Odzyskanie podatku VAT od zaliczek. Zaksięgowania podatku VAT od zaliczek. Warunki odliczenia podatku od wydanych zaliczek

Jak prawidłowo zorganizować rozliczanie odliczeń VAT od wydanych zaliczek w przypadkach, gdy płatności w ramach umowy realizowane są w kontekście różnych specyfikacji (można też wyciągnąć analogię z etapami prac), tj. zaliczka może zostać wypłacona według jednej specyfikacji, a dostawa może zostać zrealizowana według innej specyfikacji w ramach jednej umowy. Co w tej sytuacji należy zrobić w zakresie odliczenia i zwrotu podatku VAT od wydanych zaliczek, czy należy je rozbić według specyfikacji, czy też nie. Czy w takim przypadku istnieją jakieś ryzyka podatkowe, zakładając, że odliczenie podatku VAT zawsze wiąże się z dostawą? z przywróceniem podatku VAT od wcześniej zapłaconej zaliczki (jeśli skorzystaliśmy z prawa do odliczenia zgodnie z art. 171 ust. 12 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) i jakie dokładnie są te ryzyka?

Jeżeli ubiegasz się o odliczenie podatku VAT przy przekazywaniu zaliczek dostawcy, musisz prowadzić ewidencję wydanych i zamkniętych zaliczek w kontekście każdej specyfikacji, a nie całej umowy – VAT trzeba zwrócić przy zamykaniu każdej konkretnej zaliczki. W przeciwnym razie istnieje ryzyko nieprawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania VAT oraz kwoty podatku podlegającego zapłacie/odliczeniu dla okresów podatkowych.

Przykładowo, jeżeli nie zwrócisz podatku VAT z zaliczki w okresie, w którym dokonano wysyłki na podstawie tej zaliczki, to zawyżysz kwotę podatku do odliczenia i odwrotnie, jeżeli zwrot podatku VAT z zaliczki została dokonana we wcześniejszym okresie, wówczas najprawdopodobniej kwota podlegająca odliczeniu będzie zaniżona. Podczas kontroli podatkowej inspekcja całkowicie przeliczy podstawę opodatkowania według okresu zgodnie z przyjętą procedurą odzyskiwania podatku VAT z zaliczek

Uzasadnienie tego stanowiska podano poniżej w materiałach Systemu Glavbukh

Sytuacja: Jak odzyskać podatek VAT przyjęty wcześniej do odliczenia od przekazanej zaliczki

Kwota podatku VAT przyjęta do odliczenia od przekazanej zaliczki (częściowa płatność) musi zostać zwrócona przez kupującego (klienta):*

Po otrzymaniu towarów (pracy, usług, praw majątkowych) otrzymanych (wykonanych, dostarczonych, przekazanych) na poczet przekazanej zaliczki (częściowej płatności) w gotówce. W takim przypadku kupujący (klient) przyjmuje do odliczenia kwotę podatku VAT wykazaną na fakturze wystawionej przez sprzedawcę (wykonawcę) przy wysyłce. Zwrot podatku VAT musi nastąpić w kwartale, w którym kupujący (klient) będzie miał prawo do odliczenia towarów (pracy, usług, praw majątkowych) otrzymanych z tytułu wcześniej przekazanej zaliczki (płatność częściowa);
z chwilą rozwiązania (zmiany warunków) umowy na dostawę towaru (wykonanie pracy, świadczenie usług, przeniesienie praw majątkowych), na rzecz której została przekazana zaliczka. W takim przypadku sprzedawca (wykonawca) zwraca kupującemu (klientowi) wcześniej przekazaną zaliczkę (częściową płatność). Zwrot podatku VAT następuje w kwartale, w którym rozwiązano umowę (zmiana warunków) i zwrócono zaliczkę (częściową wpłatę).

