Povraćaj PDV-a na avanse. Knjiženja za PDV iz avansa. Uslovi za odbitak poreza na date avanse

Kako pravilno organizirati računovodstvo odbitaka PDV-a od izdatih avansa u slučajevima kada se plaćanja po ugovoru vrše u kontekstu različitih specifikacija (može se povući i analogija sa fazama rada), tj. avans se može platiti po jednoj specifikaciji, a isporuka se može izvršiti po drugoj specifikaciji u okviru jednog ugovora. Šta treba da uradimo u ovom slučaju po pitanju odbitka i vraćanja PDV-a na izdate avanse, treba li ih raščlaniti prema specifikacijama ili ne sa vraćanjem PDV-a na prethodno uplaćeni avans (ako smo ostvarili pravo na odbitak u skladu sa tačkom 12. člana 171. Poreskog zakonika Ruske Federacije) i koji su to rizici?

Ako tražite odbitak PDV-a prilikom prenosa avansa dobavljaču, potrebno je da vodite evidenciju izdatih i zatvorenih avansa u kontekstu svake specifikacije, a ne za ugovor u cjelini – PDV se mora vratiti prilikom zatvaranja svakog konkretnog avansa. U suprotnom, postoji rizik da se poreska osnovica za PDV, kao i iznos poreza koji se plaća/odbije, bude pogrešno formiran za poreske periode.

Na primjer, ako ne vratite PDV iz avansnog plaćanja u periodu u kojem je pošiljka izvršena u odnosu na ovu avansnu uplatu, precijenite iznos poreza koji treba odbiti i, obrnuto, ako vraćanje PDV-a iz akontacije je napravljen u ranijem periodu, tada će, najvjerovatnije, biti potcijenjen iznos odbitnog poreza. Inspektorat će prilikom poreske revizije u potpunosti izvršiti preračun poreske osnovice po periodima u skladu sa prihvaćenom procedurom za povraćaj PDV-a iz avansa

Obrazloženje za ovu poziciju je dato u nastavku u materijalima Glavbukhovog sistema

Situacija: Kako vratiti PDV koji je prethodno prihvaćen za odbitak od prenesene avansne uplate

Iznos PDV-a prihvaćenog za odbitak od prenesene avansne uplate (djelimično plaćanje) mora vratiti kupac (kupac):*

Nakon prijema robe (radova, usluga, imovinskih prava) primljenih (izvršenih, pruženih, prenesenih) na račun uplaćenog avansa (djelimično plaćanje) u gotovini. U tom slučaju, kupac (kupac) prihvata za odbitak iznos PDV-a koji je raspoređen u fakturi koju izdaje prodavac (izvršilac) prilikom otpreme. PDV se mora vratiti u tromjesečju u kojem će kupac (kupac) imati pravo na odbitak za dobra (rad, usluge, imovinska prava) primljene na račun prethodno prenesenog avansa (djelimično plaćanje);
pri raskidu (promjeni uslova) ugovora o isporuci dobara (izvođenje radova, pružanje usluga, prenos imovinskih prava), na koji je prenet avans. U tom slučaju prodavac (izvođač) vraća kupcu (kupcu) prethodno preneseni avans (djelimično plaćanje). PDV se mora vratiti u tromjesečju kada je ugovor raskinut (promijenjen uslovi) i vraćen avans (djelimično plaćanje).

Ovaj postupak proizilazi iz odredbi stavova 2 i 12 člana 171, stav 9 člana 172 i podstav 3 stava 3 člana 170 Poreskog zakonika Ruske Federacije.

