Contoh pengisian invoice penyesuaian. Faktur penyesuaian: pengisian sampel. Aturan untuk bekerja dengan faktur: dasar-dasar

Contoh pengisian invoice penyesuaian (2017)

Faktur: standar, koreksi, penyesuaian: memahami definisi

Kami sudah lama terbiasa dengan invoice dan tidak mengalami kesulitan khusus dalam menyiapkannya. Namun belakangan ini, seiring dengan konsep “faktur”, istilah “” dan “faktur yang diperbaiki” semakin mulai terdengar.

Kemunculan varietas ini bukanlah suatu kebetulan. Dalam praktiknya, setiap wajib pajak mungkin menghadapi situasi di mana harus dilakukan penyesuaian terhadap faktur yang semula diterbitkan untuk pengiriman barang. Pada saat yang sama, informasi tentang pengiriman harus secara andal mencerminkan semua parameter yang diperlukan (informasi tentang pembeli dan penjual, indikator alam dan harga).

Jenis faktur yang digunakan (dikoreksi atau penyesuaian) bergantung pada jenis informasi yang disesuaikan, dan kemungkinan memperoleh pengurangan pajak yang wajar bergantung pada pilihan yang tepat.

Tampaknya konsep serupa adalah penyesuaian dan koreksi. Dalam kedua kasus tersebut, bagi seseorang dalam kehidupan sehari-hari, mereka menunjukkan proses klarifikasi informasi primer - tetapi tidak dalam situasi dengan faktur.

Misalnya, penjual membuat kesalahan aritmatika dalam faktur atau pembeli mengidentifikasi kesalahan penilaian saat menerima barang - dalam hal ini, Anda perlu menerbitkan faktur yang diperbaiki (surat Kementerian Keuangan tertanggal 16 Maret 2015 No. 03- 07-09/13813 dan 08.08.2012 No. 03- 07-15/102, surat Layanan Pajak Federal tertanggal 12 Maret 2012 No. ED-4-3/414).

Tapi tentang kapan itu dikompilasi. Ada baiknya membicarakan lebih detail.

Baca tentang penerapan invoice yang sudah diperbaiki di artikel“Kapan faktur yang sudah diperbaiki digunakan?”.

Faktur penyesuaian: fitur dan prosedur penerbitannya

Perlu masuk faktur penyesuaian timbul ketika harga pokok pengiriman, pekerjaan yang dilakukan atau layanan yang diberikan berubah (klausul 5.2 Pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia). Jika Anda menyesuaikan harga atau mengubah jumlah barang yang dikirim, Anda tidak dapat melakukannya tanpanya.

Persyaratan dasar untuk faktur (untuk mengisi informasi tentang para pihak dalam transaksi, melengkapi tanda tangan, dll.) dijelaskan dalam Art. 169 Kode Pajak Federasi Rusia. Faktur penyesuaian Selain itu, syarat-syarat berikut harus dipenuhi:

1. mendahului faktur penyesuaian harus merupakan fakta persetujuan pembeli untuk mengubah biaya dan/atau jumlah barang yang dikirim (klausul 10 pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia).
2. Itu harus diselesaikan selambat-lambatnya 5 hari kalender setelah persetujuan di atas dikeluarkan (klausul 3 pasal 168 Kode Pajak Federasi Rusia).

Selain itu, untuk faktur penyesuaian disediakan formulir khusus. Membentuk faktur penyesuaian disajikan dalam Lampiran No. 2 Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 26 Desember 2011 No. 1137 tentang formulir dan aturan pengisian dokumen penghitungan PPN.

Baca lebih lanjut tentang dokumen ini di materi “Resolusi Pemerintah Federasi Rusia No. 1137: nuansa pengisian dokumen PPN” .

Anda dapat mengunduh formulir di situs web kami.

Unduh formulir faktur penyesuaian

Ada informasi korektif - diperlukan faktur korektif

Mari kita lihat contoh cara mengaturnya faktur korektif. Pada 6 Maret 2017, Gallery LLC mengirimkan barang senilai 59.000 rubel ke Visit LLC. (PPN - 9.000 rubel) dan pada hari yang sama menerbitkan faktur No. 156. Visit LLC menerima barang dengan jumlah yang ditentukan untuk akuntansi.

Pada 17/04/2017, pihak lawan menandatangani perjanjian untuk memberikan diskon pada seluruh batch barang - dokumen ini, sehubungan dengan faktur tertanggal 06/03/2017 No. 156, berisi informasi korektif tentang perubahan biaya barang. Oleh karena itu, Gallery LLC wajib meresmikannya faktur penyesuaian .

Sebagai hasil dari perjanjian ini, harga pokok barang turun dari 59.000 rubel. hingga 53.100 gosok. Akuntan Gallery LLC menyiapkan data untuk diisi faktur penyesuaian. Perbedaan penting antara dokumen ini dan versi biasanya adalah faktur penyesuaian berisi lebih banyak baris (untuk mencerminkan indikator sebelum dan sesudah penyesuaian).

Baca lebih lanjut mengenai perbedaan tujuan invoice reguler dan invoice penyesuaian di artikel"St. 169 Kode Pajak Federasi Rusia (2017): pertanyaan dan jawaban".

Setelah mengisi informasi umum tentang pembeli, penjual dan nomor dokumen yang disesuaikan, akuntan di Gallery LLC mulai memasukkan informasi tentang perubahan harga pokok barang. DI DALAM faktur penyesuaian Untuk itu disediakan jalur A (sebelum perubahan) dan B (setelah perubahan). Untuk baris-baris tersebut akuntan mengisi kolom 4, 5, 8 dan 9 sebagai berikut:

1. Dalam gr. 3 “Kuantitas (volume)” faktur penyesuaian ia mencerminkan informasi yang sama (80 kg) pada jalur A dan B, karena ketika harga berubah, jumlah barang tidak berubah.
2. Dalam gr. 4 “Harga (tarif) per unit pengukuran” pada baris A menunjukkan harga asli (625 rubel/kg), dan pada baris B - harga produk setelah perubahan (562,50 rubel/kg).
3. Dalam gr. 5 “Harga pokok (pekerjaan, jasa) tanpa pajak” dimasukkan:

• di baris A (sebelum perubahan) - 50.000 (80 × 625);
• di baris B (setelah perubahan) - 45.000 (80 × 562,50).