Procedura ta wynika z przepisów art. 171 ust. 2 i 12, art. 172 ust. 9 i art. 170 ust. 3 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jeżeli w związku z otrzymaną przedpłatą dostawca (wykonawca) wysyła towar (wykonuje pracę, świadczy usługi, przenosi prawa majątkowe) w oddzielnych partiach (etapami), wówczas kupujący (klient) musi zwrócić „naliczony” podatek VAT w częściach . Mianowicie w kwotach wskazanych na fakturach za każdą partię (etap). Podobne wyjaśnienia znajdują się w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 1 lipca 2010 r. nr 03-07-11/279 oraz z dnia 28 stycznia 2009 r. nr 03-07-11/20.*

Przykład odzwierciedlenia „naliczonego” podatku VAT w rachunkowości przy zakupie materiałów. Umowa dostawy przewiduje częściową zaliczkę na materiały sprzedającemu w formie gotówkowej*

Pomiędzy ZAO Alpha (kupujący) a LLC Trading Company Hermes (sprzedający) została zawarta umowa na dostawę materiałów przeznaczonych do wykorzystania w działalności produkcyjnej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Zgodnie z umową Hermes dostarcza materiały do Alpha na warunkach częściowej przedpłaty. W marcu Alfa przekazała sprzedającemu zaliczkę w wysokości 118 000 rubli na poczet zbliżającej się dostawy. (z VAT – 18 000 rubli). W kwietniu Alpha otrzymała materiały dostarczone przez firmę Hermes. Koszt materiałów wyniósł 120 360 rubli. (z VAT – 18 360 rubli).

Na koncie kupującego dokonano następujących wpisów.

W marcu:

Subkonto debetowe 60 „Rozliczenia z tytułu wydanych zaliczek” Kredyt 51
– 118 000 rubli. – wpłacono zaliczkę na poczet zbliżającej się dostawy materiałów.

Po otrzymaniu faktury od dostawcy na kwotę zaliczki:

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku VAT” Subkonto kredytowe 76 „Obliczenia podatku VAT od wydanych zaliczek”
– 18 000 rubli. – Do odliczenia przyjmuje się podatek VAT zapłacony dostawcy w ramach zaliczki.

W kwietniu:

Subkonto Debet 10 Kredyt 60 „Płatności za materiały”
– 102 000 rubli. – materiały są kapitalizowane;

Podkonto Debet 19 Kredyt 60 „Płatności za materiały”
– 18 360 rubli. – uwzględniony jest podatek VAT od materiałów skapitalizowanych;

Subkonto debetowe 76 „Obliczenia podatku VAT od wydanych zaliczek” Subkonto kredytowe 68 „Obliczenia podatku VAT”
– 18 000 rubli. – przywrócono podatek VAT dotychczas przyjęty do odliczenia;

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia VAT” Kredyt 19
– 18 360 rub. – dopuszczone do odliczenia podatku VAT od materiałów skapitalizowanych;

Subkonto Debet 60 „Płatności za materiały” Subkonto Kredyt 60 „Rozliczenia za wydane zaliczki”
– 118 000 rubli. – zaliczka przekazana dostawcy zostaje zaksięgowana;

Subkonto debetowe 60 „Płatności za materiały” Kredyt 51
– 2360 rub. (120 360 rubli – 118 000 rubli) – dług wobec dostawcy został spłacony.

Z. Tsibizova

Kierownik wydziału podatków pośrednich w departamencie podatkowym

Oraz polityka taryf celnych rosyjskiego Ministerstwa Finansów

Podatek VAT od otrzymanych zaliczek naliczany jest przez sprzedawcę i płacony w przypadku, gdy data sprzedaży towaru jest późniejsza niż moment jego zapłaty. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej pozwala nie płacić takiego podatku VAT, ale nie dla wszystkich. Czy zatem przy otrzymywaniu zaliczek trzeba płacić podatek VAT?

Jaki jest podatek VAT od zaliczek?

