Se plătește TVA la plata unei penalități? O penalitate pentru neîndeplinirea obligațiilor contractuale este supusă TVA-ului? Penalitățile nu sunt supuse TVA deoarece

Situația cu impunerea taxei pe valoarea adăugată la diverse amenzi, penalități și penalități pentru încălcarea termenilor contractului este controversată de mult timp. Reprezentanții autorităților fiscale au cerut ca sumele sancțiunilor pentru contractele neîndeplinite să fie incluse în baza de calcul a impozitului, avocații căutau modalități de a ocoli astfel de cerințe. În acest articol vom analiza dacă amenda este supusă TVA-ului.

Motivele litigiilor privind impunerea de penalitati/amenzi/amenzi TVA

Principalul motiv al disputelor pe termen lung cu privire la problema luată în considerare a fost articolul o sută șaizeci și doi din Codul fiscal al Rusiei ( NK clauza 2.1), indicând că contribuabilul este obligat să majoreze baza de TVA pe cheltuiala tuturor fondurilor primite de acesta pentru produse sau servicii vândute de acesta (inclusiv prin asistență financiară, ca fonduri pentru un fond special sau legate în alt mod de vânzarea de bunuri) . În cazul în care societatea cumpărătoare nu își îndeplinește partea sa din contract în mod corespunzător (se sustrage de la plata bunurilor livrate, efectuează plata mai târziu decât acordul), atunci este obligată să plătească creditorilor pentru sumele datoriilor și penalităților. Cuantumul sancțiunii este determinat de legislație sau de un acord între organizații.

Răspunsul la întrebare nu este evident: „Cuantumul penalităților primite crește baza de impozitare a vânzătorului-creditor este inclusă în suma fondurilor primite din vânzarea produselor?” În perioada 2007-2016, punctul de vedere al autorităților statului asupra problemei în discuție s-a schimbat semnificativ.

Este o amendă supusă TVA-ului: motive pentru includerea amenzilor în baza de calcul a TVA-ului

Până în 2013, Ministerul rus de Finanțe a transmis următorul punct de vedere: penalitățile, penalitățile pe care vânzătorul le-a primit de la cumpărător pentru diverse încălcări ale contractului de livrare, producție și plata mărfurilor sunt direct legate de plata pentru bunurile specificate. sau servicii. Referindu-se la paragraful doi din primul alineat o sută şaizeci şi doi al articolului din Codul fiscal şi paragraful doi al articolului o sută cincizeci şi trei, ministerul a cerut ca sumele primite sub formă de penalităţi să fie luate în considerare în calcularea bazei de impozitare pentru TVA. După această perioadă, organizațiile fiscale au încetat să mai solicite includerea amenzilor în sumele de calcul al TVA, pe baza practicii judiciare consacrate.

Este o amendă supusă TVA: motive pentru excluderea amenzilor și penalităților din baza de calcul a TVA-ului

În 2008, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a emis o rezoluție ( № 11144 / 07 ), care recomanda luarea în considerare a sumelor transferate de către cumpărător pentru încălcări ale clauzelor contractuale (amenzi etc.) ca măsură a răspunderii pentru aceste încălcări (obligații contractuale). Într-un asemenea context, amenzile nu au legătură cu plata bunurilor achiziționate, nu intră în sfera de aplicare a articolului o sută șaizeci și doi și nu sunt supuse includerii în sumele pentru reținerea TVA.

Dar Ministerul Finanțelor al Federației Ruse într-o scrisoare din 2015 ( № 03-07-11 / 64436 ) continuă să sublinieze următorul punct: dacă penalitățile sau amenzile specificate în contract nu servesc cu adevărat scopului de a obliga cumpărătorul să respecte condițiile, ci de fapt fac parte din politica de preț, i.e. afectează costul final al produsului pentru cumpărător-client, atunci astfel de amenzi sunt în mod necesar supuse TVA-ului.

Practica judiciară împărtășește opinia că amenzile nu măresc baza de impozitare a TVA

Curtea Federală de Arbitraj pentru Districtul Moscova a emis o hotărâre în 2011 ( Nr. A 40 – 33299 / 11 – 140 – 146), în care a confirmat că sumele de bani pentru penalități și dobânzi acumulate la utilizarea banilor altora nu au legătură directă cu plata facturilor pentru produsele furnizate, și nu sunt supuse TVA. S-au luat decizii similare în alte cazuri ( 2007, FAS Districtul Volga-Vyatka, dosar numărul A 29 – 7483 / 2006; 2008, Sectorul Central FAS, dosar nr. A 54 – 3386 / 2006 – C21; 2008, raionul FAS Moscova, dosar nr. A 41 – 3502 / 08; 2012, Districtul FAS Orientul Îndepărtat, dosar numărul A 51 – 14495 / 2011).