1. Dalam gr. 8 “Jumlah pajak”:

• pada baris A (sebelum perubahan) - 9.000 (50.000 × 18%);
• di baris B (setelah perubahan) - 8.100 (45.000 × 18%).

1. Dalam gr. 9 “Harga pokok (pekerjaan, jasa) termasuk pajak”:

• pada baris A (sebelum perubahan) - 59.000 (50.000 + 9.000);
• pada baris B (setelah perubahan) - 53.100 (45.000 + 8.100).

Karena harga pokok barang mengalami penurunan, pada baris B (naik) faktur penyesuaian Pada kolom yang ditunjukkan, akuntan menambahkan tanda hubung dan mengisi baris D (penurunan) dengan data akhir:

• pengurangan harga pokok barang tanpa pajak (kolom 5) - 5.000 (50.000 - 45.000);
• pengurangan besaran pajak (kolom 8) - 900 (9.000 - 8.100);
• pengurangan harga pokok barang secara total - 5.900 (59.000 - 53.100).

CATATAN! Memasukkan informasi tentang nomor dokumen yang disesuaikan bukan pada baris yang dimaksudkan, tetapi pada baris dan kolom tambahan tidak menghalangi pengurangan pajak (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 20 Mei 2016 No. 03-07-09/29055).

Baca tentang periode di mana pengurangan dapat diterapkan dan bagaimana periode ini dihitung. “Kementerian Keuangan menjelaskan berapa lama pemotongan dapat ditunda” .

Dipenuhi Sampelfaktur penyesuaian Anda dapat melihat di situs web kami.

Cara mempermudah proses pengisian invoice penyesuaian

Alat modern memungkinkan kita dengan cepat menemukan informasi yang diperlukan, termasuk pengisian faktur penyesuaian. Namun, penting untuk dipahami bahwa tidak peduli bagaimana Anda merumuskan permintaan, komputer akan menghasilkan banyak jawaban yang sulit dinavigasi.

Apakah Anda memasukkan frasa umum seperti “ pengisian sampel faktur penyesuaian"(pilihannya salah, karena kata "faktur" bersifat maskulin, tetapi umum) atau lebih tepatnya " contoh pengisian invoice penyesuaian tahun 2017" - bukan fakta bahwa bahkan file dengan bangga disebut " Contoh invoice penyesuaian tahun 2017", hasilnya akan dapat diandalkan. Akibatnya terjadi proses pengisian faktur penyesuaian mungkin memakan waktu cukup lama.

Untuk menemukan informasi yang diperlukan terkait pendaftaran faktur penyesuaian. Jangan buang waktu ekstra, lebih baik ikuti algoritma berikut:

1. Pelajari dokumen peraturan utama mengenai faktur penyesuaian(Resolusi No. 1137).
2. Unduh formulir saat ini faktur penyesuaian(misalnya, di situs web kami).
3. Lihat contoh pengisian faktur penyesuaian(juga tersedia di database dokumen kami).
4. Buatlah karya Anda sendiri berdasarkan hal tersebut faktur penyesuaian .

Ini adalah prosedur pendaftarannya faktur penyesuaian akan memungkinkan Anda untuk mempertimbangkan persyaratan hukum dan menggunakan formulir yang relevan saat ini faktur penyesuaian saat mengisinya.

Faktur penyesuaian diterbitkan apabila nilai suatu produk mengalami perubahan, yang mungkin terjadi karena adanya penyesuaian harga dan/atau jumlah produk (pekerjaan, jasa). Sebelum dikompilasi faktur penyesuaian penjual dan pembeli harus terlebih dahulu menyepakati perubahan biaya pengiriman. Berbeda dengan versi standar, bentuknya faktur penyesuaian dilengkapi dengan garis untuk mencerminkan indikator sebelum dan sesudah penyesuaian.

Dalam kegiatan komersial, sering kali terdapat situasi ketika berbagai nuansa mengubah jalannya transaksi yang diharapkan, yang selanjutnya harus dicatat dalam dokumen akuntansi dan perpajakan. Misalnya, penyerahan barang mungkin tidak diterima secara penuh oleh pembeli, ruang lingkup layanan yang direncanakan telah berubah selama pelaksanaan dan penerimaannya oleh pelanggan, dll.

Dalam kasus seperti itu, faktur utama yang sudah diterbitkan perlu disesuaikan, yaitu. mengubah data di dalamnya, memastikan relevansinya. Anda dapat melakukan penyesuaian dengan menerbitkan invoice penyesuaian (ACF).

Kapan faktur penyesuaian dibuat?

Penjual harus membuat CSF jika, setelah pengiriman:

Harga inventaris barang/jasa yang ditentukan dalam SF utama telah berubah (naik atau turun). Hal ini terjadi, misalnya, dalam hal pembayaran premi kepada pembeli, yang berdasarkan ketentuan kontrak, menurunkan harga barang;

Jika ada perubahan volume layanan yang diberikan atau item inventaris yang tercermin dalam SF;

Perubahan harga dan volume pengiriman secara bersamaan yang ditunjukkan dalam dokumen “pengiriman”;

Apabila pengembalian sebagian barang oleh pembeli yang tidak membayar PPN.

Izinkan kami mengingatkan Anda bahwa kita berbicara tentang penerbitan CSF hanya jika CSF utama telah dikirim ke pembeli dan diperlukan penyesuaian terhadap informasi yang ditentukan di dalamnya. Dasar penerbitan CSF juga merupakan kesepakatan antar pihak lawan. Penjual harus membuat CSF dalam waktu 5 hari kalender sejak tanggal pembuatan dokumen yang mengkonfirmasi perubahan yang telah terjadi. Ini mungkin berupa perjanjian tambahan pada kontrak, pernyataan kekurangan barang dan bahan, perintah pembayaran untuk pembayaran premi atas biaya barang dan bahan yang dipasok, atau pemberitahuan tertulis yang dikirimkan ke pihak lawan dan dikonfirmasi oleh pihak terkait. dokumen utama.

Dalam situasi apa CSF tidak dikompilasi?