Podatek VAT od zaliczki naliczany jest na podstawie art. 167 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Płatność za odroczoną dostawę będzie musiała zostać opodatkowana. Kwotę otrzymaną w formie zaliczki wlicza się do podstawy opodatkowania. Wzór na obliczenie podatku od towarów i usług nie jest skomplikowany: 10/110 lub 18/118. Wybór wartości zależy od zastosowanej stawki. Jest on wybierany zgodnie z art. 164 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Zakres stosowania stawki 10% określa ust. 2 ww. artykułu. W pozostałych przypadkach podatek wynosi 18%. Przy zakupie towarów o różnych stawkach przy ich sprzedaży bierze się pod uwagę 18/118. Płacąc podatek VAT od otrzymanej zaliczki, sprzedawca musi wykonać następujące czynności.

Przygotowanie faktury. Należy je wystawić nie później niż w terminie 5 dni od dnia otrzymania zaliczki. Wydawana jest w dwóch egzemplarzach: dla sprzedającego i dla kupującego. Jej ekstrakt reguluje Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 roku. Nr 1137.
Rejestracja faktury zaliczkowej w księdze sprzedaży. Data jego wyciągnięcia i otrzymania pieniędzy od klienta musi się pokrywać.

Księgowania przy przywróceniu podatku VAT z zaliczki sporządza się w następujący sposób: Dt 51 Kt 62 - otrzymana przedpłata i Dt 76 Kt 68 - odbicie podatku VAT od zaliczki.

Jak naliczyć podatek VAT od wydanych zaliczek?

Obliczenia podatku VAT podlegającego odliczeniu dokonuje się zgodnie z klauzulą 12 art. 171 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Klientowi, który wpłacił zaliczkę, przysługuje prawo do odliczenia podatku w wysokości wskazanej przez sprzedawcę. Zwrot środków można wykorzystać przed faktyczną wysyłką produktu lub usługi. Podstawą tego będą następujące dokumenty:

Faktura wystawiona na zaliczkę. Zarejestrowany w księdze zakupu.
Dokument płatniczy potwierdzający fakt przelewu.
Umowa transakcyjna zawierająca klauzulę dotyczącą wpłaty zaliczki i jej wysokości.

Po sfinalizowaniu transakcji sprzedający wystawia fakturę na całą kwotę. Jest on również wpisany do księgi zakupów. Wystawiony wcześniej dokument dotyczący zaliczki jest rejestrowany w księdze sprzedaży, to znaczy najpierw jest ujmowany jako przychód, a następnie jako koszt, pozostawiając w księgowości jedynie dokument na całą kwotę transakcji. Można zwrócić całą kwotę podatku, jednak kwotę przyjętą do odliczenia od zaliczki trzeba będzie zwrócić w tym samym kwartale. Przepis ten przewidziany jest w ust. 3 art. 170 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Wpłaconą zaliczkę należy uwzględnić w zeznaniu VAT.

Czy można nie płacić podatku VAT od otrzymanych zaliczek?

Prawo do nienaliczania podatku VAT przy zwrocie kupującemu zaliczki przysługuje w następujących przypadkach:

Zwolnienie od podatku na podstawie przepisów art. 145 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Obejmuje podatników, których dochód brutto obliczony na podstawie wyników za poprzednie 3 miesiące nie przekroczył 2 mln rubli.
Sprzedaż towarów objęta stawką 0%. Ich lista znajduje się w ust. 1 art. 164 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, a także w piśmie Ministra Finansów z dnia 15 października 2012 r. nr 03-07-08/293.
Sprzedaż towarów niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 149 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Podatku nie nalicza się ani od otrzymanej zaliczki, ani od przesłanych produktów.
Wytwarzanie towarów przez okres dłuższy niż 6 miesięcy i otrzymywanie za nie zaliczki. Klauzula 13 art. 167 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej płatnik ma prawo naliczyć podatek VAT nie w dniu otrzymania zaliczki, ale w dniu wysyłki gotowego produktu. Ich lista została zatwierdzona przez Rząd Federacji Rosyjskiej z dnia 28 lipca 2006 r. nr 468.
Sprzedaż poza Federacją Rosyjską. Za przedmiot opodatkowania podatkiem VAT uznaje się wyłącznie towary sprzedawane w Rosji. Eksport nie jest objęty tą definicją.