În 2015, Curtea Supremă a Federației Ruse a confirmat că sancțiunile și amenzile au propria natură juridică, care nu are legătură cu obiectele de impozitare. Pe baza acestei interpretări, banii pe care societatea i-a primit sub formă de penalități pentru neîndeplinirea obligațiilor contractuale nu majorează suma supusă TVA ( Nr. A 40 – 20035/2014). Anterior, instanțele din regiunea Volga au ajuns la concluzii similare ( 2015, FAS Districtul Volga, numărul de caz F 06 – 3084 / 2015) și districtele Moscovei ( 2012, Districtul FAS Moscova, numărul de caz A 40 – 71490 / 11 – 107 – 305).

Curtea Federală de Arbitraj din Districtul Central a hotărât în ​​2008 că banii primiti de vânzător de la cumpărător în cazul nerespectării termenilor contractului nu măresc valoarea TVA-ului, deoarece faptul plății penalităților nu confirmă transferul dreptului de proprietate asupra produselor vândute. Aceasta înseamnă că penalitățile nu sunt incluse în lista sumelor care cresc costul de producție.

Concluzii pentru practica de aplicare a legii

Pe baza scrisorilor explicative ale Ministerului de Finanțe al Federației Ruse și a hotărârilor judecătorești, tragem concluzii: dacă amenzile și penalitățile conform unui contract de vânzare nu sunt o componentă ascunsă a formării costului produselor, ci sunt necesare doar pentru a stimula respectarea termenilor contractului, atunci vânzătorul plătitor de taxe nu percepe TVA pe sumele primite amenzi sau penalități (chiar dacă plata a întârziat). În situația inversă, funcționarii fiscali au dreptul să ceară contribuabilului să ia în considerare sumele specificate și să plătească TVA pentru acestea. Trebuie să fiți pregătit să confirmați că nu există mecanisme ascunse de stabilire a prețului unui produs în acest fel.

Contribuabilii care achiziționează bunuri în baza unui contract, chiar dacă nu sunt îndeplinite condițiile de plată, lucrările sunt executate prost etc., nu participă la contabilizarea sumelor supuse TVA. Într-o astfel de situație, este permisă trimiterea la scrisori de la Ministerul Finanțelor ( de exemplu, scrisoarea nr 03 – 07 – 11/ 12363 din 2013.), clarificări de la Oficiul Serviciului Fiscal Federal (de exemplu, scrisoarea nr. 19 – 11 / 11309 din 2011).

Cuantumul penalităților contractuale acordate de Curtea de Arbitraj este supus TVA-ului?

Dacă o penalitate este considerată penalitate pentru întârzierea îndeplinirii obligațiilor, atunci aceasta nu este inclusă în baza de impozitare a TVA.

Dacă plata unei penalități este legată de plata bunurilor livrate (muncă efectuată, servicii prestate) sau în esență penalitatea este un element de stabilire a prețului (o formă ascunsă de plată), atunci aceasta trebuie inclusă în baza de impozitare a TVA (pentru exemple, vezi recomandările).

Cum se calculează TVA-ul la primirea sumelor aferente plăților pentru bunurile vândute (lucrări, servicii)

Amenzi, penalități, penalități

Situație: este necesară plata TVA la penalitățile sub formă de amenzi și penalități primite de la cumpărător (client)

Depinde dacă penalitatea este legată de plata comenzii.

Penalizarea nu este legată de plata comenzii

De regulă, primirea unei penalități se datorează faptului că cumpărătorul (clientul) nu îndeplinește sau îndeplinește necorespunzător termenii contractului. Cel mai obișnuit exemplu este că un cumpărător nu plătește furnizorul la timp. Prin întârzierea plății pentru mărfuri, cumpărătorul folosește în mod ilegal banii pe care ar fi trebuit să îi dea furnizorului. În astfel de cazuri, penalitatea rezultată nu este legată de plata pentru bunuri (muncă, servicii). Este considerată penalizare pentru întârzierea îndeplinirii obligațiilor și nu este inclusă în baza de impozitare a TVA. Apropo, pe aceeași bază, nu este nevoie să percepe TVA-ul pentru dobânda legală pe care vânzătorul are dreptul să o colecteze de la contraparte în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse. La urma urmei, dobânda legală se acumulează și nu pentru bunurile vândute, ci pentru utilizarea banilor altora. În esență, acestea sunt similare cu dobânda la un împrumut comercial, care, de asemenea, nu mărește baza de impozitare a TVA. Există explicații similare în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei și (aduse inspectoratelor fiscale prin scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 3 aprilie 2013 Nr. ED-4-3/5875.) Legalitatea acestei abordări. este confirmată de practica arbitrajului (a se vedea, de exemplu, rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 5 februarie 2008 nr. 11144/07).