Jika terjadi kesalahan aritmatika pada SF, maka yang harus dibuat adalah SF yang dikoreksi, bukan SF yang korektif. Misalnya, penjual menawarkan SF untuk 100 ton sereal dengan harga 30.000 rubel per ton tidak termasuk PPN dengan jumlah 300.000 rubel, dan bukan 3.000.000 rubel. Dia perlu menerbitkan SF yang dikoreksi dalam waktu 5 hari sejak tanggal pengiriman, tanpa harus menerbitkan CSF.

Hal yang sama juga harus dilakukan jika ditemukan kesalahan teknis lainnya, misalnya pada tanggal faktur, rincian pemasok/pembeli, nama barang (pekerjaan, jasa), tarif pajak, dll. Artinya, bila ketentuan transaksi tetap sama, maka dokumen penyesuaian tidak diperlukan.

Refleksi faktur penyesuaian dalam buku penjualan

Penjual tidak mencatat faktur penyesuaian pengurangan dalam buku penjualan, karena perubahan yang disebutkan di dalamnya akan dicatat dalam buku pembeliannya pada periode ketika persetujuan pembeli terhadap jumlah penyesuaian dikonfirmasi atau lebih lambat (tidak lebih dari 3 tahun). sejak tanggal pendaftaran KSF). Hal ini menjadi dasar munculnya hak pemotongan PPN, sehingga kelebihan pembayaran pajak dikompensasikan.

Pembeli mendaftarkan CSF untuk penurunan dalam buku penjualan untuk kuartal di mana tanggal penerimaan dokumentasi utama yang mengkonfirmasi perubahan jumlah pengiriman jatuh, atau penerimaan CSF (berdasarkan tanggal yang lebih awal). Pada saat yang sama, ia wajib mengembalikan PPN yang sebelumnya diterima untuk dipotong. Perubahan ini tidak tercermin dalam buku pembelian pembeli.

Sebaliknya, jika dokumen penyesuaian dibuat karena kenaikan nilai yang tertera pada SF utama, penjual mencatat CSF dalam buku penjualan sehingga menambah dasar pengenaan PPN. Dalam hal ini, PPN yang sebelumnya diterima untuk dipotong harus dibayar tambahan.

Kenaikan nilai transaksi CSF tercermin dalam buku pembelian oleh pembeli, hal ini memberinya hak untuk menerima tambahan potongan dari selisih jumlah CSF asli dan CSF. Pencatatan dilakukan dalam pembukuan jual beli pada triwulan pada saat penjual membuat dokumen-dokumen yang menjadi dasar pendaftaran CSF.

Jadi, dalam buku penjualan, faktur penyesuaian penurunan dicatat oleh pembeli, dan faktur peningkatan jumlah penyerahan dicatat dalam buku penjualan oleh penjual.

Bentuk KSF dan contoh penyusunannya

Formulir KSF (serta faktur reguler) telah disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia No. 1137 tanggal 26 Desember 2011 (sebagaimana diubah pada 19 Agustus 2017). Itu dibuat dalam 2 salinan: satu tetap pada penjual, yang kedua dikirim ke pembeli. Secara terpisah menunjukkan informasi untuk setiap item barang/jasa yang mengalami perubahan. Jika terjadi perubahan harga atau volume barang inventaris untuk beberapa invoice yang diterbitkan kepada satu pembeli, penjual berhak membuat satu invoice untuk semua dokumen “pengiriman”. Dalam CSF seperti itu, informasi tentang barang/jasa inventaris yang sama yang dipasok berdasarkan SF berbeda dapat diringkas jika barang dikirim dengan harga yang sama, diubah dengan jumlah yang sama, atau kuantitasnya berubah.

Jadi, ketika membenarkan perubahan biaya pengiriman, penjual membuat CSF (Pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia). Dia harus melakukan ini selambat-lambatnya 5 hari kalender setelah mendokumentasikan perubahan tersebut.

Berikut contoh pembuatan invoice koreksi:

Temp LLC mengirimkan barang senilai 236 ribu rubel ke Trakt LLC. (termasuk PPN - 36 ribu rubel) menurut Dewan Federasi No. 124 tanggal 10 Desember 2018. Pada tanggal 18 Desember 2018, pihak lawan setuju untuk memberikan diskon pada kumpulan barang ini dan biayanya berjumlah 224,2 ribu rubel.

Akibatnya, Temp LLC membuat CSF yang diisi sebagai berikut:

Faktur penyesuaian yang telah selesai akan tercermin dalam buku penjualan oleh Trakt LLC.

Konsep faktur penyesuaian 1 telah berlaku selama lebih dari satu tahun. Namun demikian, akuntan terus memiliki pertanyaan tentang penerapannya. Seringkali, pemasok mengeluarkan faktur koreksi dalam situasi yang salah atau malah menerbitkan dokumen koreksi. Mari kita pertimbangkan kasus-kasus seperti itu.

Faktur penyesuaian diterbitkan sebagai tambahan terhadap faktur “awal” jika terjadi perubahan harga barang yang dikirim sebelumnya (layanan yang diberikan, pekerjaan yang dilakukan) 2 . Ini menunjukkan nomor dan tanggal faktur “asli”, semua indikator numeriknya, serta data baru. Setelah itu ditentukan selisihnya (besarnya penurunan atau kenaikan), yang akan dicatat dalam buku penjualan atau buku pembelian penjual dan pembeli.

