هل يتم دفع ضريبة القيمة المضافة عند دفع الغرامة؟ هل تخضع عقوبة عدم الوفاء بالالتزامات بموجب العقد لضريبة القيمة المضافة؟ العقوبات لا تخضع لضريبة القيمة المضافة لأن

كان الوضع مع فرض ضريبة القيمة المضافة على مختلف الغرامات والعقوبات والعقوبات على انتهاك شروط العقد مثيرًا للجدل لفترة طويلة. وطالب ممثلو السلطات الضريبية بإدراج مبالغ العقوبات على العقود غير المنفذة في قاعدة حساب الضرائب، وكان المحامون يبحثون عن طرق للتحايل على هذه المتطلبات. في هذه المقالة سننظر فيما إذا كانت الغرامة تخضع لضريبة القيمة المضافة.

أسباب الخلافات المتعلقة بفرض العقوبات/الغرامات/غرامات ضريبة القيمة المضافة

كان السبب الرئيسي للنزاعات طويلة الأمد حول القضية قيد النظر هو المادة مائة والثاني والستون من قانون الضرائب في روسيا ( بند NK 2.1)، مع الإشارة إلى أن دافع الضرائب ملزم بزيادة قاعدة ضريبة القيمة المضافة على حساب جميع الأموال التي يتلقاها مقابل المنتجات أو الخدمات التي يبيعها (بما في ذلك من خلال المساعدة المالية، كأموال لصندوق خاص أو مرتبطة بطريقة أخرى ببيع البضائع) . إذا لم تقم الشركة المشترية بالوفاء بجزءها من العقد بالطريقة الصحيحة (تتهرب من دفع ثمن البضائع المسلمة، وتقوم بالدفع في وقت لاحق من الاتفاقية)، فإنها ملزمة بدفع مبالغ الديون والغرامات للدائنين. يتم تحديد مقدار العقوبة بموجب تشريع أو اتفاق بين المنظمات.

الجواب على السؤال ليس واضحا: "هل مقدار الغرامات المتلقاة يزيد من القاعدة الضريبية للبائع الدائن؟ هل يتم تضمينها في مبلغ الأموال المستلمة من بيع المنتجات؟" خلال الفترة من 2007 إلى 2016، تغيرت وجهة نظر سلطات الدولة بشأن القضية قيد النظر بشكل كبير.

هل الغرامة تخضع لضريبة القيمة المضافة: أسباب إدراج الغرامات في قاعدة احتساب ضريبة القيمة المضافة

حتى عام 2013، نقلت وزارة المالية الروسية وجهة النظر التالية: العقوبات، العقوبات التي يتلقاها البائع من المشتري بسبب الانتهاكات المختلفة لعقد تسليم وإنتاج ودفع البضائع ترتبط ارتباطًا مباشرًا بدفع ثمن البضائع المحددة أو الخدمات. وبالإشارة إلى الفقرة الفرعية الثانية من الفقرة الأولى بعد مئة والثاني والستين من المادة من قانون الضرائب والفقرة الثانية من المادة الثالثة بعد المائة وخمسين، طالبت الوزارة بمراعاة المبالغ المتحصلة على شكل غرامات في حساب القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة. بعد هذه الفترة، توقفت المنظمات الضريبية عن المطالبة بإدراج الغرامات في مبالغ حساب ضريبة القيمة المضافة، بناءً على الممارسة القضائية المعمول بها.

هل الغرامة تخضع لضريبة القيمة المضافة: أسباب استبعاد الغرامات والعقوبات من قاعدة احتساب ضريبة القيمة المضافة

في عام 2008، صدر قرار من هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي ( № 11144 / 07 )، والتي أوصت باعتبار المبالغ المحولة من قبل المشتري مقابل مخالفات شروط العقد (الغرامات وغيرها) مقياسًا للمسؤولية عن هذه المخالفات (الالتزامات التعاقدية). وفي مثل هذا السياق، لا تتعلق الغرامات بدفع ثمن البضائع المشتراة، ولا تدخل في نطاق المادة مائة واثنين وستين، ولا تخضع للتضمين في مبالغ خصم ضريبة القيمة المضافة.

