Какво показва сметка 62 Може ли сметката да има кредитно салдо?

Сметка 62 в счетоводството натрупва данни за сетълменти с купувачи и клиенти. Характеристиките на неговото използване са описани в тази статия.

Отчитане на вземанията по сметка 62

Правилата, които трябва да се имат предвид при работа със сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“, са посочени в сметкоплана и инструкциите за него, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 октомври 2000 г. № 94н. Графа 62 се използва за отразяване на:

• вземания (наричани по-нататък вземания) на купувачи и клиенти за продадени стоки, работи, услуги (наричани по-долу GWS);
• задължения под формата на получени аванси.

Оборотът в дебита на сметка 62 възниква при отразяване на дълга на купувачите, когато се извършва продажба на стоки и услуги. Втората страна на осчетоводяването ще бъдат сметки за приходи 90.1, 91.1 или сметка 46 за постепенно отразяване на доходите от дългосрочна работа. Така вземанията се отразяват едновременно с приходите. В съответствие със счетоводните правила приходите се отразяват в счетоводството, ако са изпълнени редица условия (клауза 12 от PBU 9/99 „Организационни приходи“, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 май 1999 г. № 32n ):

• наличие на законно валидно право за получаване на доходи;
• наличие на обща стойност на приходите;
• увереност в получаването на плащане;
• извършено е прехвърляне на собствеността, т.е. купувачът е приел GWS;
• наличието на общата стойност на съответните разходи, направени за получаване на този приход.

Ако поне едно условие не е изпълнено, тогава плащането, получено от организацията, трябва да се отрази като задължения, а не да изплаща вземания.

При получаване на плащане от купувача се кредитира сметка 62 и се извършва дебитно записване в касовите сметки.

Анализът на 62 сметки трябва да позволява проверка на нейните салда за наличие на просрочени задължения, тоест извършвана в контекста на контрагентите, издадените фактури и условията за плащане. За да се осигури прозрачност на отчитането, просроченият дълг трябва да бъде резервиран чрез осчетоводяване на Dt 91.2 Kt 63 (клауза 70 от Правилника за счетоводство и финансова отчетност в Руската федерация, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 29 юли 1998 г. № 34n). В баланса вземанията са показани минус резервите. Дълговете, които не могат да бъдат погасени, и дълговете с изтекла давност трябва да бъдат отписани (клауза 77 от PBU) за сметка на резерва чрез осчетоводяване на Dt 63 Kt 62, а ако не са били резервирани, те се отписват на финансовите резултати на Dt 91.2 Kt 62. Когато В този случай за още 5 години отписаният дълг се отразява в баланса (сметка 007), за да се проследят промените във финансовото състояние на длъжника и възможността за погасяване дългът.

Счетоводно отчитане на получените аванси

Плащането на стоки и материали преди тяхното изпращане или прехвърляне се отчита отделно по сметка 62; обикновено се използва подсметка 62.2 „Получени аванси“, докато подсметка 62.1 „Разплащания с купувачи и клиенти“ се използва за отчитане на вземанията от купувачи. В баланса получените аванси се включват в задълженията, т.е. те се показват като пасив; невъзможно е да се покажат минимизирани аванси от задълженията. Освен това, при получаване на авансово плащане, доставчикът трябва да начисли ДДС (клауза 1 от член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Пример:

През юли Pchelka LLC (купувач) и Vasilek LLC (продавач) подписаха споразумение за закупуване на тротоарни плочи на стойност 944 590 рубли. През същия месец Pchelka LLC направи пълно предплащане. В счетоводството на Vasilek LLC се правят следните записи:

Dt 51 Kt 62.2 - 944 590 rub. — по банковата сметка е получено авансово плащане от Pchelka LLC;

Dt 76 подсметка „ДДС върху получени аванси“ Kt 68 подсметка „ДДС“ 144 090 rub. (944 590 × 18/118) - ДДС се начислява при получаване на авансово плащане.

През август Vasilek LLC изпрати всички тротоарни плочи на купувача и записа следните записи:

Dt 62.1 Kt 90 — 1 944 590 rub. — натрупани приходи;

Dt 90.3 Kt 68 подсметка „ДДС“ - 144 090 рубли. — ДДС се начислява върху продажбите;

Dt 68 подсметка „ДДС“ Kt 76 подсметка „ДДС върху получени аванси“ 144 090 rub. — предварително начисленият ДДС върху полученото предплащане се приема за приспадане;

Dt 62.2 Kt 62.1 - 944 590 rub. — полученото преди това предплащане е компенсирано.

Плащания по менителница

В указанията към сметкоплана се обръща внимание и на особеностите на сетълментите с менителници. Ако купувачът издаде собствена менителница на доставчика, тогава дългът не се погасява, но с това действие се издава отложено плащане и се издава гаранция за плащане. За отчитане на получените сметки се препоръчва да се отдели отделна подсметка, например 62.3 „Получени сметки“. В счетоводството на продавача се правят следните записи:

Друга ситуация възниква, ако дългът е платен с менителница от трети лица. Такава менителница се признава като финансова инвестиция и се отчита в сметка 58. Записванията, показани в таблицата, се правят в счетоводството на доставчика:

Резултати

За различните видове дълг сметкопланът предвижда специални сметки. Една от тях е сметка 62, която може да бъде активна или пасивна, тъй като се използва за отчитане както на задължения от купувачи и клиенти, така и на кредитори под формата на получени аванси и предплащания.

