Pajamų mokestis. Organizacijos pajamų mokestis (NPO) Federalinis pajamų mokestis

Pajamų mokestis yra privalomas visiems juridiniams asmenims, kuriems taikoma bendra mokesčių sistema. Jis apskaičiuojamas susumavus visų rūšių įmonės veiklos pelną ir padauginus iš esamo kurso.

Teisinis pagrindas

Pelno mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo tvarka, mokesčio tarifas visų nuosavybės formų įmonėms nurodyta skyriuje. 25 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Regioniniai aktai reglamentuoja mokesčių lengvatų taikymo procesą. Teisininkai ir buhalteriai savo darbe taip pat taiko Finansų ministerijos ir Federalinės mokesčių tarnybos paaiškinimus dėl tam tikrų taisyklių punktų.

Dalykai ir objektai

Mokesčių mokėtojai yra:

• Rusijos organizacijos, užsiimančios azartinių lošimų verslu, taip pat tos, kurios nenaudoja supaprastintos mokesčių sistemos, UTII, vieningo žemės ūkio mokesčio.
• Užsienio organizacijos, gaunančios pajamas Rusijos Federacijos teritorijoje.
• Konsoliduotos grupės nariai.

Įmonės, kurios moka UTII, USN ir vieningą žemės ūkio mokestį, yra atleidžiamos nuo mokesčių. Jeigu metinių pardavimų apimtys viršija įstatymų nustatytas ribas, įmonės privalo mokėti pelno mokestį, kurio tarifas viršija įstatymų nustatytas ribas. Taip pat 2017 m. neapmokestinamos organizacijos, kurios dalyvauja rengiant ir vykdant FIFA 2018 Rusijos Federacijoje.

Skaičiavimo pagrindas yra organizacijos pelnas. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 247 straipsnyje teigiama, kad pelnas:

• vidaus organizacijoms ir užsienio įmonių atstovybėms - tai įmonės (jos atstovybės) gautų pajamų suma, atėmus patirtas išlaidas;
• viso tam dalyviui apskaičiuoto pelno suma;
• kitoms užsienio organizacijoms - tai lėšų suma, pripažinta pajamomis pagal str. 309 NK.

Pajamos ir išlaidos

Pajamomis pripažįstama ekonominė nauda iš organizacijos veiklos, išreikšta natūra arba pinigais. Tai yra visų organizacijos pajamų suma, neatsižvelgiant į išlaidas ir mokesčius, kurie pateikiami klientams (pavyzdžiui, PVM). Jie nustatomi remiantis pirminių dokumentų duomenimis. Pajamos skirstomos iš pardavimo ir ne veiklos pajamų.

Apskaičiuojant organizacijos pajamų mokestį, mokesčio tarifas neatsižvelgia į šias pajamas:

• iš neatlygintinai gauto turto;
• kapitalo įnašai;
• turtas, gautas pagal paskolos sutartis;
• turtas, gautas tikslinio finansavimo būdu.

Išlaidos yra pagrįstos ir dokumentais pagrįstos mokesčių mokėtojo patirtos išlaidos, jeigu jos buvo skirtos pajamoms gauti. Skaičiuojant organizacijos pajamų mokestį ir mokesčio tarifą, į išlaidas neįtraukiamos baudos, sankcijos, baudos, dividendai, išmokos už perteklinį medžiagų išmetimą, išlaidos savanoriškam draudimui, finansinė pagalba, pensijų priedai ir kt. Visas sąrašas į sąnaudas neįtrauktos sumos, pateiktos 2 str. 270 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Normalizuotos išlaidos gali būti nurašytos ne visiškai, o iš dalies. Nuo 2017 metų išlaidoms gali būti priskirtos ir sumos, išleistos darbuotojų kvalifikacijai įvertinti. Tačiau yra viena svarbi sąlyga: darbuotojas savo sutikimą vertinti savo kvalifikacijos lygį turi patvirtinti raštu.

Ataskaitiniai laikotarpiai

Organizacijų pelnas nustatomas fiksuota suma. Mokesčio sumos kaupimo ataskaitos turi būti pateiktos už 6, 9 ir 12 mėnesių. Avansiniai mokėjimai turėtų būti pervedami į biudžetą kas mėnesį. Nuo 2016 m. vidutinė ketvirčio pardavimo pajamų suma padidinta iki 15 mln.

Mokesčių bazė

Kaip apskaičiuojamas pelno mokestis? Mokesčio tarifas dauginamas iš pajamų ir išlaidų skirtumo. Jei pajamų suma mažesnė už išlaidų sumą, tada bazė lygi nuliui. Pelnas nustatomas kaupimo principu nuo kalendorinių metų pradžios. Kadangi teisės aktai nustato atskiras pelno mokesčio tarifų rūšis, pajamos turi būti skaičiuojamos atskirai kiekvienai veiklos rūšiai.

Mokesčių kodeksas nustato pajamų ir išlaidų nustatymo specifiką skirtingų kategorijų mokėtojams: bankams, draudimo bendrovėms (293 straipsnis), nevalstybiniams pensijų fondams (295 straipsnis), mikrofinansų organizacijoms (297 straipsnis), profesionaliems vertybinių popierių rinkos dalyviams. 299 straipsnis), sandoriai su Centriniu banku (280 straipsnis), ateities finansiniai sandoriai (305 straipsnis), kliringo organizacijos (299 straipsnis). Azartinių lošimų verslo organizacijos tvarko atskirą pajamų ir išlaidų apskaitą. Atsižvelgiama tik į ekonomiškai pagrįstas išlaidas, kurios yra pagrįstos dokumentais.

Koks yra pelno mokesčio tarifas?

