Основні засоби якої вартості. Перезавантаження бухобліку основних засобів. Які проводки потрібно створити
У 2014 році не передбачається жодних нововведень у питаннях документального оформлення угод щодо основних засобів. Таким чином, всі вимоги до оформлення реалізації ОС залишаються незмінними.
ДК РФ дозволяє складання договору купівлі-продажу у погодженій сторонами довільній формі. При цьому в ньому повинні обов'язково відображатися:
- Точне паспортне найменування кожного об'єкта, що продається, та їх кількість;
- Ціна кожного окремого об'єкта та загальна вартість договору;
- Строки виконання зобов'язань за договором та порядок розрахунку.
Слід зазначити, що покупцем може бути як організація, і приватна особа. Жодних відмінностей у документальному оформленні в даному випадку не передбачено.
Факт передачі права власності на об'єкт основних засобів від продавця до покупця оформляється актом приймання-передачі (форми № ОС-1, ОС-1а, ОС-16).
Ціна визначається або за взаємною домовленістю сторін угоди, або за результатами незалежної оцінки майна, що продається. У другий випадок до договору додається оціночний акт. Однак у деяких ситуаціях такий акт може виявитися недостатнім.
У випадках, коли майно, що реалізується, в силу характеру його експлуатації має реальний фізичний знос, може знадобитися технологічна експертиза, що визначає ступінь можливості його подальшого використання.
Наприклад, організація набуває металорізальне обладнання з обліковою мірою зносу близькою до 100 відсотків. За умовчанням передбачається, що подібне обладнання має і фізичне зношування, що відповідає обліковому. На придбане обладнання, знос якого може загрожувати безпеці праці на ньому, оформлення сертифікації як робоче місце заборонено. Якщо акт технологічної переоцінки, що визначає реальне фізичне зношування, відсутня, технічна інспекція Росспоживнагляду може накласти заборону на функціонування ділянки (цеху), в якій встановлено таке обладнання.
Тут варто згадати одне з найпоширеніших розбіжностей, що виникають під час проведення угод купівлі-продажу ОС щодо відшкодування можливих витрат, що з демонтажем і транспортуванням проданого майна. Найчастіше забувається на етапі укладання договору, це питання згодом стає навіть причиною розірвання угоди.
Ані законодавчі, ані нормативні акти жодним чином не регулюють відносини сторін договору у цій частині. Можна лише порекомендувати обов'язкове включення до договору пункту чи укладання додаткової угоди до договору, визначальних порядок несення цих витрат однієї зі сторін, або обома сторонами будь-якої пропорції.
Отже, після завершення угоди з продажу основних засобів на столі бухгалтера очікують, коли з них складуть проводки, такі документи:
- акт приймання-передачі об'єкта основних засобів;
- договір купівлі-продажу;
- Рахунок-фактура;
- документи про витрати, пов'язані з продажем ОС.
Бухгалтерські проводки
Усі нормативне обґрунтування дій бухгалтера, від документального оформлення облікових процедур до конкретного проведення, також залишається у 2014 році незмінним. Чинний План рахунків для зручності ведення обліку дозволяє відкривати до рахунку 01 субрахунок для обліку вибуття основних засобів. За дебетом субрахунку враховується первісна вартість об'єктів, що вибувають, а за кредитом сума амортизації по цих об'єктах.
З огляду на це бухгалтерські проводки можна подати так:
| №п.п. | Господарська операція | Кореспонденція рахунків | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Договірна вартість об'єкта (виручка) з ПДВ | 62 (76) | 91-1 |
| 2 | Сума ПДВ від договірної вартості об'єкту | 91-2 | 68-1 |
| 3 | Списання первісної вартості | 01-2 | 01-1 |
| 4 | Списання нарахованої амортизації | 02 | 01-2 |
| 5 | Списання залишкової вартості об'єкту | 91-2 | 01-2 |
| 6 | Списання витрат, пов'язаних з продажем об'єкта | 91-2 | 60(76) |
| 7 | Сума ПДВ за витратами, пов'язаними з продажем об'єкту | 19 | 60(76) |
| 8 | Прибуток від продажу об'єкту | 91-9 | 99 |
| 9 | Отримано оплату за договором купівлі-продажу | 51 | 62(76) |
Усі доходи та витрати, що виникли в результаті проведення угоди з продажу ОС, є операційними та проведення по них у бухгалтерському обліку проводяться за фактом їх виникнення. Якщо ж витрати, пов'язані з продажем основного кошти, виявилися вищими за отриманий доход, то різниця між ними визнається збитком. Правила бухгалтерського обліку передбачають віднесення таких збитків до витрат поточного періоду. Проведення з включення цих збитків до інших витрат складаються того місяця, коли проведено угоду з продажу ОС.
Податковий облік результатів продажу основних засобів
Порядок ведення податкового обліку операцій із продажу основних засобів визначено у НК РФ. Кодекс визначає виторг від продажу ОС як дохід від реалізації. Суму виручки визначають як сукупність надходжень за проданий об'єкт мінус ПДВ, пред'явленого покупцю.
Дохід від продажу ОС зменшується на величину залишкової вартості, що дорівнює різниці між первісною вартістю об'єкта та сумою його амортизації за весь термін експлуатації. Крім цього, зменшення виручки може проводитися у сумі витрат, пов'язаних із здійсненням продажу об'єкта, якщо за умовами договору купівлі-продажу такі витрати несе продавець.
У ситуації, коли прибуток від продажу основних засобів перевищує сукупну суму витрат (включаючи і залишкову вартість об'єкта), їхня різниця вважається прибутком, що включається до податкової бази періоду, в якому здійснено угоду з продажу об'єкта. Якщо ж такі витрати перевищують отриману від реалізації майна виручку, отриманий внаслідок збиток не може бути спрямований на зменшення бази оподаткування поточного періоду.
Такий збиток повинен включатися до складу інших витрат з пропорційною розбивкою протягом терміну служби проданого майна, що залишився (п. 3 ст.268 НК РФ).
Слід пам'ятати, що визначення прибутку чи збитку за результатами продажів ведеться лише пооб'єктно (ст. 323 НК РФ), якщо ви, звісно, не використовуєте нелінійний метод нарахування амортизації. Отже, збитки від продажу одного об'єкта не можуть бути використані для зменшення прибутку від продажу іншого об'єкта.
Продаж ОС та податок на прибуток. Реєстри податкового обліку
Для ведення податкового обліку можна скористатися формами аналітичних регістрів, що надаються МНС РФ на офіційному сайті, якщо таке ведення НУ обумовлено наказом про облікову політику на 2014 рік. Підставою для заповнення регістрів є первинні документи та бухгалтерські проводки, якими проводилося оформлення продажу. Послідовність заповнення цих регістрів у разі відображення операцій з продажу ОС має такий вигляд:
- Першим заповнюється регістр обліку вибуття майна, робіт, прав та послуг. Необхідно вказати дату вибуття об'єкта, підставу операції, найменування, суму виручки від реалізації.
