Kami menjual sekuritas - saham yang tidak diperdagangkan di pasar sekuritas. Bagaimana cara menghitung pajak atas penjualan saham oleh orang pribadi? Akuntansi pajak saat menjual saham

S.V. Razgulin,
Anggota Dewan Negara Aktif Federasi Rusia kelas 3

Versi Kode Pajak saat ini memberikan pengecualian individu dan organisasi dari perpajakan atas pendapatan yang diterima dari penjualan jenis saham tertentu, serta kepentingan partisipasi di ibukota resmi organisasi Rusia. Namun nyatanya, pengecualian ini baru bisa dilakukan paling cepat pada tahun 2016. Wawancara ini dikhususkan untuk tata cara dan syarat penerapannya.

Undang-undang Federal tanggal 28 Desember 2010 No. 395-FZ memperkenalkan ke dalam Kode Pajak Federasi Rusia aturan tentang pembebasan pajak atas penghasilan dari penjualan saham dan kepentingan penyertaan dalam modal dasar. Apakah pengecualian ini diterapkan dalam praktiknya?
Memang, Kode Pajak Federasi Rusia mengatur pembebasan pajak penghasilan pribadi dan perpajakan pajak penghasilan dengan tarif 0% atas penghasilan dari pelepasan saham dan kepentingan penyertaan dalam modal dasar. Pada saat yang sama, ketentuan yang relevan dari paragraf 17.2 Pasal 217, paragraf 4.1 Pasal 284 dan Pasal 284.2 Kode Pajak Federasi Rusia berlaku untuk sekuritas (saham dalam modal dasar) yang diperoleh oleh wajib pajak mulai tanggal 1 Januari 2011 . Batasan jangka waktu perolehan saham (saham) ini tidak diatur dalam Kode Pajak Federasi Rusia, tetapi dalam ketentuan peralihan Undang-Undang Federal No. 395-FZ tanggal 28 Desember 2010 (dalam paragraf 7 Pasal 5) .
Orang yang memperoleh saham atau saham sebelum tahun 2011, bahkan setelah lima tahun kepemilikannya, tidak berhak menerima pengecualian (tarif nol). Penetapan aturan perpajakan preferensial tersebut tidak berarti pelanggaran hak konstitusional (penetapan Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia tanggal 29 Mei 2014 No. 1070-O).
Dengan demikian, pembebasan pajak tidak berlaku hingga saat ini.
Padahal formulir pengembalian pajak untuk pajak penghasilan badan, yang disetujui atas perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 26 November 2014 No. ММВ-7-3/600@, sudah memuat indikasi pada lembar 04 kode penghasilan "7" (pendapatan dari penjualan atau pelepasan saham lainnya (kepentingan partisipatif) sesuai dengan Pasal 284.2 Kode Pajak Federasi Rusia (tarif 0%)), tidak ada alasan untuk menunjukkan kode yang sesuai dalam deklarasi untuk tahun 2015.
Kasus pertama tidak dikenakan pajak atas penghasilan tersebut baru akan muncul tahun depan, yakni 2016.

-Persyaratan apa yang harus dipenuhi oleh wajib pajak untuk menerima pengecualian?
Syarat umum antara lain bahwa saham (saham) harus merupakan saham (saham) organisasi Rusia, dan juga harus dimiliki oleh wajib pajak setidaknya selama lima tahun terus menerus.
Persyaratan khusus telah ditetapkan untuk saham: saham tersebut tidak boleh diperdagangkan di pasar sekuritas, kecuali saham yang diklasifikasikan menurut aturan yang ditetapkan oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 22 Februari 2012 No. 156, sebagai saham Perusahaan. sektor ekonomi berteknologi tinggi (inovatif); atau merupakan modal dasar organisasi, yang lebih dari 50% asetnya terdiri dari real estat yang berlokasi di Rusia.
Kepemilikan saham dan saham yang diperoleh dapat diakhiri karena sebab apapun: akibat pembelian dan penjualan (termasuk penebusan paksa), penebusan, atau pelepasan lainnya.

- Bagaimana jangka waktu kepemilikan suatu saham dalam harta benda seseorang ditentukan, termasuk apakah perseroan asal yang sahamnya diakuisisi itu direorganisasi?
Informasi mengenai besaran dan nilai nominal saham masing-masing peserta dalam perseroan terbatas terdapat dalam Daftar Badan Hukum Negara Bersatu (USRLE). Untuk menghitung jangka waktu kepemilikan suatu saham, perlu diperhatikan bahwa saham atau sebagian saham dalam modal dasar suatu perseroan berpindah kepada pengakuisisinya sejak saat notaris transaksi yang bertujuan untuk mengalihkan saham atau bagian dari saham dalam modal dasar perseroan, atau dalam hal-hal yang tidak memerlukan akta notaris, sejak perubahan yang bersangkutan dilakukan pada Daftar Badan Hukum Negara Bersatu berdasarkan dokumen hak milik (Pasal 11, 21 dari Undang-Undang Federal 02/08/1998 No. 14-FZ “Tentang Perseroan Terbatas”).
Secara khusus, menurut Pasal 93 KUH Perdata Federasi Rusia, pengalihan suatu saham atau sebagian saham seorang peserta perusahaan dalam modal dasar suatu perseroan terbatas kepada orang lain diperbolehkan berdasarkan suatu transaksi. atau melalui suksesi atau atas dasar hukum lain, dengan mempertimbangkan hal-hal spesifik yang diatur oleh KUH Perdata Federasi Rusia dan Undang-Undang Federal 08.02.1998 No. 14-FZ “Tentang Perseroan Terbatas”.
Tetapi karena indikasi langsung dari paragraf dua paragraf 17.2 Pasal 217 Kode Pajak Federasi Rusia, periode kepemilikan saham (saham) yang diterima selama reorganisasi dihitung sejak tanggal perolehan oleh individu dari saham (saham) dari organisasi (asli) yang direorganisasi.

- Dan jika suatu organisasi menerima bagian dalam modal dasar suatu perseroan terbatas melalui suksesi, dapatkah organisasi tersebut menerapkan tarif 0% pada basis pajak yang dibentuk pada penjualan berikutnya atas saham tersebut?
Menurut pendapat saya, tarif pajak 0% untuk pajak penghasilan badan dapat diterapkan pada penghasilan dari penjualan suatu saham dalam modal dasar suatu perseroan yang diterima melalui suksesi hukum. Tentu saja dengan memperhatikan syarat-syarat mengenai tanggal perolehannya dan jangka waktu kepemilikannya oleh wajib pajak penjual.

- Dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 01.02.2011 No. 03-04-05/0-48, tertanggal 02.12.2013 No. 03-03-06/1/52260, sudut pandangnya adalah menyatakan bahwa pembebasan pajak hanya berlaku untuk penyertaan saham dalam modal dasar organisasi Rusia yang diperoleh oleh wajib pajak dan tidak diterima olehnya dengan cara lain, misalnya ketika menambah modal dasar suatu perseroan dengan mengorbankan harta bendanya. .
Nampaknya ketentuan kunci dalam ketentuan paragraf 7 Pasal 5 Undang-Undang Federal 28 Desember 2010 No. 395-FZ merupakan indikasi tanggal munculnya kepemilikan saham - setelah 1 Januari 2011, dan bukan metode perolehannya.
Fitur akuntansi pengeluaran dalam realisasi hak milik ditetapkan oleh Pasal 268 Kode Pajak Federasi Rusia. Menurut aturan umum ayat 2.1 ayat 1 pasal ini, wajib pajak berhak mengurangi penghasilan dari penjualan hak milik (saham) sebesar harga pembelian hak milik (saham) tersebut dan sebesar biaya yang terkait. dengan perolehan dan penjualannya. Pada saat yang sama, prosedur untuk menentukan harga perolehan saham yang diterima oleh peserta selama reorganisasi organisasi diatur secara langsung: harga perolehan saham tersebut adalah nilainya, ditentukan sesuai dengan paragraf 4–6 Pasal 277 Pajak. Kode Federasi Rusia.
Dengan kata lain, dalam situasi yang sedang dipertimbangkan, konsep “akuisisi” harus digunakan dalam arti luas, termasuk akuisisi berbayar dan alasan lain munculnya kepemilikan suatu saham yang diatur oleh undang-undang perdata Federasi Rusia.
Dengan demikian, apabila hak atas suatu saham dalam modal dasar suatu perseroan terbatas timbul melalui suksesi hukum, maka dapat dikenakan tarif pajak sebesar 0% atas dasar pengenaan pajak atas penghasilan dari penjualan saham tersebut, yang mempunyai terus-menerus menjadi milik Wajib Pajak berdasarkan hak milik selama lebih dari lima tahun.
Perlu diingat bahwa dalam beberapa bentuk reorganisasi, untuk menerapkan tarif 0%, bagian dalam organisasi yang direorganisasi mungkin perlu diperoleh mulai tanggal 1 Januari 2011 (misalnya, ketika mentransformasikan - mengubah formulir legal). Sebaliknya, jangka waktu kepemilikan saham tersebut dapat dihitung sejak tanggal perolehan awal, yaitu termasuk jangka waktu kepemilikan saham pendahulunya - organisasi yang direorganisasi.