Sumokėto mokesčio suma pervedama į federalinį ir vietinį biudžetą. Nuo 2017 m. pasikeitė palūkanų paskirstymas. Pagrindinis pelno mokesčio tarifas nepasikeitė ir yra 20 proc. Anksčiau 2% sumokėtos sumos buvo siunčiama į federalinį biudžetą, o 18% liko vietos biudžete. Nauja schema buvo įvesta nuo 2017 iki 2020 m. Mokesčio suma, apskaičiuota taikant 3% tarifą, bus pervesta į federalinį biudžetą, o 17% - į Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetą. Regioninės institucijos tam tikroms mokėtojų kategorijoms gali sumažinti surinkimo tarifą. 2017-2020 metais jis negali būti mažesnis nei 12,5 proc.

Išimtys

Tam tikroms pajamų rūšims taikomas pelno mokesčio tarifas:

• Užsienio įmonių pajamos iš konteinerių, mobilių transporto priemonių naudojimo ir nuomos, tarptautinių pervežimų – 10 proc.
• Mokesčio tarifas užsienio organizacijos pelnui per atstovybę, nesusijusią su veikla Rusijos Federacijoje, yra 20%.
• Rusijos organizacijų dividendai – 13 proc. Visa mokesčių suma lieka vietos biudžete. Užsienio įmonių gauti dividendai apmokestinami taikant 15 proc. Tai taip pat apima pajamas iš palūkanų už vyriausybės vertybinius popierius.
• Įplaukos iš Rusijos centrinių bankų, apskaitomos vertybinių popierių sąskaitose, yra 30 proc.
• Rusijos banko pelnas - 0%.
• Žemės ūkio gamintojų pelnas – 0 proc.
• Medicinos ir švietimo veikla užsiimančių organizacijų pelnas – 0 proc.
• Pajamos iš operacijos, susijusios su įstatinio kapitalo dalies pardavimu – 0 proc.
• Kvitai iš darbų, atliktų inovacinėje ekonominėje zonoje, turistinėje ir rekreacinėje zonoje, atskirai apskaitant įplaukas ir išlaidas – 0 proc.
• Pajamos iš regioninio investicinio projekto, jei jos neviršija 90% visų pajamų, yra 0%.

Ataskaitų teikimas

Kiekvieno mokestinio laikotarpio pabaigoje organizacija turi pateikti ataskaitos formą ir jos rengimo taisykles, patvirtintas Federalinės mokesčių tarnybos įsakymu N MMV-7-3/600. Deklaracija pateikiama įmonės ar jos padalinio buveinės inspekcijai. Ataskaita pateikiama popierine forma. Elektroninę deklaraciją gali pateikti didžiausi mokesčių mokėtojai, taip pat organizacijos, kuriose praėjusiais metais vidutinis darbuotojų skaičius siekė daugiau nei 100 žmonių.

Mokesčių pakeitimai 2017 m

Atidėjimų abejotinoms skoloms suma turi būti mažesnė nei 10% praėjusio arba ataskaitinio laikotarpio pajamų. Abejotina skola yra skola, kuri viršija priešpriešinės prievolės sumą. Jei organizacija turi gautinas ir mokėtinas sumas vienai sandorio šaliai, tada tik suma, viršijanti mokėtinas sumas, gali būti nurašyta kaip abejotinos skolos.

Perkeliamų nuostolių suma yra ribota. Nuo 2017-01-01 iki 2020-12-31 ankstesnių laikotarpių nuostoliai negali būti mažinami daugiau nei 50 proc. Šis pakeitimas neturi įtakos mokesčių lengvatų taikymo pagrindui. Pakeitimai susiję su nuostoliais, kurie buvo patirti po 2007-01-01.

Nuo 2017 m. panaikintas nuostolių, patirtų po 2007-01-01, sumų pervedimo apribojimas. Dabar perkėlimas gali būti atliktas visus vėlesnius metus. Pakeitimai dėl į valstybės ir savivaldybių biudžetus pervestų mokesčių sumų tikslinimo turėtų atsispindėti deklaracijoje ir mokėjimuose. Šiuose dokumentuose turi būti aiškiai nurodyta, kurios sumos mokamos taikant 3 proc., o kurioms 17 proc.

Yra ir daugiau priežasčių, kodėl skola pripažįstama konsoliduota. Pavyzdžiui, yra dvi tarpusavyje susijusios užsienio organizacijos (viena iš organizacijų yra antrosios steigėja). Vienam iš jų Rusijos įmonė turėjo skolinį įsipareigojimą. Šiuo atveju skola laikoma konsoliduota. Ir nesvarbu, kokią kapitalo dalį turi užsienio skolintojo įmonė. Dabar konsoliduota skola nustatoma pagal visų mokesčių mokėtojo prievolių dydį.

Jei per ataskaitinį laikotarpį kapitalizacijos koeficientas pasikeitė, gali kilti mokesčių bazės koregavimo klausimas. Nuo 2017 metų išlaidų kontroliuojamai skolai perskaičiuoti nereikia. Kaip minėta anksčiau, į išlaidų sumą gali būti įtrauktos išlaidos, patirtos vertinant darbuotojų įgūdžių lygį. Siekiant paskatinti tokias peržiūras, bus parengtos nuostatos, kad būtų atsižvelgta į vertinimo išlaidas. Įmonė galės atsižvelgti į išlaidas, jei vertinimas buvo atliktas paslaugų sutarties pagrindu ir su subjektu buvo sudaryta darbo sutartis.

Pakeista mokestinių baudų apskaičiavimo tvarka, padidintas netesybų dydis. Pakeitimai susiję su vėlavimais, atsirandančiais po 2017 m. spalio 1 d. Jei vėluojate sumokėti mokesčius daugiau nei 30 dienų, baudos dydis turės būti skaičiuojamas pagal šį algoritmą:

• 1/300 centrinio banko kurso, galiojantis nuo 1 iki 30 vėlavimo dienų;
• 1/150 centrinio banko kurso, įsigalioja nuo 31 vėlavimo dienos.

NVO yra tiesioginis mokestis jo vertė tiesiogiai priklauso nuo galutinių organizacijos finansinių rezultatų.