Ako, na osnovu primljene avansne uplate, dobavljač (izvođač) isporučuje robu (izvodi radove, pruža usluge, prenosi imovinska prava) u odvojenim serijama (u fazama), tada kupac (kupac) mora vratiti „ulazni“ PDV u dijelovima . Naime, u iznosima navedenim u fakturama za svaku partiju (etapu). Slična pojašnjenja su sadržana u pismima Ministarstva finansija Rusije od 1. jula 2010. godine br. 03-07-11/279 i od 28. januara 2009. godine br. 03-07-11/20.*

Primjer kako se "ulazni" PDV odražava u računovodstvu prilikom kupovine materijala. Ugovor o nabavci predviđa djelimično plaćanje materijala prodavcu u gotovini*

Između ZAO Alpha (kupac) i DOO Trgovačko društvo Hermes (prodavac) zaključen je ugovor o nabavci materijala namijenjenog za korištenje u proizvodnim djelatnostima koje podliježu PDV-u. Prema ugovoru, Hermes šalje materijale Alfi pod uslovima njihovog djelimičnog avansa. Alfa je u martu uplatila avans u iznosu od 118.000 rubalja prodavcu na račun predstojeće isporuke. (sa PDV-om – 18.000 rubalja). U aprilu je Alpha primila materijale koje je isporučio Hermes. Trošak materijala iznosio je 120.360 rubalja. (sa PDV-om – 18.360 rubalja).

Na računu kupca izvršeni su sljedeći unosi.

U martu:

Potraživanje 60 podračuna “Poravnanja datih avansa” Kredit 51
– 118.000 rub. – uplaćen je avans za predstojeću nabavku materijala.

Nakon prijema računa od dobavljača za iznos avansa:

Potraživanje 68 podračuna “Obračuni za PDV” Kredit 76 podračuna “Obračun PDV-a od izdatih avansa”
– 18.000 rub. – PDV plaćen dobavljaču kao dio avansa se prihvata za odbitak.

U aprilu:

Debit 10 Kredit 60 podračun “Plaćanja materijala”
– 102.000 rub. – materijali su kapitalizovani;

Debit 19 Kredit 60 podračun “Plaćanja materijala”
– 18.360 rub. – PDV na kapitalizovani materijal se uzima u obzir;

Potraživanje 76 podračuna “Obračun PDV-a na izdate avanse” Kredit 68 podračuna “Obračun PDV-a”
– 18.000 rub. – Vraćen je PDV koji je ranije bio prihvaćen za odbitak;

Potraživanje 68 podračuna “Obračun PDV-a” Kredit 19
– 18.360 rub. – prihvaćeno za odbitak PDV-a na kapitalizovane materijale;

Debit 60 podračuna “Plaćanja materijala” Kredit 60 podračuna “Obračun izdatih avansa”
– 118.000 rub. – avansna uplata prenesena dobavljaču se kreditira;

Debit 60 podračun “Plaćanja materijala” Kredit 51
– 2360 rub. (120.360 rubalja – 118.000 rubalja) – dug prema dobavljaču je otplaćen.

O.F. Tsibizova

Šef odjeljenja za indirektne poreze poreskog odjela

I carinska tarifna politika Ministarstva finansija Rusije

PDV na primljene avanse obračunava prodavac i plaća ako je datum prodaje robe kasniji od trenutka plaćanja iste. Porezni zakonik Ruske Federacije dozvoljava da se takav PDV ne plaća, ali ne za svakoga. Dakle, da li je potrebno platiti PDV prilikom prijema avansa?

Šta je PDV na avanse?

PDV na akontaciju obračunava se na osnovu čl. 167 Poreski zakon Ruske Federacije. Plaćanje za odloženu isporuku će se morati oporezovati. Iznos primljen kao avans je uključen u poresku osnovicu. Formula za obračun poreza na dodatu vrijednost nije komplikovana: 10/110 ili 18/118. Izbor vrijednosti ovisi o primijenjenoj stopi. Odabire se u skladu sa čl. 164 Poreski zakon Ruske Federacije. Obim primjene stope od 10% određen je stavom 2. ovog člana. U ostalim slučajevima porez se naplaćuje po stopi od 18%. Prilikom kupovine robe s različitim cijenama, prilikom prodaje se uzima u obzir 18/118. Prilikom plaćanja PDV-a na primljeni avans, prodavac mora izvršiti sljedeće korake.

Priprema fakture. Mora se izdati najkasnije u roku od 5 dana od dana prijema avansa. Izdaje se u dva primjerka: za prodavca i za kupca. Njen izvod je regulisan Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. decembra 2011. godine. br. 1137.
Upis avansa u knjigu prodaje. Datum njegovog izvoda i prijema novca od klijenta moraju se podudarati.