Perubahan harga

Apa yang dimaksud dengan perubahan harga pokok barang (pekerjaan, jasa)? Kode Pajak menetapkan bahwa perubahan nilai dapat dikaitkan baik dengan perubahan harga suatu produk maupun dengan klarifikasi jumlah barang yang dikirim. Perubahan harga bisa saja terjadi, misalnya pemasok memberikan potongan harga kepada pembeli karena mencapai syarat tertentu. Benar, agar hal ini terjadi, kontrak harus secara jelas mengikuti bahwa diskon mengubah harga barang yang dikirim sebelumnya. Toh, diskonnya berbeda-beda. Tentunya diskon yang tidak mengubah harga produk tidak mengakibatkan penjual mengeluarkan invoice penyesuaian.
Kebetulan pada saat pembuatan faktur, penjual belum mengetahui harga akhir produk (pekerjaan, jasa), oleh karena itu perhitungan terlebih dahulu dilakukan pada harga awal, dihitung, misalnya, berdasarkan data dari masa lalu. periode. Keadaan ini misalnya terjadi pada penyediaan tenaga listrik yang pembayarannya dilakukan dengan harga yang tidak diatur. Setelah pemasok mengetahui biaya akhir, dia perlu menerbitkan faktur penyesuaian 3 .
Namun di situasi lain, yang sekilas tampak serupa, para pejabat mengambil keputusan berbeda. Kementerian Keuangan mempertimbangkan permasalahan tersebut ketika pada saat pengapalan barang ekspor belum diketahui harganya, karena ditentukan oleh kutipan yang diterbitkan pada tanggal penerbitan bill of lading. Dalam hal ini eksportir harus mencantumkan harga yang direncanakan 4 dalam invoice.
Pejabat menjelaskan bahwa di sini tidak dibuat invoice penyesuaian, dan semua perubahan pada invoice harus dilakukan melalui koreksi. Dasar dari kesimpulan ini adalah kenyataan bahwa dalam situasi ini harga tidak berubah, karena ditentukan oleh kuotasi. Eksportir terpaksa menetapkan target harga, karena pada saat pengiriman perlu mengeluarkan invoice. Bedanya dengan keadaan sebelumnya adalah di sana penghitungan dilakukan terlebih dahulu pada harga awal, yang kemudian diubah menjadi harga “final” (aktual), namun di sini penghitungan harga dilakukan satu kali - berdasarkan kuotasi. Artinya, semuanya tergantung syarat kontrak.

Kekurangan barang

Situasi lain di mana perlu juga membuat faktur penyesuaian adalah ketika barang tiba dalam satu jumlah, tetapi faktur tersebut menunjukkan, misalnya, jumlah yang lebih besar. Ternyata data sebenarnya tidak sesuai dengan data dokumen.
Jika terjadi ketidaksesuaian sebelum barang diterima untuk akuntansi, maka pembeli harus mengkapitalisasi jumlah barang yang benar-benar diterima, dan bukan menurut dokumen. Tentunya pembeli juga harus memotong PPN sejumlah sesuai dengan jumlah yang diterima. Tentu saja, dalam hal ini pemotongan tidak akan sesuai dengan jumlah yang tertera pada faktur, namun pejabat tidak melihat sesuatu yang ilegal dalam hal ini 5 . Perlu diketahui bahwa dalam hal ini pembeli yang menerima invoice penyesuaian dari penjual tidak akan mencatatnya dalam buku besar penjualannya. Dengan demikian, tidak perlu mengembalikan PPN.
Apa yang harus dilakukan jika kekurangan ditemukan setelah kapitalisasi? Artinya, barang-barang tersebut sebelumnya diterima untuk akuntansi dalam jumlah yang lebih besar, dan oleh karena itu, PPN diterima untuk dipotong dalam jumlah yang meningkat. Dalam hal ini penjual juga wajib menyiapkan invoice koreksi. Namun pembeli harus mencatatkannya dalam buku penjualannya, artinya pembeli mempunyai kewajiban untuk memungut PPN.

Deteksi cacat

Faktur penyesuaian juga perlu dibuat kepada pemasok jika pembeli, setelah menerima kargo, menemukan bahwa sebagian barang rusak. Jelasnya, pembeli mempunyai hak untuk menolak menerima bagian barang yang cacat dan, oleh karena itu, tidak menerimanya untuk akuntansi. Serta tidak dipotong PPN atas bagian barang yang cacat.
Jika seluruh batch barang ternyata cacat, sehingga pembeli menolak menerimanya, maka pemasok tidak boleh menerbitkan faktur penyesuaian. Dalam hal ini, pembeli juga tidak menerbitkan invoice saat mengembalikan barang yang cacat. Karena barangnya tidak dikapitalisasi, berarti tidak ada penjualan balik. Penjual harus merefleksikan pemotongan PPN berdasarkan invoice yang dikeluarkannya pada saat pengiriman barang yang ternyata cacat 6 .
Mari kita pertimbangkan situasi di mana cacat ditemukan oleh pembeli setelah diposting dan “stok tidak likuid” ini dikembalikan ke pemasok. Berdasarkan berbagai penjelasan pejabat, dalam situasi ini pemasok juga tidak diharuskan menyiapkan invoice penyesuaian 7 . Namun, ketika mengembalikan produk yang cacat, pembeli harus menerbitkan invoice, karena dia sudah menerima barangnya. Artinya, ketika produk dikembalikan, terjadi penjualan terbalik. Inilah kesimpulan yang didapat dari surat-surat pejabat di atas. Namun jika pembeli bukan pembayar PPN, misalnya karena penerapan sistem perpajakan yang disederhanakan, maka ia tidak menerbitkan invoice atas barang yang dikembalikan. Kemudian penjual harus membuat faktur penyesuaian 8.
Pemasok juga harus membuat faktur penyesuaian jika produk yang cacat tidak dikembalikan tetapi dibuang oleh pembeli 9 .

Perubahan harga berulang

Kebetulan harga pokok barang berubah lebih dari satu kali. Timbul pertanyaan tentang penyusunan faktur penyesuaian. Pejabat percaya bahwa jika harga barang yang dikirim (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan) berubah lagi, penjual mengeluarkan faktur penyesuaian baru, di mana data yang relevan dari faktur penyesuaian sebelumnya ditransfer 10 .
Harap dicatat bahwa Anda perlu mengambil data bukan dari invoice “asli”, tetapi dari invoice penyesuaian sebelumnya. Sehubungan dengan itu, kami berpendapat bahwa pada baris 1b yang menunjukkan nomor dan tanggal faktur yang dibuat faktur penyesuaiannya, perlu dicantumkan data faktur penyesuaian sebelumnya.
Omong-omong, jika pada saat faktur penyesuaian dibuat, rincian penjual atau pembeli telah berubah, maka data baru harus dicantumkan dalam dokumen 11 . Selain itu, Anda dapat menentukan data sebelumnya. Ini bukan merupakan pelanggaran.