Mokestis imamas nuo pelno, kurį gauna organizacija, tai yra nuo pajamų ir išlaidų skirtumo.

Pelnas – išlaidų sumos atėmimo iš organizacijos pajamų sumos rezultatas – apmokestinamas.

Apmokestinimo pajamų mokesčiu taisyklės apibrėžtos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriuje.

Kas moka mokesčius NVO (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 246 straipsnis, 246 straipsnio 2 dalis, 247 straipsnis)

Kas nemoka mokesčių NVO (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 246.1, 346.1, 346.11, 346.26 straipsniai)

Pajamų klasifikacija.

Pajamos – tai pajamos iš pagrindinės veiklos rūšies (pardavimų pajamos), taip pat sumos, gautos iš kitų veiklos rūšių. Pavyzdžiui, iš turto lizingo, banko indėlių palūkanų ir pan. (ne veiklos pajamos). Apmokestinant pelną, įskaitomos visos pajamos be PVM ir akcizų.

Išlaidų grupavimas.

Išlaidos yra pagrįstos ir dokumentais pagrįstos įmonės išlaidos. Jos skirstomos į išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu (darbuotojų darbo užmokestis, žaliavų įsigijimo kaina, ilgalaikio turto nusidėvėjimas ir kt.), ir ne veiklos sąnaudas (neigiami valiutų kursų skirtumai, teismo ir arbitražo mokesčiai ir kt.). Be to, yra uždaras sąrašas išlaidų, į kurias negalima atsižvelgti apskaičiuojant pelno mokestį. Tai visų pirma sukaupti dividendai, įnašai į įstatinį kapitalą, paskolų grąžinimas ir kt.

Išlaidos pripažįstamos pagrįstomis ir dokumentais pagrįstomis mokesčių mokėtojo patirtomis (patirtomis) išlaidomis.

Mokesčių apskaičiavimas.

Mokesčių mokėtojas, apskaičiuodamas pelno mokestį, turi aiškiai žinoti, kokias pajamas ir išlaidas jis gali pripažinti šiuo laikotarpiu, o kokių – ne. Sąnaudų ir pajamų pripažinimo mokesčių tikslais datos nustatomos dviem skirtingais metodais. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271–273 straipsniai)

Kaupimo metodas. Kai mokesčių mokėtojas mokesčių apskaitą tvarko kaupimo metodu, pajamų/sąnaudų pripažinimo data nepriklauso nuo faktinio lėšų gavimo (turto, turtinių teisių ir kt. gavimo)/faktinio išlaidų apmokėjimo datos. Pajamos (sąnaudos) pagal kaupimo metodą pripažįstamos tą ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį, kurį jos atsirado (su kuriuo jos susijusios).

Grynųjų pinigų metodas.

Organizacijos (išskyrus bankus) turi teisę grynųjų pinigų metodu nustatyti pajamų (išlaidų) gavimo datą, jeigu vidutiniškai per praėjusius 4 ketvirčius buvo gauta pajamų iš prekių (darbų, paslaugų) pardavimo. šios organizacijos, neįskaitant pridėtinės vertės mokesčio, neviršijo 1 mln.

Mokesčių apskaičiavimo tvarka.

Mokesčio suma = Mokesčio tarifas x Mokesčio bazė

• Apskaičiuojant mokesčių bazę turi būti nurodyta (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 315 straipsnis):
• Laikotarpis, kuriam nustatoma mokesčio bazė;
• Ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu patirtų išlaidų suma, mažinant pardavimo pajamų dydį;
• Pardavimų pelnas (nuostolis);
• Ne veiklos pajamų dydis;
• Pelnas (nuostolis) iš ne veiklos;
• Bendra ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio mokesčio bazė;
• Apmokestinamo pelno dydžiui nustatyti į mokesčio bazę neįtraukiama perkeliamo nuostolio suma.

Pelno, kuriam taikomi skirtingi tarifai, bazės nustatomos atskirai.

Formuojant mokesčio bazę būtina atsižvelgti į PMĮ numatytas ypatybes, atsižvelgiant į sąlygas, mokesčių mokėtojų veiklos specifiką ir kitus veiksnius:

Specialios mokesčių apskaičiavimo sąlygos tam tikroms veiklos rūšims.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nustato kai kurių organizacijų pajamų ir išlaidų nustatymo ypatybes, kurios priklauso nuo šių organizacijų vykdomos veiklos rūšies. Taigi, sk. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnyje aptariami ne tik bendri požiūriai į mokesčių bazės formavimą, pajamų mokesčio apskaičiavimą ir mokėjimą, bet ir pajamų apmokestinimo specifika, susijusi su tam tikrų pramonės šakų ar įmonių grupių specifika.

• Bankai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 290, 291, 292 straipsniai)
• Draudimo organizacijos (draudikai) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 293, 294, 294.1 straipsniai)
• Nevalstybiniai pensijų fondai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 295, 296 straipsniai)
• Vertybinių popierių rinkos dalyviai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 298, 299 straipsniai)
• Kliringo organizacijos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 299.1, 299.2 straipsniai)
• Operacijų su ateities sandorių finansinėmis priemonėmis ypatumai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 301-305 ir 326-327 straipsniai)
• Turto patikėjimo valdymo sutarties, paprastos partnerystės sutarties vykdymo ypatumai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 276, 278 ir 332 straipsniai)
• Užsienio organizacijų apmokestinimo ypatumai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 307-310 straipsniai)

Apmokestinamasis laikotarpis. Ataskaitinis laikotarpis.

Apmokestinamasis laikotarpis– tai laikotarpis, kuriam pasibaigus baigiamas mokesčio bazės formavimo procesas ir galutinai nustatoma mokėtina mokesčio suma. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 285 straipsnis)

Pelno mokesčio atveju mokestinis laikotarpis yra kalendoriniai metai.

Mokesčių ir avansinių mokėjimų apskaičiavimo tvarka.