Knjiženja pri vraćanju PDV-a iz avansa se sastavljaju na sljedeći način: Dt 51 Kt 62 - primljena avansna uplata i Dt 76 Kt 68 - odraz PDV-a na avansnu uplatu.

Kako obračunati PDV na izdate avanse?

Obračun PDV-a koji podliježe odbitku vrši se u skladu sa tačkom 12. čl. 171 Poreski zakon Ruske Federacije. Kupac koji je uplatio avans ima pravo na poreski odbitak u iznosu koji je iskazao prodavac. Povrat se može iskoristiti prije stvarne isporuke proizvoda ili usluge. Osnova za to će biti sljedeća dokumenta:

Izdan račun za avansno plaćanje. Upisano u knjigu kupovine.
Dokument o uplati koji potvrđuje činjenicu transfera.
Ugovor o transakciji koji sadrži klauzulu o avansnoj uplati i njenom iznosu.

Po završetku transakcije prodavac ispostavlja račun za cjelokupan iznos. Takođe se upisuje u knjigu nabavki. Ranije izdata isprava za avans se upisuje u knjigu prodaje, odnosno prvo se knjiži kao prihod, zatim kao rashod, a u računovodstvu ostaje samo dokument za cjelokupan iznos transakcije. Možete vratiti cjelokupni iznos poreza, ali iznos prihvaćen za odbitak od akontacije će morati biti vraćen u istom tromjesečju. Ova odredba je predviđena stavom 3. čl. 170 Poreski zakon Ruske Federacije. Uplata akontacije mora biti prikazana u PDV prijavi.

Da li je moguće ne platiti PDV na primljene avanse?

Pravo na nenaplatu PDV-a prilikom vraćanja akontacije kupcu je predviđeno u sljedećim slučajevima:

Oslobođenje od plaćanja poreza prema odredbama čl. 145 Poreski zakon Ruske Federacije. Obuhvata poreske obveznike čiji prihod pre oporezivanja na osnovu rezultata prethodna 3 meseca nije prelazio 2 miliona rubalja.
Prodaja robe podliježe stopi od 0%. Njihova lista je data u stavu 1 čl. 164 Poreskog zakona Ruske Federacije, kao i u pismu Ministarstva finansija od 15. oktobra 2012. godine br. 03-07-08/293.
Prodaja robe koja ne podleže PDV-u u skladu sa čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije. Porez se ne obračunava ni na primljeni predujam ni na isporučene proizvode.
Proizvodnja robe na period duži od 6 mjeseci i primanje avansa za istu. Član 13. čl. 167 Poreznog zakona Ruske Federacije, obveznik ima pravo da obračuna PDV ne na dan prijema avansa, već na datum isporuke gotovog proizvoda. Njihovu listu odobrila je Vlada Ruske Federacije od 28. jula 2006. godine broj 468.
Prodaja van Ruske Federacije. Samo roba koja se prodaje u Rusiji smatra se predmetom oporezivanja PDV-om. Izvoz ne potpada pod ovu definiciju.

U svim gore opisanim situacijama PDV se ne plaća na primljene avanse.

Prenosom avansa, kupac prijavljuje PDV na avansno plaćanje za odbitak (član 9. člana 172. Poreskog zakona Ruske Federacije). Kada prodavac pošalje robu, ovaj porez će se morati vratiti kupcu. Osim toga, potrebno je vratiti PDV prilikom vraćanja avansne uplate (podtačka 3, tačka 3, član 170 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ali u praksi se dešava da prodavac nije poslao robu i nije vratio primljeni avans. Zatim, nakon isteka roka zastare, kupac će morati otpisati takav dug kao troškove (podtačka 2, klauzula 2, član 265 i tačka 2, član 266 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ministarstvo finansija smatra da će u ovom slučaju cijeli iznos akontacije, uključujući PDV, biti trošak ( dopis od 03.08.10. br. 03-03-06/1/517). To jest, prodavac će prvo tražiti isti iznos — PDV na avansno plaćanje — kao odbitak, a zatim ga uključiti u troškove. Tada je logično vratiti porez koji je prethodno bio prijavljen za odbitak. Ali Porezni zakonik Ruske Federacije ima zatvorenu listu slučajeva kada PDV treba vratiti. A situacija o kojoj je riječ nije navedena na ovoj listi.

