Vrátenie DPH zo záloh. Účtovanie pre DPH zo záloh. Podmienky odpočítania dane z vydaných preddavkov

Ako správne usporiadať účtovanie odpočtov DPH zo záloh vydaných v prípadoch, keď sa platby na základe zmluvy uskutočňujú v rámci rôznych špecifikácií (možno použiť aj analógiu s etapami prác), t.j. podľa jednej špecifikácie je možné zaplatiť preddavok a v rámci jednej zmluvy je možné uskutočniť dodávku podľa inej špecifikácie. Čo máme robiť v tomto prípade ohľadom odpočítania a vrátenia DPH z vystavených preddavkov, máme ich rozčleniť podľa špecifikácií alebo nie. Hrozia v tomto prípade nejaké daňové riziká za predpokladu, že je vždy spojené odpočítanie DPH z dodávky? s obnovením DPH na predtým zaplatený preddavok (ak sme si uplatnili právo na odpočet v súlade s článkom 171 ods. 12 daňového poriadku Ruskej federácie) a aké sú tieto riziká?

Ak si uplatňujete odpočet DPH pri prevode preddavkov na dodávateľa, je potrebné viesť evidenciu vydaných a uzatvorených preddavkov v rámci každej špecifikácie a nie za zmluvu ako celok - DPH je potrebné obnoviť pri uzatvorení každej konkrétnej zálohy. V opačnom prípade hrozí, že základ dane pre DPH, ako aj výška splatnej/odpočítateľnej dane sa za zdaňovacie obdobia vytvorí nesprávne.

Ak napríklad neobnovíte DPH zo zálohovej platby v období, v ktorom bola odoslaná zásielka na túto zálohovú platbu, nadhodnotíte sumu dane na odpočítanie a naopak, ak obnovenie DPH zo zálohovej platby bola vykonaná v skoršom období, potom s najväčšou pravdepodobnosťou bude výška odpočítateľnej položky podhodnotená. Inšpektorát pri daňovej kontrole kompletne prepočíta základ dane podľa období v súlade s prijatým postupom vymáhania DPH zo záloh.

Zdôvodnenie tejto pozície je uvedené nižšie v materiáloch systému Glavbukh

Situácia: Ako obnoviť DPH predtým prijatú na odpočet z prevedenej zálohovej platby

Sumu DPH prijatú na odpočet z prevedenej zálohovej platby (čiastočná platba) musí kupujúci (zákazník) obnoviť:*

Po prijatí tovaru (práca, služby, majetkové práva) prijatého (vykonaného, poskytnutého, prevedeného) na účet prevedenej zálohy (čiastkovej platby) v hotovosti. V tomto prípade kupujúci (zákazník) akceptuje na odpočet DPH sumu, ktorá je uvedená na faktúre vystavenej predávajúcim (vykonateľom) pri expedícii. DPH musí byť obnovená v štvrťroku, v ktorom bude mať kupujúci (zákazník) právo na odpočet za tovar (práca, služby, vlastnícke práva) prijatý na účet predtým prevedenej zálohy (čiastočná platba);
pri ukončení (zmene podmienok) zmluvy o dodaní tovaru (vykonanie diela, poskytnutie služby, prevod vlastníckych práv), na ktorú bola záloha prevedená. V tomto prípade predávajúci (výkonný) vráti kupujúcemu (zákazníkovi) predtým poukázanú zálohu (čiastočnú platbu). DPH je potrebné obnoviť v štvrťroku, kedy bola zmluva ukončená (zmena podmienok) a vrátená záloha (čiastočná platba).

Tento postup vyplýva z ustanovení článku 171 ods. 2 a 12, článku 172 ods. 9 a článku 170 ods. 3 pododseku 3 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ak na základe prijatej zálohy dodávateľ (prevádzkovateľ) odošle tovar (vykoná prácu, poskytne služby, prevedie vlastnícke práva) v samostatných dávkach (po etapách), potom musí kupujúci (odberateľ) vrátiť DPH „na vstupe“ po častiach. . Konkrétne v sumách uvedených vo faktúrach za každú dávku (etapu). Podobné vysvetlenia sú obsiahnuté v listoch Ministerstva financií Ruska z 1. júla 2010 č. 03-07-11/279 a zo dňa 28. januára 2009 č. 03-07-11/20.*