لكن وزارة المالية في الاتحاد الروسي في رسالة عام 2015 ( № 03-07-11 / 64436 ) يستمر في التأكيد على النقطة التالية: إذا كانت العقوبات أو الغرامات المحددة في العقد لا تخدم حقًا غرض إجبار المشتري على الامتثال للشروط، ولكنها في الواقع جزء من سياسة التسعير، أي. تؤثر على التكلفة النهائية للمنتج بالنسبة للعميل والمشتري، فإن هذه الغرامات تخضع بالضرورة لضريبة القيمة المضافة.

تشترك الممارسة القضائية في الرأي القائل بأن الغرامات لا تزيد من القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة

أصدرت محكمة التحكيم الفيدرالية لمنطقة موسكو حكمًا في عام 2011 ( رقم أ 40 – 33299 / 11 – 140 – 146)، حيث أكد أن مبالغ الغرامات والفوائد المستحقة عند استخدام أموال الآخرين لا ترتبط بشكل مباشر بسداد فواتير المنتجات الموردة، ولا تخضع لضريبة القيمة المضافة. وتم اتخاذ قرارات مماثلة في حالات أخرى ( 2007، منطقة فاس فولغا-فياتكا، القضية رقم أ 29 – 7483 / 2006؛ 2008، المنطقة الوسطى من FAS، القضية رقم أ 54 – 3386 / 2006 – C21؛ 2008، FAS منطقة موسكو، القضية رقم أ 41 – 3502 / 08؛ 2012، فاس منطقة الشرق الأقصى، القضية رقم أ 51 – 14495 / 2011).

في عام 2015، أكدت المحكمة العليا للاتحاد الروسي أن العقوبات والغرامات لها طبيعتها القانونية الخاصة، والتي لا تتعلق بالأشياء الخاضعة للضرائب. وبناء على هذا التفسير، فإن الأموال التي تلقتها الشركة في شكل غرامات لعدم الوفاء بالالتزامات التعاقدية لا تزيد من المبلغ الخاضع لضريبة القيمة المضافة ( رقم أ 40 – 20035/2014). وفي وقت سابق، توصلت محاكم منطقة الفولغا إلى استنتاجات مماثلة ( 2015، منطقة فاس فولغا، القضية رقم F 06 – 3084 / 2015) ومناطق موسكو ( 2012، FAS منطقة موسكو، القضية رقم أ 40 – 71490 / 11 – 107 – 305).

وقضت محكمة التحكيم الاتحادية في المنطقة الوسطى عام 2008 بأن الأموال التي يتلقاها البائع من المشتري في حالة عدم الالتزام بشروط العقد لا تزيد من مبلغ ضريبة القيمة المضافة، لأن حقيقة دفع الغرامات لا تؤكد نقل ملكية المنتجات المباعة. وهذا يعني أن العقوبات لا تدخل في قائمة المبالغ التي تزيد من تكلفة الإنتاج.

استنتاجات لممارسة إنفاذ القانون

بناءً على الرسائل التوضيحية الصادرة عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي وقرارات المحكمة، نستخلص استنتاجات: إذا كانت الغرامات والعقوبات بموجب عقد البيع ليست مكونًا مخفيًا في تكوين تكلفة المنتجات، ولكنها ضرورية فقط للتحفيز الامتثال لشروط العقد، فإن البائع الذي يدفع الضرائب لا يفرض ضريبة القيمة المضافة على مبالغ الغرامات أو العقوبات المستلمة (حتى لو تأخر السداد). وفي الحالة المعاكسة، يحق لمسؤولي الضرائب أن يطلبوا من دافعي الضرائب أن يأخذوا في الاعتبار المبالغ المحددة ويدفعوا ضريبة القيمة المضافة عليها. ويجب أن تكون على استعداد للتأكد من عدم وجود آليات خفية لتحديد سعر المنتج بهذه الطريقة.