We wszystkich opisanych powyżej sytuacjach od otrzymanych zaliczek nie płaci się podatku VAT.

Przekazując przedpłatę, kupujący deklaruje podatek VAT od zaliczki do odliczenia (art. 172 ust. 9 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Kiedy sprzedawca wyśle towar, podatek ten będzie musiał zostać zwrócony kupującemu. Ponadto przy zwrocie przedpłaty konieczne jest przywrócenie podatku VAT (podpunkt 3 ust. 3 art. 170 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jednak w praktyce zdarza się, że sprzedawca nie wysłał towaru i nie zwrócił otrzymanej zaliczki. Następnie po upływie terminu przedawnienia kupujący będzie musiał umorzyć taki dług jako wydatki (podpunkt 2 ust. 2, art. 265 i ust. 2, art. 266 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Ministerstwo Finansów uważa, że w tym przypadku cała kwota zaliczki, łącznie z VAT, będzie kosztem ( pismo z dnia 03.08.10 nr 03-03-06/1/517). Oznacza to, że sprzedawca najpierw odliczy tę samą kwotę – podatek VAT od przedpłaty – jako odliczenie, a następnie uwzględni ją w wydatkach. Logiczne jest wówczas przywrócenie podatku zadeklarowanego wcześniej do odliczenia. Jednak kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej zawiera zamkniętą listę przypadków, w których należy przywrócić podatek VAT. A omawiana sytuacja nie jest wymieniona na tej liście.

Czy w takim przypadku konieczne jest przywrócenie podatku VAT? Z tym się zwróciliśmy

Odzyskanie podatku VAT z zaliczki: opinia księgowego

Formalnie nie ma w tym przypadku podstaw do przywrócenia podatku VAT. Warunek taki nie jest zawarty w akapit 3 Artykuł 170 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Przepisy podatkowe nie przewidują jednak możliwości jednoczesnego uwzględnienia tej samej kwoty „naliczonego” podatku VAT zarówno w ramach odliczeń z tytułu tego podatku, jak i w podstawie podatku dochodowego.

Ministerstwo Finansów Rosji w pismach od 03.08.10 nr 03-03-06/1/517, z dnia 21.10.08 nr 03-03-06/1/596 I od 07.10.04 nr 03-03-01-04/1/68 stanowi, że kwotę podatku VAT od zaliczki, której dostawca nie zwrócił, nie dopełniając swoich obowiązków wynikających z umowy, kupujący wykazuje jako wydatek dla celów podatku dochodowego. Oznacza to, że kupujący traci prawo do odliczenia tej kwoty ( pismo z dnia 04.11.14 nr 03-07-11/16527).

W piśmie tym Ministerstwo Finansów rozpatrzyło następującą sytuację. Wykonawca otrzymał zaliczkę, lecz nie wywiązał się ze swoich zobowiązań wynikających z umowy. Klient spisuje powstałe należności w ciężar kosztów. Jednocześnie przywraca jednocześnie podatek VAT, który zgodnie z prawem został przyjęty do odliczenia przy przekazywaniu zaliczki na poczet nadchodzących prac.

Dlatego też w rozpatrywanej sytuacji bezpieczniejsze dla kupującego jest zwrot spornego podatku VAT.”

Przywrócenie podatku VAT z zaliczki: opinia urzędników skarbowych

Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej określa konkretną listę okoliczności, w których konieczne jest przywrócenie podatku VAT (art. 170 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jest to zmiana warunków lub odstąpienie od umowy i zwrot przedpłaty. Celem tej zasady jest uniemożliwienie kupującemu bezpodstawnego wzbogacenia się poprzez odliczenie podatku VAT po otrzymaniu z powrotem zaliczki wraz z tym podatkiem w przypadku rozwiązania umowy lub jej unieważnienia.

