آیا مالیات بر ارزش افزوده هنگام پرداخت جریمه قابل پرداخت است؟ آیا جریمه عدم انجام تعهدات ناشی از قرارداد مشمول مالیات بر ارزش افزوده است؟ جریمه ها مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شوند زیرا

وضعیت اعمال مالیات بر ارزش افزوده بر انواع جریمه ها، جریمه ها و جریمه های تخلف از مفاد قرارداد مدت هاست بحث برانگیز بوده است. نمایندگان سازمان های مالیاتی خواستار این شدند که مبالغ مجازات برای قراردادهای محقق نشده در پایه محاسبه مالیات لحاظ شود، وکلا به دنبال راه هایی برای دور زدن چنین الزاماتی بودند. در این مقاله بررسی خواهیم کرد که آیا جریمه مشمول مالیات بر ارزش افزوده است یا خیر.

دلایل اختلاف در مورد اعمال مجازات / جریمه / جریمه مالیات بر ارزش افزوده

دلیل اصلی اختلافات طولانی مدت در مورد موضوع مورد بررسی، ماده یکصد و شصت و دوم قانون مالیات روسیه بود. بند NK 2.1، نشان می دهد که مؤدی موظف است پایه مالیات بر ارزش افزوده را به هزینه کلیه وجوه دریافتی توسط وی برای محصولات یا خدمات فروخته شده توسط خود (از جمله از طریق کمک های مالی، به عنوان وجوه برای یک صندوق ویژه یا در غیر این صورت مرتبط با فروش کالا) افزایش دهد. . در صورتی که شرکت خریدار قسمت قرارداد خود را به نحو مناسب انجام ندهد (از پرداخت کالای تحویل شده طفره می رود، پرداخت را دیرتر از قرارداد انجام می دهد)، در این صورت موظف است مبالغ بدهی و جریمه را به طلبکاران بپردازد. میزان جریمه طبق قانون یا توافق نامه بین سازمان ها تعیین می شود.

پاسخ به این سوال واضح نیست: "آیا میزان جریمه های دریافتی باعث افزایش پایه مالیاتی فروشنده بستانکار می شود؟" در طول دوره 2007 تا 2016، دیدگاه مقامات دولتی در مورد موضوع مورد بررسی به طور قابل توجهی تغییر کرده است.

آیا جریمه مشمول مالیات بر ارزش افزوده است: دلایل درج جریمه در مبنای محاسبه مالیات بر ارزش افزوده

تا سال 2013، وزارت دارایی روسیه دیدگاه زیر را منتقل می کرد: جریمه ها، جریمه هایی که فروشنده برای تخلفات مختلف از قرارداد برای تحویل، تولید و پرداخت کالا از خریدار دریافت می کند، مستقیماً با پرداخت برای کالاهای مشخص شده مرتبط است. یا خدمات این وزارتخانه با استناد به بند دو بند اول یکصد و شصت و دوم قانون مالیاتی و بند دو ماده یکصد و پنجاه و سوم، خواستار رسیدگی به مبالغ دریافتی به صورت جریمه شد. محاسبه پایه مالیات برای مالیات بر ارزش افزوده پس از این دوره، سازمان های مالیاتی بر اساس رویه قضایی تعیین شده، الزام به احتساب جریمه ها در مبالغ محاسبه مالیات بر ارزش افزوده را متوقف کردند.

آیا جریمه مشمول مالیات بر ارزش افزوده است: دلایل عدم شمول جریمه و جریمه از مبنای محاسبه مالیات بر ارزش افزوده

در سال 2008، قطعنامه ای توسط هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه صادر شد. № 11144 / 07 ) که در نظر گرفتن مبالغی که خریدار بابت تخلف از شرایط قرارداد (جریمه نقدی و غیره) به عنوان معیار مسئولیت این تخلفات (تعهدات قراردادی) در نظر می گیرد، توصیه می کند. در چنین شرایطی، جریمه ها مربوط به پرداخت کالای خریداری شده، مشمول ماده یکصد و شصت و دوم و مشمول درج در مبالغ کسر مالیات بر ارزش افزوده نمی باشد.

اما وزارت دارایی فدراسیون روسیه در نامه ای در سال 2015 ( № 03-07-11 / 64436 ) در ادامه بر این نکته تاکید می کند: اگر جریمه ها یا جریمه های تعیین شده در قرارداد واقعاً به منظور اجبار خریدار به رعایت شرایط نباشد، بلکه در واقع بخشی از سیاست قیمت گذاری باشد، یعنی. بر هزینه نهایی محصول برای خریدار-مشتری تأثیر می گذارد، بنابراین چنین جریمه هایی الزاماً مشمول مالیات بر ارزش افزوده هستند.

رویه قضایی این عقیده را دارد که جریمه ها پایه مالیات بر ارزش افزوده را افزایش نمی دهد

دادگاه داوری فدرال برای منطقه مسکو در سال 2011 حکمی صادر کرد. شماره A 40 – 33299 / 11 – 140 – 146) که در آن وی تأیید کرد که مبالغ جریمه و سود تعلق گرفته در هنگام استفاده از پول دیگران مستقیماً با پرداخت فاکتورهای محصولات عرضه شده مرتبط نیست و مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود. در موارد دیگر نیز تصمیمات مشابهی اتخاذ شد ( 2007، منطقه FAS Volga-Vyatka، شماره پرونده A 29 - 7483 / 2006؛ 2008، منطقه مرکزی FAS، شماره پرونده A 54 – 3386 / 2006 – C21; 2008، منطقه FAS مسکو، مورد شماره A 41 – 3502 / 08; 2012، منطقه خاور دور FAS، شماره پرونده A 51 – 14495 / 2011).