- Потім заповнюється регістр інформації про об'єкт основних засобів. Проводиться запис про зняття об'єкта з обліку із зазначенням дати та підстави, за якою здійснюється вибуття.
- Останнім провадиться оформлення регістру-розрахунку фінансового результату. Тут зазначаються дата, найменування об'єкта, первісна вартість, сума амортизації, сума витрат, що виникли під час продажу, ціна реалізації, величина прибутку/збитку.
Дані регістру-розрахунку є джерелом інформації для заповнення декларації з податку на прибуток.
Бухгалтерський замість податкового
Чи можна розрахувати дані декларації з податку на прибуток, взявши за основу лише бухгалтерські проводки? Якщо правила визначення доходів/витрат і в тому й іншому обліку не мають значних відмінностей, розрахунок податку на прибуток можна зробити і за даними бухобліку.
Варто пам'ятати, що таке оформлення буде правильним лише у разі нарахування амортизації в бухобліку лінійним способом. Якщо в бухгалтерському обліку застосовується інший метод, краще вести податковий облік окремо, оскільки дані щодо розміру амортизації у бухгалтерському та податковому обліку неминуче відрізнятимуться один від одного.
Якщо ж кошти продані зі збитком, використовувати бухгалтерські проводки для відображення збитку при розрахунку прибуток не можна категорично. Це з тим, що у бухобліку збиток відбивається у поточному звітному періоді, а податковому списується у витрати рівними частками протягом розрахункового терміну служби проданого об'єкта, що залишився.
Слід враховувати наступний нюанс. У податковому обліку доходи та витрати від угод із продажу майна вважаються доходами/витратами від реалізації. У свою чергу бухгалтерський облік трактує ці витрати та доходи як операційні. Виходячи з цього, при використанні бухгалтерських даних для цілей оподаткування бухгалтер буде змушений становити коригувальні проводки з операційних доходів та витрат. Спосіб такого коригування доведеться розробити самостійно.
Продаж ОС та розрахунок ПДВ
Порядок обчислення ПДВ незмінний уже багато років. Нічого нового не принесе і 2014 року. Призначені на продаж основні засоби набувають властивості, властиві товару. Відповідно до НК РФ реалізація товарів – об'єкт обчислення податку додану вартість. Отже, продаючи таке майно, на суму реалізації необхідно нарахувати ПДВ.
У стандартному випадку, коли первісна вартість майна, що реалізується, формувалася без урахування сплаченого ПДВ, податкова база дорівнює договірній вартості цього майна без включення суми нарахованого ПДВ та оподаткування проводиться за ставкою 18%.
Якщо ж для формування первісної вартості об'єкта ПДВ було включено до її складу, податкова база становить різницю між ціною реалізації (ЦР) з урахуванням ПДВ та її залишковою вартістю (ОС), що включає всі переоцінки (п. 3 ст. 154 НК РФ). У цьому випадку оподаткування проводиться за ставкою, що розраховується за такою формулою – (Ціна Реалізації-Залишкова Вартість об'єкта): 118 x 18 = сума ПДВ.
На закінчення хочеться відзначити, що тема обліку основних засобів в цілому, та їх реалізації зокрема набагато різноманітніша, ніж це можна уявити виходячи з матеріалу цієї статті. На окрему увагу заслуговують багато аспектів.
Один з них – облік та документальне оформлення наявності та збереження дорогоцінних металів у складі об'єктів ОС. Те саме стосується оформлення та списання таких непрямих витрат, як консультаційні послуги з введення ОС в експлуатацію. Навіть у такій «непорушній» темі, як обчислення ПДВ, у разі основних засобів у нормативній базі досі не усунуто деяких різночитань.
Тільки постійний моніторинг законодавчо-нормативної та методологічної бази, ретельне дотримання всіх їхніх вимог під час складання кожної проводки та ведення податкових реєстрів допоможуть уникнути фатальних помилок у нелегкій праці облікового працівника.
З 2016 року збільшено мінімальний розмір вартості, що дозволяє віднести майно до основних засобів у податковому обліку. При цьому в бухгалтерському обліку значення цього показника залишилося незмінним. В результаті недорогі об'єкти в НУ та БО тепер відбиваються по-різному, і це викликає питання при застосуванні ПБО 18/02 (див. « ). У цій статті ми розповімо, як потрібно врахувати тимчасові різниці, а також відстрочені податкові зобов'язання та активи.
Ввідна інформація
Починаючи з січня 2016 року, малоцінні кошти у бухгалтерському та податковому обліку відображаються по-різному.
У податковому обліку застосовується нова редакція пункту 1 статті НК РФ, за якою основними засобами визнаються кошти праці первісною вартістю понад 100 тисяч рублів. Відповідно, дешевші об'єкти не належать до ОС, та його вартість списується у поточні витрати. Нагадаємо, що дане розмежування застосовується щодо майна, яке введено в експлуатацію 1 січня 2016 року та пізніше (див. « »).
Правила бухобліку дозволяють відображати основні засоби, первісна вартість яких не перевищує встановлений ліміт, у складі матеріально-виробничих запасів. Розмір ліміту становить 40 тисяч рублів (п. 5 ПБУ 6/01 «Облік основних засобів»). Це означає, що об'єкти до 40 тисяч рублів можна прийняти до обліку одним із двох способів: або як основні засоби, або як МПЗ. Що ж до майна вартістю 40 тисяч рублів і більше, то для нього вибору немає - воно в будь-якому випадку відображається як основний засіб.
Для наочності ми зіставили у таблиці правила, за якими з 2016 року слід враховувати ОЗ у податковому та бухгалтерському обліку.
Як співвідносяться правила обліку основних засобів, що діють у НУ та БУ
|
Початкова вартість об'єкту |
Як відобразити у податковому обліку |
Як відобразити у бухгалтерському обліку |
|---|---|---|
|
до 40 000 руб. |
організація має право вибрати один із двох способів: Включити до складу МПЗ та списати на поточні витрати під час введення в експлуатацію; |
|
|
від 40 000 руб. до 100 000 руб. включно |
списати на поточні витрати під час введення в експлуатацію |
включити до складу ОС та амортизувати |
|
понад 100 000 руб. |
включити до складу ОС та амортизувати |
включити до складу ОС та амортизувати |
Коли з'являються часові різниці
Щодо кожного об'єкта, що у бухгалтерському обліку відображається інакше, ніж у податковому, необхідно показати різницю. Така вимога встановлена у ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій».
Це стосується всіх без винятку основних засобів, первісна вартість яких потрапляє в діапазон від 40 тисяч рублів до 100 тисяч рублів включно. Також тимчасові різниці з'являються у разі, якщо в бухобліку компанії об'єкти вартістю менше 40 тисяч рублів відображаються у складі основних засобів, а не у складі МПЗ.