Penalizarea este legată de plata comenzii

Și există situații în care penalitatea este direct legată de plata bunurilor furnizate (muncă efectuată, servicii prestate). De exemplu, o penalizare pentru timpul de întrerupere a transportului în exces, a cărei valoare este convenită de părți în expediția de transport sau acordul de transport. În cazul în care clientul întârzie transportul peste timpul prestabilit, acesta plătește expeditorului (transportatorului) o amendă, a cărei valoare depinde de durata timpului de nefuncționare. Astfel de penalități sunt asociate cu plata serviciilor prestate, deci trebuie incluse în baza de impozitare a TVA. Acest lucru a fost precizat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 1 aprilie 2014 nr. 03-08-05/14440.

Trebuie remarcat faptul că, în unele cazuri, fondurile primite de la cumpărător în contract se numesc penalități (amendă, penalități, dobânzi), dar în esență sunt un element de stabilire a prețurilor - o formă ascunsă de plată. Atunci când se primesc astfel de sume, acestea trebuie incluse și în baza de impozitare a TVA. Acest lucru este menționat în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 3 august 2016 nr. 03-03-06/1/45600 și din 4 martie 2013 nr. 03-07-15/6333.

Situație: este posibilă deducerea TVA la penalitățile (amenzi, penalități) plătite furnizorului la solicitarea acestuia pentru îndeplinirea necorespunzătoare a obligațiilor contractuale. Furnizorul a emis o factura cu valoarea penalitatii cu TVA alocat

Nu, nu poti.

Deduceți TVA-ul aferent numai asupra proprietății dobândite (muncă, servicii, drepturi de proprietate). Nu există deducere de TVA pentru penalități. Aceasta rezultă din articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În situația în cauză, penalitatea primită de furnizor trebuie calificată drept suma asociată cu plata bunurilor (lucrări, servicii), asupra căreia organizația trebuie să plătească TVA (subclauza 2, clauza 1, articolul 162 din Codul fiscal al Federația Rusă). Furnizorul întocmește o factură pentru valoarea penalității într-un singur exemplar (clauza 18 din secțiunea II din Anexa 5 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137). Furnizorul nu are dreptul de a transfera factura cumpărătorului care a plătit penalitatea. Prin urmare, chiar dacă aveți o factură cu TVA, nu deduceți TVA din valoarea penalității.

Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 februarie 2012 Nr. 03-07-11/41, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 18 martie 2016 Nr. SD-3-3/1141.

Trebuie remarcat faptul că practica de arbitraj pe această problemă este eterogenă. Unele instanțe pornesc de la faptul că penalitățile plătite furnizorilor (interpreților) pentru încălcarea obligațiilor contractuale de către cumpărători (clienți) nu sunt plata pentru proprietatea (lucrare, servicii) achiziționată de aceștia. Prin urmare, este imposibil să se deducă TVA-ul solicitat de furnizor (executant) din penalizare (a se vedea, de exemplu, rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 25 iulie 2011 Nr. A75-9034/2010 și Nord-Vest. Sector din 21 aprilie 2008 Nr. A13-5448/2007). Există însă exemple de hotărâri judecătorești din care rezultă: cumpărătorul (clientul) poate deduce suma TVA plătită la penalitate dacă furnizorul (executantul), cu încălcarea regulilor stabilite, i-a emis o factură cu suma alocată. de impozit. Această concluzie, în special, este cuprinsă în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 16 octombrie 2012 Nr. A40-11357/12-140-54.

Situație: în cazul în care cumpărătorul (clientul) include în baza de impozitare a TVA cuantumul penalității primite de la furnizor (executant) sub formă de amendă sau penalități

Nu, nu ar trebui.

Prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse nu se aplică cumpărătorilor (clienților) care primesc penalități de la furnizori (interpreți) care își îndeplinesc în mod necorespunzător obligațiile contractuale. Acestea se aplică numai acelor penalități care sunt asociate cu plata pentru bunuri (lucrări, servicii) vândute, adică penalități (penalități, amenzi),

Companiile furnizoare, atunci când decid dacă să includă în baza de TVA sume din amenzi pentru încălcarea clauzelor contractuale primite de la cumpărători, vor trebui să țină cont nu doar de normele legale, ci și de hotărârile judecătorești.

Companiile trebuie adesea să plătească penalități, amenzi și penalități pentru încălcarea termenilor contractelor. Sunt astfel de sancțiuni supuse TVA?

Sanctiuni pentru tranzactiile fara TVA

Ministerul rus de Finanțe a clarificat că sumele de bani primite de vânzătorul de bunuri (lucrări, servicii) de la cumpărător pentru încălcarea obligațiilor contractuale sunt clasificate ca sume asociate cu plata *(1). Prin urmare, astfel de sume sunt incluse în baza de TVA. În acest caz, vânzătorul înregistrează facturile emise într-un singur exemplar în carnetul de vânzări * (2).