Príklad, ako sa „vstupná“ DPH premieta do účtovníctva pri nákupe materiálu. Zmluva o dodávke stanovuje čiastočnú zálohovú platbu za materiál predávajúcemu v hotovosti*

Medzi ZAO Alpha (kupujúci) a LLC Trading Company Hermes (predávajúci) bola uzatvorená zmluva na dodávku materiálu určeného na použitie vo výrobnej činnosti podliehajúcej DPH. Podľa dohody Hermes zasiela materiály spoločnosti Alpha za podmienok ich čiastočnej zálohovej platby. V marci Alfa previedla predajcovi zálohu vo výške 118 000 rubľov na nadchádzajúcu dodávku. (vrátane DPH - 18 000 rubľov). V apríli Alpha dostala materiály dodané spoločnosťou Hermes. Náklady na materiál boli 120 360 rubľov. (vrátane DPH – 18 360 rubľov).

Na účte kupujúceho boli vykonané nasledujúce záznamy.

V marci:

Debet 60 podúčet „Zúčtovanie vydaných preddavkov“ Kredit 51
- 118 000 rubľov. – bola zaplatená záloha na nadchádzajúcu dodávku materiálu.

Po obdržaní faktúry od dodávateľa na výšku zálohy:

Debet 68 podúčet „Výpočty DPH“ Kredit 76 podúčet „Výpočty DPH z vydaných záloh“
- 18 000 rubľov. – DPH zaplatená dodávateľovi v rámci zálohovej platby je akceptovaná na odpočet.

V Apríli:

Debet 10 Kredit 60 podúčet „Platby za materiál“
- 102 000 rubľov. – materiály sú aktivované;

Debet 19 Kredit 60 podúčet „Platby za materiál“
- 18 360 rubľov. – zohľadňuje sa DPH z kapitalizovaných materiálov;

Debet 76 podúčet „Výpočty DPH z vystavených preddavkov“ Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“
- 18 000 rubľov. – DPH, ktorá bola predtým akceptovaná na odpočet, bola obnovená;

Debet 68 podúčet „Výpočty DPH“ Kredit 19
- 18 360 rubľov. – akceptované na odpočet DPH z kapitalizovaných materiálov;

Debet 60 podúčet „Platby za materiál“ Kredit 60 podúčet „Vyúčtovania za preddavky vydané“
- 118 000 rubľov. – je pripísaná zálohová platba prevedená dodávateľovi;

Debet 60 podúčet „Platby za materiál“ Kredit 51
- 2360 rubľov. (120 360 rubľov – 118 000 rubľov) – dlh voči dodávateľovi je splatený.

O.F. Tsibizovej

Vedúci oddelenia nepriamych daní daňového oddelenia

A colná tarifná politika ruského ministerstva financií

DPH z prijatých preddavkov vypočíta a zaplatí predávajúci, ak je dátum predaja tovaru neskorší ako okamih zaplatenia zaň. Daňový poriadok Ruskej federácie umožňuje neplatiť takúto DPH, ale nie každému. Je teda potrebné platiť DPH pri prijímaní preddavkov?

Aká je DPH z preddavkov?

DPH z preddavku sa vypočíta na základe čl. 167 Daňového poriadku Ruskej federácie. Platba za odloženú dodávku bude musieť byť zdanená. Suma prijatá ako preddavok sa zahŕňa do základu dane. Vzorec na výpočet dane z pridanej hodnoty nie je zložitý: 10/110 alebo 18/118. Výber hodnoty závisí od použitej sadzby. Vyberá sa v súlade s čl. 164 Daňového poriadku Ruskej federácie. Rozsah uplatnenia 10 % sadzby je uvedený v odseku 2 vyššie uvedeného článku. V ostatných prípadoch sa účtuje daň vo výške 18 %. Pri nákupe tovaru s rôznymi sadzbami sa pri predaji zohľadňuje 18/118. Pri platbe DPH z prijatej zálohy musí predávajúci vykonať nasledujúce kroky.

Príprava faktúry. Musí byť vystavený najneskôr do 5 dní odo dňa prijatia zálohovej platby. Vydáva sa v dvoch vyhotoveniach: pre predávajúceho a pre kupujúceho. Jej výpis upravuje nariadenie vlády Ruskej federácie zo dňa 26.12.2011. č. 1137.
Evidencia zálohovej faktúry v predajnej knihe. Dátum jeho výpisu a prijatia peňazí od klienta sa musí zhodovať.