دافعو الضرائب الذين يشترون البضائع بموجب عقد، حتى لو لم يتم استيفاء شروط الدفع، أو تم تنفيذ العمل بشكل سيئ، وما إلى ذلك، لا يشاركون في المحاسبة عن المبالغ الخاضعة لضريبة القيمة المضافة. وفي مثل هذه الحالة يجوز الرجوع إلى خطابات وزارة المالية ( على سبيل المثال خطاب رقم 03 – 07 – 11 / 12363 لسنة 2013.)، توضيحات من مكتب دائرة الضرائب الفيدرالية (على سبيل المثال خطاب رقم 19 – 11 / 11309 لسنة 2011).

هل تخضع قيمة الغرامات التعاقدية التي حكمت بها محكمة التحكيم لضريبة القيمة المضافة؟

إذا اعتبرت العقوبة بمثابة عقوبة التأخير في الوفاء بالالتزامات، فلا يتم تضمينها في الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة.

إذا كان دفع الغرامة مرتبطًا بدفع ثمن البضائع الموردة (العمل المنجز والخدمات المقدمة) أو كانت الغرامة في جوهرها عنصرًا من عناصر التسعير (طريقة دفع مخفية)، فيجب تضمينها في القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة (لـ أمثلة، انظر التوصيات).

كيفية حساب ضريبة القيمة المضافة عند استلام المبالغ المتعلقة بمدفوعات البضائع المباعة (العمل والخدمات)

غرامات، عقوبات، عقوبات

الموقف: هل من الضروري دفع ضريبة القيمة المضافة على الغرامات في شكل غرامات وعقوبات مستلمة من المشتري (العميل)

يعتمد على ما إذا كانت العقوبة مرتبطة بدفع ثمن الطلب.

العقوبة لا تتعلق بدفع ثمن الطلب

كقاعدة عامة، يرجع تلقي العقوبة إلى حقيقة أن المشتري (العميل) لا يفي بشروط العقد أو يفي بها بشكل غير صحيح. المثال الأكثر شيوعًا هو فشل المشتري في الدفع للمورد في الوقت المحدد. من خلال تأخير دفع ثمن البضائع، يستخدم المشتري بشكل غير قانوني الأموال التي كان ينبغي أن يقدمها للمورد. في مثل هذه الحالات، لا تتعلق العقوبة الناتجة بدفع ثمن البضائع (العمل، الخدمات). وتعتبر بمثابة عقوبة على التأخير في الوفاء بالالتزامات ولا يتم تضمينها في الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة. بالمناسبة، على نفس الأساس، ليست هناك حاجة لفرض ضريبة القيمة المضافة على الفوائد القانونية التي يحق للبائع تحصيلها من الطرف المقابل بموجب القانون المدني للاتحاد الروسي. بعد كل شيء، فإن الفائدة القانونية مستحقة أيضا ليس للسلع المباعة، ولكن لاستخدام أموال الآخرين. في جوهرها، فهي تشبه الفائدة على القرض التجاري، والتي لا تزيد أيضًا من القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة. توجد تفسيرات مماثلة في رسائل وزارة المالية الروسية (تم تقديمها إلى مفتشيات الضرائب بموجب خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 3 أبريل 2013 رقم ED-4-3/5875.) شرعية هذا النهج تم تأكيده من خلال ممارسات التحكيم (انظر، على سبيل المثال، قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 5 فبراير 2008 رقم 11144/07).