Ключът към успешния бизнес е превишението на приходите над разходите. В счетоводството всички транзакции се записват в баланса. Някои предприемачи обаче не обръщат достатъчно внимание на проследяването на дълговете си, а това е необходимо условие за ежедневно откриване на грешки и неточности. Най-лесният начин за проверка на взаимните разплащания е да се анализират балансите на сметките с доставчици и клиенти.

Покупката на всички закупени ценности, материали за производство и стоки за препродажба създава връзка с контрагенти - продавачи. При изготвяне на договори е необходимо да се вземе предвид процедурата за сетълмент по изпълнени споразумения. Обикновено взаимните разплащания за прехвърляне на средства могат да се извършват в следния ред:

1. Авансови плащания за инвентарни позиции.
2. Отложено плащане (посочва периода, в който трябва да бъдат преведени средствата за стоките).

Пребройте 60

Този акаунт се използва за обобщаване на всички транзакции между организацията и нейните доставчици и изпълнители, като например:

• получаване на материали, стоки или работи;
• потребление на услуги, включително данни за използвана електроенергия, газ, вода и др.;
• плащане на стоки, работи, услуги.

Всички транзакции за доставка се показват, независимо дали е извършено плащане за тях или не.

внимание! Сметка 60 е активно-пасивна, т.е. в началото и в края на анализираното време могат да се показват както дебитни, така и кредитни салда.

По-нагледна форма за оценка на взаимодействието с доставчиците за даден период е изготвянето на баланс.

Оборот - баланс за разчети с доставчици и контрагенти

Неговото формиране е един от ключовите елементи, който позволява да се контролира документооборотът в предприятието за по-нататъшно отчитане на данъчните власти

Структура на изявлението

Най-общо тя е представена със следната фигура:

Счетоводен баланс за сметка 60

Първата колона съдържа имената на всички продавачи. Началният баланс ви позволява да видите дългове и аванси, прехвърлени преди това. Дебитното салдо показва извършените преводи на средства, за които не е имало доставка на материали или документите не са предадени навреме в счетоводния отдел; за заем - сумата от всички получени стоково-материални ценности, чиято покупка не е заплатена.

През периода възникват текущи взаимни разчети. Подобно на баланса, всички плащания са включени в дебитния оборот, а постъпленията са включени в кредитния оборот. Продължителността на анализа се избира произволно (от операции в определен ден до произволно избран интервал). Крайното салдо показва всички неразрешени проблеми с доставките и ви позволява ясно да проследявате документооборота и плащанията.

съвет! Когато водите счетоводство в специализирани софтуерни продукти, можете да вземете предвид не само общия вид изчисления, но и извлечения отделно за изплатени аванси и покупки.

Пример за пълнене

Организацията закупи нов компютър за 20 000 рубли. Съгласно условията на споразумението плащането може да се извършва на вноски от 5000 рубли на месец. В счетоводството тези действия се отразяват в следните записи:

1. Dt10 Kt 60 - 20000 получи компютър от доставчика
2. D60 Kt51 - 5000 прехвърли първото плащане на компютъра

Въз основа на резултатите от проверката на взаимните разплащания виждаме, че дългът на организацията към контрагента е 15 000 рубли в края на периода. Необходимо е да се проследяват данните за дълга, така че продаващите компании да се интересуват от работа с компанията.

Грешки, които възникват

В ерата на активно развитие на технологиите ръчният метод за изготвяне на фактури почти никога не се използва, но широко се използват различни софтуерни продукти, лидерите на които са разработките на 1C. В тях могат да се създават счетоводни регистри за по-добър анализ на състоянието на всички плащания и постъпления.

Предимството на използването на баланса в 1C за контрол е възможността да се анализира не само общият отчет, но и да се вземат предвид отделно платените аванси (60.02) и произтичащият дълг за получени стоки, работи, услуги (60.01). Освен това от извлечението можете да отидете на анализ на сметката специално за транзакции с даден контрагент и, ако възникнат въпроси, веднага да видите наличието или липсата на документи.

Има ситуации, когато една и съща сума попада в обращение на 60.01 и 60.02 и не се припокрива. Това може да се дължи преди всичко на нарушение на последователността на документите. Ако повторното изпълнение не промени ситуацията, тогава трябва да обърнете внимание на възможното свързване на плащания и разписки с различни договори или сметки.

Как да създадете баланс за сметка 60 в 1C можете да видите във видеото:

Разплащания с купувачи и клиенти

Купувачите и клиентите за всяка организация са ключът към получаването на приходи. За да разширят бизнеса си и да търсят потенциални клиенти на силно конкурентен пазар, продавачите често прибягват не само до всякакви отстъпки и промоции, но и до разсрочени плащания. Тук има нужда от ежедневна проверка на взаимните разчети. Всички транзакции с клиенти се записват по сметка 62.

внимание! Сметка 62 също е активно-пасивна, т.е. в началото и в края на избрания период от време могат да се показват както дебитни, така и кредитни салда.

Резултат 62

Всички сетълменти с купувачи и клиенти се формират по тази сметка, а именно:

• реализирана продукция собствено производство;
• продадени стоки;
• предоставени услуги;
• получаване на аванси срещу бъдещи доставки;
• плащане от купувачи.