در سال 2015، دادگاه عالی فدراسیون روسیه تأیید کرد که مجازات ها و جریمه ها ماهیت قانونی خاص خود را دارند که به موضوعات مالیاتی مربوط نمی شود. بر اساس این تفسیر، پولی که شرکت در قالب جریمه برای عدم انجام تعهدات قراردادی دریافت کرده است، مبلغ مشمول مالیات بر ارزش افزوده را افزایش نمی دهد. شماره A 40 – 20035/2014). پیش از این، دادگاه های منطقه ولگا به نتایج مشابهی رسیده بودند ( 2015، منطقه FAS Volga، شماره پرونده F 06 – 3084 / 2015) و مناطق مسکو ( 2012، منطقه FAS مسکو، شماره پرونده A 40 – 71490 / 11 – 107 – 305).

دادگاه داوری فدرال در ناحیه مرکزی در سال 2008 حکم داد که پول دریافتی توسط فروشنده از خریدار در صورت عدم رعایت شرایط قرارداد، مقدار مالیات بر ارزش افزوده را افزایش نمی دهد، زیرا واقعیت پرداخت جریمه انتقال مالکیت محصولات فروخته شده را تأیید نمی کند. این بدان معناست که جریمه ها در لیست مقادیری که هزینه تولید را افزایش می دهد، لحاظ نمی شود.

نتیجه گیری برای عملکرد اجرای قانون

بر اساس نامه های توضیحی وزارت دارایی فدراسیون روسیه و تصمیمات دادگاه، نتیجه گیری می کنیم: اگر جریمه ها و جریمه ها تحت قرارداد فروش جزء پنهان تشکیل قیمت تمام شده محصولات نباشد، بلکه فقط برای تحریک لازم است. مطابق با شرایط قرارداد، فروشنده با پرداخت مالیات، مالیات بر ارزش افزوده را از مبالغ دریافتی جریمه یا جریمه دریافت نمی کند (حتی اگر پرداخت با تاخیر انجام شده باشد). در شرایط مخالف، مأموران مالیاتی حق دارند از مؤدی مطالبه کنند که مبالغ مشخص شده را در نظر گرفته و مالیات بر ارزش افزوده را بر آن پرداخت کند. شما باید آماده باشید تا تأیید کنید که هیچ مکانیزم پنهانی برای تعیین قیمت یک محصول به این روش وجود ندارد.

مودیان مالیاتی که کالا را طبق قرارداد خریداری می کنند، حتی اگر شرایط پرداخت رعایت نشده باشد، کار ضعیف انجام شود و غیره، در حسابداری مبالغ مشمول مالیات بر ارزش افزوده شرکت نمی کنند. در چنین شرایطی، مراجعه به نامه های وزارت دارایی جایز است. مثلاً نامه شماره 03 – 07 – 11/ 12363 سال 1392.) توضیحات دفتر خدمات مالیاتی فدرال (مثلاً نامه شماره 19 - 11 / 11309 2011).

آیا میزان جریمه های قراردادی دادگاه داوری مشمول مالیات بر ارزش افزوده است؟

اگر جریمه ای به عنوان جریمه تاخیر در انجام تعهدات در نظر گرفته شود، مشمول پایه مالیات بر ارزش افزوده نمی شود.

اگر پرداخت جریمه مربوط به پرداخت برای کالاهای عرضه شده (کار انجام شده، خدمات ارائه شده) باشد یا در اصل جریمه عنصری از قیمت گذاری (شکل پنهان پرداخت) باشد، باید در پایه مالیات بر ارزش افزوده لحاظ شود (برای نمونه ها، توصیه ها را ببینید).

نحوه محاسبه مالیات بر ارزش افزوده هنگام دریافت مبالغ مربوط به پرداخت برای کالاهای فروخته شده (کار، خدمات)

جریمه، جریمه، جریمه

وضعیت: آیا پرداخت مالیات بر ارزش افزوده جریمه ها به صورت جریمه و جریمه های دریافتی از خریدار (مشتری) ضروری است.

بستگی به این دارد که آیا جریمه مربوط به پرداخت سفارش است یا خیر.

جریمه مربوط به پرداخت سفارش نیست

قاعدتاً دریافت جریمه به این دلیل است که خریدار (مشتری) مفاد قرارداد را انجام نداده یا نادرست انجام می دهد. رایج ترین مثال این است که خریدار در پرداخت به موقع به تامین کننده کوتاهی می کند. خریدار با تأخیر در پرداخت کالا، از پولی که باید به عرضه کننده می داد، غیرقانونی استفاده می کند. در چنین مواردی، جریمه حاصله مربوط به پرداخت کالا (کار، خدمات) نیست. جریمه تاخیر در انجام تعهدات محسوب می شود و مشمول پایه مالیات بر ارزش افزوده نمی شود. به هر حال، بر همین اساس، نیازی به دریافت مالیات بر ارزش افزوده بر سود قانونی نیست که فروشنده حق دارد طبق قانون مدنی فدراسیون روسیه از طرف مقابل دریافت کند. از این گذشته، سود قانونی نیز نه برای کالاهای فروخته شده، بلکه برای استفاده از پول دیگران تعلق می گیرد. در اصل، آنها مشابه بهره وام تجاری هستند که همچنین پایه مالیات بر ارزش افزوده را افزایش نمی دهد. توضیحات مشابهی در نامه های وزارت دارایی روسیه و (به وسیله نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه به شماره ED-4-3/5875 در تاریخ 3 آوریل 2013 به بازرسان مالیاتی ارائه شده است.) قانونی بودن این رویکرد وجود دارد. توسط رویه داوری تأیید شده است (به عنوان مثال به قطعنامه هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه به شماره 11144/07 مورخ 5 فوریه 2008 مراجعه کنید).