Taxa pentru acordarea unui împrumut și penalitățile pentru rambursarea anticipată a acestuia sunt considerate fonduri asociate cu plata serviciilor pentru acordarea unui împrumut. Astfel de servicii sunt scutite de TVA*(3). Prin urmare, cuantumul comisionului pentru acordarea unui credit și penalitățile pentru rambursarea anticipată a acestuia nu sunt incluse în calculul bazei de TVA. Să observăm că această poziție a departamentului este bine stabilită. Anterior, Ministerul Finanțelor al Rusiei a explicat că banii primiți de vânzătorul de valori mobiliare de la cumpărător pentru încălcarea obligației de plată de către acesta din urmă ar trebui considerați ca având legătură în mod specific cu plata valorilor mobiliare, ale căror tranzacții de vânzare nu sunt supuse TVA-ului. *(4). Adică banii primiți de cumpărătorul de valori mobiliare de la vânzător pentru încălcarea obligațiilor sale de vânzare nu sunt incluși în baza de impozitare.

Funcționarii fiscali indică în scrisorile lor că rambursarea de către chiriaș a costului reparațiilor în curs care nu au fost efectuate nu este considerată executarea lucrărilor sau prestarea de servicii. În consecință, la primirea sumelor despăgubirii specificate, locatorul nu devine supus TVA *(5). Totodată, nu are niciun temei pentru emiterea de facturi care să indice valoarea TVA* (6).

Sancțiuni pentru cumpărător de la furnizor

Potrivit explicațiilor de la autoritățile fiscale, TVA-ul se percepe asupra sumelor asociate cu plata bunurilor vândute, lucrărilor efectuate, serviciilor prestate, inclusiv penalităților primite de furnizor de la cumpărător pentru încălcarea de către acesta a obligațiilor sale (plată)* (7). Totuși, prevederile Codului Fiscal *(8) nu se aplică atunci când cumpărătorul primește penalități pentru executarea necorespunzătoare a contractului de către furnizor. În special, pentru livrarea cu întârziere a mărfurilor, pentru lucrări prost executate (servicii prestate), pentru sortiment necorespunzător etc. Acest grup de sancțiuni include și amenzile plătite de cumpărător furnizorului pentru recepția cu întârziere a mărfurilor primite de la acesta.
Analizând această poziție a departamentului fiscal, putem ajunge la concluzia că penalitățile primite de cumpărător de la furnizor nu sunt supuse TVA.

Legitimitatea acestei concluzii este confirmată de Ministerul de Finanțe al Rusiei și de practica judiciară.

Astfel, departamentul financiar indică faptul că banii primiți de companie de la bancă ca dobândă la soldul fondurilor bugetare în conturile bancare, de la angajați ca compensație pentru plățile în plus ale salariilor, conform unui raport de audit și de la vânzătorii de bunuri (lucrări, servicii) pentru încălcarea reglementărilor de stat contractele de termen de livrare nu sunt incluse în baza de TVA *(9). Arbitrii indică faptul că TVA poate fi impusă numai pentru acea sumă de bani care crește costul bunurilor (lucrări, servicii) vândute *(10). Lista sumelor care, pe lângă venituri*(11), sunt incluse în baza supusă TVA-ului este exhaustivă. Nu conține indicarea cuantumului sancțiunilor pentru neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a obligațiilor. Și întrucât suma în litigiu a fost primită de societate pentru îndeplinirea necorespunzătoare a obligațiilor din contract civil și nu are legătură cu plata, nu este inclusă legal în baza de TVA.

Sanctiuni catre furnizor de la cumparator

Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei * (12), sumele de bani primite de furnizor de la cumpărătorii de bunuri (lucrări, servicii) sub formă de penalități pentru întârzierea plății sunt legate de plată. Astfel de penalități sunt incluse în baza de TVA. Cuantumul impozitului la primirea acestor fonduri se determină prin calcul pe baza unei cote de 18 la sută la bază, luată ca 100 și majorată cu cota (18/118) * (13).

Autoritățile fiscale din Moscova explică, de asemenea, *(14) că sumele penalităților primite de furnizorul de bunuri (lucrări, servicii) și asociate decontărilor pentru plata acestora sunt incluse în baza de TVA pe baza Codului fiscal *(15). Cu toate acestea, aceste reguli nu sunt aplicabile atunci când astfel de sume sunt primite de către cumpărător.

Momentul în care se stabilește baza de impozitare este cea mai veche dintre următoarele date*(16):
— ziua expedierii (transferului) bunurilor (lucrare, servicii), drepturi de proprietate;
- ziua plății, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea serviciilor), transferul drepturilor de proprietate.

