصول، بودجه انعطاف پذیری بر اساس زمان استاندارد تهیه می شود که شاخص آن ساعت استاندارد است.

ساعت استاندارد (ساعت استاندارد) واحد کاری است که در یک ساعت در سطح استاندارد کارایی عملکرد انجام می شود. این به ما امکان می دهد به یک شاخص واحد از خروجی انواع مختلف محصولات دست یابیم. برای این منظور خروجی و انحرافات تولید در ساعات استاندارد بیان می شود. درآمد بودجه بر اساس حجم خروجی با جمع محصولات قیمت فروش استاندارد و حجم واقعی خروجی برای انواع محصولات مربوط به یک بخش یا سازمان خاص به طور کلی محاسبه می شود.

استفاده از ساعات استاندارد برای ایجاد یک بودجه منعطف تنها زمانی امکان پذیر است که هزینه های متغیر متناسب با شدت کار تولید محصولات (خدمات) متفاوت باشد.

اگر هزینه های نیروی کار برای کارگران تولید ثابت باشد و هزینه های متغیر متناسب با حجم تولید تغییر کند، بودجه انعطاف پذیر بر اساس زمان استاندارد امکان پذیر نیست.

نیاز به بودجه انعطاف پذیر در طول تحلیل واریانس با مقایسه نتایج واقعی با سطوح برنامه ریزی شده شناسایی می شود.

مقایسه شاخص‌های واقعی با شاخص‌های بودجه برنامه‌ریزی‌شده برای یک حجم خاص و برنامه‌ریزی‌شده تولید (بودجه سفت و سخت) اطلاعات محدودی را ارائه می‌دهد و تحلیل این شاخص‌ها سطحی است.

این واقعیت که طرح سود به میزان 110600 CU انجام نشد و انحراف 98.7 درصد بود، نمی تواند مدیریت را راضی کند، زیرا این فقط یک واقعیت است.

برای تجزیه و تحلیل، می توانید شاخص های اصلی را مقایسه کنید: درآمد، هزینه ها (متغیر و ثابت)، درآمد نهایی (تفاوت بین درآمد و هزینه های متغیر)، سود عملیاتی.

تجزیه و تحلیل انحرافات برای _____ ماه.

انحراف از بودجه ثابت CU 110600

تجزیه و تحلیل داده ها نشان داد که فروش 2000 دستگاه کاهش یافته است، اما این باعث کاهش متناسب در هزینه های متغیر نمی شود. در نتیجه، سهم آنها از 65.7 درصد برنامه ریزی شده در بودجه به 75.9 درصد افزایش یافت که منجر به کاهش سهم درآمد نهایی در درآمد از 34.3 درصد برنامه ریزی شده در بودجه به 24.1 درصد شد.

مقایسه شاخص‌های نسبی و مطلق تصویری واقعی به دست داد، اما رابطه بین تغییرات شاخص‌ها در نتیجه تغییر در حجم تولید (کاهش) پوشش داده نشد. این تنها با کمک یک بودجه انعطاف پذیر قابل روشن شدن است.

بودجه منعطف با تغییر حجم تولید سازگار است و می توان از آن در دوره قبل از برنامه ریزی (برای اهداف برنامه ریزی) و در دوره پس از برنامه ریزی (برای اهداف تحلیلی) استفاده کرد. هنگام برنامه ریزی، به انتخاب حجم فروش بهینه کمک می کند و هنگام تجزیه و تحلیل، به ارزیابی نتایج واقعی کمک می کند.

تجزیه و تحلیل اجرای طرح برای ______ماه____سال

انحراف از بودجه انعطاف پذیر CU 62600

انحراف حجم 48000 CU

انحراف از بودجه ثابت CU 110600

در جدول، ستون های 1،2،3 برای مقایسه نتایج واقعی با یک بودجه انعطاف پذیر در نظر گرفته شده است. انحراف از بودجه انعطاف پذیر برای سود عملیاتی با تفاوت بین سود واقعی و سود بودجه انعطاف پذیر تعیین می شود (1400 - 64000 = 626000).

بودجه منعطف با ضرب خروجی در مقادیر مشخص شاخص‌ها به ترتیب در 70، 46، 24 مترمربع، هزینه‌های ثابت (تولید عمومی) به مبلغ 176000 مترمربع اخذ می‌شود. هر ماه.

بنابراین، واریانس سود. با مقایسه داده های واقعی با داده های یک بودجه سخت (استاتیک) برابر با 110600 CU محاسبه می شود. از دو بخش تشکیل شده است: واریانس بودجه انعطاف پذیر (CU62600) و واریانس حجم فروش (CU48,000)

هنگام تعیین ماهیت انحرافات، باید تأثیر تغییرات هزینه ها بر نتایج بودجه را در نظر گرفت. بنابراین، تولید (فروش) ممکن است بالاتر از برنامه ریزی شده باشد (و این یک واریانس درآمد مطلوب خواهد بود)، اما قیمت فروش پایین تر است (یک واریانس بودجه انعطاف پذیر نامطلوب برای درآمد). بیش از حد فروش واقعی ممکن است منجر به هزینه های مستقیم مواد بیشتر از برنامه ریزی شده شود. این طبیعی است، زیرا هزینه های مواد اولیه هزینه های مستقیم و متغیر است. اما اگر مواد با قیمتی بالاتر از بودجه خریداری شده باشند یا هزینه های واحد واقعی مواد بالاتر از استاندارد باشد، این امر باعث انحراف نامطلوب از بودجه انعطاف پذیر می شود.

دلایل چنین انحرافی نیاز به تجزیه و تحلیل ویژه بر اساس اطلاعات دقیق تر دارد.