- Apakah pembebasan pajak berlaku atas penghasilan dari penjualan unit dana investasi?
Tidak berlaku. Pembebasan pajak atau tarif nol hanya berlaku pada saat menjual saham atau saham. Penyebutan saham dalam paragraf kedua klausul 17.2 Pasal 217 Kode Pajak Federasi Rusia, tampaknya merupakan kesalahan teknis.
Namun pada saat yang sama, saham atau saham dapat diterima oleh wajib pajak, termasuk sebagai akibat dari reorganisasi suatu organisasi nirlaba (dana pensiun non-negara), yang keikutsertaannya ditentukan dengan memberikan kontribusi terhadap total kontribusi. dari para pendiri.

- Apakah penerapan tarif PPh Badan 0% bergantung pada besar kecilnya saham yang dijual?
TIDAK. Kode Pajak Federasi Rusia tidak memuat persyaratan apa pun mengenai persentase atau nilai saham yang dijual di modal dasar (ukuran blok saham).
Penerapan tarif pajak sebesar 0% untuk pajak penghasilan badan atas penghasilan dari transaksi penjualan atau pelepasan lainnya (termasuk penebusan) saham atau kepentingan penyertaan dalam modal dasar organisasi Rusia tergantung pada tanggal perolehannya dan periodenya. kepemilikan penjual wajib pajak.
Kode Pajak Federasi Rusia tidak memuat ketentuan yang membatasi kemungkinan penerapan tarif pajak 0% tergantung pada bentuk pembayaran saham dan jumlah pendapatan dari penjualannya. Ketentuan ini berlaku baik untuk saham maupun pajak penghasilan orang pribadi, dan ditegaskan melalui surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 20 Juli 2012 No. 03-03-06/1/351.

- Bisakah organisasi asing menerapkan tarif 0% terhadap pendapatan dari penjualan saham dan kepentingan partisipasi di organisasi Rusia?

Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia tidak memuat larangan penggunaan Pasal 284.2 Kode Pajak Federasi Rusia oleh organisasi asing.
Selain itu, organisasi asing yang secara independen mengakui dirinya sebagai wajib pajak Federasi Rusia sesuai dengan paragraf 6–7 Pasal 246.2 Kode Pajak Federasi Rusia disamakan dengan organisasi Rusia untuk keperluan Bab 25 Kode Pajak. Federasi Rusia berdasarkan paragraf 5 Pasal 246 Kode Pajak Federasi Rusia. Ketentuan Pasal 284 dan 284.2 Kode Pajak Federasi Rusia tentang tarif 0% berlaku untuk organisasi asing seperti organisasi Rusia (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 03/06/2015 No. 03-03- 06/31990).
Seperti yang telah disebutkan, pendapatan dari operasi penjualan atau pelepasan lainnya (termasuk penebusan) hak partisipasi dalam modal dasar organisasi Rusia akan dikenakan pajak penghasilan badan dengan tarif pajak 0%, berapa pun besarnya. bagian tertentu, biaya perolehannya, biaya penjualannya, pendaftaran negara dari organisasi penjual.
Untuk penerapan tarif 0%, perubahan nilai nominal saham seiring dengan peningkatan modal dasar perseroan tidak menjadi masalah (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 27 Oktober 2011 No. 03-04-06 /4-291).

- Misalkan Wajib Pajak mengalami kerugian atas penjualan saham yang diperolehnya setelah tanggal 1 Januari 2011 dan terus dimilikinya selama lebih dari lima tahun. Bolehkah dalam hal ini menerapkan tata cara umum penetapan dasar pengenaan pajak penghasilan badan yang dikenakan pajak dengan tarif 20%?
Sesuai dengan Pasal 268 Kode Pajak Federasi Rusia, jika harga pembelian suatu saham di modal dasar, dengan memperhitungkan biaya yang terkait dengan penjualannya, melebihi hasil pelepasannya, perbedaan antara nilai-nilai ini adalah diakui sebagai kerugian wajib pajak yang diperhitungkan untuk keperluan perpajakan (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 17 Juli 2012 No. 03-03-06/1/336).
Aturan terpisah ditetapkan untuk sekuritas yang diperdagangkan dan tidak diperdagangkan di pasar sekuritas yang terorganisir. Dengan demikian, kerugian yang diterima dari transaksi surat berharga dapat digunakan untuk mengurangi basis pajak secara keseluruhan, dengan memperhatikan ketentuan ayat 1, 2 Pasal 274, ayat 1 Pasal 283 Kode Pajak Federasi Rusia.
Pada saat yang sama, berdasarkan paragraf 2 Pasal 274 Kode Pajak Federasi Rusia, dasar pengenaan pajak atas laba yang dikenakan pajak dengan tarif yang berbeda dari tarif 20% ditentukan oleh wajib pajak secara terpisah.
Basis pajak untuk pendapatan dari transaksi penjualan atau pelepasan lainnya (termasuk penebusan) hak partisipasi dalam modal dasar organisasi Rusia ditentukan secara terpisah, dengan ketentuan bahwa pada tanggal penjualan atau pelepasan lainnya (termasuk penebusan) dari penyertaan tersebut bunga itu terus-menerus menjadi milik wajib pajak atas hak milik atau hak milik lainnya selama lebih dari lima tahun (klausul 4.1 Pasal 284, Pasal 284.2 Kode Pajak Federasi Rusia).
Wajib pajak memelihara akuntansi terpisah atas pendapatan (beban) untuk transaksi yang, sesuai dengan Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia, prosedur akuntansi laba dan rugi yang berbeda disediakan.
Basis pajak dan tarif pajak merupakan unsur wajib perpajakan. Pada saat yang sama, Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia dalam beberapa kasus memberikan hak suatu organisasi untuk menerapkan tarif pajak 0%, misalnya, sebuah organisasi yang bergerak dalam bidang pendidikan, kegiatan medis, layanan sosial. untuk warga negara (Pasal 284.1, 284.5 Kode Pajak Federasi Rusia).
Namun, Pasal 284.2 Kode Pajak Federasi Rusia tidak mengizinkan wajib pajak untuk secara sukarela beralih menerapkan tarif pajak 0% (menolak menggunakan tarif pajak 0%) ke basis pajak untuk transaksi penjualan saham di modal dasar organisasi Rusia yang diperoleh setelah 1 Januari 2011 dan terus-menerus dimiliki oleh wajib pajak atas kepemilikan atau hak kepemilikan lainnya selama lebih dari lima tahun.

- Ternyata jika seorang wajib pajak menjual saham atau saham yang memenuhi persyaratan yang ditentukan dalam Pasal 284.2 Kode Pajak Federasi Rusia dengan kerugian, maka ia tidak dapat memperhitungkan kerugian yang diakibatkannya untuk keperluan perpajakan?
Ke dasar pengenaan pajak penghasilan ditentukan berdasarkan transaksi penjualan saham dan kepentingan penyertaan dalam modal dasar organisasi Rusia yang diperoleh setelah 1 Januari 2011 dan terus-menerus dimiliki oleh wajib pajak berdasarkan hak milik atau hak milik lainnya selama lebih dari lima tahun. , wajib pajak harus menerapkan tarif pajak sebesar 0%.
Apabila harga pembelian saham-saham tertentu, saham-saham dalam modal dasar, dengan memperhitungkan biaya-biaya yang berkaitan dengan penjualan, melebihi hasil penjualannya, maka selisih antara nilai-nilai tersebut diakui sebagai kerugian, yang tidak diperhitungkan. untuk tujuan perpajakan. Ketentuan Kode Pajak Federasi Rusia tentang pengalihan kerugian tidak berlaku untuk kerugian yang diterima oleh wajib pajak dari penjualan atau pelepasan saham dan kepentingan penyertaan lainnya dalam modal dasar organisasi Rusia yang ditentukan dalam Pasal 284.2 Kode Pajak. Federasi Rusia (klausul 1 Pasal 283 Kode Pajak Federasi Rusia).
Tidak mungkin untuk meneruskan kerugian yang timbul atas transaksi surat berharga yang diperdagangkan di pasar surat berharga yang terorganisir dan atas pajak penghasilan orang pribadi, karena dasar pengenaan pajak dalam hal ini “belum terbentuk”: penghasilan yang diterima dibebaskan dari pengenaan pajak.
Penerapan prosedur umum penghitungan basis pajak dalam situasi yang sedang dipertimbangkan berarti melakukan pelanggaran pajak dalam bentuk tidak membayar (pembayaran tidak lengkap) dari pajak yang bersangkutan (Pasal 122 Kode Pajak Federasi Rusia).