Faktur korektif

Terakhir, mari kita lihat kasus ketika seorang akuntan harus menyiapkan faktur korektif. Penerbitan faktur korektif perlu dilakukan dalam situasi di mana akuntan membuat kesalahan teknis, akibatnya jumlah yang salah dimasukkan dalam faktur 12. Atau misalnya akuntan pemasok melakukan kesalahan dalam penulisan alamat, nama penjual/pembeli, dan lain-lain. Jika terjadi kesalahan aritmatika, faktur perbaikan juga harus dibuat 13.
Dalam hal kesalahan dalam faktur tidak menghalangi identifikasi penjual, pembeli, nama barang (pekerjaan, jasa), hak milik, nilainya, serta tarif pajak dan besarnya pajak yang dibebankan kepada pembeli. , maka salinan faktur baru tidak dibuat 14 .
Sekarang mari kita jelaskan apa yang dimaksud dengan koreksi. Sebelumnya, koreksi dilakukan pada faktur dengan mencoret angka yang salah dan mencerminkan data yang benar, menunjukkan tanggal koreksi, tanda tangan dan stempel pemasok. Sekarang, Anda hanya perlu membuat dokumen baru. Selain itu, faktur korektif tidak diberi nomor dan tanggal baru, tetapi nomor dan tanggal faktur “utama” ditunjukkan. Tetapi pada saat yang sama, pada baris “koreksi” (baris 1a) nomor seri koreksi dan tanggal koreksi ditunjukkan.
Perlu diketahui bahwa jika akuntan perlu melakukan koreksi terhadap invoice yang dibuat sebelum tanggal 22 Januari 2012, maka koreksi tersebut harus dilakukan sesuai aturan lama 15.

Apakah “primer” perlu diperbaiki?

Selain masalah pembuatan faktur penyesuaian dan koreksi, akuntan sering kali memiliki pertanyaan tentang koreksi faktur “utama”. Bagaimanapun, faktur diterbitkan berdasarkan dokumen utama (bill of lading, sertifikat layanan yang diberikan, sertifikat pekerjaan yang dilakukan).
Belum ada penjelasan resmi dari pejabat mengenai masalah ini. Namun jika kita berbicara tentang invoice korektif, maka jelas dokumentasi utama juga harus diperbaiki, karena ada kesalahan. Beberapa instruksi untuk mengoreksi “utama” terkandung dalam Peraturan tentang Dokumen dan Aliran Dokumen dalam Akuntansi, yang disetujui oleh Kementerian Keuangan Uni Soviet pada tanggal 29 Juli 1983 No. 105 dalam perjanjian dengan Kantor Pusat Statistik Uni Soviet. Dikatakan bahwa kesalahan pada dokumen utama yang dibuat secara manual (kecuali dokumen tunai dan bank) diperbaiki sebagai berikut: teks atau jumlah yang salah dicoret dan data yang benar ditulis di atas yang dicoret. Pencoretan dilakukan dengan satu baris agar koreksinya dapat terbaca. Dalam hal ini pembetulan kesalahan pada dokumen utama harus ditandai dengan tulisan “dikoreksi”, ditegaskan dengan tanda tangan orang yang menandatangani akta, dan tanggal pembetulan harus dicantumkan.
Namun mengenai faktur penyesuaian, pendapat para ahli independen berbeda. Ada yang berpendapat bahwa tidak perlu melakukan koreksi terhadap dokumentasi primer yang telah disusun sebelumnya. Argumennya begini: peraturan akuntansi tidak memberikan kemungkinan untuk menyesuaikan dokumen akuntansi utama yang dibuat dengan benar pada saat transaksi. Dan dalam Peraturan tersebut di atas kita berbicara tentang memperbaiki kesalahan, tetapi di sini tidak perlu membicarakannya.
Benar, jika nota penyerahan menunjukkan jumlah barang yang berbeda dengan yang sebenarnya diterima pembeli, maka dapat dikatakan bahwa dokumen akuntansi utama disusun secara tidak benar dan memuat indikator-indikator yang tidak sesuai dengan kenyataan. Dokumen tersebut harus diubah untuk memperjelas indikator kuantitatif.
Ketika harga berubah, misalnya karena diskon, situasinya menjadi ambigu. Pastinya tidak ada kesalahan di sini, namun kami yakin sebaiknya pemasok melakukan koreksi terhadap dokumen sumber. Lagi pula, jika harga produk yang dikirimkan sebelumnya berubah, kita dapat mengatakan bahwa data pada dokumen utama “asli” tidak sesuai dengan kenyataan, yakni harga yang tertera di sana salah. Jika demikian, maka harga perlu koreksi. Dan bagaimana cara melakukannya? Dengan melakukan koreksi terhadap dokumen yang diterbitkan sebelumnya.
Dalam praktiknya, beberapa perusahaan mengeluarkan pernyataan terpisah atas selisihnya pada faktur penyesuaian. Kami ingin memperingatkan Anda bahwa tindakan tersebut ilegal, karena akuntansi dilakukan berdasarkan dokumen utama yang digunakan untuk mendokumentasikan transaksi bisnis. Kemunculan selisih harga bukan merupakan transaksi bisnis sehingga tidak perlu didokumentasikan dengan dokumen tambahan.

Catatan kaki:
1 posting Pemerintah Federasi Rusia tanggal 26 Desember 2011 No. 1137 (selanjutnya disebut Resolusi No. 1137)
2 paragraf 3 hal.3 seni. 168 Kode Pajak Federasi Rusia
3 surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 31 Juli 2012 No.03-07-09/95
4 surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 1 Desember 2011 No.03-07-09/45
5 surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 10 Februari 2012 No.03-07-09/05
6 surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 11 April 2012 No. ED-4-3/6103@
7 surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 10.08.2012 No. 03-07-11/280, tanggal 07.08.2012 No. 03-07-09/109, tanggal 02.03.2012 No.03 -07-09/17, tanggal 27/02/2012 No.03- 07-09/11
8 surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 3 Juli 2012 No.03-07-09/64
9 surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 13 Juli 2012 No.03-07-09/66
10 surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 05.09.2012 No.03-07-09/127
11 surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 4 Desember 2012 No.03-07-08/264
12 surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 13 April 2012 No.03-07-09/34
13 surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 5 Desember 2011 No. 03-07-09/46, tanggal 30 November 2011 No. 03-07-09/44
14 ayat 7 Aturan pengisian faktur, disetujui. Resolusi No.1137
15 ayat 2 resolusi No.1137

Faktur merupakan bukti legalitas pemotongan pajak. Informasi dari faktur dalam urutan penerimaan dicatat dalam log faktur yang diterbitkan dan diterima. Dalam urutan tertentu, mereka diposting dalam buku pembelian dan buku penjualan, yang menjadi dasar penentuan besarnya PPN. Mengapa diperlukan dokumen penyesuaian (koreksi) jenis ini?