Cu toate acestea, instanțele nu susțin în prezent această poziție oficială a autorităților fiscale*(17). Decizia Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse * (18) este de vină pentru tot. În speță, instanța de fond a procedat din următoarele. Deoarece tranzacțiile din contract sunt supuse TVA la o cotă de 18 la sută, iar penalitatea primită de furnizor în legătură cu întârzierea de către contrapartidă în îndeplinirea obligațiilor sale este asociată acestor tranzacții, baza de impozitare a acestora crește cu valoarea pedeapsa * (19). Instanțele de apel și de casație au susținut această concluzie. Cu toate acestea, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a recunoscut acest lucru ca fiind eronat, considerând că valoarea penalității ca răspundere pentru îndeplinirea cu întârziere a obligațiilor primite de furnizor de la contraparte în temeiul contractului nu are legătură cu plata bunurilor. în sensul art. 162 din Codul fiscal. Și astfel de sume nu sunt supuse TVA-ului.

Ministerul de Finanțe al Rusiei și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04.03.2013 nr. 03-07-15/6333 (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 03.04.2013 nr. ED-4-3/5875@ a fost comunicat inspectoratelor fiscale)) au admis în cele din urmă punctul de vedere al instanțelor de judecată privind aplicarea TVA la sumele penalităților primite de vânzător pentru întârziere în îndeplinirea obligațiilor din contractele de furnizare: aceste sume nu nu trebuie incluse în baza de impozitare pentru taxa pe valoarea adăugată.

Până de curând, problema impunerii taxei pe valoarea adăugată asupra penalităților primite de vânzătorul de bunuri (lucrări, servicii) pentru încălcarea termenilor contractelor a rămas controversată. Oficialii în scrisorile lor (scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 august 2012 nr. 03-07-11/311, din 23 iulie 2012 nr. 03-07-08/204, din 18 mai 2012 nr. 03-07-11/146, din 14 februarie 2012 Nr. 03-07-11/41, din 08/09/2011 Nr. 03-07-11/214, din 20.05.2010 Nr. 03-07 -11/189, din 09.11.2009 Nr. 03-07-11/222, din 06.03.2009 Nr. 03-07-11/54, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 09.08.2011 Nr. AS-4- 3/12914@) a indicat că vânzătorii ar trebui să includă sumele penalităților în baza de impozitare a TVA, întrucât acestea din urmă sunt asociate cu calculele pentru plata bunurilor vândute (lucrări, servicii). Aceștia și-au justificat poziția prin faptul că sumele primite ale penalităților (amenzi, penalități) intră sub incidența subclauza 2 din clauza 1 a articolului 162 din Codul fiscal. Să reamintim că, conform acestei norme, baza de impozitare a TVA se majorează cu sumele „... primite pentru bunuri vândute (muncă, servicii) sub formă de asistență financiară, pentru completarea fondurilor cu destinație specială, pentru creșterea veniturilor, sau altfel legate de plata bunurilor vândute (lucrări, servicii)”.

Cu toate acestea, instanțele (Regulamentul Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 05.02.2008 nr. 11144/07, FAS MO din 25.04.2012 nr. A40-71490/11-107-305, FAS Regiunea Caucaz de Nord din data de 07/07/2011 Nr. A32-40880/2009) au fost de opinie contrară. Poziția acestora se bazează pe faptul că penalitățile sunt o măsură a răspunderii civile aplicate pentru încălcarea obligațiilor contractuale și nu au legătură cu plata bunurilor. Prevederea Codului (subclauza 2 a clauzei 1 a articolului 162 din Codul Fiscal al Federației Ruse), la care Ministerul Finanțelor al Rusiei și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei au făcut referire în explicațiile lor, prevede că TVA-ul este supus doar sume care cresc costul bunurilor (muncă, servicii). Iar penalitatea este plătită peste prețul bunurilor (muncă, servicii). Astfel, nu este supus TVA-ului.

Dar, în ciuda practicii judiciare pozitive, autoritățile de reglementare nu și-au schimbat poziția în această problemă. Prin urmare, companiile care au inclus în contracte prevederi privind răspunderea pentru neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a obligațiilor sub forma unei penalități, după colectarea unor astfel de sancțiuni de la firma care a încălcat termenii contractului, a apărut o întrebare logică: este necesar să se taxeaza cu TVA suma rezultata a penalitatii?

Iar recent, oficialii au ținut cont de practica judiciară și au convenit că sumele penalităților nu au legătură cu plata bunurilor în sensul dispoziției menționate a articolului 162 din Cod, eliberând precizările corespunzătoare, pe care le-am menționat mai sus.