- Kemungkinan lain apa yang terkandung dalam Kode Pajak Federasi Rusia untuk mengurangi beban pajak ketika seseorang menjual saham (saham)?
Sehubungan dengan sekuritas, Pasal 214.1 Kode Pajak Federasi Rusia mendefinisikan hasil keuangan transaksi dengan sekuritas sebagai perbedaan antara jumlah pendapatan yang diterima dari penjualan (penebusan) sekuritas dan biaya perolehan yang didokumentasikan. , penjualan, penyimpanan dan penebusan surat berharga yang sebenarnya dikeluarkan oleh Wajib Pajak .
Apabila Wajib Pajak memperoleh surat berharga setelah tanggal 1 Januari 2014 dan dimiliki lebih dari tiga tahun, maka hasil keuangan positif dari penjualan (pelunasan) dapat dibebaskan dari pengenaan pajak. Pengecualian tersebut diberikan dalam bentuk pengurangan pajak investasi (sub-ayat 1 ayat 1 Pasal 219.1 Kode Pajak Federasi Rusia).
Berkenaan dengan kepentingan penyertaan dalam modal dasar, perlu diketahui bahwa pada tanggal 1 Januari 2016, versi baru sub-ayat 1 ayat 1 Pasal 220 Kode Pajak Federasi Rusia mulai berlaku. Dengan memperhatikan perubahan tersebut, pengurangan pajak properti akan diberikan tidak hanya pada saat penjualan suatu saham (bagiannya) dalam modal dasar perseroan, tetapi juga pada saat penarikan diri dari keanggotaan perseroan, pada saat transfer dana (properti). ) kepada peserta perseroan dalam hal likuidasi perseroan, dengan penurunan nilai nominal saham dalam modal dasar perseroan (UU Federal tanggal 08/06/2015 No. 146-FZ).
Dalam hal ini, wajib pajak berhak untuk mengurangi jumlah penghasilannya yang dikenakan pajak penghasilan orang pribadi sebesar jumlah pengeluaran yang sebenarnya dikeluarkannya dan pengeluaran-pengeluaran yang tercatat sehubungan dengan perolehan hak milik tersebut. Dalam hal tidak ada biaya-biaya yang terdokumentasi untuk perolehan suatu saham dalam modal dasar perseroan, pengurangan pajak bumi dan bangunan diberikan sebesar penghasilan yang diterima wajib pajak sebagai akibat penghentian penyertaan dalam perseroan, tidak melebihi jumlah seluruhnya. dari 250.000 rubel untuk masa pajak.
Sedangkan untuk penjualan saham oleh badan hukum, mulai tahun 2016 ketentuan Pasal 280 Kode Pajak Federasi Rusia tentang tata cara pembentukan harga transaksi dengan surat berharga untuk keperluan pajak penghasilan badan hanya akan berlaku untuk transaksi terkendali. Perpajakan atas hasil transaksi lainnya akan didasarkan pada harga yang ditentukan oleh para pihak dalam kontrak.

1. Akuntansi penjualan saham

Ketika saham dijual, pelepasannya tercermin dalam catatan akuntansi organisasi pemegang saham. Organisasi mengakui dalam akuntansinya pendapatan lain dari penjualan saham sebesar harga kontrak untuk penjualannya (klausul 25, 34 Peraturan Akuntansi “Akuntansi Investasi Keuangan” PBU 19/02, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan). Keuangan Rusia tanggal 10 Desember 2002 N 126n, hal 7, 10.1, 16 Peraturan Akuntansi “Pendapatan Organisasi” PBU 9/99, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 06.05.1999 N 32n) .

Pendapatan dari penjualan saham tercermin dalam akuntansi sebagai debit akun "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur" sesuai dengan kredit akun "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain", subakun 91-1 "Penghasilan lain-lain" (Petunjuk untuk menggunakan Bagan Akun untuk akuntansi keuangan dan ekonomi kegiatan organisasi, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 31 Oktober 2000 N 94n).

Ketika saham dilepas, biaya awalnya dalam akuntansi diakui sebagai beban lain, yang tercermin dalam entri di debit akun, subakun 91-2 "Beban lain-lain", sesuai dengan kredit akun "Investasi keuangan ", subakun 58-1 "Saham dan saham" (hal. klausul 21, 26 PBU 19/02, klausul 11 ​​Peraturan Akuntansi "Beban Organisasi" PBU 10/99, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 05/06/1999 N 33n).

2. Akuntansi pajak pada saat penjualan saham

2.1. Pendapatan dari penjualan saham

Menurut paragraf 6 Seni. 280 Kode Pajak Federasi Rusia untuk sekuritas yang tidak diperdagangkan di pasar sekuritas terorganisir, harga sebenarnya dari transaksi tersebut diterima untuk tujuan perpajakan jika harga ini berada dalam kisaran antara harga minimum dan maksimum yang ditentukan berdasarkan harga penyelesaian. keamanan dan deviasi harga maksimum, kecuali ditentukan lain oleh ayat ini.

Untuk tujuan Seni. 280 dari Kode Pajak Federasi Rusia, deviasi maksimum harga sekuritas yang tidak diperdagangkan di pasar sekuritas terorganisir ditetapkan sebesar 20 persen, naik atau turun dari perkiraan harga sekuritas.

Dalam hal terjadi penjualan (pembelian) surat berharga yang tidak diperdagangkan pada pasar surat berharga yang terorganisir dengan harga yang lebih rendah dari harga minimum (di atas harga maksimum) yang ditentukan berdasarkan harga penyelesaian surat berharga tersebut dan simpangan harga maksimum, pada saat menentukan hasil keuangan untuk keperluan perpajakan, harga minimum (maksimum) diterima ) harga ditentukan berdasarkan perkiraan harga sekuritas dan penyimpangan harga maksimum.

Jadi, ketika secara mandiri menentukan harga penyelesaian sekuritas yang tidak diperdagangkan di pasar terorganisir, perlu menggunakan salah satu metode penilaian yang diatur oleh undang-undang Federasi Rusia.

Harga pembelian surat-surat berharga tersebut di atas yang dibeli dengan harga melebihi kenaikan harga penyelesaian sebesar 20 persen diakui sebagai kenaikan harga penyelesaian sebesar 20 persen. Harga jual surat berharga tersebut di atas yang dijual dengan harga melebihi perkiraan kenaikan harga sebesar 20 persen, diakui sebagai harga jual sebenarnya.

Jika harga jual sebenarnya lebih dari 20% lebih kecil dari harga perkiraan, untuk tujuan pajak penghasilan, perkiraan harga dikurangi 20% diterima (paragraf 3, ayat 6, pasal 280 Kode Pajak Federasi Rusia).

Apabila menjual surat berharga dengan harga melebihi harga perkiraan lebih dari 20%, jumlah penerimaan yang sebenarnya harus dimasukkan dalam pendapatan (Surat tertanggal 11/08/2010 N 03-03-06/1/539, tanggal 06/01/ 2010 N 03-03-06/1/357).

Prosedur untuk menentukan harga penyelesaian sekuritas telah disetujui oleh Perintah Layanan Pasar Keuangan Federal Rusia tertanggal 9 November 2010 N 10-66/pz-n (paragraf 4, paragraf 6, pasal 280 Kode Pajak Rusia Federasi, paragraf 1 Peraturan Layanan Federal untuk Pasar Keuangan, disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 29 Agustus 2011 N 717).

Metode penentuan harga penyelesaian dan syarat penerapannya harus tercermin dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan (klausul 20 Prosedur). Sebagaimana dijelaskan oleh Kementerian Keuangan Rusia, suatu organisasi dapat menggunakan semua metode yang tercantum dalam klausul 2 Prosedur jika hal ini diatur dalam kebijakan akuntansinya (Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 15/08/2011 N 03 -03-06/1/486, tanggal 26/04/2011 N 03 -03-06/2/73, tanggal 26/04/2011 N 03-03-06/2/69, tanggal 25/04/2011 N 03-03-06/2/69).

Jika, sesuai dengan kebijakan akuntansi untuk keperluan perpajakan, wajib pajak menentukan taksiran harga saham sesuai dengan aturan paragraf 5 - 11 Prosedur ini, dan taksiran harga saham yang ditentukan sesuai dengan aturan ini mempunyai nilai negatif. nilai, perkiraan harga yang sesuai diambil sama dengan nol (Perintah Layanan Pasar Keuangan Federal Federasi Rusia tertanggal 9 November 2010 N 10-66/pz-n “Atas persetujuan Prosedur untuk menentukan harga penyelesaian sekuritas yang tidak diperdagangkan di pasar sekuritas terorganisir untuk tujuan Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia”)

Karena nilai aset bersih Turenergoservis negatif, estimasi harga saham diasumsikan nol.

Oleh karena itu, harga jual saham untuk keperluan akuntansi perpajakan adalah harga jual sebenarnya yang ditentukan dalam perjanjian jual beli saham.