Dakle, da li je potrebno vratiti PDV u ovom slučaju? Sa ovim smo se obratili

Povraćaj PDV-a od akontacije: mišljenje računovođe

Formalno, u ovom slučaju nema osnova za vraćanje PDV-a. Takav uslov nije sadržan u podstav 3Član 170. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Ali poresko zakonodavstvo ne predviđa mogućnost istovremenog uzimanja u obzir istog iznosa „ulaznog“ PDV-a i među odbicima za ovaj porez i u osnovici poreza na dohodak.

Ministarstvo finansija Rusije u pismima od 03.08.10 broj 03-03-06/1/517, od 21.10.08. br. 03-03-06/1/596 I od 07.10.04. br. 03-03-01-04/1/68 kaže da iznos PDV-a na avans koji dobavljač nije vratio, a da nije ispunio svoje obaveze po ugovoru, kupac iskazuje kao rashod za potrebe poreza na dobit. To znači da kupac gubi pravo na odbitak ovog iznosa ( dopis od 11.04.14. br. 03-07-11/16527).

Ministarstvo finansija je u navedenom dopisu razmotrilo sljedeću situaciju. Izvođač je primio avans, ali nije ispunio svoje obaveze iz ugovora. Nastala potraživanja kupac otpisuje kao rashode. Istovremeno, on istovremeno vraća PDV koji je zakonito prihvaćen za odbitak prilikom prijenosa akontacije na račun predstojećeg posla.

Dakle, u situaciji koja se razmatra, za kupca je sigurnije da vrati sporni PDV.”

Vraćanje PDV-a iz akontacije: mišljenje poreskih službenika

Porezni zakonik Ruske Federacije utvrđuje specifičnu listu okolnosti pod kojima je potrebno vratiti PDV (član 3. člana 170. Poreskog zakona Ruske Federacije). Ovo je promjena uslova ili raskid ugovora i vraćanje avansa. Smisao ovog pravila je da se spriječi kupac da se neosnovano obogati odbijanjem PDV-a nakon što mu po raskidu ugovora ili njegovom poništenju vrati akontaciju uz ovaj porez.

Ukoliko preduzeće otpiše iznos primljenog avansa zbog isteka roka zastare, to znači da prodavac nije vratio akontaciju. A uslovi za vraćanje PDV-a, koji su navedeni u Poreznom zakoniku Ruske Federacije, nisu ispunjeni.

Kada su razmatrali spor o sličnom pitanju, sudije su stali na stranu kompanije ( Rješenje Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 05.09.13. br. A26-10215/2012.). Neispravnu robu je primila uz avans dat prodavcu. Roba nije primljena na registraciju, već samo na skladištenje. Kompanija je od prodavca tražila povraćaj avansa. Sudije su navele da u ovoj situaciji nije potrebno vraćati PDV sa akontacije dok prodavac ne vrati avans. I da Porezni zakonik Ruske Federacije ne zahtijeva vraćanje PDV-a prihvaćenog za odbitak od akontacije ako nije vraćen na vrijeme.

U ostalim sporovima, sudovi napominju da je lista osnova za povraćaj PDV-a zatvorena i da nije predmet širokog tumačenja ( Odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 19. maja 2011. godine br. 3943/11, rezolucije FAS-a Zapadnosibirski od 27.08.13. br. A27-19496/2012., Sjeverozapad od 15.10.12. br. A56-165/2012.).

Kupac ima pravo na odbitak PDV-a od date akontacije.