جریمه مربوط به پرداخت سفارش است

و شرایطی وجود دارد که جریمه مستقیماً با پرداخت کالاهای عرضه شده (کار انجام شده، خدمات ارائه شده) مرتبط است. به عنوان مثال، جریمه ای برای توقف بیش از حد حمل و نقل، که مبلغ آن توسط طرفین در سفر حمل و نقل یا قرارداد حمل و نقل توافق شده است. اگر مشتری حمل و نقل را بیش از زمان از پیش تعیین شده به تاخیر بیندازد، جریمه ای را به فورواردر (حمل کننده) پرداخت می کند که میزان آن بستگی به مدت زمان توقف دارد. چنین جریمه هایی با پرداخت خدمات ارائه شده مرتبط است، بنابراین باید در پایه مالیات بر ارزش افزوده گنجانده شود. این در نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 1 آوریل 2014 شماره 03-08-05/14440 آمده است.

لازم به ذکر است که در برخی موارد، وجوه دریافتی از خریدار در قرارداد، جریمه (جریمه، جریمه، بهره) نامیده می شود، اما در اصل آنها عنصری از قیمت گذاری هستند - یک شکل پنهان پرداخت. هنگامی که چنین مبالغی دریافت می شود، باید در پایه مالیات بر ارزش افزوده نیز لحاظ شود. این در نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 3 اوت 2016 به شماره 03-03-06/1/45600 و مورخ 4 مارس 2013 شماره 03-07-15/6333 آمده است.

وضعیت: آیا امکان کسر مالیات بر ارزش افزوده جریمه (جریمه، جریمه) پرداخت شده به تامین کننده در صورت درخواست او برای انجام نادرست تعهدات قراردادی وجود دارد. تامین کننده برای مبلغ جریمه با مالیات بر ارزش افزوده تخصیصی فاکتور صادر کرد

نه نمی توانی.

مالیات بر ارزش افزوده ورودی را فقط برای اموال به دست آمده (کار، خدمات، حقوق مالکیت) کسر کنید. هیچ کسر مالیات بر ارزش افزوده برای جریمه ها وجود ندارد. این از ماده 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه ناشی می شود.

در شرایط مورد بررسی، جریمه دریافتی توسط تامین کننده باید به عنوان مبلغ مربوط به پرداخت کالا (کار، خدمات) باشد که سازمان باید مالیات بر ارزش افزوده را پرداخت کند (فرعی 2، بند 1، ماده 162 قانون مالیاتی). فدراسیون روسیه). تامین کننده یک فاکتور برای مبلغ جریمه در یک نسخه تهیه می کند (بند 18 از بخش II پیوست 5 به فرمان دولت فدراسیون روسیه در 26 دسامبر 2011 شماره 1137). تامین کننده حق ندارد فاکتور را به خریدار که جریمه پرداخت کرده است منتقل کند. بنابراین حتی اگر فاکتور مالیات بر ارزش افزوده دارید، مالیات بر ارزش افزوده را از مبلغ جریمه کسر نکنید.

توضیحات مشابهی در نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 14 فوریه 2012 شماره 03-07-11/41، خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 18 مارس 2016 شماره SD-3-3/1141 آمده است.

لازم به ذکر است که رویه داوری در این مورد ناهمگون است. برخی از دادگاه ها از این واقعیت استنباط می کنند که جریمه های پرداخت شده به تامین کنندگان (اجرا کننده) به دلیل نقض تعهدات قراردادی توسط خریداران (مشتریان) برای اموال (کار، خدمات) خریداری شده توسط آنها پرداخت نمی شود. بنابراین، کسر مالیات بر ارزش افزوده ادعا شده توسط تامین کننده (مجری) از جریمه غیرممکن است (به عنوان مثال، به قطعنامه های سرویس فدرال ضد انحصار منطقه سیبری غربی مورخ 25 ژوئیه 2011 شماره A75-9034/2010 و شمال غربی مراجعه کنید. منطقه مورخ 21 آوریل 2008 شماره A13-5448/2007). با این حال، نمونه هایی از تصمیمات دادگاه وجود دارد که از آنها چنین است: خریدار (مشتری) می تواند مبلغ مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده را در صورتی کسر کند که تامین کننده (مجری)، بر خلاف قوانین تعیین شده، فاکتوری با مبلغ تخصیص یافته برای او صادر کند. از مالیات این نتیجه گیری، به ویژه، در قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار منطقه مسکو مورخ 16 اکتبر 2012 شماره A40-11357/12-140-54 آمده است.

وضعیت: آیا خریدار (مشتری) مبلغ جریمه دریافتی از عرضه کننده (مجری) را به صورت جریمه یا جریمه در پایه مالیات بر ارزش افزوده لحاظ کند.

نه، شما نباید.

مفاد قانون مالیات فدراسیون روسیه در مورد خریداران (مشتریان) که جریمه هایی از تامین کنندگان (اجرا کننده) دریافت می کنند که به طور نادرست تعهدات قراردادی خود را انجام می دهند اعمال نمی شود. آنها فقط برای آن دسته از جریمه هایی اعمال می شوند که با پرداخت کالا (کار، خدمات) فروخته شده مرتبط هستند، یعنی جریمه ها (جریمه ها، جریمه ها)،

شرکت های تامین کننده هنگام تصمیم گیری در مورد اینکه مبالغی را از جریمه های ناشی از نقض شرایط قرارداد دریافت شده از خریداران لحاظ کنند یا خیر، باید نه تنها هنجارهای قانونی، بلکه تصمیمات دادگاه را نیز در نظر بگیرند.