Які проводки потрібно створити
Так як при відображенні малоцінного ОЗ у податковому обліку первісна вартість списується відразу, а в бухгалтерському обліку поступово через амортизацію, «податковий» прибуток виявляється меншим, ніж «бухгалтерський». Значить, тимчасова різниця є оподатковуваною. Виникає відстрочене податкове зобов'язання (ВНЗ), яке показують за дебетом рахунка 68 та кредитом рахунка 77. Величина ВНО дорівнює податковій тимчасовій різниці, оподатковуваній на ставку податку на прибуток (20%).
При нарахуванні щомісячної амортизації, навпаки, «податковий» прибуток перевищує «бухгалтерський», адже у СУ робляться амортизаційні відрахування, а в НУ їх немає. Через це виникає тимчасова різниця, яка є віднімається. Вона породжує відкладений податковий актив (ОНА), який показують по дебету рахунки 09 і кредиту рахунки 68. Величина ВОНА дорівнює тимчасовій різниці, що віднімається, помноженої на ставку податку на прибуток.
Приклад 1
У лютому 2019 року торгівельна організація придбала основний засіб первісною вартістю 86400 руб. та строком корисного використання 4 роки (що становить 48 місяців). Цього ж місяця об'єкт було прийнято до обліку та введено в експлуатацію.
У бухгалтерському обліку об'єкт відображено як основний засіб. Відповідно до облікової політики для цілей БО застосовується лінійний метод нарахування амортизації. Бухгалтер визначив, що річна норма амортизації становить 25% (100%: 4 роки). Відповідно, річна сума амортизаційних відрахувань дорівнює 21 600 руб. (86 400 руб. х 25%), а щомісячна - 1 800 руб. (21 600 руб.: 12 міс.).
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 86400 руб. - Прийнято до обліку основний засіб.У податковому обліку первісну вартість повністю списано на поточні витрати. Через війну утворилася оподатковувана тимчасова різниця у вигляді 86 400 крб.
Бухгалтер зробив проведення:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
- 17 280 руб. (86 400 х 20%) - відбито ВОНО.У період з березня 2019 року по лютий 2023 року (всього 48 місяців) бухгалтер щомісяця нараховує амортизацію та робить проведення:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
- 1800 руб. - Нараховано амортизацію.У цьому виникає віднімається тимчасова різниця у вигляді 1 800 крб. У зв'язку з цим щомісяця проводиться проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
- 360 руб. (1800 руб. х 20%) - погашено ВОНО.Після закінчення терміну корисного використання ВОНО виявляється повністю погашеним.
Дострокове вибуття об'єкту
Ймовірно, що компанія продасть чи ліквідує ОС до закінчення терміну його корисного використання. При цьому і оподатковувана, і часова різниця залишаться частково непогашеними. У такій ситуації відкладене податкове зобов'язання та відкладений податковий актив слід списати на рахунок 99.
Приклад 2
У лютому 2019 року торгівельна організація придбала основний засіб первісною вартістю 90 000 руб. та строком корисного використання 2 роки (що становить 24 місяці). У лютому 2019 року об'єкт було прийнято до обліку та введено в експлуатацію.
У бухгалтерському обліку об'єкт відображено як основний засіб. Відповідно до облікової політики для цілей БО застосовується лінійний метод нарахування амортизації. Бухгалтер визначив, що річна норма амортизації становить 50% (100%: 2 роки). Відповідно, річна сума амортизаційних відрахувань дорівнює 45 000 руб. (90 000 руб. х 50%), а щомісячна - 3750 руб. (45 000 руб.: 12 міс.).
У червні 2019 року об'єкт було продано.У лютому 2019 року бухгалтер зробив проведення:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 90 000 руб. - Прийнято до обліку основний засіб.У податковому обліку первісну вартість повністю списано на поточні витрати. Через війну утворилася оподатковувана тимчасова різниця у вигляді 90 000 крб. Бухгалтер зробив проведення:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
- 18 000 руб. (90 000 х 20%) - відбито ВОНО.У період з березня по травень 2019 року (всього 3 місяці) бухгалтер щомісяця нараховує амортизацію та робить проведення:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
- 3750 руб. - Нараховано амортизація.У цьому виникає віднімається тимчасова різниця у вигляді 3 750 крб. У зв'язку з цим щомісяця проводиться проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
- 750 руб. (3750 руб. х 20%) - погашено ВОНО.На момент продажу об'єкта величина ВОНО досягла 15750 руб. (18 000 руб. - (750 руб. х 3 міс.)). Бухгалтер зробив проведення:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
- 15750 руб. - Списано ВОНО
Отже, у компанії з'явилося ОС, яким нараховується амортизація в бухгалтерському та податковому обліку. Не має значення, чи куплено майно, подаровано чи внесено в оплату статутного капіталу — від способу отримання ОС порядок нарахування амортизації не залежить. Але ж спочатку актив відображається як вкладення у необоротні активи. Коли ж переводити його до складу ОС та починати нараховувати амортизацію?
У бухгалтерському обліку це потрібно зробити, коли актив готовий до використання з запланованою метою. Наприклад, куплений верстат, який не вимагає монтажу, переводиться до складу ОС безпосередньо після отримання організацією, оскільки саме в цей момент можна починати його використовувати. У податковому обліку ситуація інша: амортизованим спочатку визнається майно, що використовується для отримання доходу (див. табл. 1).
1. Прийняття ОС до обліку та вибір порядку нарахування амортизації
|
Найменування |
Бухгалтерський облік |
Податковий облік |
|
Прийняття ОС до обліку |
Майно переводиться до складу ОЗ у момент готовності до експлуатації (п. 4 «Облік основних засобів»), фактичне використання ОС значення не має |
Амортизованим визнається майно, що використовується для отримання доходу (п. 1 ст. НК РФ), фактичне використання ОС має значення |
|
Держреєстрація права на майно на ухвалення ОЗ до обліку не впливає: |
||
|
- Нелінійний спосіб. "Податковий" метод можна змінити з 1 січня наступного року, але з нелінійного методу не можна піти раніше, ніж через 5 років з початку його використання |
||
|
Нарахування амортизації |
Щомісяця з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття ОС до обліку: |
|
Наголосимо, що необхідність державної реєстрації права на майно на момент прийняття ОЗ до бухгалтерського та податкового обліку не впливає. Наприклад, якщо організація у березні 2014 року отримала від продавця придбане нежитлове приміщення у стані, придатному для запланованого використання, то незалежно від державної реєстрації права та навіть від факту подання документів на реєстрацію вона має включити його до складу ОЗ того ж місяця.