Konsultacije

Plaćanje unaprijed

Refleksija u knjizi kupovine

PDV prihvaćen za odbitak na avansnoj fakturi se ogleda u šifri vrste PDV transakcije - 02 „Plaćanje, djelimično plaćanje (primljeno ili preneseno) na račun predstojećih isporuka dobara (radova, usluga), imovinskih prava, uključujući poslove koji se obavljaju na na osnovu ugovora o proviziji, ugovora o posredovanju koji predviđaju prodaju i (ili) sticanje dobara (radova, usluga), imovinskih prava u ime komisionara (agenta) ili na osnovu ugovora o ekspediciji transporta, osim transakcija navedenih pod šiframa 06";

Refleksija u prodajnoj knjizi

1) Ako je kupac primio robu (prihvaćeni rad ili usluge) na račun akontacije:

PDV koji se vraća u vezi sa nabavkom dobara (rad, usluga) odražava se u šifri vrste transakcije PDV-a - 21 „Operacije za vraćanje iznosa poreza iz stava 8. člana 145. stav 3. člana 170. (osim podstava 1. i 4. stav 3. člana 170.), član 171.1. Poreskog zakonika Ruske Federacije, kao i pri obavljanju transakcija oporezovanih po stopi od 0 posto za porez na dodatu vrijednost."

2) Ako je ugovor raskinut i prodavac vrati avans:

PDV koji se vraća u vezi sa raskidom ili promjenom ugovora i vraćanjem avansa se ogleda u šifri vrste PDV transakcije - 22 „Poslovi povraćaja avansa u slučajevima navedenim u stavu dva stava 5 člana 171, kao i transakcije navedene u stavu 6 člana 172 Poreskog zakona Ruske Federacije"

Odraz u PDV prijavi

Iznos PDV-a na avansno plaćanje, prihvaćen za odbitak, prikazan je u redu 130 „13. Iznos poreza prikazan poreskom obvezniku – kupcu prilikom prenosa iznosa uplate, djelimično plaćanje za predstojeće isporuke dobara (izvođenje posla , pružanje usluga), prenos imovinskih prava, podložno odbitku od kupca“ Odjeljak 3 za poreski period (mjesečje) u kojem je izdat avans.

Iznosi vraćenog PDV-a prikazani su u redu 090 "6.1. Iznosi poreza koji podliježu obnavljanju u skladu sa podstavom 3 stava 3 člana 170 Poreskog zakonika Ruske Federacije" odjeljak 3 za poreski period (kvart) u kojem je roba je primljena na račun datog avansa ili kada je avans vraćen.

Odraz avansnog PDV-a od kupca u računovodstvu

Izdat je avans za isporuku robe:

D 60 - K 51 - uplaćen avans

D 68 - K 60-avans - PDV na avans se prima na odbitak

Predmeti primljeni od prodavca:

D 41 - K 60 - Roba primljena

D 19 - K 60 - PDV na kupljena dobra (rad, usluge) se odražava

D 68 - K 19 - PDV na kupljenu robu (radove, usluge) se prima na odbitak

D 60-avans - K 68 - Vraćen PDV na avans

Kupac i prodavac sklopili su kupoprodajni ugovor za robu u iznosu od 23.600 rubalja (uključujući PDV od 3.600 rubalja po stopi od 18%). Prema ugovoru, kupac plaća avans u iznosu od 11.800 rubalja i nakon isporuke robe vrši se konačna uplata.

20.02 Kupac je platio prodavcu avans u iznosu od 11.800 rubalja za plaćanje robe (uključujući PDV od 1.800 rubalja).

Kupac odbija PDV u iznosu od 1.800 rubalja (na osnovu avansne fakture primljene od prodavca).

D 60 K 51 11 800 avans prebačen

D 19 K 60 1.800 PDV obračunat na akontaciju

D 68 K 19 1.800 PDV prihvaćen za odbitak

10.03 Prodavac prenosi robu kupcu u iznosu od 23.600 rubalja (uključujući PDV 3.600 rubalja).

Kupac obračunava (vraća) PDV koji je prethodno prihvaćen za odbitak na avansno plaćanje (1.800 rubalja) i prihvata za odbitak PDV na primljenu robu (3.600 rubalja).

Računovodstvo kupca:

D 41 K 60 20 000 registrovane robe

D 60 K 68 1.800 PDV prethodno prihvaćen za odbitak na avans je vraćen

D 19 K 60 3.600 PDV na nabavnu vrijednost robe

D 68 K 19 3.600 PDV prihvaćen za odbitak

12.03 Kupac prenosi 11.800 rubalja prodavcu.

Kupac ovaj iznos ne uzima u obzir ni u poreskoj osnovici ni kao odbitak.