Conform acordului din 13 ianuarie 2013, Aktiv LLC (furnizor) se angajează, în termen de zece zile lucrătoare de la primirea plății anticipate 100%, să furnizeze OJSC pasiv (cumpărător) mese în valoare de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble) Cumpărătorul, la rândul său, se obligă să plătească 100% din costul mărfurilor în termen de trei zile lucrătoare de la data emiterii facturii de către furnizor. Furnizorul trebuie să emită o factură către cumpărător în termen de cinci zile de la semnarea contractului. Pentru fiecare zi de întârziere în livrarea mărfurilor, acesta este obligat să plătească cumpărătorului o penalitate în valoare de 0,7% din costul mărfurilor conform contractului.

Aktiv LLC a emis o factură pe 15 ianuarie 2013, iar Passive OJSC a plătit-o pe 16 ianuarie 2013. Marfa a fost livrată în data de 08.02.2013 (în loc de 30.01.2013). Astfel, Aktiv SRL și-a îndeplinit în mod necorespunzător obligația care îi revine din contract, întârziind livrarea meselor cu nouă zile.

Cuantumul penalității pe care furnizorul este obligat să o plătească cumpărătorului va fi:

(118.000 RUB - 18.000 RUB) × 0,7% × 9 zile. = 6300 rub.

Amenda a fost plătită pe 15 februarie. Nu este supus TVA, deoarece nu are legătură directă cu plata mărfurilor.

Rețineți că, dacă cumpărătorul primește penalități, atunci el nu ia în considerare astfel de sume la calcularea TVA-ului. Acest lucru se datorează faptului că sumele penalităților primite de acesta nu sunt legate de decontări de plată pentru bunuri (lucrări, servicii) vândute (clauza 2 din art. 153, subclauza 2 din clauza 1 din art. 162 din Codul fiscal al Federația Rusă). Reprezentanții departamentelor financiare și fiscale aderă la aceeași poziție (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 7 octombrie 2008 nr. 03-03-06/4/67, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 9 august 2011 nr. AS-4-3/12914@, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru orașul Moscova din 02/07/2008 Nr. 19-11/11309).

Dacă sumele nu sunt de fapt o penalizare

Codul civil (articolul 330 din Codul civil al Federației Ruse) recunoaște drept penalitate suma de bani determinată prin lege sau contract, pe care debitorul este obligat să o plătească creditorului în cazul neîndeplinirii sau îndeplinirii necorespunzătoare a o obligație, în special în cazul întârzierii îndeplinirii. Acordul de despăgubire lichidată trebuie încheiat în scris, în caz contrar este considerat nul.

Potrivit opiniei Ministerului de Finanțe al Rusiei, exprimată în scrisoarea de comentariu, dacă penalitatea primită de vânzător nu este în esență o penalitate care asigură îndeplinirea obligațiilor din contract, ci se referă de fapt la un element de stabilire a prețului, atunci este supusă TVA-ului în baza normei sus-menționate a articolului 162 din Cod.

Conform acordului din 31 martie 2013, Aktiv LLC (furnizor) se angajează să furnizeze OJSC Passiv (cumpărător) articole de papetărie în valoare de 500.000 de ruble în termen de trei zile lucrătoare de la data semnării acordului. (inclusiv TVA - 76.271 ruble. 19 copeici). Cumpărătorul, la rândul său, se obligă să plătească 100% din costul mărfii în termen de cinci zile lucrătoare de la data primirii. In cazul in care cumparatorul intarzie la plata bunurilor, pretul initial se majoreaza cu 0,4% din valoarea bunurilor din contract.

Aktiv SRL a livrat marfa in data de 04.01.2013. Cumpărătorul a plătit marfa cu 10 zile mai târziu decât termenul stabilit prin contract.

În acest caz, cuantumul penalității va fi:

(500.000 RUB - 76.271,19 RUB) × 0,4% = 1.694,92 RUB

TVA la cuantumul penalității primite se calculează la cota calculată de 18/118, întrucât vânzarea de articole de papetărie se impozitează cu cota de 18%.

Suma impozitului datorat pentru plata la buget va fi:

1694,92 rub. × 18/118 = 258,55 rub.

În contabilitatea Aktiv LLC, contabilul trebuie să facă următoarele înregistrări:

DEBIT 51 CREDIT 76

1694,92 rub. — suma penalității a fost creditată în contul curent;

DEBIT 76 CREDIT 91.1

1694,92 rub. — reflectă valoarea penalității care trebuie primită;

DEBIT 91-2 CREDIT 68

258,55 RUR — TVA-ul de plătit la buget a fost acumulat.

Pentru a evita pretențiile din partea autorităților fiscale, este necesar să se formuleze corect clauza privind plata penalităților din contract. De exemplu, dacă textul contractului prevede că, dacă plata întârzie, cumpărătorul trebuie să plătească o amendă vânzătorului, atunci nu este nevoie să-l supună la TVA. Dacă contractul conține, să zicem, o condiție ca în caz de întârziere prețul inițial să crească cu 20 la sută, atunci va trebui să plătiți TVA, întrucât penalitatea modifică prețul.