Розрахунок амортизації
І в бухгалтерському, і в податковому обліку амортизація нараховується щомісяця з першого числа місяця, що настає за місяцем прийняття ОС до обліку. Який порядок застосовувати при нарахуванні амортизації організація вибирає сама у своїй обліковій політиці.
Так, для цілей бухгалтерського обліку можна вибрати один із чотирьох способів: лінійний спосіб, спосіб зменшуваного залишку, спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання, спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт). Спосіб нарахування амортизації можна вибрати щодо всіх ОС або щодо тієї чи іншої групи ОС. Наприклад, можна визначити, що по оргтехніці застосовується лінійний спосіб, а по верстатах - спосіб залишку, що зменшується.
У податковому обліку можна вибрати лінійний чи нелінійний метод, але всіх ОС. Виняток становлять будівлі, споруди, передавальні пристрої, що входять до 8-10 амортизаційних груп. За ними завжди застосовується лінійний метод.
Зверніть увагу на суттєву різницю між бухгалтерським та податковим обліком. У бухгалтерському обліку спосіб нарахування амортизації вибирається одного разу щодо кожного об'єкта ОЗ і надалі вже для цього ОС не змінюється. А в податковому обліку у кожний конкретний момент застосовується той метод, який вказаний в обліковій політиці. Тобто, якщо організація хоче змінити «податковий» метод, вона може це зробити з 1 січня наступного року.
Єдине обмеження – не можна «піти» з нелінійного методу раніше, ніж через 5 років після початку його застосування. Розглянемо порядок розрахунку амортизації з прикладів.
приклад 1.Організація застосовує лінійний метод (метод). У квітні 2014 року вона ввела в експлуатацію ОС первісною вартістю 96 000 рублів та встановила для нього термін корисного використання 4 роки (48 місяців). Це означає, що у податковому обліку ОЗ включено до третьої амортизаційної групи (ОС із терміном корисного використання від 3 до 5 років включно). Таким чином, починаючи з травня 2014 року, щомісячно нараховуватиметься амортизація в бухгалтерському та в податковому обліку в сумі 2000 рублів.
приклад 2.В умовах прикладу 1 припустимо, що для нарахування амортизації для всіх ОС у бухгалтерському обліку встановлено спосіб зменшуваного залишку (абз. 3 п. 19 ПБО 6/01) з коефіцієнтом 2. У цьому випадку річна норма амортизації становитиме 50 % (100 %/4 року × 2). Нагадаємо, що протягом року амортизація нараховується щомісяця у розмірі 1/12 річної суми незалежно від способу, що застосовується (абз. 5 п. 19 ПБО 6/01).
Тоді у 2014 році організація нарахує амортизацію у сумі 28 000 рублів (96 000 рублів × 50 % / 12 × 7). На початок 2015 року залишкова вартість ОС становитиме 68 000 рублів, а сума амортизації – 34 000 рублів (68 000 × 50 %).
Відповідно у 2016 році нарахована амортизація складе 17 000 рублів (34 000 × 50%), а за 5 місяців 2017 року (до моменту закінчення терміну корисного використання) – 3 541,67 рублів.
У результаті недосписаною залишиться сума 13 458,33 рублів. Як чинити з цією сумою, чинні нормативні акти не говорять. Це означає, що порядок погашення залишку вартості об'єкта ОЗ на кінець терміну його корисного використання при нарахуванні амортизації способом зменшення залишку організація повинна визначити самостійно («Облікова політика організації»). На це вказав і Мінфін Росії в листі .
Зокрема, через несуттєвість суми, що залишається, можна передбачити одноразове її віднесення на витрати в місяці закінчення строку корисного використання.
З нелінійного на лінійний
"Аналогом" способу зменшуваного залишку в податковому обліку можна з певними застереженнями назвати нелінійний метод нарахування амортизації. Проте за його застосуванні чітко встановлено норму амортизації кожної групи (ст. 259.2 НК РФ).
приклад 3.В умовах прикладу 1 припустимо, що організація встановила в податковому обліку нелінійний метод і не має інших ОС, що належать до третьої групи амортизації (див. табл. 2).
2. Розрахунок амортизації нелінійним методом за 2014 рік для ОС третьої групи*
| Місяць | Сумарний баланс групи на початок місяця, ₽ | Норма амортизації | Сума нарахованої амортизації(4 = 2 × 3), ₽ | Сумарний баланс мінус амортизація (5 = 2 - 4), ₽ |
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) |
| Травень | 96 000,00 | 5,6/100 = 0,056 | 5 376,00 | 90 624,00 |
| Червень | 90 624,00 | 5 074,94 | 85 549,06 | |
| Липень | 85 549,06 | 4 790,75 | 80 758,31 | |
| Серпень | 80 758,31 | 4 522,47 | 76 235,84 | |
| Вересень | 76 235,84 | 4 269,21 | 71 966,64 | |
| Жовтень | 71 966,64 | 4 030,13 | 67 936,50 | |
| Листопад | 67 936,50 | 3 804,44 | 64 132,06 | |
| грудень | 64 132,06 | 3 591,40 | 60 540,67 |
Якщо до вересня 2016 року організація не придбає інших операційних систем третьої групи, сумарний баланс цієї групи стане менше 20 000 рублів. В такому випадку дозволяє весь сумарний баланс на позареалізаційні витрати, а ліквідацію амортизаційної групи.
Але припустимо, що організація, яка використовує нелінійний метод із 2009 року, вирішила з 2015 року повернутися до лінійного методу нарахування амортизації. Як вчинити в цьому випадку написано в . Насамперед потрібно розрахувати залишкову вартість кожного об'єкта ОЗ на 1 січня 2015 року. У нашому випадку залишкова вартість єдиного ОС із третьої групи збігається із сумарним балансом групи на 1 січня 2015 року – 60 540,67 руб.
Далі визначаємо залишок терміну корисного використання. ОС використовувалося 7 місяців, тому залишок терміну корисного використання – 41 місяць (48 – 7). Амортизація, що нараховується лінійним способом, розраховується, виходячи з двох визначених раніше показників. Тобто норма амортизації становитиме (1/41) × 100 % = 2,44 %, а щомісячна сума амортизації у податковому обліку – 1 476,60 рублів (60 540,67 × 0,0244).
Основними засобамивизнається частина майна, що використовується організаціями протягом тривалого часу (понад 12 місяців) у виробничому циклі, при виконанні робіт чи наданні будь-яких послуг, а також з метою здійснення управлінської діяльності.
Згідно з п. № 4 ПБО 6/01, актив приймається до бухгалтерського обліку та відноситься до основних засобів, якщо одночасно присутні такі характеристики:
- Об'єкт потенційно здатний приносити економічні вигоди організації (підприємству) у майбутньому.
- Об'єкт може бути використаний протягом тривалого періоду (понад 12 міс. або операційного циклу, що перевищує 12 міс.).