شرکت ها اغلب مجبور به پرداخت جریمه، جریمه و جریمه برای نقض شرایط قراردادها هستند. آیا این گونه تحریم ها مشمول مالیات بر ارزش افزوده می شوند؟

تحریم برای معاملات غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده

وزارت دارایی روسیه تصریح کرده است که مبالغ دریافتی توسط فروشنده کالا (کارها، خدمات) از خریدار به دلیل نقض تعهدات قراردادی به عنوان مبالغ مرتبط با پرداخت طبقه بندی می شود *(1). بنابراین، چنین مبالغی در پایه مالیات بر ارزش افزوده منظور می شود. در این صورت فروشنده فاکتورهای صادر شده را در یک نسخه در دفتر فروش *(2) ثبت می کند.

کارمزد صدور وام و جریمه های بازپرداخت زودهنگام آن به عنوان وجوه مرتبط با پرداخت خدمات برای ارائه وام محسوب می شود. چنین خدماتی از مالیات بر ارزش افزوده معاف هستند*(3). بنابراین میزان کارمزد صدور وام و جریمه های پیش از پرداخت آن در محاسبه پایه مالیات بر ارزش افزوده منظور نمی شود. لازم به ذکر است که این موقعیت بخش به خوبی تثبیت شده است. پیش از این، وزارت دارایی روسیه توضیح داد که پول دریافت شده توسط فروشنده اوراق بهادار از خریدار به دلیل تخلف خریدار از تعهد پرداخت باید به طور خاص مربوط به پرداخت اوراق بهادار تلقی شود که معاملات فروش آنها مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی باشد. * (4). یعنی پولی که خریدار اوراق بهادار به دلیل تخلف از تعهدات فروش خود از فروشنده دریافت می کند نیز مشمول پایه مالیاتی نمی شود.

مأموران مالیاتی در نامه‌های خود اشاره می‌کنند که بازپرداخت هزینه تعمیرات جاری توسط مستاجر که انجام نشده است، انجام کار یا ارائه خدمات محسوب نمی‌شود. در نتیجه با دریافت مبالغ غرامت تعیین شده، موجر مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود *(5). در عین حال هیچ گونه دلیلی برای صدور فاکتور مبنی بر میزان مالیات بر ارزش افزوده * (6) ندارد.

تحریم برای خریدار از طرف تامین کننده

طبق توضیحات مقامات مالیاتی، مالیات بر ارزش افزوده از مبالغ مربوط به پرداخت برای کالاهای فروخته شده، کار انجام شده، خدمات ارائه شده، از جمله جریمه های دریافت شده توسط تامین کننده از خریدار به دلیل تخلف خریدار از تعهدات خود (پرداخت) اخذ می شود * (7). با این حال، مفاد قانون مالیات *(8) زمانی اعمال نمی شود که خریدار جریمه هایی را برای اجرای نادرست قرارداد توسط تامین کننده دریافت کند. به ویژه، برای تحویل دیرهنگام کالا، برای انجام کارهای ضعیف (خدمات ارائه شده)، برای مجموعه نامناسب و غیره. این گروه از تحریم ها شامل جریمه هایی نیز می شود که خریدار به دلیل تاخیر در پذیرش کالاهای دریافتی از او به تامین کننده پرداخت می کند.
با تحلیل این موقعیت اداره مالیات می توان به این نتیجه رسید که جریمه های دریافتی خریدار از تامین کننده مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی باشد.

قانونی بودن این نتیجه گیری توسط وزارت دارایی و رویه قضایی روسیه تأیید شده است.

بنابراین، بخش مالی نشان می دهد که پول دریافت شده توسط شرکت از بانک به عنوان بهره در مانده وجوه بودجه در حساب های بانکی، از کارکنان به عنوان غرامت برای اضافه پرداخت دستمزد، طبق گزارش حسابرسی و از فروشندگان کالا (کار، خدمات) برای نقض مقررات دولتی قراردادهای زمان تحویل در پایه مالیات بر ارزش افزوده * (9) گنجانده نشده است. داوران نشان می دهند که مالیات بر ارزش افزوده فقط می تواند بر مقدار پولی اعمال شود که بهای تمام شده کالا (کار، خدمات) فروخته شده را افزایش دهد *(10). فهرست مبالغی که علاوه بر درآمد*(11) در پایه مشمول مالیات بر ارزش افزوده درج می شود، جامع است. نشانی از میزان تحریم برای عدم انجام یا اجرای نادرست تعهدات ندارد. و از آنجایی که مبلغ مورد اختلاف به دلیل انجام نادرست تعهدات قرارداد مدنی توسط شرکت دریافت شده و مربوط به پرداخت نمی باشد، قانوناً مشمول پایه مالیات بر ارزش افزوده نمی شود.

تحریم های تامین کننده از سوی خریدار

به گفته وزارت دارایی روسیه * (12) ، مبالغ دریافتی توسط تامین کننده از خریداران کالا (کارها، خدمات) به صورت جریمه برای تاخیر در پرداخت مربوط به پرداخت است. چنین جریمه هایی در پایه مالیات بر ارزش افزوده گنجانده شده است. میزان مالیات بر وصول این وجوه با محاسبه بر اساس نرخ 18 درصد به مبنا، 100 در نظر گرفته شده و با نرخ (18/118) * (13) افزایش می یابد.

مقامات مالیاتی مسکو همچنین توضیح می دهند *(14) که مبالغ جریمه های دریافت شده توسط تامین کننده کالا (کارها، خدمات) و مربوط به تسویه حساب ها برای پرداخت آنها بر اساس کد مالیاتی *(15) در پایه مالیات بر ارزش افزوده گنجانده شده است. با این حال، این قوانین زمانی که چنین مبالغی توسط خریدار دریافت می شود، قابل اجرا نیستند.