Ținând cont de noua scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei, companiile pot fi tentate să înlocuiască, de exemplu, condițiile unui acord privind plata dobânzii la un împrumut comercial cu o condiție a unei penalități contractuale. Totuși, trebuie reținut că acest lucru implică riscuri fiscale, întrucât, spre deosebire de o penalizare, furnizorul trebuie să includă în baza de impozitare a TVA suma primită a dobânzii. În caz contrar, pe baza rezultatelor inspecției fiscale, vânzătorul va trebui să plătească la buget nu doar TVA, ci și amenzi și penalități.

Opinie

Vladimir Voinov, avocat principal la firma de avocatură Pepeliaev Group

TVA: probleme controversate de calificare a penalităților

Recent, pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei, în secțiunea „Explicații ale Serviciului Fiscal Federal, obligatorii pentru aplicarea autorităților fiscale”, o scrisoare din partea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 4 martie 2013 nr. 03 -07-15/6333 a fost postat. În această scrisoare, oficialii sunt de acord cu poziția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse (post. Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 02/05/2008 Nr. 11144/07) în ceea ce privește neaplicarea al art. 162 din Codul fiscal la cuantumul penalității primite de contribuabil-vânzător de la contraparte pentru îndeplinirea cu întârziere a obligațiilor. În același timp, scrisoarea Ministerului rus de Finanțe conține o clauză conform căreia, dacă sumele primite de vânzător de la cumpărători nu sunt în esență o penalizare, ci se referă de fapt la un element de stabilire a prețului, atunci astfel de sume măresc baza de TVA pe în temeiul paragrafului 2 al paragrafului 1 al prezentului articol. Această abordare ridică îndoieli serioase cu privire la validitatea sa din următoarele motive.

În primul rând, această scrisoare nu indică criteriile obiective care ar trebui utilizate pentru a determina natura plății primite. Aceasta înseamnă că întrebarea dacă plata primită este „în esență” o penalitate sau dacă „se referă de fapt la un element de stabilire a prețurilor” va fi decisă la discreția inspectorului fiscal, adică în mod arbitrar. În același timp, nu este clar ce ar trebui urmat, de exemplu, pentru a stabili dacă amenda stabilită prin acordul părților la contractul de vânzare-cumpărare pentru întârzierea plății costului mărfurilor în termenul convenit nu acoperă efectiv creșterea efectivă a costului acestor bunuri neplătite după perioada convenită. În mod similar, nu există garanții împotriva reclasificării arbitrare a penalităților stabilite ca procent pentru fiecare zi de întârziere în îndeplinirea unei obligații bănești în cuantumul dobânzii la un împrumut comercial. Astfel, există riscul ca orice penalități care nu sunt supuse TVA din cauza poziției juridice a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse să primească o calificare diferită de la autoritățile fiscale pentru a include sumele corespunzătoare în baza de impozitare a TVA. .

Calificarea unei penalități ca „element de preț” poate însemna, de asemenea, că părțile la tranzacție au indicat în contract un preț redus pentru bunurile (lucrare, serviciu) vândute, iar restul prețului este plătit sub pretextul unei penalități. . Cu toate acestea, procedura de determinare a prețurilor în scopuri fiscale este reglementată de reguli speciale (articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse în perioadele fiscale înainte de 2012 și Secțiunea V.I din Codul fiscal al Federației Ruse, începând cu 2012). Totodată, aceste norme permit implementarea controlului prețurilor doar pentru situații special precizate, prevăzând că în alte cazuri prețurile aplicate de părțile la tranzacție corespund prețurilor pieței. În consecință, autoritățile fiscale care ignoră aceste reguli speciale vor pune, de asemenea, îndoieli cu privire la validitatea reclasificării penalității ca „element de preț”.

Rădăcina conflictului dintre autoritățile fiscale și contribuabili stă în binecunoscuta metodă de optimizare a TVA-ului. Plățile care nu corespund acestui concept sunt adesea numite penalități, penalități sau amenzi. Părțile contractului convin oficial să vândă la preț redus, iar cumpărătorul transferă diferența vânzătorului sub formă de penalități pentru încălcarea obligațiilor contractuale. Ca urmare, vânzătorul plătește TVA doar pe veniturile „oficiale”, fără a include penalități.

De exemplu, contractul de prestare a serviciilor de transport prevede că cumpărătorului i se acordă un anumit timp pentru a descărca transportul. Timpul de nefuncționare a transportului în timpul descărcării peste limita se plătește separat - la o rată de penalizare mai mare, care în acest caz nu poate fi considerată penalizare. Acesta este un preț mai mare pentru serviciul prestat, determinat de termenii contractului, care este supus în totalitate TVA.