Účtovanie pri vrátení DPH zo zálohy sa zostavuje nasledovne: Dt 51 Kt 62 - prijatý preddavok a Dt 76 Kt 68 - premietnutie DPH na preddavok.

Ako účtovať DPH z vystavených preddavkov?

Výpočet DPH podliehajúcej odpočtu sa vykonáva v súlade s odsekom 12 čl. 171 Daňového poriadku Ruskej federácie. Zákazník, ktorý zaplatil preddavok, má právo na odpočítanie dane vo výške predloženej predávajúcim. Vrátenie peňazí je možné použiť pred skutočným odoslaním produktu alebo služby. Základom budú tieto dokumenty:

Faktúra vystavená na zálohovú platbu. Zapísané v nákupnej knihe.
Platobný doklad potvrdzujúci skutočnosť prevodu.
Transakčná zmluva obsahujúca doložku o zálohovej platbe a jej výške.

Po dokončení transakcie predávajúci vystaví faktúru na celú sumu. Zapisuje sa aj do nákupnej knihy. Predtým vystavený doklad na preddavok sa zaeviduje v knihe tržieb, teda najprv sa zaúčtuje ako príjem, potom ako výdavok, pričom v účtovníctve zostane len doklad na celú sumu transakcie. Môžete vrátiť celú sumu dane, ale sumu prijatú na odpočítanie z preddavku budete musieť vrátiť v tom istom štvrťroku. Toto ustanovenie je uvedené v odseku 3 čl. 170 Daňového poriadku Ruskej federácie. Preddavok je potrebné premietnuť do daňového priznania k DPH.

Je možné neplatiť DPH z prijatých preddavkov?

Právo neúčtovať DPH pri vrátení zálohovej platby kupujúcemu sa poskytuje v týchto prípadoch:

Oslobodenie od dane podľa ustanovenia čl. 145 daňového poriadku Ruskej federácie. Vzťahuje sa na daňovníkov, ktorých príjmy pred zdanením na základe výsledkov za predchádzajúce 3 mesiace nepresiahli 2 milióny rubľov.
Predaj tovaru s 0% sadzbou. Ich zoznam je uvedený v odseku 1 čl. 164 Daňového poriadku Ruskej federácie, ako aj v liste Ministerstva financií z 15. októbra 2012 č. 03-07-08/293.
Predaj tovaru nepodliehajúceho DPH v zmysle čl. 149 daňového poriadku Ruskej federácie. Daň sa nepočíta ani z prijatého preddavku, ani z odoslaných výrobkov.
Vyrábať tovar po dobu dlhšiu ako 6 mesiacov a dostávať zaň zálohovú platbu. Ustanovenie 13 čl. 167 daňového poriadku Ruskej federácie má platiteľ právo účtovať DPH nie v deň prijatia zálohy, ale v deň odoslania hotového výrobku. Ich zoznam schválila vláda Ruskej federácie zo dňa 28. júla 2006 č. 468.
Predaj mimo Ruskej federácie. Iba tovar predávaný v Rusku sa považuje za predmet zdanenia DPH. Vývoz do tejto definície nepatrí.

Vo všetkých vyššie popísaných situáciách sa DPH z prijatých preddavkov neplatí.

Prevedením zálohy kupujúci priznáva DPH zo zálohovej platby na odpočet (článok 9 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie). Keď predávajúci odošle tovar, túto daň bude potrebné vrátiť kupujúcemu. Okrem toho je potrebné obnoviť DPH pri vrátení zálohy (odsek 3, odsek 3, článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie).

No v praxi sa stáva, že predávajúci tovar neodoslal a nevrátil prijatú zálohu. Potom, po uplynutí premlčacej doby, kupujúci bude musieť odpísať takýto dlh ako výdavky (odsek 2, odsek 2, článok 265 a odsek 2, článok 266 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ministerstvo financií sa domnieva, že v tomto prípade bude výdavkom celá suma preddavku vrátane DPH ( list zo dňa 03.08.10 č. 03-03-06/1/517). To znamená, že predávajúci si najskôr uplatní rovnakú sumu – DPH z preddavku – ako odpočet a potom ju zahrnie do nákladov. Potom je logické obnoviť predtým priznanú daň na odpočet. Daňový poriadok Ruskej federácie však obsahuje uzavretý zoznam prípadov, keď je potrebné DPH obnoviť. A predmetná situácia nie je v tomto zozname pomenovaná.