2.2 Biaya penjualan saham

Apabila menjual surat berharga yang tidak diperdagangkan di Pasar Surat Berharga Biasa, yang harga belinya lebih dari 20% lebih tinggi dari harga penyelesaian, hanya harga penyelesaian yang disesuaikan yang dapat diperhitungkan dalam pengeluaran (paragraf 3 ayat 6 pasal 280 UU No. Kode Pajak Federasi Rusia, paragraf "e", klausul 27 Pasal 2, Bagian 1, Pasal 17 UU No. 281-FZ).

Jika dibeli dengan harga lebih dari 20% lebih rendah dari harga perkiraan, menurut Kementerian Keuangan Rusia, hanya biaya aktual yang dapat diperhitungkan dalam pengeluaran (Surat tertanggal 12 Oktober 2011 N 03-03-06/1 /664).

Dalam hal penjualan surat berharga yang tidak diperdagangkan pada pasar surat berharga yang terorganisir dengan harga di bawah harga minimum yang ditentukan berdasarkan harga penyelesaian surat berharga dan penyimpangan harga maksimum, dalam menentukan hasil keuangan untuk keperluan perpajakan, harga minimum yang ditentukan berdasarkan harga penyelesaian sekuritas yang diterima dan penyimpangan harga maksimum (Pasal 280, “Kode Pajak Federasi Rusia (Bagian Kedua)” tertanggal 05.08.2000 N 117-FZ (sebagaimana diubah pada 30.11.2011)).

Saat menghitung pajak penghasilan, karena nilai aset bersih Turenergoservis negatif, perkiraan harga saham diasumsikan nol.

3. Apakah mungkin untuk mengurangi keuntungan dari transaksi dengan sekuritas sebesar kerugian dari kegiatan inti (klausul 10 Pasal 280 Kode Pajak Federasi Rusia)?

Kode Pajak Federasi Rusia tidak memuat aturan yang melarang pengurangan pendapatan dari transaksi dengan sekuritas dengan jumlah kerugian dari aktivitas inti. Dalam seni. 280 Kode Pajak Federasi Rusia hanya ada persyaratan untuk menentukan secara terpisah dasar transaksi dengan sekuritas. Tidak ada persyaratan untuk menghitung pajak secara terpisah dari basis ini dalam Kode Pajak Federasi Rusia.

Akibatnya, organisasi dapat mengurangi pendapatan dari transaksi dengan surat berharga sebesar kerugian dari aktivitas utama.

Kami menarik perhatian Anda terhadap ambiguitas posisi ini.

Ada dua sudut pandang mengenai masalah ini.

Posisi resminya adalah bahwa Kode Pajak Federasi Rusia tidak melarang pengurangan pendapatan dari operasi dengan sekuritas karena kerugian dari aktivitas inti.

Pendekatan serupa tercermin dalam praktik peradilan.

Pada saat yang sama, ada contoh putusan pengadilan yang menyatakan posisi sebaliknya.

Posisi 1. Pendapatan dari operasi dengan surat berharga dikurangi dengan kerugian dari aktivitas operasi

Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 13 November 2010 N 03-03-06/2/192

Departemen Keuangan menjelaskan bahwa ketika menentukan basis pajak secara keseluruhan, keuntungan yang diterima dari transaksi dengan surat berharga dapat dikurangi dengan jumlah kerugian yang diterima dari kegiatan utama. Apabila jumlah kerugian dari kegiatan utama melebihi keuntungan yang diterima dari transaksi dengan surat berharga, maka tidak timbul objek pajak atas pajak keuntungan.

Berisi kesimpulan serupa:

Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 27 Maret 2009 N 03-03-06/1/194

Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 16 Februari 2009 N 03-03-06/1/68

Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Timur tanggal 14 Maret 2007 N A74-3010/06-F02-1162/07 dalam kasus N A74-3010/06

Resolusi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 26 Februari 2008 N 14908/07 dalam kasus N A43-4943/2007-35-100

Pengadilan menyatakan bahwa wajib pajak secara sah mengurangi keuntungan yang diterima dari transaksi dengan surat berharga sebesar jumlah kerugian dari kegiatan utama.

Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Ural tertanggal 4 Mei 2007 N F09-3120/07-C3 dalam kasus N A76-17013/06

Pengadilan menyatakan bahwa jika suatu organisasi dalam satu periode pelaporan (pajak) secara bersamaan menerima keuntungan dari transaksi sekuritas dan kerugian dari aktivitas intinya, maka kerugian ini mengurangi basis pajak keseluruhan untuk pajak penghasilan.

Pengadilan menyatakan bahwa pajak penghasilan atas transaksi dengan surat berharga ditentukan secara terpisah dari transaksi lain atas penjualan barang (pekerjaan, jasa). Undang-undang perpajakan tidak memberikan kemungkinan bagi wajib pajak untuk mengurangi laba yang diterima dari transaksi dengan surat berharga sebesar kerugian dari kegiatan utama, serta kemungkinan untuk mengurangi laba kena pajak yang dihasilkan untuk semua jenis transaksi dengan kerugian yang diterima dari transaksi dengan sekuritas.

Berisi kesimpulan serupa:

Posisi 2. Pendapatan dari transaksi surat berharga tidak dapat dikurangi dengan kerugian dari aktivitas operasi

Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga-Vyatka tanggal 23 April 2007 dalam kasus No. A43-17598/2006-35-680

Pengadilan menyatakan bahwa dasar pengenaan pajak penghasilan atas transaksi dengan surat berharga ditentukan secara terpisah dari transaksi lain untuk penjualan barang (pekerjaan, jasa). Undang-undang perpajakan tidak memberikan kemungkinan bagi wajib pajak untuk mengurangi laba yang diterima dari transaksi dengan surat berharga sebesar kerugian dari kegiatan utama, serta kemungkinan untuk mengurangi laba kena pajak yang dihasilkan untuk semua jenis transaksi dengan kerugian yang diterima dari transaksi dengan sekuritas.

Berisi kesimpulan serupa:

Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga-Vyatka tanggal 2 Oktober 2006 dalam kasus No. A17-4962/5-2005

Apakah penghasilan yang diterima wajib pajak dari penjualan saham sesuai dengan perubahan Art. 217 Kode Pajak Federasi Rusia?

4. Apakah penghasilan yang diterima wajib pajak dari penjualan saham sesuai dengan perubahan Art. 217 Kode Pajak Federasi Rusia?

Undang-Undang Federal 28 Desember 2010 N 395-FZ “Tentang Amandemen Bagian Kedua Kode Pajak Federasi Rusia dan Tindakan Legislatif Tertentu Federasi Rusia” dalam Art. 217 “Penghasilan tidak kena pajak (dibebaskan dari pengenaan pajak)” Ch. 23 Kode Pajak Federasi Rusia memperkenalkan klausul 17.2, dengan ketentuan bahwa pendapatan yang diterima dari penjualan (penebusan) saham penyertaan di modal dasar organisasi Rusia, serta saham yang ditentukan dalam klausul 2 Seni. 284.2 dari Kode Pajak Federasi Rusia, dengan ketentuan bahwa pada tanggal penjualan (penebusan) saham-saham tersebut (kepentingan penyertaan), saham-saham tersebut terus-menerus menjadi milik wajib pajak berdasarkan kepemilikan atau hak milik lainnya selama lebih dari lima tahun, mereka adalah dibebaskan dari pengenaan pajak atas pajak penghasilan orang pribadi.

Pada saat yang sama, paragraf 7 Seni. 5 Undang-undang tersebut ditetapkan bahwa ketentuan ayat 17.2 Seni. 217 Kode Pajak Federasi Rusia berlaku untuk sekuritas (saham di modal dasar) yang diperoleh wajib pajak mulai 1 Januari 2011.

Jadi, sehubungan dengan saham yang diperoleh sebelum 1 Januari 2011, pasal 17.2 Seni. 217 Kode Pajak Federasi Rusia tidak berlaku.

Irina Milakova, Direktur Departemen Konsultasi Pajak dan Penyelesaian Sengketa Pajak
perusahaan "Audit 2K - Konsultasi Bisnis/Morison Internasional"

Perseroan berhak mengurangi keuntungan yang diterima dari penjualan saham dan bunga sebesar kerugian dari aktivitas operasi yang diterima pada periode sebelumnya atau tahun berjalan. Kementerian Keuangan Rusia dan Layanan Pajak Federal Rusia memiliki pandangan yang sama.

Situasi berikut sering terjadi dalam praktiknya. Perusahaan yang kegiatan utamanya tidak terkait dengan perdagangan sekuritas (produksi, konsultasi, dll.) membeli saham dan saham organisasi lain. Kemudian, setelah menjualnya dengan hasil keuangan yang positif, perusahaan memutuskan untuk mengurangi laba pajak dari penjualan saham dan saham tersebut sebesar kerugian dari kegiatan utama yang diterima berdasarkan hasil tahun-tahun sebelumnya atau tahun berjalan. Apakah perusahaan mempunyai hak untuk melakukan hal ini?