- Підприємством чи організацією не передбачається подальший перепродаж об'єкта.
- Призначенням об'єкта є використання їх у виробничому процесі, під час виконання робіт чи наданні послуг, в управлінських цілях, і навіть надання у тимчасове користування чи володіння певний період часу за плату.
Відповідно до п. № 8 ПБО 6/01, у 2014 році первісною вартістю основних засобів, що були придбані за певну плату, визнається сума витрат на їх придбання (виготовлення, спорудження) за фактом.
Не включається до первісної вартості ОЗ тільки ПДВ та інші податки, що відшкодовуються. Суми, сплачені постачальнику (підряднику) за договором виготовлення (споруду) основних засобів є фактичними затратами.
Придбані ОЗ, які вже були у використанні, враховуються у бухгалтерському обліку за фактичною сумою витрат на їх придбання, а не за залишковою вартістю.
Сума амортизаційних відрахувань, що була нарахована попереднім власником основних засобів, не відображається у бухгалтерському обліку нового власника. Майно підприємств (організацій), що перебувають на стадії банкрутства, за вартістю, що перевищує 40 тис. руб., враховується у 2017 році у складі ОФ (пункт № 4 ПБО 6/01).
Зміни в бухгалтерському обліку основних засобів 2014 року торкнулися і переоцінки майна. Відповідно до п. № 14 ПБО 6/01, вартість ОЗ, відображена в обліку на момент їх прийняття, не підлягає змінам, крім випадків, описаних у самому ПБО 6/01, а також встановлених законодавчими актами РФ.
Підприємство може самостійно вирішити, проводити переоцінку ОС чи ні. Переоцінка ОФ не є обов'язком кожного суб'єкта господарювання.
Транспортні засоби, які були поставлені підприємством (організацією) на облік як об'єкти основних засобів до 1.01.2013 р. Підлягають оподаткуванню на майно у загальному порядку, встановленому законодавством РФ. Все рухоме майно, поставлене на облік з 1.01.2013 р. як об'єкт ОЗ, не підлягає оподаткуванню, оскільки не є об'єктом з метою оподаткування за цим видом податку.
Рухова майно, відображена в обліку з 1.01.2013 р. на балансі лізингоодержувача або лізингодавця як об'єкт ОЗ, за договором лізингу (фінансової оренди) також не є об'єктом оподаткування податку на майно.
Корисна інформація
Л.А. Єліна, економіст-бухгалтер
Перезавантаження бухобліку основних засобів
Коментар до поправок до ПБО 6/01 та Положення з ведення бухгалтерського обліку та звітності, що діє з 2011 р.
Наказ Мінфіну Росії від 24.12.2010 № 186н (далі - Наказ № 186н)Тільки наприкінці лютого на сайті Мінфіну Росії і Наказ № 186н; http://www1.minfin.ruз'явився Наказ, на якого всі з нетерпінням чекали ще наприкінці минулого року - він збільшив ліміт вартості основних засобів. І це ще не всі виправлення. Застосовувати змінені правила бухобліку треба зі звітності за 2011 р. І це незважаючи на те, що в Мін'юсті цей Наказ зареєстрований лише 22 лютого, а буде опубліковано (у кращому разі) у другій половині березня. Ви, напевно, вже здогадалися, що це може вимагати переробки бухобліку за перші місяці 2011 року.
Збільшено ліміт вартості основних засобів
Коментовані поправки до ПБУ ви знайдете: розділ «Законодавство» системи КонсультантПлюс (інформаційний банк «Версія Проф»)Раніше майно, що відповідає критеріям основного засобу, треба було враховувати у складі ОЗ, якщо воно коштувало понад 20 000 руб.(або меншого ліміту, встановленого організацією в обліковій політиці). Тепер же враховувати як МПЗ можна те, що варто не більше 40 000 руб .пп. 4, 5 ПБО 6/01 «Облік основних засобів», затв. Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н, підп. 1 п. 3 додатка до Наказу № 186н Це довгоочікуване нововведення. Адже з цього року саме такий ліміт встановлений для визнання майна амортизованим у податковому обліку. Якщо ж вартість майна не перевищує 40 000 руб., То її потрібно відразу врахувати як матеріальні витрати ы п. 1 ст. 257 НК РФ. Таким чином, принаймні у цій частині не потрібно буде обліковувати тимчасові різниці за правилами ПБО 18/02.
Увага
Правила бухобліку щодо мінімальної вартості основних засобів «підтягнулися» до правил податкового обліку.
Подивимося, які ще наслідки може викликати це нововведення, якщо ви вирішите скористатися ним. По-перше, доведеться внести зміни до облікової політики. А по-друге, треба визначитися, що ж робити з майном вартістю понад 20 000 руб., але не більше 40 000 руб., введеним в експлуатацію на початку 2011 р. до появи Наказу № 186н та зміни бухгалтерської облікової політики (далі називатимемо) таке майно «перехідним»).
Вносимо зміни до облікової політики для цілей бухобліку
Деякі бухгалтери, повіривши передноворічним обіцянкам Мінфіну, закріпили новий, ще нормативно не затверджений ліміт вартості ОЗ у своїй обліковій політиці, як зміна з 01.01.2011. Однак наприкінці 2010 р. та у січні 2011 р. жодних законних підстав для цього ще не було. Тому більшість бухгалтерів, які не вірять усним обіцянкам, такі зміни до облікової політики не вносили. Ми орієнтуватимемося саме на них.
Бухгалтерська спільнота тріумфує! Нарешті 40-ти-сяч-ний ліміт вартості ОЗ і в бухгалтерському, і в податковому обліку зрівнявся
Отже, у вашій обліковій політиці закріплено, що матеріально-виробничими запасами визнається майно вартістю не вище 20 000 руб. І якщо ви не внесете у свою облікову політику зміни і не виправите число «20 000» на «40 000», то ви й далі не маєте права враховувати у складі МПЗ майно вартістю від 20 000 до 40 000 руб. включно. Оскільки цьому перешкоджатиме ваша облікова політика: ви самостійно встановили ліміт менше максимально допустимого. А це не забороняється.
До речі, якщо у вашій обліковій політиці взагалі немає ліміту для основних засобів, то все майно, що відповідає умовам визнання ОЗ (зокрема, термін використання перевищує 12 місяців), вам треба враховувати як ОС – незалежно від їхньої вартості і Лист Мінфіну Росії від 08.02.2007 № 07-05-06/36. І, відповідно, амортизувати.
Отже, зміни до облікової політики внести доведеться. За загальним правилом, такі зміни треба затвердити до початку року, в якому організація планує їх застосовувати. Однак із цього правила є винятки. І в нас – саме такий випадок. Адже необхідність змін продиктована поправками до бухгалтерського законодавства о пп. 10, 12 ПБО 1/2008 «Облікова політика організації», затв. Наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 106н. Причому фактично поправки до ПБО 6/01 набувають чинності заднім числом.