Jeżeli firma spisuje otrzymaną zaliczkę w związku z upływem terminu przedawnienia, oznacza to, że sprzedawca nie zwrócił zaliczki. A warunki zwrotu podatku VAT określone w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie są spełnione.

Rozpatrując spór dotyczący podobnej kwestii, sędziowie stanęli po stronie spółki ( Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 09.05.13 nr A26-10215/2012). Otrzymała wadliwy towar w zamian za zadatek przekazany sprzedawcy. Towar nie został przyjęty do rejestracji, a jedynie do przechowania. Firma zażądała od sprzedawcy zwrotu zaliczki. Sędziowie wskazali, że w tej sytuacji zwrot podatku VAT od zaliczki nie jest konieczny do czasu zwrotu zaliczki przez sprzedawcę. Oraz że Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie wymaga przywrócenia podatku VAT przyjętego do odliczenia od zaliczki, jeżeli nie został on zwrócony w terminie.

W pozostałych sporach sądy zauważają, że lista podstaw do zwrotu podatku VAT jest zamknięta i nie podlega szerokiej interpretacji ( postanowienie Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 19 maja 2011 r. nr 3943/11, uchwały FAS Zachodniosyberyjski z dnia 27.08.13 nr A27-19496/2012, Północno-Zachodni z dnia 15.10.12 nr A56-165/2012).

Kupujący ma prawo odliczyć podatek VAT od wystawionej zaliczki.

Konsultacja

Zaliczka

Refleksja w księdze zakupów

Podatek VAT przyjęty do odliczenia na fakturze zaliczkowej wykazywany jest w kodzie rodzaju transakcji VAT – 02 „Zapłata, częściowa zapłata (otrzymana lub przekazana) z tytułu zbliżających się dostaw towarów (pracy, usług), praw majątkowych, w tym operacji dokonywanych na na podstawie umów prowizyjnych, umów agencyjnych przewidujących sprzedaż i (lub) nabycie towarów (robót, usług), praw majątkowych w imieniu agenta prowizyjnego (agenta) lub na podstawie umów ekspedycji transportowej, z wyjątkiem transakcji wymienionych pod kodami 06”;

Odbicie w księdze sprzedaży

1) Jeżeli kupujący otrzymał towar (odjęte dzieło lub usługę) w ramach wpłaty zaliczki:

Podatek VAT zwrócony w związku z nabyciem towarów (pracy, usług) jest odzwierciedlony w kodzie rodzaju transakcji VAT - 21 „Operacje mające na celu przywrócenie kwot podatku określonych w art. 145 ust. 8, art. 170 ust. 3 (z wyjątkiem ust. 1 i 4 ust. 3 art. 170), art. 171 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, a także przy wykonywaniu transakcji opodatkowanych stawką podatku w wysokości 0 procent dla podatku od wartości dodanej”

2) W przypadku rozwiązania umowy i zwrotu zaliczki przez sprzedawcę:

Podatek VAT zwrócony w związku z rozwiązaniem lub zmianą umowy i zwrotem zaliczki jest odzwierciedlony w kodzie rodzaju transakcji VAT - 22 „Operacje zwrotu zaliczek w przypadkach wymienionych w art. 171 ust. 5 ust. 2, a także transakcje wymienione w art. 172 ust. 6 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej”

Odbicie w zeznaniu VAT

Kwota podatku VAT od zaliczki przyjęta do odliczenia jest wykazana w wierszu 130 „13. Kwota podatku przedstawiona podatnikowi – kupującemu przy przekazywaniu kwoty płatności, częściowej zapłaty za przyszłe dostawy towarów (wykonanie pracy , świadczenie usług), przeniesienie praw majątkowych, z zastrzeżeniem potrącenia od kupującego” Dział 3 za okres rozliczeniowy (kwartał), w którym została wydana zaliczka.