Nuansa penghitungan pajak penghasilan

Dari sudut pandang peraturan perpajakan, semuanya tidak begitu jelas. Objek perpajakan adalah laba yang diterima perusahaan (Pasal 247 Kode Pajak Federasi Rusia). Laba adalah pendapatan dikurangi dengan jumlah biaya yang dikeluarkan. Yang terakhir ini ditentukan sesuai dengan Bab 25 Kode Pajak. Menurut ketentuan bab ini (Pasal 249 Kode Pajak Federasi Rusia), pendapatan penjualan diakui sebagai hasil penjualan barang (pekerjaan, jasa) baik yang diproduksi sendiri maupun yang dibeli sebelumnya. Produk adalah setiap properti yang dijual atau dimaksudkan untuk dijual (Pasal 38 Kode Pajak Federasi Rusia). Jadi, barang juga termasuk surat berharga.

Kekhususan penentuan dasar pengenaan pajak untuk transaksi dengan surat berharga bagi peserta non-profesional di pasar surat berharga diatur dalam Pasal 280 Kode Pajak. Dalam kasus kami, perusahaan tersebut adalah peserta non-profesional. Oleh karena itu, ia harus menentukan basis pajak untuk transaksi dengan surat berharga secara terpisah dari basis pajak untuk transaksi lainnya (klausul 8 Pasal 280 Kode Pajak Federasi Rusia).

Hasil finansial dari suatu kegiatan dapat berupa untung atau rugi. Kerugian adalah selisih negatif antara pendapatan dan pengeluaran yang diperhitungkan perusahaan untuk tujuan perpajakan (klausul 8 Pasal 274 Kode Pajak Federasi Rusia). Suatu perusahaan yang mengalami kerugian pada masa (masa) pajak sebelumnya berhak mengurangi dasar pengenaan pajak masa pajak sekarang sebesar seluruh jumlah kerugian tersebut atau sebagiannya (membawa kerugian ke masa yang akan datang). Pada saat yang sama, Kode Pajak tidak menetapkan apakah suatu perusahaan dapat mengurangi jumlah kerugian sisa dari kegiatan yang dikenakan pajak dengan tarif pajak umum dengan penghasilan dari kegiatan yang dikenakan pajak dengan tarif lain (dan menurut dasar pengenaan pajak yang dibentuk secara terpisah). Misalnya, ketentuan umum Pasal 280 Kode Pajak hanya memiliki beberapa klarifikasi dan pembatasan (klausul 10 Pasal 280 Kode Pajak Federasi Rusia). Hal tersebut berkaitan dengan kemungkinan berkurangnya keuntungan dari penjualan surat berharga (diperdagangkan dan tidak diperdagangkan di pasar surat berharga) dengan kerugian dari transaksi dengan kategori surat berharga yang tidak sama yang diterima pada masa pajak sebelumnya. Undang-undang perpajakan tidak memuat klausul lain mengenai hal ini.

Dengan demikian, Kitab Undang-undang Pajak menetapkan batasan yang menyatakan bahwa, ketika menghitung dasar pengenaan pajak, keuntungan dari kegiatan inti tidak dapat dikurangi dengan jumlah kerugian yang diterima dari transaksi dengan surat berharga (pasal 1 Pasal 283, ayat 10 Pasal 280 UU Pajak). Kode Federasi Rusia ). Pada saat yang sama, dokumen tersebut tidak membatasi kemungkinan pengurangan keuntungan yang diterima dari transaksi dengan sekuritas dengan jumlah kerugian yang diterima dari aktivitas utama. Sudut pandang ini dianut oleh Kementerian Keuangan Rusia dan Layanan Pajak Federal Rusia. Menurut departemen, ketika menghitung dasar pengenaan pajak, keuntungan yang diterima dari penjualan surat berharga dapat dikurangi dengan jumlah kerugian dari kegiatan utama (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 19 Desember 2012 No. 03-03- 06/1/666, Layanan Pajak Federal Rusia untuk kota Moskow tanggal 09/07/2007 No. 20-12/065007@). Apalagi jika jumlah kerugian dari kegiatan inti melebihi keuntungan yang diterima dari transaksi surat berharga, maka tidak ada objek pajak (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 13 November 2010 No. 03-03-06/2/192, tanggal 27 Maret 2009 No.03-03-06/1/194, tanggal 16/02/2009 No.03-03-06/1/68).

Praktek arbitrase berkembang terutama untuk kepentingan perusahaan. Pada tahun 2008, Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia mengeluarkan resolusi yang menyatakan bahwa perusahaan secara sah mengurangi keuntungan yang diterima dari transaksi sekuritas dengan jumlah kerugian dari kegiatan intinya (Peraturan Presidium Mahkamah Agung). Pengadilan Arbitrase Federasi Rusia tanggal 26 Februari 2008 No. 14908/07). Posisi ini sebelumnya didukung oleh pengadilan lain (peraturan FAS VSO tanggal 14/03/2007 No. A74-3010/2006-F02-1162/07, FAS UO tanggal 04/05/2007 No. F09-3120/07-S3, FAS SZO tanggal 18/09/2006 No. A56-60070/2005, FAS UO tanggal 11 Desember 2006 No. F09-10959/06-S7). Perlu kita ketahui bahwa ada praktik kecil yang berpendapat sebaliknya (postingan FAS VVO tanggal 23/04/2007 No. A43-17598/2006-35-680, tanggal 02/10/2006 No. A17-4962/5- 2005). Para arbiter menyatakan bahwa dasar pajak penghasilan untuk transaksi dengan surat berharga ditentukan secara terpisah dari transaksi penjualan barang (pekerjaan, jasa). Peraturan perpajakan tidak mengatur kemungkinan suatu perusahaan mengurangi keuntungan yang diterima dari transaksi dengan surat berharga sebesar kerugian dari kegiatan intinya. Juga tidak memberikan kemungkinan pengurangan keuntungan yang dihasilkan dari semua jenis kegiatan dengan kerugian yang diterima dari transaksi dengan surat berharga.

Prosedur pengisian deklarasi (Prosedur pengisian deklarasi pajak penghasilan, disetujui atas perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 22 Maret 2012 No. ММВ-7-3/174@ (selanjutnya disebut Prosedur) ) juga mendukung perusahaan. Menurut klausul 5.5 Prosedur, dasar penghitungan pajak penghasilan (baris 100 Lembar 02 deklarasi) dibentuk dengan mempertimbangkan dasar transaksi dengan surat berharga yang tercermin pada baris 100 Lembar 05, dengan ketentuan nilai baris ini positif (klausul 13.7 Prosedur).

Pendapatan dan beban yang timbul dari transaksi sekuritas untuk organisasi yang bukan peserta profesional di pasar sekuritas diklasifikasikan sebagai lainnya (klausul 7 PBU 9/99, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 6 Mei 1999 No. 32n, klausul 11 ​​PBU 10/99, disetujui atas perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 6 Mei 1999 No. 33n). Sesuai dengan Instruksi, mereka dicatat dalam akun yang sama 91 “Penghasilan dan pengeluaran lain-lain”. Dalam hal ini, entri dalam sub-akun 91-1 “Penghasilan lain-lain” dan 91-2 “Beban lain-lain” dibuat secara kumulatif selama tahun pelaporan. Setiap bulan, dengan membandingkan perputaran debit pada subakun 91-2 dan perputaran kredit pada subakun 91-1, ditentukan saldo pendapatan dan pengeluaran lain-lain untuk bulan laporan. Apabila pendapatan diterima dari transaksi surat berharga, maka saldo tersebut dihapuskan dari pendebetan sub rekening 91-9 “Saldo pendapatan dan beban lain-lain” ke kredit akun 99 “Laba dan rugi”.

Contoh

Pada kuartal keempat 2012, Aktiv LLC mengakuisisi 100% saham Pasif JSC, yang tidak diperdagangkan di Pasar Sekuritas, sejumlah 230.000 rubel. Kegiatan utama Aktiv LLC adalah penyediaan propertinya sendiri untuk disewakan. Pada akhir 2012, pendapatan dari penyediaan properti untuk disewakan berjumlah 100.000 rubel. (tidak termasuk PPN), dan biaya - 150.000 rubel. (tidak termasuk PPN) (beban dibentuk terutama karena pembayaran bunga atas batas kredit yang diterima untuk pembelian properti). Pada akhir tahun 2012, Aktiv LLC menjual seluruh 100% saham Passiv JSC yang dibeli sebelumnya. Perkiraan biayanya adalah 500.000 rubel.