Тому ви можете прописати, що зміни, внесені у зв'язку з цим до вашої облікової політики, застосовуються з 01.01.2011. Це потрібно, якщо ви бажаєте списати на витрати вартість «перехідного» майна.
З авторитетних джерел
СУХАРЬОВ Ігор Робертович
Начальник відділу методології бухгалтерського обліку та звітності Департаменту регулювання державного фінансового контролю, аудиторської діяльності, бухгалтерського обліку та звітності Мінфіну Росії
“На мою думку, організація може внести зміни до облікової політики як з 1 січня, так і з 1 березня. І нові об'єкти (введені в експлуатацію у 2011 р.) вартістю до 40 000 руб. враховувати як МПЗ.
Інше питання, чи потрібно всі отримані до 2011 р. кошти вартістю від 20 000 до 40 000 руб. одноразово списувати чи переводити до МПЗ. Якщо у правовому акті перехідні положення не встановлені, зміни вносяться до бухгалтерського обліку та звітності у порядку, встановленому п. 15 ПБО 1/2008, тобто ретроспективно. При формальному прочитанні цієї вимоги організація мала б одноразово списати всі основні засоби з первісною вартістю нижче за новий критерій, що залишаються не списаними станом на дату початку його застосування, незалежно від дати їх введення. Однак тут необхідно враховувати пріоритет змісту перед формою, встановлений тим самим ПБО 1/2008. Цей вартісний ліміт по суті є критерієм суттєвості. 40 000 руб. сьогодні - це приблизно те саме, що 20 000 руб. 5 років тому чи 10 000 руб. 10 років тому, коли ухвалювалися відповідні поправки до ПБО 6/01. Іншими словами, об'єкт ОС, отриманий кількома роками раніше за 30 000 руб. і враховується у складі основних засобів сьогодні, повинен продовжувати враховуватися у такій якості й далі, оскільки, якби організація купувала його сьогодні, вона заплатила б за нього вже 50 000 крб. і він би знову виявився вищим за вартісний ліміт. Тому новий вартісний ліміт коректніше застосовувати лише до об'єктів, запроваджених після дати початку його застосування” .
Але якщо на початку 2011 р. ваша організація «перехідне» майно в експлуатацію не вводила, то не має значення, коли вводити зміни до облікової політики: заднім числом або поточним.
До речі, про зміну облікової політики потрібно повідомити в пояснювальній записці до вашої квартальної бухотзвітності і п. 24 ПБО 1/2008.
Перекваліфікуємо «перехідне» майно
Внесення заднім числом змін до ПБО 6/01 та до облікової політики вимагає одноразового списання на витрати «перехідного» майна, введеного в експлуатацію на початку 2011 р. Для цього треба внести зміни як до бухобліку, так і до первинних документів. Пов'язано це з тим, що перехідне майно ви вводили в експлуатацію як ОС, а тепер виявляється, що це - МПЗ.
КРОК 1. Вносимо пояснювальні записи до первинних облікових документів
На акті ОС-1, а також на картці ОС-6 вам потрібно зробити відмітку про те, що це майно відображається у складі МПЗ. Таку позначку краще завірити підписом головного бухгалтера та поставити дату. Можна, наприклад, зробити такий запис.
У зв'язку з Наказом Мінфіну Росії від 24.12.2010 № 186н, а також зміною з 01.01.2011 облікової політики організації майно вартістю понад 20 000 руб., але не більше 40 000 руб., введене в експлуатацію з 2011 р. МПЗ.
Складати інші документи про відпуск новоявлених МПЗ в експлуатацію не потрібно. У вас вже зафіксовано дату початку їх використання. Отже, є всі дані для обліку. Але якщо ви хочете для підстрахування продублювати ваші «ОС-д окументи» первичкою для МПЗ, то може е утв. Постановою Держкомстату України від 30.10.97 № 71а:
- оформити прибутковий ордер формою № М-4;
- завести картку обліку матеріалів за формою №М-17;
- на дату введення в експлуатацію оформити вимогу-накладну за формою № М-11 та у картці № М-17 зробити запис про це м ПБУ 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів", затв. Наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 № 44н; Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, утв. Наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 № 119н.
Але головне – не визнати у витратах вартість майна двічі.
КРОК 2. Сторнуємо амортизацію за «перехідним» майном та визнаємо його вартість повністю у витратах поточного періоду
Якщо основний засіб, який згодом перетворився на МПЗ, ви ввели в експлуатацію в січні, то починаючи з лютого ви повинні були його амортизувати. І ось цю амортизацію вам треба сторнувати. Якщо ви зробите всі виправні проводки в лютому (наприклад, на 22.02.2011 - дату реєстрації Наказу № 186н у Мін'юсті), буде простіше розраховувати собівартість випущеної в лютому продукції - оскільки вона розраховується наприкінці лютого. Вартість самого «перехідного» майна треба відобразити на рахунку 10 «Матеріали» і відразу списати на рахунок обліку витрат (у дебет рахунку 20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати», 25 «Загальновиробничі витрати», 44 «Витрати на продаж» і т.д.).
приклад. Коригування даних бухобліку через зміну ліміту ОС
/ умова /У січні організація купила комп'ютер вартістю 30 000 руб. (Без урахування ПДВ 5400 руб.). Того ж місяця комп'ютер введено в експлуатацію. Він прийнятий до бухобліку як основний засіб. У податковому обліку вартість комп'ютера повністю визнана у витратах січень я п. 1 ст. 254, п. 3 ст. 254 НК РФ. Термін корисного використання для комп'ютера – 3 роки (36 місяців )друга група з Класифікації основних засобів... утв. Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 №1. Комп'ютер використовується у бухгалтерії (його амортизація, що нараховується лінійним методом, враховувалася як загальногосподарські витрати).
Наприкінці лютого до бухгалтерської облікової політики організація внесла зміни, пов'язані з виданням Наказу № 186н. Ліміт вартості майна, що враховується у складі матеріально-виробничих запасів, з 01.01.2011 становить не більше 40 000 руб. Тому вартість придбаного у січні комп'ютера можна одразу списати на витрати.