وتتعلق العقوبة بدفع ثمن الطلب

وهناك حالات ترتبط فيها العقوبة مباشرة بدفع ثمن البضائع الموردة (العمل المنجز والخدمات المقدمة). على سبيل المثال، عقوبة التوقف الزائد عن العمل في النقل، والتي يتم الاتفاق على مقدارها من قبل الأطراف في رحلة النقل أو اتفاقية النقل. إذا قام العميل بتأخير النقل إلى ما بعد الوقت المحدد مسبقًا، فإنه يدفع غرامة إلى وكيل الشحن (الناقل)، يعتمد مقدارها على مدة التوقف. وترتبط هذه العقوبات بالدفع مقابل الخدمات المقدمة، لذا يجب إدراجها في القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة. جاء ذلك في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 1 أبريل 2014 رقم 03-08-05/14440.

تجدر الإشارة إلى أنه في بعض الحالات، تسمى الأموال المستلمة من المشتري في العقد عقوبة (غرامة، عقوبات، فائدة)، ولكنها في جوهرها عنصر تسعير - شكل مخفي من أشكال الدفع. عند استلام هذه المبالغ، يجب أيضًا تضمينها في القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة. جاء ذلك في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 3 أغسطس 2016 رقم 03-03-06/1/45600 وتاريخ 4 مارس 2013 رقم 03-07-15/6333.

الموقف: هل من الممكن خصم ضريبة القيمة المضافة على الغرامات (الغرامات والجزاءات) المدفوعة للمورد بناءً على طلبه بسبب عدم الوفاء بالالتزامات التعاقدية. أصدر المورد فاتورة بقيمة الغرامة مع ضريبة القيمة المضافة المخصصة

لا لا يمكنك.

خصم ضريبة المدخلات فقط على الممتلكات المكتسبة (العمل، الخدمات، حقوق الملكية). لا يوجد خصم ضريبة القيمة المضافة للعقوبات. يأتي هذا من المادة 171 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

في الحالة قيد النظر، يجب أن تكون العقوبة التي يتلقاها المورد مؤهلة على أنها المبلغ المرتبط بدفع ثمن البضائع (العمل، الخدمات)، والتي يجب على المنظمة دفع ضريبة القيمة المضافة عليها (البند الفرعي 2، البند 1، المادة 162 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي). يقوم المورد بإعداد فاتورة بمبلغ العقوبة في نسخة واحدة (البند 18 من القسم الثاني من الملحق 5 لمرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137). ولا يحق للمورد تحويل الفاتورة إلى المشتري الذي دفع الغرامة. لذلك، حتى لو كان لديك فاتورة ضريبة القيمة المضافة، فلا تقم بخصم ضريبة القيمة المضافة من مبلغ الغرامة.

وترد توضيحات مماثلة في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 فبراير 2012 رقم 03-07-11/41، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية بتاريخ 18 مارس 2016 رقم SD-3-3/1141.

وتجدر الإشارة إلى أن ممارسات التحكيم بشأن هذه المسألة غير متجانسة. تنطلق بعض المحاكم من حقيقة أن العقوبات المدفوعة للموردين (فناني الأداء) بسبب انتهاك المشترين (العملاء) للالتزامات التعاقدية لا تمثل سدادًا مقابل الممتلكات (العمل والخدمات) التي اشتروها. لذلك، من المستحيل خصم ضريبة القيمة المضافة التي يطالب بها المورد (المنفذ) من العقوبة (انظر، على سبيل المثال، قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة غرب سيبيريا بتاريخ 25 يوليو 2011 رقم A75-9034/2010 وNorthwestern منطقة بتاريخ 21 أبريل 2008 رقم A13-5448/2007). ومع ذلك، هناك أمثلة على قرارات المحكمة التي يترتب عليها: يمكن للمشتري (العميل) خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على الغرامة إذا أصدر المورد (المنفذ)، مخالفًا للقواعد المعمول بها، فاتورة بالمبلغ المخصص له من الضريبة. ويرد هذا الاستنتاج، على وجه الخصوص، في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 16 أكتوبر 2012 رقم A40-11357/12-140-54.