Kwoty zwróconego podatku VAT są odzwierciedlone w wierszu 090 „6.1. kwoty podatku podlegające zwrotowi zgodnie z art. 170 ust. 3 akapit 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej” sekcja 3 za okres rozliczeniowy (kwartał), w którym towar został odebrany w związku z wpłaconą zaliczką lub w momencie zwrotu zaliczki.

Odzwierciedlenie zaliczki VAT od kupującego w księgowości

Na dostawę towaru została wystawiona zaliczka:

D 60 - K 51 - wydano zaliczkę

D 68 - K 60 - zaliczka - VAT od zaliczki podlega odliczeniu

Przedmioty otrzymane od sprzedawcy:

D 41 - K 60 - Otrzymany towar

D 19 - K 60 - Odzwierciedlony jest podatek VAT od zakupionych towarów (praca, usługi).

D 68 - K 19 - Do odliczenia dopuszcza się podatek VAT od zakupionych towarów (robot, usług).

D 60-zaliczka - K 68 - Przywrócony podatek VAT z tytułu zaliczki

Kupujący i sprzedający zawarli umowę kupna-sprzedaży towarów na kwotę 23 600 rubli (w tym podatek VAT w wysokości 3 600 rubli według stawki 18%). Zgodnie z umową kupujący wpłaca zaliczkę w wysokości 11 800 rubli, a po dostawie towaru następuje płatność końcowa.

20.02 Kupujący zapłacił sprzedającemu zaliczkę w wysokości 11.800 rubli na poczet zapłaty za towar (w tym podatek VAT w wysokości 1.800 rubli).

Kupujący odlicza podatek VAT w wysokości 1800 rubli (na podstawie otrzymanej od sprzedającego faktury zaliczkowej).

D 60 K 51 11 800 Przekazano zaliczkę

D 19 K 60 1800 VAT naliczany od zaliczki

D 68 K 19 1800 VAT przyjęty do odliczenia

10.03 Sprzedający przekazuje kupującemu towar w kwocie 23 600 rubli (w tym 3 600 rubli VAT).

Kupujący oblicza (przywraca) podatek VAT przyjęty wcześniej do odliczenia od zaliczki (1800 rubli) i przyjmuje do odliczenia podatek VAT od otrzymanego towaru (3600 rubli).

Księgowość kupującego:

D 41 K 60 20 000 towarów zarejestrowanych

D 60 K 68 1800 Przywrócono podatek VAT przyjęty wcześniej do odliczenia od zaliczki

D 19 K 60 3600 VAT w cenie towaru

D 68 K 19 3600 VAT przyjęty do odliczenia

12.03 Kupujący przekazuje sprzedającemu 11 800 rubli.

Kupujący nie uwzględnia tej kwoty ani w podstawie opodatkowania, ani jako odliczenie.

Księgowość kupującego:

D 60 K 51 11 800 zapłata za towar

Notatki

1) od 2019 r. podstawowa stawka VAT wynosi 20% (do 2019 r. – 18%). Szacowana stawka VAT od 2019 roku wynosi 20/120 (przed 2019 rokiem - 18/118).

Zapłata przez kupującego (klienta) za towar (pracę, usługę) przed jego dostawą (realizacja).

Dokument, na podstawie którego kupujący może zaakceptować kwoty podatku VAT przedstawione przez sprzedawcę do odliczenia.

Faktura wystawiona przez sprzedającego po otrzymaniu zaliczki na dostawę towaru (praca, usługi).

Dokument sprawozdawczy dla podatku od wartości dodanej (VAT), przeznaczony do rejestracji faktur (taśmy kontrolne sprzętu kasowego, ścisłe formularze sprawozdawcze dotyczące sprzedaży towarów, wykonywania pracy, świadczenia usług na rzecz ludności), a także faktur korygujących sporządzone przez sprzedawcę w przypadku zwiększenia kosztu wysłanego (wykonanego, wyświadczonego, przekazanego) towaru (pracy, usługi, praw majątkowych). Księgę sprzedaży zatwierdza Załącznik nr 5 do Dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. Nr 1137.