Je teda potrebné v tomto prípade DPH obnoviť? S týmto sme sa obrátili na

Vrátenie DPH zo zálohovej platby: stanovisko účtovníka

Formálne v tomto prípade neexistujú žiadne dôvody na obnovenie DPH. Takáto podmienka nie je obsiahnutá v pododsek 3Článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie.

Daňová legislatíva však nestanovuje možnosť súčasného zohľadnenia rovnakej výšky „vstupnej“ DPH medzi odpočtami tejto dane aj základom dane z príjmov.

Ministerstvo financií Ruska v listoch zo dňa 03.08.10 č.03-03-06/1/517, zo dňa 10.21.08 č. 03-03-06/1/596 A od 07.10.04 č. 03-03-01-04/1/68 hovorí, že sumu DPH z preddavku, ktorú dodávateľ nevrátil, pričom si nesplnil svoje povinnosti zo zmluvy, premietne kupujúci do výdavkov na účely dane zo zisku. To znamená, že kupujúci stráca právo na odpočítanie tejto sumy ( list zo dňa 04/11/14 č. 03-07-11/16527).

Ministerstvo financií sa v uvedenom liste zaoberalo nasledovnou situáciou. Dodávateľ dostal preddavok, ale nesplnil si povinnosti vyplývajúce zo zmluvy. Odberateľ si vzniknuté pohľadávky odpisuje do nákladov. Zároveň zároveň obnoví DPH, ktorá bola právoplatne prijatá na odpočet pri prevode preddavku na nadchádzajúcu prácu.

Preto je v posudzovanej situácii pre kupujúceho bezpečnejšie vrátiť spornú DPH.“

Vrátenie DPH zo zálohovej platby: stanovisko daňových úradníkov

Daňový poriadok Ruskej federácie stanovuje konkrétny zoznam okolností, za ktorých je potrebné obnoviť DPH (článok 3 článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie). Ide o zmenu podmienok alebo ukončenie zmluvy a vrátenie preddavku. Zmyslom tohto pravidla je zabrániť tomu, aby sa kupujúci bezdôvodne obohatil odpočítaním DPH po tom, ako pri ukončení zmluvy alebo jej zrušení dostane späť preddavok spolu s touto daňou.

Ak spoločnosť odpíše sumu prijatej zálohy z dôvodu uplynutia premlčacej doby, znamená to, že predávajúci zálohovú platbu nevrátil. A nie sú splnené podmienky na vrátenie DPH, ktoré sú uvedené v daňovom poriadku Ruskej federácie.

Pri posudzovaní sporu v podobnej otázke sa sudcovia priklonili na stranu spoločnosti ( Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného dištriktu zo dňa 09.05.13 č. A26-10215/2012). Chybný tovar prevzala oproti zálohovej platbe udelenej predávajúcemu. Tovar nebol prijatý na evidenciu, ale len na uskladnenie. Spoločnosť požadovala od predávajúceho vrátenie zálohovej platby. Sudcovia uviedli, že v tejto situácii nie je potrebné obnoviť DPH zo zálohovej platby, kým predávajúci zálohovú platbu nevráti. A že daňový poriadok Ruskej federácie nevyžaduje obnovenie DPH prijatej na odpočet zo zálohovej platby, ak nebola vrátená včas.

V iných sporoch súdy poznamenávajú, že zoznam dôvodov na vrátenie DPH je uzavretý a nepodlieha širokému výkladu ( rozhodnutie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 19.5.2011 č. 3943/11, FAS uznesenia Západný Sibír zo dňa 27.08.2013 č. A27-19496/2012, North-West zo dňa 15.10.12 č. A56-165/2012).

Kupujúci má právo na odpočet DPH z vystaveného preddavku.