За подробно разглеждане на разплащанията с клиенти може да се използва и баланс.

Оборот - баланс за разчети с клиенти

Позволява ви да обобщите данни за всички клиенти, за да идентифицирате дългове. Както при разплащанията с доставчици, балансът от 62 сметки дава възможност да се анализират показателите за периода в контекст.

Структура

Дебитното салдо в началото и в края на периода показва неизпълнените условия на споразумението, т.е. задълженията по договора към клиентите са изпълнени, но плащането не е получено. Кредитното салдо показва наличието на неизпратени стоки. Обороти, които записват транзакции през избраното време: на дебит - пратка, на кредит - входящи плащания.

Специална сметка 62 в счетоводството е предназначена да отразява информация за взаимоотношенията с контрагенти, закупуващи стоки, услуги или работа от компанията. Как се изгражда счетоводството? Въз основа на какви документи се правят осчетоводявания по сметка 62? Нека разгледаме характеристиките в детайли.

Характеристики на сметка 62

Счетоводна сметка 62 е аналитична сметка, която обобщава информация за всички клиенти на организацията, включително юридически и физически лица. Използване на акаунта. 62 счетоводителят на предприятието по всяко време и на необходимата отчетна дата може, от една страна, да формулира размера на дълга за продадени продукти и услуги, а от друга страна, да идентифицира размера на планираните доставки.

По този начин можем да кажем, че сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“ е огледално копие на сметката. 60. А оборотът и балансът, генерирани от продавача, дублират данните на купувача. Получената информация се използва ясно от страните по сделката при извършване на равнения чрез изготвяне на отчети. За удобство на директните потребители (ръководители, управители, счетоводители), сметка 62 в счетоводния отдел има аналитика за контрагенти, документи (фактури, актове), договори. Освен това, ако е необходимо, можете да класифицирате взаимните разплащания:

1. По начин на плащане - при изпращане, предплащане, взаимно разплащане и др.
2. Според времето на сетълментите - дали задължението е просрочено или не.
3. Според наличието на сметката - сконтирана (сконтирана) в банката, просрочена или падежът все още не е настъпил.

Счетоводната служба на организацията има право да реши самостоятелно как да използва сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“, като вземе предвид законодателните норми на Заповед № 94n от 31 октомври 2000 г. Основното е да се осигурят външни и вътрешните потребители с надеждна и навременна информация. Ако дейността се извършва от група взаимосвързани предприятия, сметка 62, осчетоводяванията са дадени по-долу и се извършват отделно във връзка с такива операции.

Графа 62 – активен или пасивен

Ако анализирате сметка 62, става ясно, че това е активно-пасивна сметка, тоест платежният баланс може да бъде включен както в баланса на активите, така и в пасива - данните се въвеждат в разширена форма. В този случай дебитът на сметка 62 показва сумата на извършените доставки през периода. Кореспонденция се води с приходни сметки – , . А кредитът на сметка 62 показва степента, в която купувачите са погасили задълженията си към организацията - кореспонденция с касови сметки 50, 51, 55, 52, 57.

Подробна сметка 62 ви позволява да получите подробна информация за взаимоотношенията с клиента - документът показва всички пратки и плащания в хронологичен ред. Търговците на дребно имат право да не използват сметка 62 в счетоводството - продажбите се признават веднага в сметката. 90 с окабеляване D 50 K 90. Но можете да работите по обичайния начин - изборът се прави от предприятието независимо.

Подсметки 62 сметки:

• Сметка 62 01 – използва се за отразяване на данни по общи правила, с плащане в текущ режим.
• Сметка 62 02 - служи за отразяване на данни за получени аванси.
• Сметка 62 03 - използва се при плащане на пратки с менителници.

Предприятията могат да откриват и други подсметки към сметката. 62 „Разчети с купувачи и клиенти”, в зависимост от спецификата на дейността.

Сметка 62 – осчетоводявания:

• Д 51 К сметка 62.2 – постъпил е аванс от купувача по банкова сметка.
• D 76.AV K 68 – Върху сумата на полученото предплащане се начислява ДДС към бюджета.
• D 62.1 K 90.1 – отразява изпращането на стоки до фирмата купувач.
• D 62.2 K 62.1 – авансовото плащане се кредитира като плащане на стоките.
• D 68 K 76.AV – възстановен е размерът на предварително начислен ДДС.
• D 62.1 K 08 - размерът на вземанията от придобитата организация е капитализиран.
• D 50, 51, 52, 55, 57 K 62.1 - получени в касата, по разплащателна сметка в рубли, по разплащателна сметка в чуждестранна валута, по специална сметка, плащане от клиенти чрез превод.
• D 62.2 K 50, 51, 52 – авансово плащане, получено преди това от купувача, е върнато.
• D 60 K 62 – отразява сетълмента с фирмата купувач.
• D 62 K 91.1 – приходите от продажба на материални запаси и дълготрайни активи се отразяват в други приходи.
• D 63 K 62 – лошите вземания са отписани за сметка на съществуващия резерв за съмнителни дългове на дружеството.
• D 91.2 K 62 – отписаните вземания са включени в други разходи.