Mokestis apibrėžiamas kaip mokesčio bazės procentas, atitinkantis mokesčio tarifą. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 286 straipsnis)

• Ketvirtinės avansinės išmokos išmokamos ne vėliau kaip iki atitinkamo ataskaitinio laikotarpio mokesčių deklaracijų pateikimo termino.
• Mokesčio sumokėjimas pasibaigus mokestiniam laikotarpiui ne vėliau kaip iki atitinkamo mokestinio laikotarpio mokesčių deklaracijų pateikimo termino.
• Mėnesio avansiniai mokėjimai išmokami ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po praėjusio mėnesio, 28 dienos.
• Iš esmės visi pajamų mokesčio mokėtojai kas mėnesį moka avansinius mokėjimus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 286 straipsnio 2 dalis).
• Organizacijos, kurios moka avansinius mokėjimus tik kas ketvirtį (4 kartus per metus), yra nurodytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 286 straipsnio 3 dalyje.

Ketvirčio avansinių mokėjimų apskaičiavimo tvarka.

Ketvirčio avanso suma, kurią organizacija turi sumokėti į ataskaitinio laikotarpio biudžetą, pavyzdžiui, remdamasi šešių mėnesių rezultatais:

AK už papildomą mokėjimą = AK atskaitomybė - AK ankstesnė. Kur:

• AK už papildomą mokestį– tai ketvirčio avanso suma, kurią reikia sumokėti (papildyti) į biudžetą ataskaitinio laikotarpio pabaigoje.
• AK pranešimai– tai ketvirtinio avanso suma, apskaičiuota pagal ataskaitinio laikotarpio rezultatus.
• AK ankstesnis– tai ketvirtinio avanso suma, sumokėta pagal praėjusio ataskaitinio laikotarpio (einamojo mokestinio laikotarpio) rezultatus.

Mėnesinių avansinių mokėjimų apskaičiavimo tvarka.

Ataskaitiniais laikotarpiais mokesčių mokėtojai pelno mokestį moka avansu – lygiomis išmokomis kiekvieną mėnesį. Tokių mėnesinių avansinių įmokų sumas, kurias privaloma sumokėti kitą ataskaitinį laikotarpį, mokesčių mokėtojas apskaičiuoja pagal avanso sumą, apskaičiuotą už praėjusį ataskaitinį laikotarpį.

Mėnesinių avansinių mokėjimų nustatymas pagal faktinį pelną.

Organizacija gali naudoti šį metodą savo noru. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 286 straipsnio 2 dalis)

Norėdami tai padaryti, ne vėliau kaip iki gruodžio 31 d. turite pranešti mokesčių inspekcijai, kad per ateinančius metus įmonė pereis prie mėnesinių avansinių įmokų skaičiavimo pagal faktiškai gautą pelną.

Taikant šį metodą, ataskaitiniai laikotarpiai yra vienas mėnuo, du mėnesiai, trys mėnesiai ir taip iki kalendorinių metų pabaigos.

• Sausio mėnesio avansas lygus sausio mėnesį faktiškai gauto pelno mokesčiui.
• Sausio–vasario mėn. avansas lygus sausio ir vasario mėnesiais faktiškai gauto pelno mokesčiui, atėmus sausio mėnesio avansą.
• Sausio-kovo avansinis mokėjimas lygus sausio-kovo mėnesiais faktiškai gauto pelno mokesčiui, atėmus avansinius mokėjimus už sausį ir vasarį.
• Ir taip iki gruodžio mėn.

Nuostolių perkėlimas į priekį.

Organizacijos, patyrusios nuostolių praėjusį mokestinį laikotarpį, turi teisę sumažinti einamojo laikotarpio teigiamą mokesčių bazę visa gautų nuostolių suma arba šios sumos dalimi (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 straipsnis). )

Mokesčių grąžinimas.

Mokesčių deklaracija pateikiama (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 289 straipsnis):

• Ne vėliau kaip per 28 dienas nuo atitinkamo ataskaitinio laikotarpio pabaigos.
• Ne vėliau kaip iki kitų metų, einančių po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, kovo 28 d.

Deklaracija turi būti pateikta mokesčių inspekcijai:

• organizacijos buveinėje;
• kiekvieno atskiro organizacijos padalinio vietoje.

Mokesčių ir avansinių įmokų mokėjimo terminai.

Mokesčių apskaita.

Mokesčių apskaita – tai informacijos apibendrinimo sistema, pagal kurią remiantis pirminių dokumentų duomenimis nustatoma mokesčio mokesčio bazė. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis)

Mokesčių mokėtojai, remdamiesi mokesčių apskaitos duomenimis, apskaičiuoja mokesčio bazę kiekvieno ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pabaigoje. Mokesčių apskaitos sistemą mokesčių mokėtojai organizuoja savarankiškai.

Mokesčių apskaitos duomenis patvirtina:

• pirminiai apskaitos dokumentai (įskaitant buhalterio pažymėjimą);
• analitinės mokesčių apskaitos registrai;
• mokesčio bazės apskaičiavimas.

Vis dar turite klausimų? Parašykite komentarą! Sėkmės!

NVO pelno mokestis 100 proc. atnaujinta: 2016 m. spalio 29 d.: Ilja Žuravlevas

Pelno mokestį sumoka juridiniai asmenys, naudodamiesi bendra mokesčių sistema. Paprastai apmokestinamas skirtumas tarp pajamų ir išlaidų. Daugeliu atvejų mokesčio tarifas yra 20%. Ši medžiaga, kuri yra „Manekenų mokesčių kodekso“ serijos dalis, skirta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriui „Organizacijos pajamų mokestis“. Šiame straipsnyje pateikiamas prieinamas, paprastas pajamų mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo tvarkos, mokesčių tarifų ir ataskaitų pateikimo terminų paaiškinimas. Atminkite, kad šios serijos straipsniuose pateikiama tik bendra mokesčių apžvalga; praktinei veiklai būtina remtis pirminiu šaltiniu - Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu

Kas moka

• Visi Rusijos juridiniai asmenys (LLC, UAB ir kt.).
• Užsienio juridiniai asmenys, kurie veikia Rusijoje per nuolatines atstovybes arba tiesiog gauna pajamas iš šaltinio Rusijos Federacijoje.