Konzultácia

Platba vopred

Odraz v nákupnej knihe

DPH prijatá na odpočet na zálohovej faktúre sa premietne do kódu druhu transakcie DPH - 02 "Platba, čiastočná platba (prijatá alebo prevedená) na účet pripravovaných dodávok tovaru (práca, služby), majetkové práva vrátane operácií vykonaných na na základe zmlúv provízie, zmluvy o obchodnom zastúpení upravujúce predaj a (alebo) nadobudnutie tovaru (práce, služby), majetkové práva v mene komisionára (agenta) alebo na základe zmlúv o preprave, s výnimkou uvedených obchodov pod kódmi 06";

Odraz v predajnej knihe

1) Ak kupujúci prevzal tovar (prevzal prácu alebo službu) na účet zálohovej platby:

DPH obnovená v súvislosti s nadobudnutím tovaru (práce, služby) sa premietne do kódu druhu transakcie DPH - 21 „Operácie na obnovenie súm dane uvedených v § 145 ods. 8, § 170 ods. 3 (okrem ods. a 4 odseku 3 článku 170), článku 171.1 daňového poriadku Ruskej federácie, ako aj pri vykonávaní transakcií zdaňovaných sadzbou dane 0 percent pre daň z pridanej hodnoty“

2) Ak dôjde k odstúpeniu od zmluvy a predávajúci vráti zálohu:

DPH obnovená v súvislosti s ukončením alebo zmenou zmluvy a vrátením preddavku sa premietne do kódu druhu transakcie DPH - 22 „Operácie na vrátenie preddavkov v prípadoch uvedených v § 171 ods. ako aj transakcie uvedené v odseku 6 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie“

Premietnutie do daňového priznania k DPH

Suma DPH na preddavku prijatom na odpočet sa premietne na riadok 130 "13. Suma dane predložená platiteľovi dane - kupujúcemu pri poukázaní sumy platby, čiastkovej platby za nadchádzajúce dodávky tovaru (výkon prác) , poskytovanie služieb), prevod vlastníckeho práva s výhradou odpočtu od kupujúceho“ § 3 za zdaňovacie obdobie (štvrťrok), v ktorom bol preddavok vystavený.

Sumy vrátenej DPH sú uvedené v riadku 090 „6.1. sumy dane podliehajúce vráteniu v súlade s odsekom 3 pododsekom 3 článku 170 Daňového poriadku Ruskej federácie“ oddiel 3 za zdaňovacie obdobie (štvrťrok), v ktorom tovar bol prijatý na účet vystavenej zálohy alebo pri vrátení zálohy.

Premietnutie zálohovej DPH od kupujúceho v účtovníctve

Na dodanie tovaru bola vystavená záloha:

D 60 - K 51 - preddavok vystavený

D 68 - K 60-záloha - DPH zo zálohy sa prijíma na odpočet

Položky prijaté od predajcu:

D 41 - K 60 - Prijatý tovar

D 19 - K 60 - DPH z nakúpeného tovaru (práce, služby).

D 68 - K 19 - DPH z nakúpených tovarov (práce, služby) sa prijíma na odpočet

D 60-záloha - K 68 - Vrátená DPH pri zálohe

Kupujúci a predávajúci uzavreli kúpno-predajnú zmluvu na tovar v hodnote 23 600 rubľov (vrátane DPH 3 600 rubľov so sadzbou 18 %). Podľa zmluvy kupujúci zaplatí zálohu vo výške 11 800 rubľov a po doručení tovaru sa uskutoční konečná platba.

20.02 Kupujúci zaplatil predávajúcemu zálohu vo výške 11 800 rubľov na zaplatenie tovaru (vrátane DPH 1 800 rubľov).

Kupujúci si odpočíta DPH vo výške 1 800 rubľov (na základe prijatej zálohovej faktúry od predávajúceho).

D 60 K 51 11 800 preddavok prevedený

D 19 K 60 1 800 DPH vypočítaná z preddavku

D 68 K 19 1 800 DPH prijatá na odpočet

10.03 Predávajúci prevedie tovar kupujúcemu v hodnote 23 600 rubľov (vrátane DPH 3 600 rubľov).

Kupujúci vypočíta (obnoví) DPH, ktorá bola predtým prijatá na odpočet zálohovej platby (1 800 rubľov) a akceptuje na odpočet DPH z prijatého tovaru (3 600 rubľov).

Účtovníctvo kupujúceho:

D 41 K 60 20 000 registrovaných tovarov

D 60 K 68 1 800 DPH predtým prijatá na odpočet zálohovej platby bola obnovená

D 19 K 60 3 600 DPH v nákladoch na tovar

D 68 K 19 3 600 DPH prijatá na odpočet

12.03 Kupujúci prevedie predávajúcemu 11 800 rubľov.

Kupujúci túto sumu nezohľadňuje ani v základe dane, ani ako odpočet.