Заключение - в тази статия разгледахме какво означава сметка 62 в счетоводството; записванията са дадени за типични ситуации. Когато отразява фактите на икономическата дейност, счетоводителят трябва да се съсредоточи преди всичко върху законодателните изисквания, а след това върху отрасловите специфики на дейността на предприятието, с всички нюанси, фиксирани в счетоводната политика.

Позволява ви да получите информация за състоянието на сетълментите с купувачи на стоки и други клиенти за извършване на работа и получаване на услуги. За подробно отразяване на данните е необходимо да се разгледа оборотният баланс (SAS) за сметка 62 в контекста на всеки контрагент.

62 сметка в счетоводството

Информацията за финансовото взаимодействие с купувачите в организацията се отразява в сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“. Те могат да включват юридически лица и предприемачи, които са сключили споразумение с организацията за закупуване на продукти или услуги.

Като се има предвид, че изчисленията могат да включват предплащания, авансови плащания и компенсации, сметка 62 е с активно-пасивен характер. Дебитното салдо по сметка 62 показва наличието на клиентски дълг. Ако салдото е в кредит, това означава получаване на авансово плащане без изпращане на стоките.

Общото салдо по сметка 62 показва окончателното състояние на сетълментите с всички клиенти, следователно, за да се идентифицира по-подробна картина, е препоръчително да се водят записи на дълга за всички клиенти. В допълнение, съвременната автоматизация на данните позволява да се извършват сетълменти в съответствие с всяко сключено споразумение. Тези 62 сметки трябва да съответстват на генерираните отчети за равнение с контрагентите.

Когато стоките са изпратени и плащането е получено, сметка 62 генерира следните транзакции:

• Дт 62.01 – Кт 90, 91 – продажба на стоки;
• Dt 50, 51 – Kt 62.01 – получено плащане за стоки (услуги) по договора;
• Дт 50, 51 – Кт 62.02 – разписка за предплащане;
• Dt 62.02 – Kt 62.01 – компенсиране на авансови плащания след изпращане на стоки.

При извършване на плащания менителниците могат да се използват за обезпечаване на дълга на купувачите със или без плащане на лихва. Публикациите ще бъдат както следва:

• Dt 62.03 – Kt 62.01 – получаване на сметката като плащане;
• Dt 51 – Kt 62.03 – погасяване на сметката при плащане.

Анализът на сметката ви позволява да получите данни за състоянието на дълга, тоест дали има просрочени задължения. В този случай резервните суми за евентуални забавени плащания се формират чрез запис Dt 91.02 - Kt 63.

Остатъчната сума за клиентски дълг се формира минус резерва. Ако съществуващи дългове с изтекла давност не могат да бъдат върнати, те трябва да бъдат отписани:

• Дт 63 – Кт 62 – отписва се резервираната сума на дълга;
• Дт 91.2 – Кт 62 – просрочени и непогасени задължения се включват във финансовите резултати.

Счетоводен баланс за сметка 62

Балансът за сметка 62 може да се генерира както в обща форма, така и поотделно за всеки клиент, в зависимост от изискванията на организацията.

Счетоводните изисквания изискват крайните резултати да бъдат отразени в счетоводния баланс. Полученото кредитно салдо се включва в пасива на баланса, където се отразяват задълженията на организацията. Ако сметката САЛТ 62 показва, че салдата в края на периода са с дебитен характер, данните се въвеждат в активната част.

В същото време си струва да запомните, че е необходимо периодично да генерирате транзакции между подсметките на акаунта. 62, в противен случай данните могат да се появят в баланса в изкривен вид. Това се отнася за случаите, когато задълженията възникват поради получени авансови плащания.

Салдо по сметка 62 не може да бъде отрицателно. Дългът е кредитен или дебитен по своята същност и се формира в съответните раздели на баланса. Наличието на отрицателно „червено“ салдо показва грешка в автоматизираното счетоводство.

По правило в такива ситуации няма операции за компенсиране на авансови плащания след извършване на пратката. За да се отстрани грешката, се препоръчва да прегледате данните за SALT за сметка 62 и да осчетоводите документите в съответствие с тяхната последователност.

Анализът на резултатите от генерираните 62 фактури ви позволява да видите състоянието на сетълментите с всеки купувач, идентифицира наличието на просрочен дълг и предоставя фактите, че купувачът извършва авансово плащане. Крайните резултати за баланса на сметка 62 влияят върху формирането на активната и пасивната част на баланса в зависимост от получените резултати.

Пример за СОЛ по сметка 62

Дългът към организацията Orange LLC в началото на 2017 г. възлиза на 19 280 рубли. През разглеждания период е извършено плащане по сметката на Leto LLC за доставените по-рано стоки:

Dt 51 – Kt 62 – 19 280 рубли.

Neva LLC преди това направи авансово плащане за стоки в размер на 246 000 рубли, което е отразено в началния кредитен баланс. След това през периода още 785 000 рубли бяха кредитирани по сметката на Leto LLC. Сумата на изпратените стоки е 744 000 рубли. Окабеляването е както следва:

Dt 62 – Kt 90 – 744 000 рубли – изпратени стоки.

Dt 62.02 – Kt 62.01 – 246 000 – авансови плащания са компенсирани.

Дт 51 – Кт 62 – получено плащане от купувача.