Dokument sprawozdawczy dotyczący podatku od towarów i usług (VAT), przeznaczony do rejestracji faktur (w tym korekt, korekt) wystawionych przez sprzedawców, w celu ustalenia kwoty podatku VAT podlegającej odliczeniu (zwrotowi) w określony sposób. Księgę zakupów zatwierdza Załącznik nr 4 do Dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. Nr 1137.

Zeznanie podatkowe złożone organom podatkowym w zakresie podatku od towarów i usług.

Przywrócenie podatku VAT od wydanych zaliczek jest skutkiem jego odliczenia i nie jest stosowane zbyt często. Jak prawidłowo odzyskać podatek VAT od zaliczek? Jakie warunki należy spełnić, aby móc odliczyć zaliczkę na podatek VAT? Jakie wpisy należy dokonać w obu przypadkach? Przyjrzyjmy się wszystkim zaletom i wadom podatku VAT od zaliczek w naszym artykule.

W przypadku sytuacji związanych ze zwrotem podatku niezwiązanych z wydanymi zaliczkami zapoznaj się z materiałem „Nuanse zwrotu podatku VAT i jakie transakcje są stosowane?” .

Czy konieczne jest przywrócenie podatku od otrzymanych zaliczek?

Otrzymując zaliczkę, w większości przypadków sprzedawca jest zobowiązany obliczyć od niej podatek w celu wpłaty do budżetu (art. 154 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), a później, realizując przesyłkę, na podstawie tego zaliczka, pobierz całość lub część kwoty zapłaconego podatku z zaliczki na podatek jako odliczenia (klauzula 8 art. 171 i ust. 6 art. 172 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W pozostałych sytuacjach (kiedy zaliczka zostanie zwrócona kupującemu lub umorzona zostanie zaległa zadłużenie) zwrot podatku VAT również nie będzie wymagany. W pierwszym przypadku można go potraktować jako odliczenie w dniu zwrotu (art. 171 ust. 5 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), w drugim przypadku należy go odpisać jako wydatki nieuwzględnione w obliczenie podatku dochodowego.

Zatem w przypadku otrzymanych zaliczek obraz zawsze okazuje się odwrotny do głównego warunku odzyskania: najpierw podatek jest obliczany do zapłaty, a następnie traktowany jako odliczenie lub odpisanie. Dlatego nigdy nie będzie sytuacji zwrotu podatku VAT od tych płatności.

Warunki odliczenia podatku od wydanych zaliczek

Sprzedający przy obliczaniu podatku od otrzymanej zaliczki wystawia na nią fakturę i przesyła jej 1 egzemplarz kupującemu. Na podstawie tego dokumentu kupujący ma prawo uwzględnić kwotę przydzielonego w nim podatku jako odliczenia (klauzula 12 art. 171 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Chociaż nie może tego zrobić, ponieważ odliczenia nie są obowiązkowe, ale dokonywane są dobrowolnie (art. 171 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Lepiej jest utrwalić stanowisko podatnika dotyczące odliczeń z tytułu wydanych zaliczek (czy zostaną one zastosowane czy nie) w jakimś dokumencie (np. w polityce rachunkowości VAT).