Účtovníctvo kupujúceho:

D 60 K 51 11 800 platba za tovar

Poznámky

1) od roku 2019 je základná sadzba DPH 20 % (do roku 2019 - 18 %). Predpokladaná sadzba DPH od roku 2019 je 20/120 (pred rokom 2019 - 18/118).

Platba kupujúcim (zákazníkom) za tovar (práca, služby) pred jeho dodaním (splnením).

Dokument, ktorý slúži ako podklad pre kupujúceho, aby akceptoval sumy DPH predložené predávajúcim na odpočet.

Faktúra vystavená predávajúcim po prijatí zálohy na dodávku tovaru (práca, služby).

Oznamovací doklad k dani z pridanej hodnoty (DPH), určený na evidenciu faktúr (kontrolné pásky pokladničného zariadenia, prísne ohlasovacie tlačivá pre predaj tovaru, výkon prác, poskytovanie služieb obyvateľstvu), ako aj opravné faktúry vyhotovuje predávajúci pri zvýšení nákladov na odoslaný (vykonaný, odovzdaný, prevedený) tovar (práca, služby, vlastnícke práva). Predajná kniha je schválená dodatkom č.5 k nariadeniu vlády Ruskej federácie zo dňa 26.12.2011 č.1137.

Oznamovací doklad o dani z pridanej hodnoty (DPH), určený na evidenciu faktúr (vrátane opravných, opravených) vystavených predávajúcimi za účelom stanovenia výšky DPH na odpočítanie (vrátenie) predpísaným spôsobom. Nákupná kniha je schválená dodatkom č. 4 k vyhláške vlády Ruskej federácie z 26. decembra 2011 č. 1137.

Daňové priznanie podané daňovému úradu k dani z pridanej hodnoty.

Obnovenie DPH z vydaných preddavkov je výsledkom jej odpočtu a nepoužíva sa veľmi často. Ako správne vymáhať DPH zo záloh? Aké podmienky musia byť splnené, aby bolo možné uznať preddavok na DPH ako odpočet? Aké záznamy je potrebné vykonať v oboch prípadoch? Na všetky plusy a mínusy DPH pri preddavkoch sa pozrieme v našom článku.

Pre situácie vymáhania dane, ktoré nesúvisia s vydanými preddavkami, si prečítajte materiál "Nuansy vrátenia DPH a aké transakcie sa používajú?" .

Je potrebné obnoviť daň z prijatých preddavkov?

Pri prijatí zálohovej platby je predávajúci vo väčšine prípadov povinný vypočítať daň z nej na platbu do rozpočtu (článok 1 článku 154 daňového poriadku Ruskej federácie) a neskôr, pri odoslaní zásielky, proti nej preddavok, odobrať celú alebo časť sumy zaplatenej dane z preddavku ako zrážky (článok 8 článok 171 a odsek 6 článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie). V iných situáciách (keď sa záloha vráti kupujúcemu alebo sa odpíše dlh po lehote splatnosti) sa vrátenie DPH tiež nebude vyžadovať. V 1. prípade sa môže brať ako odpočet ku dňu vrátenia (článok 5 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie) a v 2. prípade sa musí odpísať ako výdavky nezohľadnené v výpočet dane z príjmu.

V prípade prijatých preddavkov sa teda vždy ukáže, že obraz je opačný ako hlavná podmienka vymáhania: najprv sa daň vypočíta na zaplatenie a potom sa zrazí alebo odpíše. Z tohto dôvodu nikdy nedôjde k obnoveniu DPH z týchto platieb.

Podmienky odpočítania dane z vydaných preddavkov

Pri vyčíslení dane z prijatého preddavku naň predávajúci vystaví faktúru a 1 jej kópiu zašle kupujúcemu. Na základe tohto dokumentu má kupujúci právo zohľadniť výšku dane, ktorá je v ňom pridelená, ako odpočty (článok 12 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie). Aj keď to nemusí urobiť, pretože zrážky nie sú povinnosťou, ale vykonávajú sa dobrovoľne (článok 1 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie). Pozíciu platiteľa dane k odpočtom za vydané preddavky (či už budú alebo nie) je lepšie upevniť v nejakom dokumente (napríklad v účtovnom postupe DPH).