Nuo ko imamas mokestis?

Apie pelną, tai yra apie skirtumą tarp pajamų ir išlaidų.

Pajamos – tai pajamos iš pagrindinės veiklos (pardavimų pajamos), taip pat sumos, gautos iš kitos veiklos. Pavyzdžiui, iš turto lizingo, banko indėlių palūkanų ir pan. (ne veiklos pajamos). Apmokestinant pelną, įskaitomos visos pajamos be PVM ir akcizų.

Išlaidos yra pagrįstos ir dokumentais pagrįstos įmonės išlaidos. Jos skirstomos į išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu (darbuotojų darbo užmokestis, žaliavų įsigijimo kaina, ilgalaikio turto nusidėvėjimas ir kt.) ir ne veiklos sąnaudas (neigiami valiutų kursų skirtumai, teismo ir arbitražo mokesčiai ir kt.). Be to, yra uždaras sąrašas išlaidų, į kurias negalima atsižvelgti apmokestinant pelną. Tai visų pirma sukaupti dividendai, įnašai į įstatinį kapitalą, paskolų grąžinimas ir kt.

Mokestinių auditų metu daugiausia problemų kyla būtent dėl ​​išlaidų: inspektoriai pareiškia, kad išlaidos ekonomiškai nepateisinamos, neteisingai surašyti pirminiai dokumentai ir pan. ir t.t.. Todėl buhalteriai, kaip taisyklė, didesnį dėmesį skiria išlaidas patvirtinantiems dokumentams.

Kas neapmokestinama?

Už pelną iš veiklos, perkelto į vieningą sąlyginių pajamų mokestį (UTII), taip pat nuo įmonių, perėjusių prie supaprastinto apmokestinimo sistemos arba mokėti vieningą žemės ūkio mokestį, pelno.

Kokiu momentu skaičiuojant pelno mokestį pripažinti pajamas ir išlaidas?

Pajamoms ir sąnaudoms pripažinti yra du būdai: kaupimo metodas ir grynųjų pinigų metodas.

Kaupimo metodas numato, kad pajamos ir išlaidos paprastai apskaitomos tuo laikotarpiu, kai jos atsiranda, neatsižvelgiant į faktinį pinigų gavimą ar sumokėjimą. Pavyzdžiui: organizacija pagal sutartį privalo sumokėti biuro nuomą už rugpjūtį ne vėliau kaip iki rugpjūčio 31 d., tačiau nuomos mokestis pervedamas tik spalio mėnesį. Pagal kaupimo metodą buhalteris šią sumą turi įrašyti kaip išlaidas rugpjūčio, o ne spalio mėnesį.

Pagal grynųjų pinigų metodą pajamos paprastai pripažįstamos, kai pinigai gaunami į einamąją sąskaitą arba kasos aparatą, o išlaidos pripažįstamos tada, kai organizacija apmoka savo įsipareigojimą tiekėjui. Taigi, jei biuro nuoma už rugpjūtį faktiškai buvo sumokėta spalį, tai grynųjų pinigų metodu buhalteris išlaidas parodys spalio, o ne rugpjūčio mėn.

Organizacija turi teisę pasirinkti, kurį iš dviejų metodų – kaupimo ar grynųjų pinigų – ji naudos. Tačiau yra apribojimas: bet kuri įmonė gali naudoti kaupimo metodą, o bankams draudžiama naudoti grynųjų pinigų metodą. Be to, norint pereiti prie grynųjų pinigų metodo, turi būti įvykdyta tokia sąlyga: pardavimo pajamos be PVM vidutiniškai per praėjusius keturis ketvirčius negali viršyti vieno milijono rublių už kiekvieną ketvirtį. Toks pat limitas turi būti išlaikytas ir tuo metu, kai įmonė taiko grynųjų pinigų metodą. Viršijus maksimalias pajamas, organizacija nuo einamųjų metų pradžios privalo pereiti prie kaupimo metodo. Pasirinktas metodas yra fiksuojamas atitinkamų metų apskaitos politikoje ir taikomas šiais metais.

Mokesčių tarifai

Bazinis pajamų mokesčio tarifas yra 20 proc. Laikotarpiu nuo 2017 iki 2020 m. į federalinį biudžetą įskaitoma 3 proc., o į regioninį biudžetą – 17 proc.

Kai kurioms pajamų rūšims buvo įvestos skirtingos vertės. Iš šių pajamų rūšių praktikoje buhalteris dažniausiai tvarko gautus dividendus, kuriems paprastai taikomas 13 procentų tarifas (visa suma įskaitoma į federalinį biudžetą). Atkreipkite dėmesį, kad iki 2015 metų sausio 1 dienos dividendų norma buvo 9 proc.

Kaip apskaičiuoti pajamų mokestį

Turite nustatyti mokesčio bazę (tai yra apmokestinamas pelnas) ir padauginti jį iš atitinkamo mokesčio tarifo. Pelno, kuriam taikomi skirtingi tarifai, bazės nustatomos atskirai.

Mokesčio bazė skaičiuojama kaupimo principu nuo mokestinio laikotarpio, kuris atitinka vienerius kalendorinius metus, pradžios. Kitaip tariant, bazė nustatoma laikotarpiu nuo einamųjų metų sausio 1 d. iki gruodžio 31 d., tada mokesčio bazė pradedama skaičiuoti nuo nulio.

Jei metų pabaigoje paaiškėja, kad išlaidos viršijo pajamas ir įmonė patyrė nuostolių, tada mokesčių bazė laikoma lygi nuliui. Tai reiškia, kad pajamų mokesčio suma negali būti neigiama, mokesčio suma turi būti arba nulis, arba teigiama.