لحظه تعیین پایه مالیاتی اولین تاریخ از تاریخ های زیر است*(16):
- روز حمل و نقل (انتقال) کالاها (کارها، خدمات)، حقوق مالکیت؛
- روز پرداخت، پرداخت جزئی برای تحویل کالاهای آتی (اجرای کار، ارائه خدمات)، انتقال حقوق مالکیت.

با این حال، دادگاه ها در حال حاضر از این موضع رسمی مقامات مالیاتی حمایت نمی کنند*(17). دلیل این امر مصوبه هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه * (18) است. در این مورد دادگاه بدوی از موارد زیر اقدام کرد. از آنجایی که معاملات تحت قرارداد مشمول مالیات بر ارزش افزوده با نرخ 18 درصد است و جریمه دریافتی تامین کننده در رابطه با تاخیر طرف مقابل در انجام تعهدات خود با این معاملات همراه است، پایه مالیاتی برای آنها به میزان مبلغ افزایش می یابد. پنالتی * (19). دادگاه های استیناف و استیناف از این نتیجه حمایت کردند. با این حال، هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه با توجه به اینکه میزان جریمه به عنوان مسئولیت دیر انجام تعهدات دریافت شده توسط تامین کننده از طرف مقابل تحت قرارداد، به پرداخت برای کالا مربوط نمی شود، آن را اشتباه تشخیص داد. به مفهوم ماده 162 قانون مالیاتی. و اینگونه مبالغ مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی باشد.

وزارت دارایی روسیه و خدمات مالیاتی فدرال روسیه (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 04.03.2013 شماره 03-07-15/6333 (نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 03.04.2013 No. ED-4-3/5875@ به بازرسان مالیاتی ابلاغ شد)) نهایتاً نظر دادگاه ها را در مورد اعمال مالیات بر ارزش افزوده نسبت به مبالغ جریمه های دریافتی فروشنده به دلیل تاخیر در انجام تعهدات ناشی از قراردادهای عرضه پذیرفته اند: این مبالغ انجام می شود. نیازی به درج در پایه مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده نیست.

تا همین اواخر، موضوع اعمال مالیات بر ارزش افزوده بر جریمه های دریافتی فروشنده کالا (کار، خدمات) به دلیل نقض مفاد قراردادها بحث برانگیز بود. مقامات در نامه های خود (نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 17 آگوست 2012 شماره 03-07-11/311، مورخ 23 ژوئیه 2012 شماره 03-07-08/204، مورخ 18 مه 2012 شماره. 03-07-11/146 مورخ 23 بهمن 1391 شماره 03-07-11/41 مورخ 08/09/1390 شماره 03-07-11/214 مورخ 20/05/2010 شماره 03-07 -11/189، مورخ 09/11/2009 شماره 03-07-11/222، مورخ 06.03.2009 شماره 03-07-11/54، خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 09.08.2011 شماره AS-4- 3/12914@) نشان داد که فروشندگان باید مبالغ جریمه را در پایه مالیات بر ارزش افزوده لحاظ کنند، زیرا این مورد با محاسبات برای پرداخت کالاهای فروخته شده (کارها، خدمات) همراه است. آنها موضع خود را با این واقعیت توجیه کردند که مبالغ دریافتی جریمه ها (جریمه ها، جریمه ها) تحت بند 2 بند 1 ماده 162 قانون مالیات قرار می گیرد. یادآوری می کنیم که طبق این هنجار، پایه مالیات بر ارزش افزوده با مبالغی افزایش می یابد «... دریافتی برای کالاهای فروخته شده (کار، خدمات) در قالب کمک مالی، برای پر کردن وجوه ویژه، افزایش درآمد، یا در غیر این صورت مربوط به پرداخت برای کالاهای فروخته شده (کارها، خدمات)».

با این حال، دادگاه ها (مقررات هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 02/05/2008 شماره 11144/07، FAS MO مورخ 04/25/2012 شماره A40-71490/11-107-305، FAS منطقه قفقاز شمالی مورخ 07/07/2011 شماره A32-40880/2009) نظر مخالف داشتند. موضع آنها بر این واقعیت استوار است که مجازات ها معیاری از مسئولیت مدنی است که برای نقض تعهدات قراردادی اعمال می شود و به پرداخت کالا مربوط نمی شود. مقررات این قانون (فرعی بند 2 از بند 1 ماده 162 قانون مالیات فدراسیون روسیه) که وزارت دارایی روسیه و خدمات مالیاتی فدرال روسیه در توضیحات خود به آن اشاره کرده اند، بیان می کند که مالیات بر ارزش افزوده مشمول مالیات است. فقط مقادیری که هزینه کالاها (کار، خدمات) را افزایش می دهد. و جریمه مازاد بر قیمت کالا (کار، خدمات) پرداخت می شود. بنابراین مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود.

اما علیرغم رویه قضایی مثبت، مقامات نظارتی موضع خود را در این مورد تغییر ندادند. بنابراین، شرکت هایی که در قراردادها مفاد مسئولیت در قبال عدم انجام یا اجرای نادرست تعهدات را در قالب جریمه گنجانده اند، پس از اخذ چنین تحریم هایی از شرکتی که مفاد قرارداد را نقض کرده اند، این سوال منطقی مطرح می شود که آیا لازم است مالیات بر مبلغ حاصل از جریمه با مالیات بر ارزش افزوده؟

و اخیراً مسئولان با عنایت به رویه قضایی موافقت کردند که مبالغ جریمه مربوط به پرداخت کالا به مفهوم ماده 162 قانون مذکور نیست و توضیحات مقتضی را صادر کردند که در بالا به آن اشاره کردیم.