Računovodstvo kupca:

D 60 K 51 11 800 plaćanje robe

Bilješke

1) od 2019. godine osnovna stopa PDV-a iznosi 20% (do 2019. godine - 18%). Procijenjena stopa PDV-a iz 2019. je 20/120 (prije 2019. - 18/118).

Plaćanje od strane kupca (kupca) za robu (rad, usluge) prije njihove isporuke (ispunjenja).

Dokument koji služi kao osnova da kupac prihvati iznose PDV-a koje je prodavac dao na odbitak.

Faktura koju izdaje prodavac po prijemu avansa za isporuku robe (rad, usluge).

Izvještajni dokument za porez na dodatu vrijednost (PDV), namijenjen za registraciju faktura (kontrolne trake opreme za kase, obrasci strogih izvještaja za promet robe, obavljanje poslova, pružanje usluga stanovništvu), kao i fakture za usklađivanje sastavlja prodavac kada se poveća trošak otpremljene (izvršene, izvršene, prenesene) robe (rad, usluge, imovinska prava). Knjiga prodaje je odobrena Dodatkom br. 5 Uredbi Vlade Ruske Federacije od 26. decembra 2011. br. 1137.

Izvještajni dokument o porezu na dodatu vrijednost (PDV), namijenjen za registraciju računa (uključujući ispravke, ispravljene) koje izdaju prodavci, radi utvrđivanja iznosa PDV-a koji se odbija (povraća) na propisan način. Knjiga kupovine je odobrena Dodatkom br. 4 Uredbi Vlade Ruske Federacije od 26. decembra 2011. br. 1137.

Poreska prijava predata poreskoj upravi za porez na dodatu vrijednost.

Vraćanje PDV-a na izdate avanse rezultat je njegovog odbitka i ne koristi se često. Kako pravilno povratiti PDV iz avansa? Koji uslovi moraju biti ispunjeni da bi se prihvatio avansni PDV kao odbitak? Koje unose treba izvršiti u oba slučaja? Pogledajmo sve prednosti i nedostatke PDV-a na avanse u našem članku.

Za situacije povrata poreza koje se ne odnose na izdate avanse, pročitajte materijal „Nijanse povrata PDV-a i koje transakcije se koriste?“ .

Da li je potrebno vratiti porez na primljene avanse?

Prilikom primanja avansa, prodavac je u većini slučajeva dužan da obračuna porez na njega za uplatu u budžet (klauzula 1 člana 154 Poreskog zakona Ruske Federacije), a kasnije, prilikom isporuke, na teret ovog akontacije, uzmite cijeli ili dio iznosa plaćenog poreza od akontacije poreza kao odbitak (član 8. člana 171. i stav 6. člana 172. Poreskog zakona Ruske Federacije). U drugim situacijama (kada se kupcu vrati avans ili otpiše dospjeli dug po njemu), povraćaj PDV-a također neće biti potreban. U 1. slučaju može se uzeti kao odbitak na dan vraćanja (klauzula 5 člana 171 Poreskog zakona Ruske Federacije), au drugom slučaju se mora otpisati kao troškovi koji nisu uzeti u obzir u obračun poreza na dohodak.

Dakle, za primljene avanse, slika se uvijek ispostavi suprotnom glavnom uvjetu za povrat: prvo se obračunava porez za plaćanje, a zatim se uzima kao odbitak ili otpisuje. Zato nikada neće doći do situacije vraćanja PDV-a na ova plaćanja.

Uslovi za odbitak poreza na date avanse

Prilikom obračuna poreza na primljenu avansnu uplatu, prodavac za istu ispostavlja račun i šalje 1 primjerak kupcu. Na osnovu ovog dokumenta, kupac ima pravo da uzme u obzir iznos poreza koji je u njemu raspoređen kao odbitak (član 12. člana 171. Poreskog zakona Ruske Federacije). Iako to ne može učiniti, jer odbici nisu obaveza, već se vrše dobrovoljno (član 1. člana 171. Poreskog zakona Ruske Federacije). Bolje je konsolidirati stav poreskog obveznika u pogledu odbitaka za izdate avanse (bez obzira da li će se primjenjivati ili ne) u nekom dokumentu (na primjer, u računovodstvenoj politici PDV-a).