Dalam catatan akuntansi Aktiv LLC, transaksi ini akan tercermin sebagai berikut:

DEBIT 62 KREDIT 90-1

– 100.000 gosok. - pendapatan dari kegiatan utama tercermin;

DEBIT 20 (26) KREDIT 60 (76, 70, 69)

– 150.000 gosok. - pengeluaran untuk kegiatan utama tercermin;

DEBIT 90-2 KREDIT 20 (26)

Tanggal publikasi: 01/06/2016 09:35 (arsip)

Refleksi transaksi sekuritas dalam deklarasi pajak penghasilan organisasi tergantung pada kualifikasi sekuritas: diperdagangkan atau tidak diperdagangkan di pasar sekuritas terorganisir (OSM)

Prosedur untuk mengkualifikasikan surat berharga sebagai dapat diperdagangkan di pasar yang terorganisir diatur dalam ayat 9 Seni. 280 Kode Pajak Federasi Rusia.

Kami mengingatkan Anda bahwa mulai 01/01/2015:

 pendapatan (beban) dari transaksi dengan surat berharga diperhitungkan dalam basis pajak umum (klausul 21 pasal 280 Kode Pajak Federasi Rusia); baris lampiran 1 dan 2 sd Lembar 02 deklarasi diisi:

pada Lampiran 1 sd Lembar 02

Halaman 023 – “Hasil dari penjualan (pelepasan, termasuk pendapatan dari penebusan) surat berharga yang diperdagangkan di pasar surat berharga terorganisir - total”;

Halaman 024 – “termasuk jumlah penyimpangan dari harga minimum (yang dihitung)”;

pada Lampiran 2 sd Lembar 02

Halaman 072 – “Beban yang terkait dengan perolehan dan penjualan (pelepasan, termasuk penebusan) surat berharga yang diperdagangkan di pasar surat berharga terorganisir”;

Halaman 072 – “jumlah penyimpangan dari harga minimum (yang dihitung).”

 dasar pengenaan pajak untuk transaksi dengan surat berharga yang tidak dapat dinegosiasikan ditentukan secara terpisah dari dasar pengenaan pajak umum, kecuali ditentukan lain oleh Art. 280 dari Kode Pajak Federasi Rusia (yaitu pengecualian - untuk pembayar pajak - peserta profesional di pasar sekuritas, penyelenggara perdagangan, bursa, perusahaan manajemen, organisasi kliring yang menjalankan fungsi rekanan pusat, serta untuk transaksi lindung nilai); Lembar 05 diisi dengan kode “1” (untuk surat berharga yang tidak diperdagangkan di pasar surat berharga yang terorganisir).

Pendapatan dari transaksi surat berharga yang diperdagangkan untuk masa pelaporan (pajak) tidak dapat dikurangi dengan biaya (kerugian) dari transaksi surat berharga yang tidak dapat diperdagangkan (klausul 21 Pasal 280 Kode Pajak Federasi Rusia). Kerugian ditentukan sesuai dengan Art. 274 Kode Pajak Federasi Rusia, dengan mempertimbangkan semua pendapatan (beban) yang membentuk basis pajak umum, dapat diarahkan oleh wajib pajak untuk mengurangi basis pajak (laba) atas transaksi dengan sekuritas yang tidak diperdagangkan (klausul 24 Pasal 280 Kode Pajak Federasi Rusia).

Ketentuan peralihan pencatatan kerugian transaksi dengan surat berharga (sisa kerugian yang belum ditanggung)

 Kerugian atas transaksi yang telah selesai diterima oleh Wajib Pajak, kecuali pelaku profesional pasar surat berharga, atas transaksi surat berharga yang timbul sebelum tanggal 31 Desember 2014. inklusif dan sebelumnya tidak diperhitungkan ketika menentukan basis pajak, mengurangi total basis pajak dari periode pelaporan (pajak) yang bersangkutan mulai tanggal 1 Januari 2015, ditentukan sesuai dengan Art. 280 Kode Pajak Federasi Rusia, tetapi tidak lebih dari 20% dari jumlah awal kerugian tersebut, ditentukan pada tanggal 31 Desember 2014, setiap tahun hingga 1 Januari 2025. (klausul 3 pasal 5 Undang-Undang Federal No. 420-FZ tanggal 28 Desember 2013).

 Kerugian atas transaksi yang telah selesai yang diterima oleh Wajib Pajak, kecuali pelaku profesional pasar surat berharga, atas transaksi surat berharga yang tidak dapat dinegosiasikan yang timbul sebelum tanggal 31 Desember 2014 inklusif dan tidak diperhitungkan lebih awal pada saat menentukan dasar pengenaan pajak, mengurangi dasar pengenaan pajak pada periode pelaporan (pajak) yang bersangkutan mulai tanggal 1 Januari 2015, ditentukan sesuai dengan Art. 280 dan 304 Kode Pajak Federasi Rusia untuk transaksi dengan sekuritas yang tidak dapat dinegosiasikan, dalam jumlah tidak lebih dari 20% dari jumlah awal kerugian tersebut, ditentukan pada tanggal 31 Desember 2014, setiap tahun hingga 1 Januari 2025 . (klausul 4 pasal 5 Undang-Undang Federal No. 420-FZ tanggal 28 Desember 2013).

Wajib Pajak yang mempunyai saldo kerugian yang belum ditanggung atas transaksi yang telah diselesaikan baik pada transaksi surat berharga maupun transaksi dengan surat berharga yang tidak diperdagangkan, wajib mengisi dua Lampiran Nomor 4 sd Lembar 02 (dengan kode “1” dan dengan kode “5” ).

Apabila pada awal masa pelaporan (pajak) terdapat kerugian yang belum ditanggung atas surat berharga yang tidak diperdagangkan, terlebih dahulu dibuat Lampiran No. 4 sampai dengan Lembar 02 pernyataan dengan sandi “5” (untuk transaksi dengan surat berharga yang tidak diperdagangkan). surat berharga dan FISS per 31 Desember 2014) dan Lembar 05 dengan kode “1” (dengan surat berharga yang tidak diperdagangkan) karena dasar pengenaan pajak untuk surat berharga yang tidak diperdagangkan, setelah dikurangi dengan kerugian tahun-tahun sebelumnya, dijumlahkan dengan dasar pengenaan pajak untuk kegiatan utama.

Wawancara eksklusif dengan Sergei Razgulin, penasihat negara aktif kelas 3 Federasi Rusia

Versi Kode Pajak saat ini memberikan pengecualian individu dan organisasi dari perpajakan atas pendapatan yang diterima dari penjualan jenis saham tertentu, serta kepentingan partisipasi di ibukota resmi organisasi Rusia. Namun nyatanya, pengecualian ini baru bisa dilakukan paling cepat pada tahun 2016. Tata cara dan syarat penerapannya dibahas dalam wawancara dengan Sergei Razgulin, anggota dewan negara bagian Federasi Rusia, kelas 3.

– Undang-undang Federal tanggal 28 Desember 2010 No. 395-FZ memperkenalkan aturan tentang pembebasan pajak atas pendapatan dari penjualan saham dan kepentingan penyertaan dalam modal dasar ke dalam Kode Pajak Federasi Rusia. Apakah pengecualian ini diterapkan dalam praktiknya?

Memang, Kode Pajak Federasi Rusia mengatur pembebasan pajak penghasilan pribadi dan perpajakan pajak penghasilan dengan tarif 0% atas penghasilan dari pelepasan saham dan kepentingan penyertaan dalam modal dasar. Pada saat yang sama, ketentuan yang relevan dari paragraf 17.2 Pasal 217, paragraf 4.1 Pasal 284 dan Pasal 284.2 Kode Pajak Federasi Rusia berlaku untuk sekuritas (saham dalam modal dasar) yang diperoleh oleh wajib pajak mulai tanggal 1 Januari 2011 . Batasan jangka waktu perolehan saham (saham) ini tidak diatur dalam Kode Pajak Federasi Rusia, tetapi dalam ketentuan peralihan Undang-Undang Federal No. 395-FZ tanggal 28 Desember 2010 (dalam paragraf 7 Pasal 5) .

Orang yang memperoleh saham atau saham sebelum tahun 2011, bahkan setelah lima tahun kepemilikannya, tidak berhak menerima pengecualian (tarif nol). Penetapan aturan perpajakan preferensial tersebut tidak berarti pelanggaran hak konstitusional (penetapan Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia tanggal 29 Mei 2014 No. 1070-O).

Dengan demikian, pembebasan pajak tidak berlaku hingga saat ini.

Padahal formulir pengembalian pajak untuk pajak penghasilan badan, yang disetujui atas perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 26 November 2014 No. ММВ-7-3/600@, sudah memuat indikasi pada lembar 04 kode penghasilan "7" (pendapatan dari penjualan atau pelepasan saham lainnya (kepentingan partisipatif) sesuai dengan Pasal 284.2 Kode Pajak Federasi Rusia (tarif 0%)), tidak ada alasan untuk menunjukkan kode yang sesuai dalam deklarasi untuk tahun 2015.

Kasus pertama tidak dikenakan pajak atas penghasilan tersebut baru akan muncul tahun depan, yakni 2016.