طبق قرارداد مورخ 13 ژانویه 2013، Aktiv LLC (تامین کننده) متعهد می شود ظرف ده روز کاری از دریافت 100٪ پیش پرداخت، جداول Passive OJSC (خریدار) را به مبلغ 118000 روبل عرضه کند. (شامل مالیات بر ارزش افزوده - 18000 روبل) خریدار به نوبه خود متعهد می شود که 100٪ هزینه کالا را ظرف سه روز کاری از تاریخ صدور فاکتور توسط تامین کننده بپردازد. تامین کننده باید طی پنج روز پس از امضای قرارداد برای خریدار فاکتور صادر کند. وی موظف است به ازای هر روز تاخیر در تحویل کالا، جریمه ای معادل 0.7 درصد بهای تمام شده کالای قرارداد را به خریدار پرداخت کند.

Aktiv LLC در 15 ژانویه 2013 فاکتوری صادر کرد و Passive OJSC آن را در 16 ژانویه 2013 پرداخت کرد. کالا در تاریخ 1392/02/08 (به جای 1392/01/30) تحویل داده شده است. بنابراین، Aktiv LLC تعهد خود را طبق قرارداد به طور نادرست انجام داد و تحویل میزها را 9 روز به تاخیر انداخت.

میزان جریمه ای که تامین کننده موظف است به خریدار بپردازد عبارت است از:

(118000 روبل - 18000 روبل) × 0.7٪ × 9 روز. = 6300 روبل.

این جریمه در 15 فوریه پرداخت شد. مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود، زیرا مستقیماً به پرداخت کالا مربوط نمی شود.

توجه داشته باشید که اگر خریدار جریمه هایی دریافت کند ، هنگام محاسبه مالیات بر ارزش افزوده چنین مبالغی را در نظر نمی گیرد. این به دلیل این واقعیت است که مبالغ جریمه های دریافتی توسط وی مربوط به تسویه حساب برای پرداخت کالا (کار، خدمات) فروخته شده نیست (بند 2 ماده 153 ، بند 2 بند 1 ماده 162 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه). نمایندگان ادارات مالی و مالیاتی به همین موضع پایبند هستند (نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 7 اکتبر 2008 شماره 03-03-06/4/67، خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 9 اوت 2011 شماره AS-4-3/12914@، خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای شهر مسکو به تاریخ 02/07/2008 شماره 19-11/11309).

اگر مبالغ در واقع جریمه نباشد

قانون مدنی (ماده 330 قانون مدنی فدراسیون روسیه) مقدار پول تعیین شده توسط قانون یا قرارداد را به عنوان جریمه می شناسد که بدهکار موظف است در صورت عدم انجام یا اجرای نادرست آن را به طلبکار بپردازد. یک تعهد، به ویژه در مورد تاخیر در انجام. قرارداد جبران خسارت باید به صورت کتبی منعقد شود در غیر این صورت باطل تلقی می شود.

طبق نظر وزارت دارایی روسیه که در نامه تفسیری بیان شده است، اگر جریمه دریافتی توسط فروشنده اساساً جریمه ای نباشد که اجرای تعهدات تحت قرارداد را تضمین کند، بلکه در واقع به عنصر قیمت گذاری مربوط می شود. آنگاه مشمول مالیات بر ارزش افزوده بر اساس هنجار مذکور ماده ۱۶۲ قانون می باشد.

طبق قرارداد مورخ 31 مارس 2013، Aktiv LLC (تامین کننده) متعهد می شود که OJSC Passiv (خریدار) را با لوازم التحریر به مبلغ 500000 روبل ظرف سه روز کاری از تاریخ امضای قرارداد عرضه کند. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 76271 روبل. 19 کوپک). خریدار نیز به نوبه خود متعهد می شود که 100% بهای تمام شده کالا را ظرف مدت پنج روز کاری از تاریخ دریافت پرداخت نماید. در صورت تاخیر خریدار در پرداخت کالا، قیمت اصلی به میزان 0.4% ارزش کالا طبق قرارداد افزایش می یابد.

Aktiv LLC کالا را در 04/01/2013 تحویل داد. خریدار 10 روز دیرتر از مهلت مقرر در قرارداد، هزینه کالا را پرداخت کرد.

در این صورت میزان جریمه به شرح زیر خواهد بود:

(500000 روبل - 76271.19 روبل) × 0.4% = 1694.92 روبل

مالیات بر ارزش افزوده مبلغ جریمه دریافتی با نرخ محاسبه شده 18/118 محاسبه می شود، زیرا فروش لوازم التحریر با نرخ 18٪ مالیات محاسبه می شود.

میزان مالیات پرداختی به بودجه عبارت است از:

1694.92 مالش. × 18/118 = 258.55 مالش.

در حسابداری Aktiv LLC، حسابدار باید موارد زیر را انجام دهد:

بدهی 51 اعتبار 76

1694.92 مالش. - مبلغ جریمه به حساب جاری واریز شده است.

بدهی 76 اعتبار 91.1

1694.92 مالش. - نشان دهنده میزان جریمه ای است که باید دریافت شود.

بدهی 91-2 اعتبار 68

258.55 RUR - مالیات بر ارزش افزوده قابل پرداخت به بودجه تعلق گرفته است.

به منظور اجتناب از ادعاهای مقامات مالیاتی، لازم است بند پرداخت جریمه در قرارداد به درستی تدوین شود. مثلاً اگر در متن قرارداد آمده باشد که در صورت تأخیر در پرداخت، خریدار باید جریمه ای را به فروشنده بپردازد، دیگر نیازی به مشمول مالیات بر ارزش افزوده نیست. اگر قرارداد مثلاً شرطی داشته باشد که در صورت تاخیر قیمت اصلی 20 درصد افزایش یابد، باید مالیات بر ارزش افزوده را پرداخت کنید، زیرا جریمه باعث تغییر قیمت می شود.