ООО "Лето"
Счетоводен баланс за сметка 62 за 1-во полугодие на 2017 г
	Салдо в началото на периода		Периодични транзакции		баланс в края на периода
Контрагенти
ООО "Апелсин"
LLC "Нева"
Обща сума		226 720,00	744 000,00	804 280,00		287 000,00

В този материал, който продължава поредицата от публикации, посветени на новия сметкоплан, се извършва анализ на сметка 61 „Разплащания с купувачи и клиенти“ на новия сметкоплан. Този коментар е изготвен от Y.V. Соколов, д-р по икономика, зам. Председател на Междуведомствената комисия за реформиране на счетоводството и отчетността, член на Методологическия съвет по счетоводство към Министерството на финансите на Русия, първи президент на Института на професионалните счетоводители на Русия, V.V. Патров, професор от Санкт Петербургския държавен университет и Н.Н. Карзаева, д-р, зам. Директор на одиторската служба на Balt-Audit-Expert LLC.

Като цяло можем да кажем, че сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“ изглежда отразява фактите от икономическия живот на продавача, записани от купувача по сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“.

След като тази сметка бъде дебитирана, т.е. собствеността върху изпратените стоки преминава върху купувача, така че дружеството веднага има вземане и поради това сметката кореспондира със сметки 90.1 „Приходи” и/или 91.1 „Други приходи”. Ако работата е извършена по дългосрочен договор, тогава може да се кредитира сметка 46 „Завършени етапи на незавършена работа“.

Според установените обичаи купувачът можеше да плати пари предварително, т.е. може да има или получаване на аванс, или кредитиране на авансово плащане. В този случай дължимите сметки възникват по сметка 62.

Всичко по-горе изисква отговори на няколко въпроса:

• за какво е сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“?
• Как се отразява плащането по сметки?
• Как се отразяват получените аванси?

Защо се нуждаете от сметка 62 "Разплащания с купувачи и клиенти"

На първо място, сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“ е необходима за отразяване на дълга на купувачите за реализирани стойности (работа, услуги).

Съвременните счетоводни разпоредби изискват отразяването на всички транзакции, свързани с продажбите, към момента на тяхното освобождаване, което следва от предположението за временна сигурност на факта на икономическа дейност, т.е. „..независимо от действителното време на получаване или плащане на средства“ (PBU 1/98, клауза 6).

Все пак ще отбележим и други възможности.

Основният вариант включва незабавно извършване на следния запис след изпращане на ценности или предоставяне на услуги:

Кредит 90.1 "Приходи"

Цикълът на транзакциите за продажба на ценности може да бъде представен чрез следния пример.

Пример

Дебит 62 Кредит 90.1 - 120 000 rub. - издадена е фактура на купувача за изпратените ценности; Дебит 90.2 Кредит 41 - 90 000 rub. - ценностите са изпратени.

Печалба в размер на 30 000 рубли. отразява се като разлика между оборота в сметки 90.1 „Приходи” и 90.2 „Себестойност на продажбите”. Моля, имайте предвид, че печалбата е фиксирана, вече трябва да плащате данъци, но няма пари, няма с какво да платите.

В случаите, когато моментът на продажбата се признава, в съответствие с условията на договора за покупко-продажба и/или избраната счетоводна политика, като плащане на ценности, подобни парадокси не възникват.

Пример

Стоките бяха изпратени на купувача на обща стойност 120 000 рубли, цената на тези ценности беше 90 000 рубли.

Дебит 45 Кредит 41 - 90 000 rub. - ценностите са изпратени (декларацията и предоставянето на фактура на купувача в този случай не се отразяват в счетоводните записи); Дебит 51 Кредит 62 - 120 000 rub. - купувачът е заплатил фактурата; Дебит 62 Кредит 90.1 - 120 000 rub. - отразяват се приходи от продажба на ценности; Дебит 90.2 Кредит 45 - 90 000 rub. - себестойността на продадените стоки се отписва.

Получена печалба в размер на 30 000 рубли. е получило отразяване по същите сметки и в същия размер, но само след плащане на продадени стоки и извършени услуги.

За данъчни цели тази опция е по-проста и удобна. Но ако се сключи споразумение, според което рискът от унищожаване на стоката (пълно или частично) пада върху собственика до момента на плащане на ценностите, което по много причини е изключително неизгодно за него.

Задълженията на купувачите и клиентите в счетоводството трябва да бъдат отразени в момента на възникването им. Поради факта, че задълженията на купувача възникват, когато продавачът изпълни задълженията си за прехвърляне на стоките, има два възможни варианта за отразяване на вземанията на купувача в счетоводните регистри, които се определят от условията на споразумението за прехвърляне на собствеността върху материални активи.

Първият вариант се основава на условието на споразумението за прехвърляне на собствеността към момента на изпълнение на задълженията от доставчика или изпълнителя. В този случай задълженията на купувача или клиента възникват едновременно с изпълнението на задълженията на доставчика или изпълнителя и прехвърлянето на собствеността върху продуктите (стоките). Изпълнението на задълженията на доставчик или изпълнител по договор е основата за отразяване на приходите от продажба на продукти, стоки, работи и услуги в счетоводните сметки.