Bazės apskaičiavimo teisingumas turi būti patvirtintas įrašais mokesčių registruose. Kiekviena įmonė šiuos registrus kuria savarankiškai ir konsoliduoja savo apskaitos mokesčių politikoje. Praktikoje mokesčių apskaitos registrai yra panašūs į apskaitos registrus. Norint atspindėti skirtingas pajamų ir sąnaudų formavimo taisykles, kurios atitinkamai taikomos mokesčiuose ir apskaitoje, reikia dviejų rūšių apskaitos – mokesčių ir apskaitos. Kai kuriais atvejais „mokesčių“ ir „apskaitos“ pajamos gali būti vienodos.

Kaip apskaičiuoti avansinį pajamų mokestį

Per metus buhalteris turi apskaičiuoti avansinius pajamų mokesčius. Yra du būdai avansiniams mokėjimams apskaičiuoti.

Pirmasis metodas yra nustatytas visoms organizacijoms pagal nutylėjimą ir numato, kad ataskaitiniai laikotarpiai yra pirmasis ketvirtis, pusė metų ir devyni mėnesiai. Avansiniai mokėjimai atliekami kiekvieno ataskaitinio laikotarpio pabaigoje. Mokėjimo suma pagal pirmojo ketvirčio rezultatus yra lygi pirmojo ketvirčio gauto pelno mokesčiui. Avansinis mokėjimas už pusmečio rezultatus yra lygus pusmečio gauto pelno mokesčiui, atėmus pirmojo ketvirčio avansą. Išmokos suma pagal devynių mėnesių rezultatus yra lygi devynių mėnesių pelno mokesčiui, atėmus avansinius mokėjimus už pirmąjį ketvirtį ir pusmetį.

Be to, kiekvieną ataskaitinį laikotarpį mokami mėnesiniai avansiniai mokėjimai. Pasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui, buhalteris atsiima avansą, remdamasis šio laikotarpio rezultatais (skaičiavimo taisykles pateikėme aukščiau), o vėliau palygina su per šį laikotarpį atliktų mėnesinių įmokų suma. Jei visos mėnesinės įmokos yra mažesnės už galutinį avansinį mokėjimą, įmonė turi sumokėti skirtumą. Jei bus permoka, buhalteris į ją atsižvelgs ateinančiais laikotarpiais.

Mėnesiniai avansiniai mokėjimai apskaičiuojami pagal šias taisykles. Pirmąjį ketvirtį, tai yra sausį, vasarį ir kovą, buhalteris skaičiuoja tuos pačius mėnesinius avansinius mokėjimus kaip ir praėjusių metų spalio, lapkričio ir gruodžio mėnesiais. Antrąjį ketvirtį buhalteris apmokestina pirmąjį ketvirtį faktiškai gautą pelną ir šį skaičių padalija iš trijų. Rezultatas yra mėnesinių avansinių mokėjimų suma už balandžio, gegužės ir birželio mėn. Trečiąjį ketvirtį buhalteris paima mokestį iš faktinio šešių mėnesių pelno, atima pirmojo ketvirčio avansą ir gautą skaičių padalija iš trijų. Išeina mėnesinių avansinių įmokų suma už liepą, rugpjūtį ir rugsėjį. Ketvirtąjį ketvirtį buhalteris ima mokestį nuo faktiškai gauto devynių mėnesių pelno, atima šešių mėnesių avansinius mokėjimus ir gautą vertę dalija iš trijų. Tai išankstiniai mokėjimai už spalį, lapkritį ir gruodį.

Antrasis metodas pagrįstas faktiniu pelnu. Įmonė gali taikyti šį metodą savo noru. Norėdami tai padaryti, ne vėliau kaip iki gruodžio 31 d. turite pranešti mokesčių inspekcijai, kad per ateinančius metus įmonė pereis prie mėnesinių avansinių įmokų skaičiavimo pagal faktiškai gautą pelną. Taikant šį metodą, ataskaitiniai laikotarpiai yra vienas mėnuo, du mėnesiai, trys mėnesiai ir taip iki kalendorinių metų pabaigos. Sausio mėnesio avansas lygus sausio mėnesį faktiškai gauto pelno mokesčiui. Sausio–vasario mėn. avansas lygus sausio ir vasario mėnesiais faktiškai gauto pelno mokesčiui, atėmus sausio mėnesio avansą. Sausio-kovo avansinis mokėjimas lygus sausio-kovo mėnesiais faktiškai gauto pelno mokesčiui, atėmus avansinius mokėjimus už sausį ir vasarį. Ir taip iki gruodžio mėn.

Organizacija, anksčiau pasirinkusi antrąjį avansinių mokėjimų apskaičiavimo būdą (tai yra pagal faktinį pelną), turi teisę jo atsisakyti ir nuo kitų metų pradžios „grįžti“ prie pirmojo būdo. Norėdami tai padaryti, turite pateikti atitinkamą prašymą Federalinei mokesčių tarnybai ne vėliau kaip iki einamųjų metų gruodžio 31 d. „Sugrįžus“ prie pirmojo būdo, sausio-kovo mėnesio avansas bus lygus skirtumui tarp devynių mėnesių avanso ir praėjusių metų šešių mėnesių avanso.

Įmonės, kurių pardavimo pajamos be PVM per praėjusius keturis ketvirčius vidutiniškai neviršijo 15 mln. rublių per ketvirtį, turi kaupti tik ketvirčio avansinius mokėjimus. Ši taisyklė, nepaisant pajamų dydžio, galioja ir biudžetinėms, ne pelno ir kai kurioms kitoms organizacijoms.

Naujai sukurtos organizacijos avansinius mokėjimus kaupia ne kas mėnesį, o kas ketvirtį, kol praeis visas ketvirtis nuo jų valstybinės registracijos dienos. Tada buhalteris turi pasižiūrėti, kokios pardavimo pajamos (be PVM). Jei ji neviršija 5 milijonų rublių per mėnesį arba 15 milijonų rublių per ketvirtį, įmonė gali ir toliau kaupti tik ketvirčio avansinius mokėjimus. Viršijus limitą, įmonė nuo kito mėnesio pereina prie mėnesinių avansinių mokėjimų.