Apa yang dimaksud dengan faktur penyesuaian dan dalam hal apa faktur itu dibuat?

Faktur penyesuaian merupakan bukti adanya perubahan (koreksi) besaran PPN akibat koreksi jumlah pada dokumen utama. Pembeli berdasarkan faktur penyesuaian, jika jumlahnya bertambah, memotong PPN dari jumlah kenaikannya, dan jika berkurang, ia mengembalikan pajak yang dihitung dari jumlah penurunannya. Bila jumlah penjualan bertambah, penjual membebankan PPN atas jumlah kenaikannya, dan bila berkurang, ia memotong PPN yang dihitung dari jumlah penurunannya.

Faktur penyesuaian diterbitkan dalam tiga kasus:

1. ketika harga berubah,
2. ketika jumlahnya berubah,
3. ketika harga dan jumlah barang (jasa) yang dijual berubah.

Wajib Pajak berhak membuat satu faktur penyesuaian atas perubahan harga pokok barang yang dikirimkan (pekerjaan yang dilakukan, jasa yang diberikan), pengalihan hak milik yang ditunjukkan dalam dua atau lebih faktur yang dibuat sebelumnya oleh wajib pajak tersebut.

Pendapat ahli

Maria Bogdanova

Pengalaman lebih dari 6 tahun. Spesialisasi: hukum kontrak, hukum perburuhan, hukum jaminan sosial, hukum kekayaan intelektual, acara perdata, perlindungan hak anak di bawah umur, psikologi hukum

Berikut adalah contoh beberapa situasi ketika pada tahun 2019 penjual diharuskan menerbitkan invoice penyesuaian (single adjusment):

• pembeli diberikan potongan harga;
• selama proses penerimaan, pembeli mengidentifikasi kekurangan atau perbedaan dalam kualitas barang, pekerjaan, jasa atau hak milik dan penjual mengakui klaim ini;
• pembeli mengembalikan sebagian barang yang tidak diterima untuk akuntansi;
• pembeli telah menemukan barang-barang berkualitas rendah, yang berhasil didaftarkannya, tetapi tidak mengembalikannya kepada penjual, tetapi membuangnya sendiri, sesuai kesepakatan para pihak secara terpisah;
• pembeli yang tidak membayar PPN mengembalikan sebagian barangnya;
• barang dikirimkan kepada pembeli dengan harga awal, dan selanjutnya direvisi dengan mempertimbangkan harga penjualan produk tersebut kepada konsumen;
• harga pokok barang atau jasa telah diubah berdasarkan keputusan pengadilan.

Penjual wajib menerbitkan faktur penyesuaian dalam waktu lima hari kalender sejak tanggal dia menyetujui perubahan tersebut dengan pembeli atau memberitahukannya tentang perubahan tersebut. Persetujuan pembeli atau fakta pemberitahuannya perlu dikonfirmasi dengan dokumen utama. Misalnya kontrak atau perjanjian tersendiri. Hanya jika ketentuan ini terpenuhi, PPN yang tercantum dalam faktur penyesuaian dapat dipotong.

Tabel 1. Tindakan pembeli dan penjual saat mengoreksi biaya dan alasannya

Detail invoice penyesuaian (informasi wajib):

• ditetapkan oleh paragraf 5.2 Pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia:
  • nama “faktur penyesuaian”;
  • nomor dan tanggal: faktur ini, faktur yang disesuaikan; perubahan sebelumnya pada dokumen-dokumen ini;
  • rincian para pihak: nama, alamat, NPWP;
  • mata uang faktur yang jumlah penjualannya dikoreksi;
  • barang (jasa);
  • satuan ukuran barang (jasa);
  • jumlah barang (jasa);
  • biaya sebelum dan sesudah koreksi: satuan barang (harga); semua barang (jasa) tanpa pajak; semua barang (jasa) yang dikenakan pajak;
  • Jumlah PPN: sebelum dan sesudah klarifikasi;
  • tarif PPN;
  • jumlah pajak cukai;
  • perbedaan nilai sebelum dan sesudah koreksi: jumlah harga pokok penjualan (jasa) tidak termasuk PPN; TONG; harga pokok barang (jasa) termasuk PPN;
• ditetapkan oleh paragraf 6 Pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia:
  • tanda tangan manajer dan kepala akuntan atau orang lain yang kekuasaannya ditegaskan oleh perintah atau surat kuasa organisasi;
  • tanda tangan pengusaha perorangan atau orang yang diberi kuasa dengan surat kuasa, dengan rincian sertifikat pendaftaran negara pengusaha perorangan tersebut.

Aturan pengisian dokumen koreksi

Bentuk dan kedudukannya

Bentuk faktur penyesuaian dan aturan pengisiannya disetujui oleh Pemerintah Federasi Rusia. Ditunjukkan dalam foto.

Ciri khas formulir invoice penyesuaian adalah diisinya empat baris untuk setiap produk (jasa).

1. “A (sebelum perubahan)”, di mana indikator dari faktur yang diubah dicatat.
2. “B (setelah perubahan)”, ini menunjukkan indikator yang dikoreksi pada garis “A (sebelum perubahan)”.
3. “B (kenaikan)”, perbedaan positif antara indikator A dan B (B - A) dimasukkan di sini.
4. “G (menurun)”, disini hasil selisih negatif (B – A) dituliskan sebagai bilangan positif.

Salinan pertama disimpan oleh pembeli, salinan lainnya disimpan oleh penjual.

Mengisi sampel

Faktur penyesuaian disiapkan dan ditandatangani oleh penjual. Diagram menunjukkan bahwa faktur penyesuaian mencirikan barang dan jasa: dijual - untuk penjual, dibeli - untuk pembeli.