Tieto 2 okolnosti (platba a faktúra) však kupujúcemu na odpočítanie nestačia. Ďalšie podmienky na vykonanie takejto operácie vyplývajú z ďalších ustanovení daňového poriadku Ruskej federácie:

v zmluve o dodávke musí byť zahrnutá podmienka možnosti prevodu zálohovej platby (článok 9 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie);
Faktúra na zálohovú platbu musí byť datovaná do 5-dňovej lehoty určenej na vystavenie takýchto dokladov (článok 3 článku 168 daňového poriadku Ruskej federácie) a musí obsahovať všetky požadované náležitosti (článok 5.1 článku 169 daňového poriadku Ruskej federácie).

Prijatie zrážok od kupujúceho sa prejaví v nasledujúcom zaúčtovaní (pre každý jednotlivý doklad):

Dt 68/2 Kt 76/VA,

Postup pri vymáhaní DPH zo záloh

Vrátenie DPH zo zálohovej platby sa vykonáva v nasledujúcich situáciách (odsek 3, odsek 3, článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie):

dodávka bola dokončená, voči ktorej bola zaplatená záloha;
dôjde k ukončeniu zmluvy o dodávke alebo zmene jej podmienok a v súvislosti s tým je kupujúcemu vrátená zálohová platba.

Účtovné zápisy pre vrátenie DPH zo zálohovej platby

Účtovanie vrátenia DPH bude vždy rovnaké pre každú jednotlivú faktúru:

Dt 76/VA Kt 68/2,

68/2 - podúčet pre účtovanie zúčtovaní s rozpočtom pre DPH na účte 68;

76/VA - podúčet pre účtovanie DPH zo záloh vystavených na účte 76.

Výsledky vrátenia DPH pre konkrétne zálohové faktúry sa budú líšiť v závislosti od pomeru výšky zálohy a nákladov na dodávku s ňou spojených:

pre prvé dva prípady (suma preddavku a dodania je rovnaká alebo výška preddavku je nižšia ako náklady na dodanie), pri tomto zaúčtovaní bude výška dane zo zálohy, uvedená na podúčte 76/AB. byť úplne zatvorené;
v 3. a 4. prípade (výška preddavku je väčšia ako náklady na dodanie alebo zmluva obsahuje podmienku čiastočného započítania preddavku na platbu za dodávku), na podúčte 76/AB po obnovení DPH bude zostatok nevrátenej dane.

Najnovšie zmeny v dokumente, ktorý odráža operácie vymáhania daní, si prečítajte v materiáli „Kniha predaja - 2019: nový formulár“ .

Klady a zápory odpočítania DPH z vydaných preddavkov

Pozitívne aspekty použitia takýchto zrážok sa vyskytujú pri značných sumách vydaných preddavkov a prejavujú sa takto:

Veľká suma odpočtu môže nielen výrazne znížiť celkovú sumu priznania za obdobie jeho uplatňovania, ale aj spôsobiť, že bude mať za následok výšku vrátenia dane z rozpočtu.
Zrážka preddavku na účet viacerých dodávok naň sa vykonáva jednorazovo, vopred a vo väčšom množstve, ako by boli zrážky vykonávané za každú dodávku samostatne. Obnovenie DPH zároveň prebieha po častiach a môže sa predĺžiť na niekoľko zdaňovacích období.

Plusom sú aj podmienky úhrady len časti dodávky poukázanou zálohovou platbou. V takom prípade dôjde k odpočtu za vystavený preddavok a za dodací doklad skôr a bude odobratý v plnej výške a vrátenie DPH sa vykoná len v časti týchto súm a bude sa časom predlžovať.

Nasledujúce body budú negatívne:

zvýšenie objemu účtovných operácií a toku dokladov;
nemá zmysel používať zrážky na preddavky, ak hovoríme o malých sumách a obdobie na poukázanie preddavku sa často zhoduje s obdobím jeho odoslania.

Prečítajte si o pravidlách vystavovania zálohových faktúr.

Výsledky

Otázka vrátenia DPH z preddavkov zaplatených dodávateľom vzniká, ak platiteľ dane uplatňuje odpočítanie dane na faktúrach vystavených dodávateľom na preddavok. Ustanovenie o platbe vopred musí byť zahrnuté v zmluve o dodávke. DPH z vydaných preddavkov sa účtuje na samostatnom podúčte účtu 76.