Съгласно параграф 12 от счетоводните разпоредби „Приходи на организацията“ PBU 9/99, приходите се отразяват в счетоводството, ако са изпълнени следните условия:

• организацията има право да получава приходи, произтичащи от конкретен договор или потвърдени по друг начин по подходящ начин;
• размерът на приходите може да бъде определен;
• има увереност, че определена сделка ще доведе до увеличаване на икономическите ползи на организацията. Увереността, че в резултат на определена транзакция ще има увеличение на икономическите ползи на организацията, съществува, когато организацията е получила актив срещу плащане или няма несигурност по отношение на получаването на актива;
• правото на собственост (притежание, използване и разпореждане) на продукта (стоки) е преминало от организацията към купувача или работата е приета от клиента (предоставена услуга);
• могат да се определят разходите, които са били или ще бъдат направени във връзка с тази операция.

За отразяване на постъпленията от продажби в счетоводните сметки трябва да са изпълнени всички условия едновременно. Ако поне едно от горните условия не е изпълнено, тогава паричните средства и други активи, получени от организацията при плащане, се признават в счетоводството на организацията като задължения, а не като погасяване на вземания.

Следователно вземанията на купувача в счетоводството на организацията ще се формират едновременно с отразяването на информация за приходите от продажба на продукти, стоки, работи, услуги, ако са изпълнени всички посочени условия, като се направи следното записване в счетоводните сметки:

Дебит 62 "Разплащания с купувачи и клиенти"
Кредит 90 "Продажби"

Вторият вариант за отразяване на информация за вземания се основава на условията на споразумението за прехвърляне на собствеността в момента на плащане за продукти, стоки или настъпване на други обстоятелства. В този случай задълженията на купувача за плащане на продукта (стоките) не са свързани с прехвърлянето на собствеността и следователно с отразяването на постъпленията от продажбата на продукти или стоки в счетоводните сметки. В общоприетата руска практика за отчитане на задълженията на купувачите в този случай не се използва нито балансова сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“, нито задбалансова сметка. Въпреки това изглежда препоръчително да се води задбалансово счетоводство на вземанията по договори, чиито условия предвиждат прехвърляне на собствеността в момента на плащането на стоките или настъпването на други обстоятелства. Дебитът на задбалансовата сметка "Вземания от купувачи" отразява сумата на задълженията на купувача по договора за изпратени продукти и стоки.

В момента на прехвърляне на собствеността върху продукта (стоката) в счетоводните сметки се извършва следното записване:

Дебит 62 "Разплащания с купувачи и клиенти"
Кредит 90 "Продажби"

И в същото време, по кредита на сметката за вземания, сумата на вземанията, отразена в балансова сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“, се отписва.

Счетоводно отчитане на вземания по договори, предвиждащи търговски отстъпки

Договорът не може да предвижда фиксирана цена за продукта (стоките), но установява процедура за определяне на цената в зависимост от изпълнението на купувача на определени условия. Такива определени условия включват времето за закупуване на продукти или стоки (преди или след основния сезон на продажбите), количеството закупени стоки (повече от определена сума във физическо и стойностно изражение), условията за плащане за изпратените продукти (стоки).

Намалението на цената, когато купувачът изпълни условията, посочени в договора, се нарича търговска отстъпка. Съгласно клауза 6.5 от PBU 9/99 размерът на вземанията се определя, като се вземат предвид всички отстъпки (надбавки), предоставени на организацията в съответствие със споразумението.

Формата на отстъпката може да бъде парична (намаляване на цената на даден продукт) или в натура (продажба на продукт „безплатно“). Ако се предоставя отстъпка в натура, обемът на вземанията и съответно приходите трябва да се определят като цяло по договора: като се вземе предвид цената на прехвърлените стоки на определена цена, различна от нула, и на цена, равна на нула .

Трябва да се отбележи, че търговските отстъпки, предоставени на купувача за закупуване на стоки извън сезона или за закупуване на стоки в значителни количества, могат да бъдат взети предвид за оценка на вземанията към момента на изпращане на продукти (стоки) до купувача. Не е възможно да се вземат предвид отстъпките, предоставени на купувача при плащане в рамките на определен период от време за оценка на вземанията към момента на изпращане на продукти (стоки) до купувача. Следователно отразяването в счетоводното отчитане на вземанията по договори, с условието да се предостави на купувача отстъпка в зависимост от падежа на вземанията, може да се извърши по два начина. Първият вариант включва счетоводно отчитане на вземанията, традиционно за Русия, без да се вземат предвид търговските отстъпки, т.е. вземанията се вземат предвид в счетоводството изцяло, сякаш купувачът не е и няма да използва системата за отстъпки, базирана на срок за плащане на стоките. Ако купувачът спази условията за плащане в рамките на определения от договора срок и му предостави отстъпка, е необходимо последващо коригиране на вземанията с размера на предоставената отстъпка.

Ако плащането от длъжника е извършено след датата на отчета, на датата на отчета трябва да се направи корекция на вземанията с размера на отстъпката, предоставена върху това плащане. Съгласно параграф 9 от PBU 7/98, данните за задълженията на организацията се отразяват във финансовите отчети, като се вземат предвид събития след датата на отчета, които потвърждават икономическите условия, които са съществували към датата на отчета, в която организацията е извършвала своите дейности, или че посочете икономическите условия, възникнали след отчетната дата, в която организацията извършва своята дейност.

В съответствие с параграф 3 от посочения PBU, събитие след датата на отчета се признава като факт на икономическа дейност, който засяга показателите за ефективност на предприятието: финансово състояние, паричен поток или резултати от дейността на организацията. Събитията след отчетната дата, взети предвид при изготвянето на финансовите отчети, включват само тези, които са настъпили между отчетната дата и датата на подписване на финансовите отчети за отчетната година.