Jednak te 2 okoliczności (płatność i faktura) nie wystarczą, aby kupujący mógł ją odliczyć. Dodatkowe warunki przeprowadzenia takiej operacji wynikają z innych przepisów Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej:

w umowie dostawy należy uwzględnić warunek możliwości przekazania zaliczki (art. 172 ust. 9 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
Faktura za zaliczkę musi być wystawiona w terminie 5 dni wyznaczonym na wystawienie takich dokumentów (art. 168 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) i zawierać wszystkie wymagane dane (art. 169 ust. 5.1). Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Akceptacja potrąceń od kupującego zostanie odzwierciedlona w poniższym wpisie (dla każdego indywidualnego dokumentu):

Dt 68/2 Kt 76/VA,

Procedura odzyskania podatku VAT od zaliczek

Odzyskanie podatku VAT od zaliczki następuje w następujących sytuacjach (podpunkt 3 ust. 3 art. 170 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej):

dostawa została zrealizowana, na poczet której wpłacono zaliczkę;
następuje rozwiązanie umowy dostawy lub zmiana jej warunków i w związku z tym zaliczka zostaje zwrócona kupującemu.

Zapisy księgowe dotyczące odzyskania podatku VAT z zaliczki

Księgowanie zwrotu podatku VAT będzie zawsze takie samo dla każdej indywidualnej faktury:

Dt 76/VA Kt 68/2,

68/2 - subkonto do rozliczania rozliczeń z budżetem VAT na rachunku 68;

76/VA - subkonto do rozliczania podatku VAT od zaliczek wystawionych na rachunek 76.

Skutki odzyskania podatku VAT dla poszczególnych faktur zaliczkowych będą się różnić w zależności od stosunku kwoty zaliczki do związanego z nią kosztu dostawy:

w dwóch pierwszych przypadkach (kwoty zaliczki i dostawy są takie same lub kwota zaliczki jest mniejsza niż koszt dostawy) przy tym zaksięgowaniu kwota podatku od zaliczki, ujęta w subkoncie 76/AB, będzie być całkowicie zamknięte;
w trzecim i czwartym przypadku (kwota zaliczki jest większa od kosztu dostawy lub umowa zawiera warunek częściowego potrącenia zaliczki na poczet zapłaty za dostawę), na subkoncie 76/AB po przywróceniu podatku VAT stanowić saldo nieodzyskanego podatku.

O najnowszych zmianach w dokumencie odzwierciedlającym operacje odzyskiwania podatku przeczytaj w materiale „Księga Sprzedaży – 2019: nowa forma” .

Plusy i minusy odliczenia podatku VAT od wydanych zaliczek

Pozytywne aspekty korzystania z takich odliczeń występują przy wydawanych znacznych kwotach zaliczek i objawiają się następująco:

Duża kwota odliczenia może nie tylko znacząco obniżyć sumę deklaracji sporządzonej za okres jej obowiązywania, ale także sprawić, że będzie skutkować kwotą zwrotu podatku z budżetu.
Odliczenie zaliczki na poczet kilku dostaw na jej rzecz dokonywane jest jednorazowo, z wyprzedzeniem i w większej wysokości, niż dokonano by odliczenia dla każdej z dostaw z osobna. Jednocześnie zwrot podatku VAT następuje etapowo i może zostać rozciągnięty na kilka okresów podatkowych.

Na plus zasługują także warunki płatności jedynie części dostawy przekazaną zaliczką. W takim przypadku odliczenia z tytułu wystawionej zaliczki oraz dokumentu dostawy nastąpią wcześniej i zostaną pobrane w całości, a zwrot podatku VAT nastąpi jedynie w części tych kwot i będzie rozciągnięty w czasie.

Następujące punkty będą ujemne:

zwiększenie wolumenu operacji księgowych i przepływu dokumentów;
nie ma sensu stosować odliczeń za zaliczki, jeśli mówimy o małych kwotach, a okres przekazania zaliczki często pokrywa się z okresem jej wysyłki.

Przeczytaj o zasadach wystawiania faktur za zaliczki.

Wyniki

Kwestia odzyskania podatku VAT od zaliczek wypłaconych dostawcom pojawia się w sytuacji, gdy podatnik dokona odliczeń podatkowych z faktur wystawionych przez dostawcę w ramach przedpłaty. Zapis dotyczący zaliczki musi być zawarty w umowie dostawy. Podatek VAT od wydanych zaliczek księgowany jest na odrębnym subkoncie rachunku 76.