/ Рішення /В обліку операції з придбання комп'ютера, введення його в експлуатацію та виправні проводки будуть відображені так.
| зміст операції | Дт | Кт | сума, руб. |
| У січні 2011 р. | |||
| Придбано комп'ютер | 08 «Необоротні активи» | 30 000,00 | |
| Враховано ПДВ з комп'ютера | 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» | 5 400,00 | |
| Комп'ютер введено в експлуатацію та враховано як основний засіб | 01 «Основні засоби» | 08 «Необоротні активи» | 30 000,00 |
| У податковому обліку вартість комп'ютера повністю списана як непрямі матеріальні витрати. Через це у бухобліку треба відобразити відкладене податкове зобов'язання за правилами ПБО 18/02 | |||
| Нараховано ВОНО (30 000 руб. х 20%) |
6 000,00 | ||
| Прийнятий до відрахування ПДВ за основним коштом | 68-«Рас-че-ти з бюджетом з ПДВ» | 19 «ПДВ з придбаних матеріальних цінностей» | 5 400,00 |
| У лютому 2011 р. | |||
| Нараховано амортизацію по комп'ютеру (30 000 руб. / 36 міс.) |
833,33 | ||
| Після внесення змін до облікової політики, що діють з 01.01.2011 р. (у лютому 2011 р.) | |||
| ДОБРО Нараховано амортизацію комп'ютера за лютий |
26 «Загальногосподарські витрати» | 02 «Амортизація основних засобів» | 833,33 |
| Комп'ютер переведено до складу МПЗ | 10 «Матеріали» | 01 «Основні засоби» | 30 000,00 |
| Вартість комп'ютера врахована у витратах | 26 «Загальногосподарські витрати» | 10 «Матеріали» | 30 000,00 |
| У податковому обліку вартість комп'ютера було повністю враховано у витратах січня. Тому при визнанні цієї витрати у бухобліку у лютому треба погасити раніше нараховане відстрочене податкове зобов'язання | |||
| Погашено ВОНО (30 000 руб. х 20%) |
77 «Відстрочені податкові зобов'язання» | 68-«Рас-че-ти з бюджетом з податку на прибуток» | 6 000,00 |
Як бачимо, за підсумками І кварталу дані бухгалтерського та податкового обліку сходяться. Однак якщо амортизацію «перехідного» майна у бухобліку ви відображали на рахунку 20 «Основне виробництво» (враховували при розрахунку собівартості продукції), а у податковому обліку його вартість повністю врахована у прямих витратах січня, то розрахунок різниць між бухгалтерським та податковим обліком буде складнішим.
КРОК 3. Враховуємо зміни у складі основних засобів при розрахунку податку на майно
Цей податок розраховується за даними бухобліку а п. 1 ст. 374 НК РФ. Однак через те, що «перехідне» майно перестає враховуватись у складі основних засобів заднім числом, є всі підстави для того, щоб врахувати це та при розрахунку податку на майно. Отже, кошти понад 20 000 крб. і не більше 40 000 руб., Введені в експлуатацію в 2011 р., не потрібно враховувати при визначенні залишкової вартості основних засобів на 01.02.2011 та на 01.03.2011.
Складність тут лише в тому, що комп'ютерна бухгалтерська програма не зможе розрахувати вам правильно податок на майно: адже за її даними залишкова вартість ОС на 01.02.2011 міститиме вартість «перехідного» майна.
Отже, доведеться вручну коригувати розрахунок, щоб не переплачувати податок.
А що буде, якщо вирішите сплатити податок на майно так, як вам розрахує бухгалтерська програма? Податок на майно буде більшим. З іншого боку, помилкове збільшення податку майно веде до завищення витрат під час розрахунку прибуток. І отут уже можуть бути претензії з боку податкової інспекції. Отже, краще не лінуватися і розрахувати податок на майно правильно.
Незавершені капітальні вкладення: тепер тільки справді незавершені
З п. 41 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Р Ф утв. Наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н (далі - Положення № 34н)прибрали норму, згідно з якою об'єкти нерухомості, за якими не отримані документи про держреєстрацію, належать до незавершених капвкладень м підп. 3 п. 1 додатка до Наказу № 186н. Отже, тепер варіантів немає і наявну у вас нерухомість потрібно враховувати як повноцінний об'єкт основних засобів, навіть якщо права на неї ще не зареєстровані. Тим більше, це потрібно зробити, якщо ви ввели нерухомість в експлуатацію. Якщо ж ви залишите таку нерухомість на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», то тим самим зменшіть податок на майно.
Крім того, із Положення № 34н прибрали правило про те, що об'єкти капбудівництва, що перебувають у тимчасовій експлуатації, до їх введення в постійну експлуатацію повинні враховуватися як незавершені капвкладення. я абз. 2 п. 41 Положення № 34н.
Аналогічні зміни внесені і до Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів. в утв. Наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 № 91н (далі – Методичні вказівки з обліку ОС). Раніше в них говорилося, що організації тільки за бажання могли включати до складу основних засобів нерухомість, за якою закінчено капвкладення і яку введено в експлуатацію, якщо документи передано на держреєстрацію, але її самої ще не було о п. 52 Методичних вказівок з обліку ОЗ (стара редакція). Тепер же таку нерухомість ви однозначно зобов'язані прийняти до бухобліку як основні засоби. в підп. 10 п. 7 додатка до Наказу № 186н. Їх треба враховувати на окремому субрахунку до рахунку 01 «Основні кошти», наприклад, на субрахунку «Незареєстрована нерухомість».
Все це наводить Положення № 34н та Методичні вказівки з обліку ОЗ у відповідність до ПБО 6/01, яке не ставить визнання активу основним засобом у залежність від наявності держреєстрації.
Нові правила переоцінки ОЗ та НМА
Ціла низка змін стосується переоцінки необоротних активів.
Переоцінка – станом на кінець року
Результати переоцінки тепер потрібно відображати не так на 1 січня, а на 31 грудня. Тобто переоцінювати ОЗ можна лише станом на кінець року а п. 7 додатка до Наказу № 186н; пп. 43-47 Методичних вказівок з обліку ОЗ.
Тому цілком закономірно постає питання: що робити з переоцінкою, яка відображена в бухобліку на 01.01.2011? Ось як на нього відповіли у Мінфіні.
З авторитетних джерел
Момент проведення переоцінки не змінився. Метою зміни дати було лише уточнення цього моменту всередині доби. Баланс на певну дату означає (за звичаями ділового обороту) 24:00 зазначеної дати. Досі 1 січня вибивалося з цього правила, оскільки організації у балансі на 1 січня ніколи не показували результати операцій, здійснених власне 1 січня. І це ламало однаковість розуміння дати балансу. Тепер цю проблему усунуто.
Переоцінка на 24.00 31 грудня – це те саме, що й переоцінка на 00.00 1 січня. Тому організації як проводили переоцінку на цей час, так і повинні продовжувати це робити. Просто тепер показувати цю переоцінку слід на один звітний період раніше та позначати її в балансі іншою датою” .
СУХАРЬОВ Ігор Робертович
Мінфін Росії
Отже, немає жодних підстав не визнавати переоцінку, відображену в бухобліку на 01.01.2011.
При відображенні результатів переоцінки рахунок 84 використовувати більше не можна
При обліку результатів переоцінки замість використовуваного раніше рахунку 84 «Нерозподілений прибуток/непокритий збиток» слід використовувати рахунок 91 «Інші доходи та витрати » підп. 7 п. 1, підп. 3 п. 3, підп. 4-9 п. 7 додатка до Наказу № 186н. Розглянемо схеми проведення при різних варіантах переоцінки основних засобів з урахуванням цих змін на прикладі.