Kada pervesti pinigus į biudžetą

Jei ataskaitiniai laikotarpiai yra ketvirtis, pusė metų ir devyni mėnesiai, tai avansiniai mokėjimai pagal ataskaitinių laikotarpių rezultatus atliekami atitinkamai ne vėliau kaip balandžio 28 d., liepos 28 d. ir spalio 28 d. Mėnesio avansas už sausio mėnesį turi būti pervestas ne vėliau kaip sausio 28 d., už vasarį - ne vėliau kaip vasario 28 d., ir taip iki gruodžio imtinai.

Jeigu įmonė avansinius mokėjimus moka pagal faktinį pelną, tai sausio mėnesio avansas mokamas ne vėliau kaip vasario 28 d., sausio-vasario mėn. – ne vėliau kaip kovo 28 d., ir taip toliau, iki kitų metų sausio 28 d.

Nepriklausomai nuo pasirinkto avansinių mokėjimų apskaičiavimo būdo, kalendorinių metų pabaigoje buhalteris parodo bendrą praėjusių metų pelno mokesčio sumą. Tada jis lygina ją su avansinių mokėjimų suma, sukaupta ataskaitinių laikotarpių pabaigoje. Jei bendra avansinių mokėjimų suma yra mažesnė už galutinę mokesčių sumą, įmonė skirtumą sumoka į biudžetą. Jei bus permoka, buhalteris į ją atsižvelgs sekančiais laikotarpiais. Visa pajamų mokesčio suma turi būti sumokėta ne vėliau kaip iki kitų metų kovo 28 d.

Kaip pranešti apie pajamų mokesčius

Įmonės, kurių veikla visiškai perkelta į vieną ar daugiau specialių mokesčių režimų (UTII, supaprastinta sistema arba vieno žemės ūkio mokesčio mokėjimas), negali deklaruoti pajamų mokesčio.

Visi kiti juridiniai asmenys, atlikę bent vieną operaciją, susijusią su grynųjų ar nepiniginių lėšų gavimu ar išleidimu, nepriklausomai nuo to, ar jie turi pajamų, pagal ataskaitinių ir mokestinių laikotarpių rezultatus privalo pateikti inspekcijai pajamų mokesčio deklaracijas.

Mokestinio laikotarpio (metų) pajamų deklaracija inspekcijai turi būti pateikta ne vėliau kaip iki kitų metų kovo 28 d. Ne pelno organizacijos, neturinčios prievolės mokėti mokesčių, pateikia supaprastintos formos deklaraciją. Visos kitos įmonės, nepaisant prievolės mokėti mokesčius, metų pabaigos deklaracijas pateikia visos formos.

Įmonės, kurių ataskaitiniai laikotarpiai yra kas ketvirtis, pusmetis ir devyni mėnesiai, supaprastinta forma pateikia ataskaitas atitinkamai ne vėliau kaip balandžio 28 d., liepos 28 d. ir spalio 28 d. Organizacijos, kurių ataskaitiniai laikotarpiai yra vienas mėnuo, du mėnesiai ir pan., ataskaitas supaprastinta forma teikia ne vėliau kaip vasario 28 d., kovo 28 d. ir taip iki kitų metų sausio 28 d.

Federaliniai mokesčiai, taip pat regioniniai ir vietiniai mokesčiai ir rinkliavos yra išvardyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekse. Šiame straipsnyje mes apsvarstysime mokesčių klasifikaciją - federalinius, regioninius ir vietinius, nurodydami juos reglamentuojančios normos numerį.

Federaliniai mokesčiai ir rinkliavos

Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 12 straipsniu, federaliniai mokesčiai ir rinkliavos yra tokie privalomi mokėjimai, kurie turi būti pervesti visur Rusijos Federacijos teritorijoje. Tuo pačiu metu federalinių mokesčių standartų poveikį reglamentuoja tik Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, kuris įveda ir panaikina tiek pačius mokesčius, tiek atskiras konkretaus federalinio mokesčio nuostatas.

Federalinių mokesčių sumos patenka į to paties pavadinimo Rusijos Federacijos biudžetą.

Šio skyriaus medžiagoje bus pasakojama apie BCC taikymo įvairiems mokesčiams tvarką. .

Regioniniai mokesčiai

Priešingai nei federaliniai mokesčiai, regioniniai mokesčiai, įskaitant transporto mokestį, lošimų ir organizacijų turto mokesčius, gali būti reguliuojami tiek Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, tiek šalies regionų valdžios institucijų išleistais įstatymais. Steigimo subjektų įstatymai nustato įkainių vertę, taip pat tam tikrų lengvatų prieinamumą, patikslina mokėjimų ir deklaracijų teikimo sąlygas.

Taigi, pavyzdžiui, ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 28 straipsnis, nustatantis transporto mokesčio tarifus 1 straipsnio 1 dalyje. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 361 straipsnio 2 dalis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 362 straipsnyje nurodyta, kad jų vertę subjektai gali keisti 10 kartų aukštyn arba žemyn. O Maskvos miesto įstatymas „Dėl transporto mokesčio“ 2008-07-09 Nr.33 jau nustato galutinius mokesčio apskaičiavimo reikalavimus, ypač tarifus, kuriais skaičiuojamas transporto mokestis.

Šios rūšies mokesčiai mokami į Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetus.

SVARBU! Nepaisant to, kad pajamų mokestis priklauso federalinių mokesčių grupei, mokėjimai už jį patenka į 2 biudžetus: federalinį ir regioninį (atitinkamai 3 ir 17%).