Ефектите от събития след датата на отчета могат да бъдат отразени във финансовите отчети или чрез преизчисляване на свързаните пасиви, или чрез извършване на съответните оповестявания.

Пример

На 20 декември 2002 г. търговско предприятие на едро изпрати на купувача 2500 бр. продукт А на цена от 200 рубли. (цена на покупката - 150 рубли). Общата сума по договора беше 500 000 рубли. Данъкът върху добавената стойност при ставка от 20% възлиза на 100 000 рубли. На 29 декември 2002 г. купувачът е платил стоката. Собствеността върху стоките преминава в момента, в който стоките се прехвърлят от продавача на купувача. Задълженията към бюджета възникват, когато купувачът изплати дълга.
Системата от отстъпки, предоставена на купувача, предвижда, че когато повече от 1000 единици бъдат изпратени до купувача. за едноименен продукт се предоставя 10% отстъпка чрез намаление на продажната цена на продукта. Когато купувачът заплати стоката в рамките на 10 дни, се предоставя отстъпка от 10%.

Предоставената отстъпка за продукт А ще бъде:

2500 * 200 * 10% = 50 000 rub.

Цената на стоките А по договора, като се вземе предвид отстъпката:

2500 * 200 - 50 000 = 450 000 rub.

450 000 х 20% = 90 000 rub.

Общо с ДДС:

450 000 + 90 000 = 540 000 rub.

Размер на отстъпката за предсрочно плащане:

450 000 * 10% = 45 000 rub.

Размер на отстъпката с ДДС:

90 000 * 10% = 9 000 rub.

Общата обща сума на отстъпката е 54 000 рубли.

Покупната цена на продадените стоки е:

2500 * 150 = 375 000 rub.

В счетоводството ще бъдат направени следните записи:

20.12.2002

Дебит 62 Кредит 90.1 - 540 000 rub. - стоките се изпращат до купувача;

20.12.2002

Дебит 90.3 Кредит 76 - 90 000 rub. - Взема се предвид дължимото от купувача ДДС;

29.12.2002

Дебит 51 Кредит 62 - 486 000 rub. - купувачът е платил стоката;

29.12.2002

Дебит 62 Кредит 90.1 - (54 000) rub. - взети са предвид предоставените отстъпки в срока за плащане (сторно);

29.12.2002

Дебит 90.3 Кредит 76 - (9 000) rub. - взема се предвид отстъпка по отношение на ДДС (сторниране);

31.12.2002

Дебит 90.2 Кредит 41 - 375 000 rub. - продадените стоки се отписват;

31.12.2002

Дебит 90.9 Кредит 99 - 30 000 rub. - определя се финансовият резултат от продажбата на стоки.

Съгласно клауза 6.2. PBU 9/99, при продажба на продукти и стоки, извършване на работа, предоставяне на услуги при условията на търговски заем, предоставен под формата на разсрочено и разсрочено плащане, вземанията се приемат за счетоводство в пълния размер по договора.

При получаване на иск за плащане на цената на нискокачествени продукти (стоки), извършена работа, предоставени услуги или намаление на цената на договора, предприятието или се съгласява с изискванията на купувача (клиента), или решава спорът в съда. В първия случай, при съгласие с изискванията на купувача (клиента), в счетоводните сметки трябва да се направи запис, който намалява размера на вземанията на купувача. Такова вписване трябва да се извърши чрез сторниране на предишно вписване за увеличаване на вземанията на купувача (клиента):

Дебит 62 "Разплащания с купувачи и клиенти"
Кредит 90 "Продажби"

Счетоводно отчитане на вземанията по договори, предвиждащи плащане в натура

По правило сетълментите между контрагентите се извършват с парични или непарични средства. Гражданският кодекс на Руската федерация обаче предвижда и други, непарични форми на изпълнение на задълженията на купувача по договора.

Първо, в съответствие с член 410 от Гражданския кодекс на Руската федерация, задължение може да бъде прекратено изцяло или частично чрез прихващане на насрещен иск от същия вид, чийто срок е настъпил или периодът на който не е посочен или се определя от момента на търсенето. За прихващане е достатъчно изявление от една страна.

Прихващането на искове не е разрешено, „ако по искане на другата страна вземането подлежи на давност и този срок е изтекъл“ (член 411 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Второ, съгласно член 413 от Гражданския кодекс на Руската федерация, задължението се прекратява и от съвпадението на длъжника и кредитора в едно лице.

Трето, задължението може да бъде прекратено, ако страните са се споразумели да заменят първоначалното задължение, което е съществувало между тях, с друго задължение между същите контрагенти, предвиждащо различен предмет или начин на изпълнение (новация) (член 414 от Гражданския кодекс на Руската федерация). федерация).

Четвърто, задължението се прекратява, ако кредиторът освободи длъжника от неговите задължения (член 415 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Длъжникът може да бъде освободен от задължения, ако не са нарушени правата на други лица по отношение на имуществото на кредитора.

На пето място, съгласно член 409 от Гражданския кодекс на Руската федерация, задължението може да бъде прекратено по споразумение на страните чрез представяне на обезщетение.