با در نظر گرفتن نامه جدید وزارت دارایی روسیه، شرکت ها ممکن است وسوسه شوند که مثلاً شرایط توافق نامه پرداخت بهره وام تجاری را با شرط جریمه قراردادی جایگزین کنند. با این حال ، باید به خاطر داشت که این مستلزم خطرات مالیاتی است ، زیرا برخلاف جریمه ، تامین کننده باید مبلغ بهره دریافتی را در پایه مالیات بر ارزش افزوده لحاظ کند. در غیر این صورت، بر اساس نتایج حسابرسی مالیاتی، فروشنده باید نه تنها مالیات بر ارزش افزوده، بلکه جریمه و جریمه را نیز به بودجه بپردازد.

نظر

ولادیمیر وینوف، وکیل برجسته در شرکت حقوقی Pepeliaev Group

مالیات بر ارزش افزوده: مسائل بحث برانگیز صلاحیت مجازات ها

اخیراً، در وب سایت رسمی خدمات مالیاتی فدرال روسیه، در بخش "توضیحات خدمات مالیاتی فدرال، اجباری برای درخواست مقامات مالیاتی"، نامه ای از وزارت دارایی روسیه به شماره 03 در 4 مارس 2013 -07-15/6333 ارسال شد. در این نامه، مقامات با موضع دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه (پست هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 02/05/2008 شماره 11144/07) در مورد عدم درخواست موافق هستند. ماده 162 قانون مالیاتی به میزان جریمه ای که مؤدی- فروشنده از طرف مقابل بابت تاخیر در انجام تعهدات دریافت می کند. در عین حال، نامه وزارت دارایی روسیه حاوی بند است که اگر مبالغ دریافتی توسط فروشنده از خریداران اساساً جریمه نباشد، بلکه در واقع به عنصری از قیمت گذاری مربوط می شود، چنین مقادیری پایه مالیات بر ارزش افزوده را افزایش می دهد. بر اساس بند 2 بند 1 این ماده. این رویکرد به دلایل زیر تردیدهای جدی را در مورد اعتبار آن ایجاد می کند.

اول از همه، این نامه معیارهای عینی را که باید برای تعیین ماهیت پرداخت دریافتی مورد استفاده قرار گیرد، نشان نمی دهد. این بدان معنی است که این موضوع که آیا پرداخت دریافتی "اساسا" جریمه است یا "در واقع به عنصری از قیمت گذاری مربوط می شود" به تشخیص بازرس مالیاتی، یعنی خودسرانه، تصمیم گیری می شود. در عین حال، برای تعیین اینکه آیا جریمه ای که با توافق طرفین قرارداد خرید و فروش برای تأخیر در پرداخت بهای تمام شده کالا در مدت توافق شده تعیین شده است، چه چیزی باید دنبال شود، مشخص نیست. در واقع افزایش واقعی هزینه این کالای پرداخت نشده را پس از مدت توافق شده پوشش می دهد. به همین ترتیب، هیچ تضمینی در برابر طبقه‌بندی مجدد خودسرانه جریمه‌ها وجود ندارد که به‌عنوان درصدی برای هر روز تأخیر در انجام تعهد پولی به میزان بهره وام تجاری تعیین شده است. بنابراین، این خطر وجود دارد که هر جریمه ای که به دلیل موقعیت قانونی دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود، صلاحیت متفاوتی از مقامات مالیاتی دریافت کند تا مبالغ مربوطه را در پایه مالیات بر ارزش افزوده لحاظ کند. .

تعیین جریمه به عنوان «عنصر قیمت‌گذاری» ممکن است به این معنا باشد که طرفین معامله در قرارداد قیمت کاهش‌یافته برای کالا (کار، خدمات) فروخته شده را ذکر کرده‌اند و بقیه قیمت را تحت عنوان جریمه پرداخت می‌کنند. . با این حال، روش تعیین قیمت برای اهداف مالیاتی توسط قوانین خاصی تنظیم می شود (ماده 40 قانون مالیات فدراسیون روسیه در دوره های مالیاتی قبل از سال 2012 و بخش V.I قانون مالیات فدراسیون روسیه، از سال 2012). در عین حال، این هنجارها اجرای کنترل قیمت را فقط برای شرایط خاص مجاز می‌سازد و تصریح می‌کند که در سایر موارد قیمت‌های اعمال شده توسط طرفین معامله با قیمت‌های بازار مطابقت دارد. بر این اساس، مقامات مالیاتی با نادیده گرفتن این قوانین خاص، اعتبار طبقه‌بندی مجدد جریمه را به عنوان «عنصر قیمت‌گذاری» نیز مورد تردید قرار می‌دهند.

ریشه تضاد بین مقامات مالیاتی و مودیان مالیاتی در روش شناخته شده بهینه سازی مالیات بر ارزش افزوده نهفته است. پرداخت هایی که با این مفهوم مطابقت ندارند اغلب جریمه، جریمه یا جریمه نامیده می شوند. طرفین قرارداد رسماً توافق می کنند که با قیمت کاهش یافته بفروشند و خریدار مابه التفاوت را به صورت جریمه برای تخلف از تعهدات قراردادی به فروشنده واریز می کند. در نتیجه، فروشنده فقط بر درآمد «رسمی» مالیات بر ارزش افزوده را بدون احتساب جریمه پرداخت می کند.