Vietiniai mokesčiai ir rinkliavos

Vietinių mokesčių poveikį reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ir savivaldybės lygmeniu parengti reglamentai. Šie mokesčiai apima žemės mokestį ir asmeninio turto mokestį. O nuo 2015 metų šiai grupei įvestas prekybos mokestis (2014 m. lapkričio 29 d. įstatymas Nr. 382-FZ).

Lėšos, naudojamos mokesčiams sumokėti, patenka į vietos biudžetus.

Mokesčiai ir specialūs režimai

Be anksčiau aptartų mokesčių grupių, Rusijos Federacijos mokesčių kodekse yra nustatyti vadinamieji specialieji režimai, kurių naudojimas atleidžiamas nuo pajamų mokesčio, gyventojų pajamų mokesčio (individualiems verslininkams), PVM, organizacijų turto mokesčio mokėjimo. ir fiziniams asmenims, tačiau įvedama prievolė mokėti vieną mokestį.

Išskiriami šie režimai:

Apie šio mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo specifiką skaitykite skiltyje „STS“.

• UTII;

Skiltyje „UTII“ esanti medžiaga padės pereiti prie UTII ir organizuoti veiklą šiuo režimu.

• žemės ūkio gamintojams taikomas režimas;

Medžiagos apie apskaičiavimą, mokėjimą ir ataskaitų teikimą šiuo režimu rasite skyriuje „Vieningas žemės ūkio mokestis“.

• gamybos pasidalijimo sutartis;
• patentų sistema.

Patentų apmokestinimo sistemos niuansus rasite „PSN“ skiltyje.

2019–2020 m. federalinių, regioninių ir vietinių mokesčių sąrašas (lentelė)

Draudimo įmokos

Nuo 2017 metų Ch. 34, kuriame numatyta mokėti pensijų, medicininio, socialinio draudimo įmokas dėl laikinojo neįgalumo ir dėl motinystės (2016-03-07 įstatymas Nr. 243-FZ). Iki 2017 metų šios įmokos buvo mokamos atitinkamai į Pensijų fondo ir Socialinio draudimo fondo biudžetą.

Draudimo įmokų mokėtojai surašyti 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 419 straipsnyje apmokestinimo objektas nurodytas 2 str. 420, o įmokų tarifai nurodyti str. 425-430 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Atsakymus į klausimus, susijusius su draudimo įmokų apskaičiavimu, mokėjimu ir ataskaitų teikimu, rasite skiltyje „Draudimo įmokos“.

Rezultatai

Yra gana daug federalinių mokesčių. Dėl to, kad jie apima tokius didelius mokesčius kaip pajamų mokestis ir PVM, federalinių mokesčių apimtis gerokai viršija rinkliavų į regioninius ar vietos biudžetus dydį.

Pelno mokestį apskaičiuoti ir sumokėti privalo visi bendrąją (standartinę) apmokestinimo sistemą taikantys juridiniai asmenys. Prie supaprastintų režimų (UTII, USNO, Vieningo žemės ūkio mokesčio) perėjusios organizacijos nėra jo mokėtojai.

NPO skaičiavimo ypatybės

Rusijos ir užsienio juridiniai asmenys į biudžetą įneša 20% pelno kaip mokesčius. Skaičiavimo bazė nustatoma atsižvelgiant į pajamų apskaitos taisykles ir reikalavimus iš apmokestinamosios vertės išskaičiuojamoms išlaidoms. Rezultatas turėtų atsispindėti pinigine pelno išraiška. Skaičiuojant naudojama informacija apie veiklos ir ne veiklos pajamas. Kiekvienos kategorijos nustatymo taisyklės yra išsamiai aprašytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriuje. Be to, mokesčių mokėtojas gali sumažinti mokesčių bazę nuostolių suma ir prireikus perkelti juos į ateinančius mėnesius.

Mokestiniu laikotarpiu laikomas vieneri metai. Tačiau mokesčių mokėtojai privalo mokėti avansinius mokesčius, taip pat ataskaitas rengti ir teikti kas ketvirtį (kai kuriais atvejais ir kas mėnesį).

Sumažinti pelno mokesčio tarifai

Teisę taikyti lengvatinius pajamų mokesčio tarifus turi žemės ūkio produktų gamintojų grupei priskiriamos organizacijos. 2013-2015 metais bus 0 proc.

Sumažinti tarifai taip pat nustatomi pelnui, kurį juridiniai asmenys gauna iš tam tikrų rūšių veiklos:

• 10% užsienio įmonėms nuomojant transporto priemones (jei pajamos nesusijusios su darbu Rusijos Federacijoje);
• 0,9 ir 15% pajamoms iš dividendų (atsižvelgiant į keletą papildomų sąlygų);
• 0,9 ir 15% pelnui iš vertybinių popierių (įvairios sąlygos ir grupės);
• 0% medicinos organizacijoms.

Sunku nustatyti tarifą daugiausia kyla dėl skirtingų įstatymų leidėjo požiūrių į tam tikras komercinės veiklos rūšis.

Ataskaitų teikimo, apskaitos funkcijos

Mokesčių mokėtojas privalo pateikti griežtai nustatytos formos ataskaitas registracijos vietoje. Jis savarankiškai atlieka avansinių mokėjimų apskaičiavimą ir susumuoja metų rezultatus. Mėnesinės įmokos dydį juridinis asmuo turi nustatyti pagal praėjusio ataskaitinio laikotarpio duomenis:

• pirmąjį mėnesį - suma, lygi mokėjimui už paskutinį pasibaigusio ketvirčio mėnesį;
• už antrą mėnesį - 1/3 visos ketvirčio įmokos;
• trečią mėnesį pagal ketvirčio rezultatus.

III ketvirčio avansiniai mokėjimai skaičiuojami atsižvelgiant į pusės metų duomenis, o už IV ketvirtį – į 9 mėnesių informaciją. Lėšos į biudžetą įnešamos iki kito mėnesio, einančio po ataskaitinio laikotarpio, 28 dienos. Per nurodytą laikotarpį mokesčių mokėtojas taip pat turi išsiųsti deklaraciją.