Međutim, ove 2 okolnosti (plaćanje i faktura) nisu dovoljne da ga kupac odbije. Dodatni uslovi za obavljanje takve operacije proizlaze iz drugih odredbi Poreznog zakona Ruske Federacije:

uslov o mogućnosti prenosa avansa mora biti uključen u ugovor o nabavci (član 9. člana 172. Poreskog zakona Ruske Federacije);
Faktura za avansno plaćanje mora biti datirana u roku od 5 dana predviđenom za izdavanje takvih dokumenata (klauzula 3 člana 168 Poreskog zakona Ruske Federacije) i sadržavati sve potrebne podatke za to (tačka 5.1 člana 169 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prihvatanje odbitaka od strane kupca će se odraziti u sljedećem knjiženju (za svaki pojedinačni dokument):

Dt 68/2 Kt 76/VA,

Procedura za povraćaj PDV-a iz avansa

Vraćanje PDV-a na avansno plaćanje vrši se u sljedećim situacijama (podtačka 3, tačka 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije):

izvršena je isporuka na koju je uplaćen avans;
ugovor o snabdijevanju se raskine ili mu se promijene uslovi iu vezi s tim se avans vraća kupcu.

Knjigovodstveni knjiženja za povrat PDV-a od avansa

Knjiženje povrata PDV-a uvijek će biti isto za svaku pojedinačnu fakturu:

Dt 76/VA Kt 68/2,

68/2 - podračun za obračun obračuna sa budžetom za PDV na računu 68;

76/VA - podračun za obračun PDV-a na avanse izdate na računu 76.

Rezultati povrata PDV-a za određene avansne fakture će varirati u zavisnosti od omjera iznosa avansa i troškova nabavke koji su povezani s njim:

za prva dva slučaja (iznosi avansa i isporuke su isti ili je iznos avansa manji od cijene isporuke), ovim knjiženjem iznos poreza na avans, naveden na podračunu 76/AB, biti potpuno zatvoren;
u 3. i 4. slučaju (iznos avansa je veći od cene isporuke ili ugovor sadrži uslov o delimičnom prebijanju avansa za plaćanje isporuke), na podračunu 76/AB nakon povraćaja PDV-a biti saldo nepovratnog poreza.

O najnovijim promjenama u dokumentu koji odražava operacije povrata poreza pročitajte u materijalu “Knjiga prodaje - 2019: novi obrazac” .

Prednosti i nedostaci odbitka PDV-a na izdate avanse

Pozitivni aspekti korištenja takvih odbitaka javljaju se kod značajnih izdatih avansa i manifestiraju se na sljedeći način:

Veliki iznos odbitka ne samo da može značajno umanjiti ukupnu prijavu koja je sastavljena za period njene primjene, već i rezultirati iznosom povrata poreza iz budžeta.
Odbitak za predujam na račun više isporuka za njega se vrši jednokratno, prije vremena i u većem iznosu nego što bi se odbici vršili za svaku od isporuka posebno. Istovremeno, vraćanje PDV-a se odvija u dijelovima i može se produžiti na nekoliko poreskih perioda.

Pozitivno je što postoje uslovi za plaćanje samo dijela isporuke uplaćenim avansom. U ovom slučaju, odbici za izdatu avans i za isporuku će se desiti ranije i biti će uzeti u cijelosti, a povraćaj PDV-a će se izvršiti samo u dijelu ovih iznosa i vremenom će se produžiti.

Sljedeće tačke će biti negativne:

povećanje obima računovodstvenih operacija i toka dokumenata;
nema smisla koristiti odbitke za avanse ako je riječ o malim iznosima i period prijenosa avansa se često poklapa sa periodom otpreme za njega.

Pročitajte o pravilima izdavanja računa za avansne uplate.

Rezultati

Pitanje povraćaja PDV-a na avanse isplaćene dobavljačima postavlja se ako poreski obveznik uzima poreske olakšice po fakturama koje je isporučilac ispostavio za avansno plaćanje. Odredba o avansnom plaćanju mora biti uključena u ugovor o nabavci. PDV na izdate avanse evidentira se na posebnom podračunu računa 76.