Една от формите за изпълнение на задължения не в брой е изпълнението на задължения по договор за обмен. Съгласно член 567 от Гражданския кодекс на Руската федерация всяка страна се задължава да прехвърли стоките в собственост на другата страна и съответно да получи стоките от другата страна. За договорите за обмен се прилагат правилата за покупко-продажба (член 567 от Гражданския кодекс на Руската федерация). От това правило следва, че всяка страна е едновременно продавач и купувач. Предприятието, изпълняващо функциите на продавач, трябва да определи цената, на която ще продаде стоките, и изпълнявайки функциите на купувач, трябва да реши дали е съгласно да закупи стоките на цената, предложена от контрагента. При сключване на договор за замяна са възможни две ситуации. В първия случай стоките за размяна се признават за еквивалентни. Във втория случай стоките, които се обменят, не се признават за еквивалентни и в този случай една от страните трябва да плати на другата страна определена сума.

Необходимо е още веднъж да се подчертае, че цените на стоките, на които се продават стоките, се признават за равни при бартерното споразумение. От това не следва, че оценките на материалните активи, по които те се отчитат в счетоводството на предприятията, трябва да бъдат еднакви.

Съгласно клауза 6.3. PBU 9/99, размерът на вземанията по договори, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) не в брой, се приема за счетоводство по цената на стоките (ценностите), получени или получени от организацията. Цената на стоките (ценностите), получени или които трябва да бъдат получени от дадена организация, се установява въз основа на цената, на която при сравними обстоятелства организацията обикновено определя себестойността на подобни стоки (ценности).

Понятията „сравними обстоятелства“ и „подобни стоки“ не се разкриват в разпоредбите, регулиращи счетоводството в Руската федерация. В този случай изглежда целесъобразно да се използват разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация. Съгласно член 40, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчните власти, когато наблюдават пълнотата на данъчните изчисления, имат право да проверяват правилността на прилагането на цените за стоковоборсови сделки. Данъчният орган има право да вземе мотивирано решение за начисляване на допълнителни данъци и санкции, изчислени по такъв начин, сякаш резултатите от тази сделка се оценяват въз основа на прилагането на пазарните цени за съответните стоки, работи или услуги.

В същото време пазарната цена на продукт (работа, услуга) съгласно Данъчния кодекс се разбира като цената, установена от взаимодействието на търсенето и предлагането на пазара на идентични (и при липса на тях, хомогенни) стоки (работа, услуги) при сравними икономически (търговски) условия.

Пазарът на стоки (работа, услуги) е сферата на обращение на тези стоки (работа, услуги), определена въз основа на способността на купувача (продавача) действително да закупи (продаде) стоките (работа, услуга) без значителни допълнителни разходи на пазара, който е най-близо до територията на купувача (продавача).

Идентични продукти са тези, които имат едни и същи основни характеристики, характерни за тях (физически характеристики, качество и репутация на пазара, страна на произход и производител и др.).

Все пак трябва да се отбележи, че за данъчни цели се приема цената на стоките, работите или услугите, посочени от страните по сделката, освен ако не е предвидено друго в член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация. А до доказване на противното се приема, че посочената от страните по сделката цена съответства на нивото на пазарните цени.

Ако цената на обменяните стоки не е директно посочена в договора за обмен, тогава информация за цените задължително ще се съдържа във фактурата, получена от контрагента или издадена на него.

Ако все още не е възможно да се установи стойността на стоките (ценностите), получени от организацията, тогава размерът на вземанията в съответствие с клауза 6.3. PBU 9/99 се определя от цената на продуктите (стоките), прехвърлени или подлежащи на прехвърляне от организацията. Разходите за продукти (стоки), прехвърлени или които трябва да бъдат прехвърлени от организация, се установяват въз основа на цената, на която при сравними обстоятелства организацията обикновено определя приходите във връзка със сходни продукти (стоки).

Размерът на вземанията се определя само от цената на стоките, установена по споразумение на страните. Увеличаване на вземанията с размера на разходите за прехвърляне на стоки не трябва да се прави, тъй като в съответствие с параграф 1 от член 568 от Гражданския кодекс на Руската федерация „разходите за тяхното предаване и приемане се поемат във всеки случай от страната, която носи съответните задължения.“ Следователно разходите за прехвърляне на стоки трябва да се вземат предвид при определяне на продажната цена на стоките.

Обемът на вземанията по договор за замяна се увеличава със сумата на средствата, които трябва да бъдат прехвърлени от втората страна, ако стоките не са с еднаква стойност и стойността на прехвърлените стоки е по-голяма от стойността на стоките, получени в замяна.

Как се отразява плащането по сметка?

Доста често на практика предприятията използват записи на заповед от трети страни при изплащане на задължения по договор за покупко-продажба, доставка, договор или предоставяне на платени услуги.

Най-трудният момент в случая се счита за следния: Може ли плащането по менителница да се счита за окончателно плащане и сделката да е завършена или просто имаме работа с отсрочка на погасяването на дълга?

Следните раздели на аналитичното счетоводство са нови (в сравнение със стария сметкоплан):

• по платежни документи, за които падежът все още не е настъпил;
• по неплатени навреме документи за сетълмент;
• получени аванси.

Последният аналитичен раздел е следствие от ликвидацията на предишната сметка 64 „Изчисления за получени аванси“.