به عنوان مثال، در قرارداد ارائه خدمات حمل و نقل مقرر شده است که به خریدار زمان مشخصی برای تخلیه بار داده می شود. توقف حمل و نقل در هنگام تخلیه بیش از حد مجاز به طور جداگانه پرداخت می شود - با نرخ جریمه بالاتر که در این مورد نمی توان جریمه در نظر گرفت. این قیمت بالاتری برای خدمات ارائه شده است که توسط شرایط قرارداد تعیین شده است که کاملاً مشمول مالیات بر ارزش افزوده است.

بیایید نگاهی به مواضع نهادهای بازرسی و دادگاه ها بیندازیم.

جریمه ها مشمول مالیات بر ارزش افزوده هستند

استدلال اصلی مقامات مالیاتی: هنگام محاسبه پایه مالیات بر ارزش افزوده، درآمد حاصل از فروش کالا باید بر اساس تمام درآمدهای مربوط به تسویه حساب ها برای پرداخت آنها تعیین شود.

حرفوزارت امور مالیاتی و سیاست تعرفه گمرکیوزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 17 اوت 2012. خیر03-07-11/311

یافته های مشابه در مورد تحریم برای تاخیر در پرداختدر نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 18 مه 2012 شماره 03-07-11/146، مورخ 9 اوت 2011 شماره 03-07-11/214 آمده است.

جریمه ها مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شوند

نامه ای از وزارت دارایی فدراسیون روسیه

مورخ 4 مارس 2013 N 03-07-15/6333اعمال مالیات بر ارزش افزوده در رابطه با مقادیر, اخذ شدهفروشندگان از خریداران پشت نقض شرایط قراردادشامل عرضه کالاها (کار، خدمات) مشمول مالیات

مبالغ جریمه به عنوان مسئولیت تاخیرانجام تعهدات دریافت شده توسط شرکت از طرف مقابل تحت قرارداد، مربوط به پرداخت کالا نیستبنابراین به مفهوم حکم مذکور ماده ۱۶۲ قانون مالیاتبرای ارزش افزوده مشمول نیستندمطابق بند 1 ماده 330 قانون مدنی فدراسیون روسیه ، جریمه (جریمه ، جریمه) مقدار پولی است که طبق قانون یا توافق نامه تعیین شده است که بدهکار موظف است به طلبکار بپردازد. در صورت عدم انجام یا اجرای نادرست تعهد، به ویژه در صورت تأخیر در اجرا، وزارت دارایی نشان می دهد که مقامات مالیاتی باید از جمله با نتیجه گیری هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در تاریخ 5 فوریه 2008 N 11144/07 هدایت شوند. توجه داشته باشید! اگر مبالغ دریافتی توسط فروشندگان از خریداران، که در شرایط قرارداد به صورت جریمه (جریمه، جریمه) تعیین شده است. اساسا یک جریمه نیستند(جریمه، جریمه) حصول اطمینان از انجام تعهدات، و در واقع به عنصر قیمت گذاری مربوط می شود, تامین هزینه برای کالاها (کارها، خدمات)، سپس چنین مبالغی بر اساس ماده 162 قانون مالیات فدراسیون روسیه در پایه مالیات برای مالیات بر ارزش افزوده گنجانده شده است.

نتایج مشابهی در مورد ماهیت مجازات توسط رویه قضایی تأیید شده است - به عنوان مثال به تصمیمات دادگاه داوری فدرال منطقه مسکو: مورخ 25 آوریل 2012 N A40-71490/11-107-305، مورخ 1 دسامبر نگاه کنید. 2011 N A40-33299/11-140 -146، مورخ 09/07/2011 N A40-44061/10-107-849، مورخ 09/07/2009 N KG-A40/8898-09، مورخ 07/07/07 N KG-A40/6668-09 در پرونده N A40-84761/08-7-816، مورخ 03/11/2009 N KA-A40/1255-09.

بنابراین، پاسخ به این سوال در ماهیت جریمه ها نهفته است: تنها در صورتی که مبالغ دریافتی معیاری از مسئولیت عدم انجام تعهدات باشد، مالیات بر ارزش افزوده وجود نخواهد داشت.

لطفا توجه کنید توجه به عبارت مجازات در قراردادها- آنها نباید مبهم باشند. این توافقنامه باید شامل شرایط سختگیرانه در مورد شکل و زمان پرداخت باشد.

مثلا، بندهای مسئولیترا می توان در قراردادها به شرح زیر تنظیم کرد:

- در قراردادهای عرضه/خرید:

…. برای تاخیر خریدار در انتقال وجوه تعیین شده توسط این قرارداد، تامین کننده حق دارد خریدار را ملزم به پرداخت جریمه به میزان 1% مبلغ پرداخت نشده برای هر روز تاخیر کند، اما حداکثر 10% مبلغ قابل پرداخت را ندارد. میزان.

در صورت تخلف تامین کننده از زمان(های) تحویل کالاهای پیش بینی شده در این قرارداد، خریدار حق دارد از تامین کننده جریمه ای به میزان 1% از کل بهای تمام شده کالا را مطالبه کند. تحویل به موقع، برای هر روز تاخیر، اما حداکثر 10٪ از هزینه کالای تحویل نشده.

- در قراردادهای ارائه خدمات:

در صورت تخطی از شرایط ارائه خدمات طبق این قرارداد، مشتری حق دارد به ازای هر روز تاخیر، از پیمانکار جریمه ای به میزان 0.1% از هزینه خدمات این قرارداد را مطالبه کند. .

... در صورت تخلف از مهلت پرداخت خدمات طبق این قرارداد، پیمانکار حق دارد به ازای هر روز تاخیر، جریمه ای به میزان 0.1% از مبلغ پرداخت نشده را از مشتری مطالبه کند.