– Syarat apa saja yang harus dipenuhi oleh wajib pajak untuk menerima pengecualian?

Syarat umum antara lain bahwa saham (saham) harus merupakan saham (saham) organisasi Rusia, dan juga harus dimiliki oleh wajib pajak setidaknya selama lima tahun terus menerus.

Persyaratan khusus telah ditetapkan untuk saham: saham tersebut tidak boleh diperdagangkan di pasar sekuritas, kecuali saham yang diklasifikasikan menurut aturan yang ditetapkan oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 22 Februari 2012 No. 156, sebagai saham Perusahaan. sektor ekonomi berteknologi tinggi (inovatif); atau merupakan modal dasar organisasi, yang lebih dari 50% asetnya terdiri dari real estat yang berlokasi di Rusia.

Kepemilikan saham dan saham yang diperoleh dapat diakhiri karena sebab apapun: akibat pembelian dan penjualan (termasuk penebusan paksa), penebusan, atau pelepasan lainnya.

– Bagaimana jangka waktu kepemilikan suatu saham dalam harta benda seseorang ditentukan, termasuk jika perseroan asal yang sahamnya diakuisisinya direorganisasi?

Informasi mengenai besaran dan nilai nominal saham masing-masing peserta dalam perseroan terbatas terdapat dalam Daftar Badan Hukum Negara Bersatu (USRLE). Untuk menghitung jangka waktu kepemilikan suatu saham, perlu diperhatikan bahwa saham atau sebagian saham dalam modal dasar suatu perseroan berpindah kepada pengakuisisinya sejak saat notaris transaksi yang bertujuan untuk mengalihkan saham atau bagian dari saham dalam modal dasar perseroan, atau dalam hal-hal yang tidak memerlukan akta notaris, sejak perubahan yang bersangkutan dilakukan pada Daftar Badan Hukum Negara Bersatu berdasarkan dokumen hak milik (Pasal 11, 21 dari Undang-Undang Federal 02/08/1998 No. 14-FZ “Tentang Perseroan Terbatas”).

Secara khusus, menurut Pasal 93 KUH Perdata Federasi Rusia, pengalihan suatu saham atau sebagian saham seorang peserta perusahaan dalam modal dasar suatu perseroan terbatas kepada orang lain diperbolehkan berdasarkan suatu transaksi. atau melalui suksesi atau atas dasar hukum lain, dengan mempertimbangkan hal-hal spesifik yang diatur oleh KUH Perdata Federasi Rusia dan Undang-Undang Federal 08.02.1998 No. 14-FZ “Tentang Perseroan Terbatas”.

Tetapi karena indikasi langsung dari paragraf dua paragraf 17.2 Pasal 217 Kode Pajak Federasi Rusia, periode kepemilikan saham (saham) yang diterima selama reorganisasi dihitung sejak tanggal perolehan oleh individu dari saham (saham) dari organisasi (asli) yang direorganisasi.

– Dan jika suatu organisasi menerima bagian dalam modal dasar suatu perseroan terbatas melalui suksesi hukum, dapatkah organisasi tersebut menerapkan tarif 0% ke dasar pengenaan pajak yang dibentuk pada penjualan berikutnya atas saham tersebut?

Menurut pendapat saya, tarif pajak 0% untuk pajak penghasilan badan dapat diterapkan pada penghasilan dari penjualan suatu saham dalam modal dasar suatu perseroan yang diterima melalui suksesi hukum. Tentu saja dengan memperhatikan syarat-syarat mengenai tanggal perolehannya dan jangka waktu kepemilikannya oleh wajib pajak penjual.

– Dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 01.02.2011 No. 03-04-05/0-48, tanggal 02.12.2013 No. 03-03-06/1/52260, pandangan dinyatakan sesuai dengan pembebasan pajak yang hanya berlaku untuk saham penyertaan dalam modal dasar organisasi Rusia yang diperoleh oleh wajib pajak dan tidak diterima olehnya dengan cara lain, misalnya, ketika meningkatkan modal dasar perusahaan dengan mengorbankan propertinya...

Nampaknya ketentuan kunci dalam ketentuan paragraf 7 Pasal 5 Undang-Undang Federal 28 Desember 2010 No. 395-FZ merupakan indikasi tanggal munculnya kepemilikan saham - setelah 1 Januari 2011, dan bukan metode perolehannya.

Fitur akuntansi pengeluaran dalam realisasi hak milik ditetapkan oleh Pasal 268 Kode Pajak Federasi Rusia. Menurut aturan umum ayat 2.1 ayat 1 pasal ini, wajib pajak berhak mengurangi penghasilan dari penjualan hak milik (saham) sebesar harga pembelian hak milik (saham) tersebut dan sebesar biaya yang terkait. dengan perolehan dan penjualannya. Pada saat yang sama, prosedur untuk menentukan harga perolehan saham yang diterima oleh peserta selama reorganisasi organisasi diatur secara langsung: harga perolehan saham tersebut adalah nilainya, ditentukan sesuai dengan paragraf 4–6 Pasal 277 Pajak. Kode Federasi Rusia.

Dengan kata lain, dalam situasi yang sedang dipertimbangkan, konsep “akuisisi” harus digunakan dalam arti luas, termasuk akuisisi berbayar dan alasan lain munculnya kepemilikan suatu saham yang diatur oleh undang-undang perdata Federasi Rusia.

Dengan demikian, apabila hak atas suatu saham dalam modal dasar suatu perseroan terbatas timbul melalui suksesi hukum, maka dapat dikenakan tarif pajak sebesar 0% atas dasar pengenaan pajak atas penghasilan dari penjualan saham tersebut, yang mempunyai terus-menerus menjadi milik Wajib Pajak berdasarkan hak milik selama lebih dari lima tahun.

Perlu diingat bahwa dalam beberapa bentuk reorganisasi, untuk menerapkan tarif 0%, bagian dalam organisasi yang direorganisasi mungkin perlu diperoleh mulai tanggal 1 Januari 2011 (misalnya, ketika mentransformasikan - mengubah formulir legal). Sebaliknya, jangka waktu kepemilikan saham tersebut dapat dihitung sejak tanggal perolehan awal, yaitu termasuk jangka waktu kepemilikan saham pendahulunya - organisasi yang direorganisasi.

– Apakah pembebasan pajak berlaku atas penghasilan dari penjualan unit dana investasi?

Tidak berlaku. Pembebasan pajak atau tarif nol hanya berlaku pada saat menjual saham atau saham. Penyebutan saham dalam paragraf kedua klausul 17.2 Pasal 217 Kode Pajak Federasi Rusia, tampaknya merupakan kesalahan teknis.

Namun pada saat yang sama, saham atau saham dapat diterima oleh wajib pajak, termasuk sebagai akibat dari reorganisasi suatu organisasi nirlaba (dana pensiun non-negara), yang keikutsertaannya ditentukan dengan memberikan kontribusi terhadap total kontribusi. dari para pendiri.

– Apakah penerapan tarif pajak penghasilan badan 0% bergantung pada besar kecilnya saham yang dijual?

TIDAK. Kode Pajak Federasi Rusia tidak memuat persyaratan apa pun mengenai persentase atau nilai saham yang dijual di modal dasar (ukuran blok saham).

Penerapan tarif pajak sebesar 0% untuk pajak penghasilan badan atas penghasilan dari transaksi penjualan atau pelepasan lainnya (termasuk penebusan) saham atau kepentingan penyertaan dalam modal dasar organisasi Rusia tergantung pada tanggal perolehannya dan periodenya. kepemilikan penjual wajib pajak.

Kode Pajak Federasi Rusia tidak memuat ketentuan yang membatasi kemungkinan penerapan tarif pajak 0% tergantung pada bentuk pembayaran saham dan jumlah pendapatan dari penjualannya. Ketentuan ini berlaku baik untuk saham maupun pajak penghasilan orang pribadi, dan ditegaskan melalui surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 20 Juli 2012 No. 03-03-06/1/351.

– Dapatkah organisasi asing menerapkan tarif 0% terhadap pendapatan dari penjualan saham dan partisipasi dalam organisasi Rusia?

Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia tidak memuat larangan penggunaan Pasal 284.2 Kode Pajak Federasi Rusia oleh organisasi asing.

Selain itu, organisasi asing yang secara independen mengakui dirinya sebagai wajib pajak Federasi Rusia sesuai dengan paragraf 6–7 Pasal 246.2 Kode Pajak Federasi Rusia disamakan dengan organisasi Rusia untuk keperluan Bab 25 Kode Pajak. Federasi Rusia berdasarkan paragraf 5 Pasal 246 Kode Pajak Federasi Rusia. Ketentuan Pasal 284 dan 284.2 Kode Pajak Federasi Rusia tentang tarif 0% berlaku untuk organisasi asing seperti organisasi Rusia (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 03/06/2015 No. 03-03- 06/31990).

– Bagaimana jika dalam proses kepemilikan suatu saham nilai nominalnya berubah?