Semua nuansa menyiapkan laporan awal untuk perjalanan bisnis:

Contoh 1. Mayak LLC, berlokasi di: wilayah Leningrad, Lodeynoye Pole, st. Volodarskogo, d.XX, TIN 4711ХХХХХХ dijual ke Vesna LLC, berlokasi di alamat: wilayah Leningrad, Lodeynoye Pole, st. Gagarina, XX, NPWP 4709ХХХХХХ 10 meja. berlangsung pada tanggal 20 Desember 2016. Meja-meja itu dijual masing-masing seharga 2.500 rubel. Kami menerbitkan invoice tanggal 20 Desember 2016 No.229.

Faktur penyesuaian untuk pengurangan nilai

Apakah mungkin untuk membuat perubahan pada dokumen, dalam hal apa hal ini diperlukan dan bagaimana melakukannya

Koreksi terhadap faktur penyesuaian dilakukan oleh penjual karena mereka menandatanganinya.

Koreksi tanpa mengkompilasi yang baru

Kesalahan yang tidak mengganggu identifikasi peserta transaksi dan barang yang dijual, biaya, tarif dan besaran pajak diperbaiki seperti biasa. Coretlah apa yang salah dan tuliskan apa yang benar. Di ruang kosong mereka menulis “dikoreksi menjadi… percaya” dan diberi tanggal serta disahkan dengan tanda tangan orang yang berwenang dengan transkrip yang disegel (jika ada). Misalnya, penjual mencantumkan “Wilayah St. Petersburg” di alamatnya, bukan “Wilayah Leningrad”. Setelah memperbaiki kesalahan ini pada tanggal 20 Maret 2017, penjual mencoret kata “St. Petersburg” dan menulis “Leningradskaya” di atasnya. Di ruang kosong ia menulis: "Dikoreksi dari "St. Petersburg" ke "Leningradskaya" percaya 20/03/2017 di sebelah tanda tangan dengan transkrip dan stempel (jika ada)." Pengeditan harus dilakukan pada salinan masing-masing pihak. Jika tidak maka akan dianggap ilegal.

Koreksi dengan desain salinan baru

Koreksi terhadap faktur penyesuaian yang dibuat sejak tanggal berlakunya Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 26 Desember 2011 No. 1137 di atas kertas atau dalam bentuk elektronik dilakukan oleh penjual (termasuk jika ada pemberitahuan yang dibuat oleh pembeli tentang klarifikasi faktur penyesuaian dalam bentuk elektronik) dengan membuat salinan baru faktur penyesuaian sesuai dengan dokumen ini. Dalam hal ini, dalam salinan faktur penyesuaian yang baru, tidak diperbolehkan mengubah indikator-indikator yang ditunjukkan pada baris 1 dan 1b dari faktur penyesuaian yang dibuat sebelum dilakukan koreksi, dan diisi baris 1a, dimana serialnya nomor koreksi dan tanggal koreksi ditunjukkan. Indikator lainnya dari salinan baru faktur penyesuaian, termasuk yang baru (awalnya tidak diisi) atau diperbarui (diubah), ditunjukkan sesuai dengan dokumen ini.

Klausul 6 Bagian II Lampiran No. 2 Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 26 Desember 2011 N 1137

Perubahan yang tidak memerlukan koreksi dokumen utama

Jika otoritas pengatur melihat adanya kesalahan ketik di hadapan para pihak yang bertransaksi, maka tanggapan terbaik terhadap permintaan klarifikasi adalah dokumen yang diperbaiki.

Apabila jumlah penjualan berubah lagi karena adanya koreksi harga atau kuantitas, maka dibuatlah faktur penyesuaian yang telah dikoreksi. Informasi dari baris 1 – 4 ditransfer dari baris sebelumnya, kecuali 1a. Baris “A” diisi dengan data yang sesuai dari “B”.

Di buku pembelian dan buku penjualan

Faktur penyesuaian didaftarkan dalam “Daftar faktur yang diterima dan diterbitkan yang digunakan dalam perhitungan pajak pertambahan nilai.”

Mereka didaftarkan dalam urutan penerimaan dan penerbitan:

1. di bagian 1 “Faktur yang diterbitkan” dari jurnal akuntansi pada tanggal penerbitannya.
2. di bagian 2 “Faktur yang diterima” dari jurnal akuntansi pada tanggal penerimaannya.

Tabel interkoneksi informasi dari invoice penyesuaian, buku besar pembelian dan buku besar penjualan.

Akuntansi dalam buku pembelian

Data dicatat dalam buku pembelian setelah timbul hak pemotongan.

Contoh 6. Peningkatan jumlah penjualan. Buku pembelian Vesna LLC untuk kuartal 1 tahun 2017.

Informasi yang dimasukkan dari faktur penyesuaian:

1. Nomor 12 tanggal 12/01/2017 (Foto No. 4): Nomor 230 tanggal 20/12/2016, –, No.
2. No.11 tanggal 12/01/2017 dengan koreksi No.2 tanggal 26/03/2017 (Foto No.6): No.229 tanggal 20/12/2016, No.11 tanggal 12/01/2017, No.2 tanggal 26/03/2017, Mayak LLC, 4711ХХХХХХ, 4720.00, 720.00.

Contoh 7. Penurunan jumlah penjualan. Buku pembelian Mayak LLC untuk kuartal pertama tahun 2017.

Ketika jumlah penjualan berkurang, data yang sama dimasukkan ke dalam buku pembelian penjual untuk periode berjalan, tetapi sebagai pengganti informasi tentang penjual, informasi tentang pembeli dimasukkan dari baris 3, 3b.

Kami memasukkan data invoice penyesuaian No. 11 tanggal 12 Januari 2017:

• No.229 tanggal 20 Desember 2016,
• No.11 tanggal 12 Januari 2017,
• LLC "Musim Semi"
• 4709ХХХХХХ
• 5900,
• 900,00.

Apabila diperlukan perubahan pada buku pembelian (setelah berakhirnya masa pajak berjalan), pembatalan pencatatan pada faktur, penyesuaian faktur dilakukan pada lembar tambahan buku pembelian untuk masa pajak di mana faktur, penyesuaian faktur telah didaftarkan, sebelum dibuat ada koreksi di dalamnya.

Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 26 Desember 2011 N 1137 (Lampiran 4, paragraf 4 bagian 2)

Jumlah angka pada kolom 16 untuk triwulan ditransfer ke SPT.

Akuntansi dalam buku penjualan

Informasi dari faktur penyesuaian dimasukkan ke dalam buku penjualan selama periode pembuatan dokumen yang mengkonfirmasi fakta perubahan nilai.

Faktur penyesuaian yang dibuat pada saat kenaikan biaya didaftarkan oleh penjual:

• dalam buku penjualan - jika dibuat sebelum berakhirnya masa pajak;
• dalam lembar tambahan buku penjualan - jika dibuat setelah masa pajak.

Lembar buku penjualan tambahan

Informasi yang kami transfer dari invoice penyesuaian No. 12 tanggal 12 Januari 2017 (Foto No. 4) dan No. 11 dengan koreksi No. 2 tanggal 26 Maret 2016 (Foto No. 6):

• 12 tanggal 12/01/2017 (Foto No. 4): No. 230 tanggal 20/12/2016, –, No. ;
• No.11 tanggal 12/01/2017 dengan koreksi No.2 tanggal 26/03/2017 (Foto No.6): No.229 tanggal 20/12/2016, No.11 tanggal 12/01/2017, No.2 tanggal 26/03/2017, Vesna LLC, 4709ХХХХХХ, 4720.00, 4000.00, 720.00.

Untuk barang dan jasa yang dibeli. Mengapa faktur penyesuaian diperlukan, dalam hal apa faktur itu diterbitkan, dan bagaimana mempersiapkannya dengan benar dan mencerminkannya dalam daftar pajak untuk PPN, kami akan memberi tahu Anda di artikel kami.

Mengapa faktur dan faktur penyesuaian diterbitkan dibahas dalam Pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia. Berdasarkan hal tersebut, pembeli barang dan jasa mengurangi jumlah pajak pertambahan nilai yang dibayarkan ke anggaran (mengklaim pengurangan). Eksekusi yang benar dari dokumen-dokumen ini memungkinkan Anda menghindari tuntutan dari otoritas pajak. Bentuk dan tata cara pengisiannya ditetapkan dengan Keputusan Pemerintah Nomor 1137 tanggal 26 Desember 2011.

Formulir faktur

Faktur penyesuaian: saat diterbitkan

Dalam aktivitas bisnis, seringkali terdapat situasi ketika pembeli dan pemasok sepakat untuk mengubah kuantitas atau harga pengiriman. Misalnya, diskon diberikan untuk seluruh batch barang yang dipasok sepanjang tahun setelah mencapai volume pembelian tertentu. Dalam hal ini dokumen pengiriman harus disesuaikan.

Pemasok menerbitkan faktur korektif jika indikator berikut yang ditentukan dalam dokumen pengiriman utama telah berubah:

• harga barang (pekerjaan, jasa);
• jumlah barang (pekerjaan, jasa);
• baik harga maupun kuantitas berubah pada saat yang bersamaan;
• pembeli yang bukan pembayar PPN mengembalikan barang tersebut.

formulir KSF

Jika ditemukan kesalahan dalam penyusunan dokumentasi pengiriman utama, maka perlu diterbitkan faktur yang diperbaiki.

Aturan desain

Lima hari diberikan untuk persiapan dan penyerahan faktur penyesuaian kepada pembeli sejak tanggal keputusan untuk melakukan perubahan dan dokumentasinya. CSF harus dibuat dalam rangkap dua.

Jika harga atau kuantitas berubah untuk beberapa item dalam dokumen utama, maka informasi untuk setiap item harus dicantumkan secara terpisah.

Kode Pajak memungkinkan Anda menerbitkan satu faktur penyesuaian untuk beberapa faktur pengiriman yang diterbitkan untuk satu pembeli (klausul 13, klausul 5.2 Seni. 169). Dalam hal ini, informasi tentang barang (pekerjaan, jasa) yang identik, yang pengirimannya didokumentasikan dalam beberapa dokumen pada waktu yang berbeda, dapat ditunjukkan secara total. Hal ini dimungkinkan jika pengiriman dilakukan dengan harga yang sama dan hal berikut telah berubah:

• kuantitas pengiriman;
• harganya sama besarnya dengan ongkos kirim.

Contoh penyusunan CSF

Pada tanggal 26 Maret, LLC "Perusahaan" mengirimkan barang ke JSC "Pembeli". Pada tanggal 25 Mei, disepakati untuk mengubah harga “Pensil Warna” dari 10 menjadi 9 rubel. Selain itu, ketika menghitung ulang barang yang dikirim, diketahui bahwa “bolpoin” dipasok sebanyak 202 buah, yaitu 2 lebih banyak dari yang tertera dalam dokumen pengiriman. 28/05/2018 LLC "Perusahaan" memamerkan KSF.

Pada baris 1 kami menunjukkan tanggal dan nomor CSF, dan pada baris 1b - rincian dokumen yang disesuaikan.

Baris 2-4 berisi rincian para pihak yang bertransaksi, serta mata uang dokumen.

Di bagian tabel kami menunjukkan perubahan untuk setiap posisi secara terpisah.

Di akhir formulir, jangan lupa untuk menandatangani penanggung jawab.

Refleksi dalam buku pembelian dan buku penjualan

Saat menerbitkan CSF dengan kenaikan harga atau kuantitas pengiriman, penjual mencatatnya di buku penjualan.

Faktur penyesuaian untuk pengurangan tercermin dalam buku besar pembelian.

Pembeli harus melanjutkan sebagai berikut:

• penyesuaian faktur dari pemasok untuk kenaikan - mencerminkan dalam buku pembelian;
• faktur penyesuaian dari pemasok untuk pengurangan - tercermin dalam buku penjualan.

Pencatatan dalam buku penjualan harus dilakukan secara ketat pada kuartal di mana dokumen tersebut diterbitkan (diterima oleh pembeli). Anda dapat membuat entri tentang CSF di buku pembelian pada kuartal penerbitan (penerimaan oleh pembeli), serta dalam waktu tiga tahun sejak tanggal ini (klausul 10