приклад. Відображення за новими правилами результатів переоцінки основних засобів
/ умова /Організація переоцінює чотири основні засоби.
| Основний засіб | Первинна вартість (з урахуванням попередніх переоцінок) | Амортизація (з урахуванням попередніх переоцінок) | Результат попередніх переоцінок | Результат поточної переоцінки | ||
| Зміна суми амортизації | Зміна первинної вартості | Зміна суми амортизації | ||||
| ОС №1 | 1 000 000 | 300 000 | - | - | +200 000 | +60 000 |
| ОС №2 | 2 000 000 | 400 000 | - | - | –200 000 | –40 000 |
| ОС №3 | 3 000 000 | 600 000 | –100 000 | –15 000 | +300 000 | +60 000 |
| ОС №4 | 4 000 000 | 500 000 | +200 000 | +20 000 | –400 000 | –50 000 |
/ Рішення /За новими правилами у бухобліку треба зробити такі проводки.
| зміст операції | Дт | Кт | сума, руб. |
| На дату дооцінки – якщо раніше не було уцінки (за ОС №1) | |||
| Відображено дооцінку первісної вартості ОЗ № 1 | 01 «Основні засоби» | 83 «Додатковий капітал» | 200 000 |
| Збільшено раніше нараховану амортизацію дооціненої ОЗ № 1 | 83 «Додатковий капітал» | 02 «Амортизація ОС» | 60 000 |
| На дату уцінки – якщо раніше не було дооцінки (за ОС №2) | |||
| Відображено уцінку первісної вартості ОЗ № 2 | 91-2 «Інші витрати» | 01 «Основні засоби» | 200 000 |
| Зменшено раніше нараховану амортизацію уціненого ОЗ № 2 | 02 «Амортизація ОС» | 91-1 «Інші доходи» | 40 000 |
| На дату дооцінки – якщо раніше була уцінка (за ОС №3) | |||
| Відображено результати переоцінки первісної вартості ОЗ № 3 на суму, що дорівнює раніше проведеній уцінці | 01 «Основні засоби» | 91-1 «Інші доходи» | 100 000 |
| Збільшено додатковий капітал на суму перевищення дооцінки первісної вартості ОЗ № 3 над раніше одержаною уцінкою (300 000 руб. - 100 000 руб.) |
01 «Основні засоби» | 83 «Додатковий капітал» | 200 000 |
| Відображено результати дооцінки амортизації за ОЗ № 3, рівні сумі її зменшення за попередньої уцінки | 91-2 «Інші витрати» | 02 «Амортизація ОС» | 15 000 |
| Зменшено додатковий капітал на суму збільшення амортизації, що перевищує суму її зменшення за попередньої уцінки ОЗ № 3 (60 000 руб. - 15 000 руб.) |
83 «Додатковий капітал» | 02 «Амортизація ОС» | 45 000 |
| На дату уцінки – якщо раніше була дооцінка (за ОС №4) | |||
| Зменшено додатковий капітал на суму уцінки, що дорівнює сумі попередньої дооцінки ОЗ № 4 | 83 «Додатковий капітал» | 01 «Основні засоби» | 200 000 |
| Відображено результати переоцінки ОЗ № 4 на суму перевищення уцінки над раніше врахованою дооцінкою (400 000 руб. - 200 000 руб.) |
91-2 «Інші витрати» | 01 «Основні засоби» | 200 000 |
| Збільшено додатковий капітал на суму уцінки амортизації ОЗ № 4, що дорівнює сумі збільшення амортизації при попередній дооцінці | 02 «Амортизація ОС» | 83 «Додатковий капітал» | 20 000 |
| Відображено суму уцінки амортизації ОЗ № 4, що перевищує суму попередньої дооцінки амортизації (50 000 руб. - 20 000 руб.) |
02 «Амортизація ОС» | 91-1 «Інші доходи» | 30 000 |
Про те, як з урахуванням нових правил відобразити результати переоцінки, проведеної на 1 січня 2011 р., розповіли фахівці Мінфіну.
З авторитетних джерел
“У звітності за 2010 р., коли ще нові правила не діяли, все залишається, як і раніше. А ось у звітності 2011 р. переоцінку, проведену на початок цього року, слід показати вже не як на 1 січня 2011 р., а як на 31 грудня 2010 р. Те саме стосується переоцінки, проведеної роком раніше на початок 2010 р. - її слід у порівняльних даних звітності 2011 р. показувати станом на 31 грудня 2009 р.
Що стосується віднесення результатів переоцінки на інші доходи або витрати, то ця зміна стосується лише переоцінки нижче за початкову вартість основного засобу. Якщо оцінка на початок 2011 р. (31 грудня 2010 р.) виявилася нижчою від первісної вартості, то зміна оцінки за 2010 р. (крім сум, що списуються з 83-го рахунку) слід показувати у звіті про прибутки та збитки 2011 р. у порівняльних даних щодо інших доходів або витрат за 2010 р. Якщо ж оцінка на початок 2011 р. (31 грудня 2010 р.) виявилася вищою від первісної вартості, то зміна оцінки за 2010 р. (у межах сум, що відображаються на 83-му рахунку) слід показувати у звіті про зміни капіталу за відповідним рядком, а також у звіті про прибутки та збитки 2011 р. у порівняльних даних за довідковими показниками за 2010 р. та включати до сукупного фінансового результату порівняльного періоду” .
СУХАРЬОВ Ігор Робертович підп. "а" підп. 4 п. 7 додатка до Наказу № 186н; абз. 3 п. 43 Методичних вказівок з обліку ОЗ (визнаний таким, що втратив чинність). Ось як ситуацію, що склалася, коментують у Мінфіні.
З авторитетних джерел
Земля - це, як правило, такий об'єкт, у якого споживчі властивості не змінюються. І саме тому вона не амортизується. Але якщо земля поступово втрачає свої корисні властивості, як, наприклад, у разі її використання під смітник, то, на мій погляд, його слід амортизувати.
Також тепер, після внесення поправок до Положення № 34н, можна переоцінювати землю” .
СУХАРЬОВ Ігор Робертович
Мінфін Росії
Відбиваючи в бухобліку ринкову вартість землі, ви зробите свою звітність більш достовірною. І правильніше буде розрахована вартість чистих активів.
Окрім розглянутих вище змін, є й інші поправки до Положення № 34н та Методичні вказівки з обліку ОЗ, проте вони є суто технічними. Деякі поправки лише наводять ці акти у відповідність до ПБО 6/01. А інші розчищають ці акти, видаляючи їх норми, закріплені за іншими нормативних актах по бухобліку.