Seperti yang telah disebutkan, pendapatan dari operasi penjualan atau pelepasan lainnya (termasuk penebusan) hak partisipasi dalam modal dasar organisasi Rusia akan dikenakan pajak penghasilan badan dengan tarif pajak 0%, berapa pun besarnya. bagian tertentu, biaya perolehannya, biaya penjualannya, pendaftaran negara dari organisasi penjual.

Untuk penerapan tarif 0%, perubahan nilai nominal saham seiring dengan peningkatan modal dasar perseroan tidak menjadi masalah (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 27 Oktober 2011 No. 03-04-06 /4-291).

– Misalkan Wajib Pajak mengalami kerugian atas penjualan saham yang diperolehnya setelah tanggal 1 Januari 2011 dan terus dimilikinya selama lebih dari lima tahun. Bolehkah dalam hal ini menerapkan tata cara umum penetapan dasar pengenaan pajak penghasilan badan yang dikenakan pajak dengan tarif 20%?

Sesuai dengan Pasal 268 Kode Pajak Federasi Rusia, jika harga pembelian suatu saham di modal dasar, dengan memperhitungkan biaya yang terkait dengan penjualannya, melebihi hasil pelepasannya, perbedaan antara nilai-nilai ini adalah diakui sebagai kerugian wajib pajak yang diperhitungkan untuk keperluan perpajakan (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 17 Juli 2012 No. 03-03-06/1/336).

Aturan terpisah ditetapkan untuk sekuritas yang diperdagangkan dan tidak diperdagangkan di pasar sekuritas yang terorganisir. Dengan demikian, kerugian yang diterima dari transaksi surat berharga dapat digunakan untuk mengurangi basis pajak secara keseluruhan, dengan memperhatikan ketentuan ayat 1, 2 Pasal 274, ayat 1 Pasal 283 Kode Pajak Federasi Rusia.

Pada saat yang sama, berdasarkan paragraf 2 Pasal 274 Kode Pajak Federasi Rusia, dasar pengenaan pajak atas laba yang dikenakan pajak dengan tarif yang berbeda dari tarif 20% ditentukan oleh wajib pajak secara terpisah.

Basis pajak untuk pendapatan dari transaksi penjualan atau pelepasan lainnya (termasuk penebusan) hak partisipasi dalam modal dasar organisasi Rusia ditentukan secara terpisah, dengan ketentuan bahwa pada tanggal penjualan atau pelepasan lainnya (termasuk penebusan) dari penyertaan tersebut bunga itu terus-menerus menjadi milik wajib pajak atas hak milik atau hak milik lainnya selama lebih dari lima tahun (klausul 4.1 Pasal 284, Pasal 284.2 Kode Pajak Federasi Rusia).

Wajib pajak memelihara akuntansi terpisah atas pendapatan (beban) untuk transaksi yang, sesuai dengan Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia, prosedur akuntansi laba dan rugi yang berbeda disediakan.

Basis pajak dan tarif pajak merupakan unsur wajib perpajakan. Pada saat yang sama, Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia dalam beberapa kasus memberikan hak suatu organisasi untuk menerapkan tarif pajak 0%, misalnya, sebuah organisasi yang bergerak dalam bidang pendidikan, kegiatan medis, layanan sosial. untuk warga negara (Pasal 284.1, 284.5 Kode Pajak Federasi Rusia).

Namun, Pasal 284.2 Kode Pajak Federasi Rusia tidak mengizinkan wajib pajak untuk secara sukarela beralih menerapkan tarif pajak 0% (menolak menggunakan tarif pajak 0%) ke basis pajak untuk transaksi penjualan saham di modal dasar organisasi Rusia yang diperoleh setelah 1 Januari 2011 dan terus-menerus dimiliki oleh wajib pajak atas kepemilikan atau hak kepemilikan lainnya selama lebih dari lima tahun.

– Ternyata jika seorang wajib pajak menjual saham atau saham yang memenuhi persyaratan yang ditentukan dalam Pasal 284.2 Kode Pajak Federasi Rusia dengan kerugian, maka ia tidak dapat memperhitungkan kerugian yang diakibatkannya untuk keperluan perpajakan?

Ke dasar pengenaan pajak penghasilan ditentukan berdasarkan transaksi penjualan saham dan kepentingan penyertaan dalam modal dasar organisasi Rusia yang diperoleh setelah 1 Januari 2011 dan terus-menerus dimiliki oleh wajib pajak berdasarkan hak milik atau hak milik lainnya selama lebih dari lima tahun. , wajib pajak harus menerapkan tarif pajak sebesar 0%.

Apabila harga pembelian saham-saham tertentu, saham-saham dalam modal dasar, dengan memperhitungkan biaya-biaya yang berkaitan dengan penjualan, melebihi hasil penjualannya, maka selisih antara nilai-nilai tersebut diakui sebagai kerugian, yang tidak diperhitungkan. untuk tujuan perpajakan. Ketentuan Kode Pajak Federasi Rusia tentang pengalihan kerugian tidak berlaku untuk kerugian yang diterima oleh wajib pajak dari penjualan atau pelepasan saham dan kepentingan penyertaan lainnya dalam modal dasar organisasi Rusia yang ditentukan dalam Pasal 284.2 Kode Pajak. Federasi Rusia (klausul 1 Pasal 283 Kode Pajak Federasi Rusia).

Tidak mungkin untuk meneruskan kerugian yang timbul atas transaksi surat berharga yang diperdagangkan di pasar surat berharga yang terorganisir dan atas pajak penghasilan orang pribadi, karena dasar pengenaan pajak dalam hal ini “belum terbentuk”: penghasilan yang diterima dibebaskan dari pengenaan pajak.

Penerapan prosedur umum penghitungan basis pajak dalam situasi yang sedang dipertimbangkan berarti melakukan pelanggaran pajak dalam bentuk tidak membayar (pembayaran tidak lengkap) dari pajak yang bersangkutan (Pasal 122 Kode Pajak Federasi Rusia).

– Kemungkinan lain apa yang terkandung dalam Kode Pajak Federasi Rusia untuk mengurangi beban pajak ketika seseorang menjual saham (saham)?

Sehubungan dengan sekuritas, Pasal 214.1 Kode Pajak Federasi Rusia mendefinisikan hasil keuangan transaksi dengan sekuritas sebagai perbedaan antara jumlah pendapatan yang diterima dari penjualan (penebusan) sekuritas dan biaya perolehan yang didokumentasikan. , penjualan, penyimpanan dan penebusan surat berharga yang sebenarnya dikeluarkan oleh Wajib Pajak .

Apabila Wajib Pajak memperoleh surat berharga setelah tanggal 1 Januari 2014 dan dimiliki lebih dari tiga tahun, maka hasil keuangan positif dari penjualan (pelunasan) dapat dibebaskan dari pengenaan pajak. Pengecualian tersebut diberikan dalam bentuk pengurangan pajak investasi (sub-ayat 1 ayat 1 Pasal 219.1 Kode Pajak Federasi Rusia).

Berkenaan dengan kepentingan penyertaan dalam modal dasar, perlu diketahui bahwa pada tanggal 1 Januari 2016, versi baru sub-ayat 1 ayat 1 Pasal 220 Kode Pajak Federasi Rusia mulai berlaku. Dengan memperhatikan perubahan tersebut, pengurangan pajak properti akan diberikan tidak hanya pada saat penjualan suatu saham (bagiannya) dalam modal dasar perseroan, tetapi juga pada saat penarikan diri dari keanggotaan perseroan, pada saat transfer dana (properti). ) kepada peserta perseroan dalam hal likuidasi perseroan, dengan penurunan nilai nominal saham dalam modal dasar perseroan (UU Federal tanggal 08/06/2015 No. 146-FZ).

Dalam hal ini, wajib pajak berhak untuk mengurangi jumlah penghasilannya yang dikenakan pajak penghasilan orang pribadi sebesar jumlah pengeluaran yang sebenarnya dikeluarkannya dan pengeluaran-pengeluaran yang tercatat sehubungan dengan perolehan hak milik tersebut. Dalam hal tidak ada biaya-biaya yang terdokumentasi untuk perolehan suatu saham dalam modal dasar perseroan, pengurangan pajak bumi dan bangunan diberikan sebesar penghasilan yang diterima wajib pajak sebagai akibat penghentian penyertaan dalam perseroan, tidak melebihi jumlah seluruhnya. dari 250.000 rubel untuk masa pajak.

Sedangkan untuk penjualan saham oleh badan hukum, mulai tahun 2016 ketentuan Pasal 280 Kode Pajak Federasi Rusia tentang tata cara pembentukan harga transaksi dengan surat berharga untuk keperluan pajak penghasilan badan hanya akan berlaku untuk transaksi terkendali. Perpajakan atas hasil transaksi lainnya akan didasarkan pada harga yang ditentukan oleh para pihak dalam kontrak.