Să ne uităm la pozițiile organelor de control și ale instanțelor.

Penalitățile sunt supuse TVA-ului

Principalul argument al autorităților fiscale: la calcularea bazei de TVA, veniturile din vânzarea de bunuri trebuie determinate pe baza tuturor veniturilor asociate decontărilor pentru plata acestora.

ScrisoareDepartamentul de Politică Fiscală și Tarifară VamalăMinisterul Finanțelor al Federației Ruse din 17 august 2012. Nu.03-07-11/311

Constatări similare cu privire la sancțiuni pentru întârzierea plății sunt cuprinse în Scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 mai 2012 Nr. 03-07-11/146, din 9 august 2011 Nr. 03-07-11/214

Penalitățile nu sunt supuse TVA-ului

Scrisoare din partea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse

din data de 4 martie 2013 N 03-07-15/6333 Aplicarea TVA-ului în legătură cu sume, primit vânzători de la cumpărători in spate încălcarea clauzelor contractuale care implică livrarea de bunuri (muncă, servicii) supuse impozitului

Sumele penalităților ca răspundere pentru întârziereîndeplinirea obligațiilor primite de societate de la contraparte conform contractului, nu are legătură cu plata mărfurilorîn sensul prevederii menționate a articolului 162 din Cod, așadar impozitare pentru valoare adăugată nu sunt supuse.În conformitate cu paragraful 1 al articolului 330 din Codul civil al Federației Ruse, o penalitate (amenda, penalitate) este suma de bani determinată prin lege sau prin acord pe care debitorul este obligat să o plătească creditorului în cazul neîndeplinirii sau îndeplinirii necorespunzătoare a unei obligaţii, în special în caz de întârziere în executare, Ministerul Finanțelor indică faptul că autoritățile fiscale ar trebui să fie ghidate, printre altele, de concluziile Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 5 februarie 2008 N 11144/07. Notă! În cazul în care sumele primite de vânzători de la cumpărători, stipulate în termenii contractelor sub forma unei penalități (amenda, penalitate), nu sunt în esență o penalizare(amenda, pedeapsa) asigurarea indeplinirii obligatiilor, si se referă de fapt la elementul de preț, asigurarea plății pentru bunuri (lucrări, servicii), atunci astfel de sume sunt incluse în baza de impozitare pentru taxa pe valoarea adăugată în baza articolului 162 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Concluzii similare cu privire la natura pedepsei sunt confirmate de practica judiciară - a se vedea, de exemplu, Rezoluțiile Curții Federale de Arbitraj din Districtul Moscova: din 25 aprilie 2012 N A40-71490/11-107-305, din 1 decembrie, 2011 N A40-33299/11-140 -146, din 09.07.2011 N A40-44061/10-107-849, din 09.07.2009 N KG-A40/8898-09, din 200928/2009 N KG-A40/6668-09 în cauza N A40-84761/08-7-816, din data de 03.11.2009 N KA-A40/1255-09.

Astfel, răspunsul la întrebare constă în esența penalităților: nu va exista obiect al taxei pe valoarea adăugată doar dacă sumele primite reprezintă o măsură a răspunderii pentru neîndeplinirea obligațiilor.

Vă rugam să acordați atentie atenție la formularea penalităților din contracte– nu trebuie să fie ambigue. Acordul trebuie să conțină condiții stricte privind forma și momentul plăților.

De exemplu, clauze de răspundere pot fi formulate în contracte după cum urmează:

— în contractele de furnizare/cumpărare:

…. Pentru întârzierea Cumpărătorului în transferul fondurilor stabilite prin prezentul acord, Furnizorul are dreptul să ceară Cumpărătorului să plătească o penalitate în valoare de 1% din suma neachitată pentru fiecare zi de întârziere, dar nu mai mult de 10% din valoarea plătibilă. Cantitate.

... Pentru încălcarea de către Furnizor a termenului(lor) de livrare a mărfurilor prevăzute în prezentul contract, Cumpărătorul are dreptul de a cere de la Furnizor plata unei penalități în cuantum de 1% din costul total al mărfurilor care nu livrate la timp, pentru fiecare zi de întârziere, dar nu mai mult de 10% din costul mărfurilor nelivrate.

— în contractele de prestare de servicii:

... Pentru încălcarea termenului de prestare a serviciilor conform prezentului contract, Clientul are dreptul de a cere de la Antreprenor plata unei penalități în cuantum de 0,1% din costul serviciilor conform prezentului contract pentru fiecare zi de întârziere. .

... Pentru încălcarea termenului de plată a serviciilor conform prezentului contract, Antreprenorul are dreptul de a cere de la Client plata unei penalități în valoare de 0,1% din suma neachitată pentru fiecare zi de întârziere.