الحالة: إذا قام المشتري (العميل) بتضمين وعاء ضريبة القيمة المضافة مبلغ العقوبة المستلمة من المورد (المنفذ) في شكل غرامة أو عقوبات

لا، لا ينبغي لك.

لا تنطبق أحكام قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على المشترين (العملاء) الذين يتلقون عقوبات من الموردين (فناني الأداء) الذين يفون بالتزاماتهم التعاقدية بشكل غير صحيح. وهي تنطبق فقط على تلك العقوبات المرتبطة بدفع ثمن البضائع (العمل، الخدمات) المباعة، أي العقوبات (العقوبات والغرامات)،

سيتعين على الشركات الموردة، عند اتخاذ قرار بشأن تضمين المبالغ الأساسية لضريبة القيمة المضافة من الغرامات المفروضة على انتهاك شروط العقد المستلمة من المشترين، أن تأخذ في الاعتبار ليس فقط القواعد القانونية، ولكن أيضًا قرارات المحكمة.

غالبًا ما يتعين على الشركات دفع العقوبات والغرامات والجزاءات بسبب انتهاك شروط العقود. هل تخضع هذه العقوبات لضريبة القيمة المضافة؟

العقوبات على المعاملات غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة

أوضحت وزارة المالية الروسية أن المبالغ المالية التي يتلقاها بائع البضائع (الأعمال، الخدمات) من المشتري بسبب انتهاك الالتزامات التعاقدية تصنف على أنها مبالغ مرتبطة بالدفع *(1). ولذلك، يتم تضمين هذه المبالغ في قاعدة ضريبة القيمة المضافة. وفي هذه الحالة يقوم البائع بتسجيل الفواتير الصادرة من نسخة واحدة في دفتر المبيعات *(2).

تعتبر رسوم إصدار القرض وغرامات السداد المبكر بمثابة أموال مرتبطة بدفع مقابل خدمات تقديم القرض. هذه الخدمات معفاة من ضريبة القيمة المضافة*(3). لذلك، لا يتم تضمين مبلغ عمولة إصدار القرض وغرامات السداد المبكر في حساب قاعدة ضريبة القيمة المضافة. دعونا نلاحظ أن موقف القسم هذا راسخ. في السابق، أوضحت وزارة المالية الروسية أن الأموال التي يتلقاها بائع الأوراق المالية من المشتري بسبب انتهاك الأخير لالتزام الدفع يجب اعتبارها مرتبطة على وجه التحديد بدفع قيمة الأوراق المالية، التي لا تخضع معاملات بيعها لضريبة القيمة المضافة *(4). أي أن الأموال التي يتلقاها مشتري الأوراق المالية من البائع بسبب انتهاك التزاماته بالمبيعات لا يتم تضمينها أيضًا في القاعدة الضريبية.

يشير مسؤولو الضرائب في رسائلهم إلى أن سداد المستأجر لتكلفة الإصلاحات المستمرة التي لم يتم إجراؤها لا يعتبر أداءً للعمل أو تقديم الخدمات. وبالتالي، عند استلام مبالغ التعويض المحدد، لا يخضع المؤجر لضريبة القيمة المضافة *(5). وفي الوقت نفسه ليس لديه أي سبب لإصدار فواتير تشير إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة * (6).

عقوبات للمشتري من المورد

وفقًا لتوضيحات السلطات الضريبية، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على المبالغ المرتبطة بدفع ثمن البضائع المباعة والأعمال المنجزة والخدمات المقدمة، بما في ذلك الغرامات التي يتلقاها المورد من المشتري بسبب انتهاك الأخير لالتزاماته (الدفع) * (7). ومع ذلك، لا تنطبق أحكام قانون الضرائب *(8) عندما يتلقى المشتري عقوبات بسبب الأداء غير السليم للعقد من قبل المورد. على وجه الخصوص، في حالات التأخر في تسليم البضائع، وسوء أداء العمل (الخدمات المقدمة)، والتشكيلة غير المناسبة، وما إلى ذلك. وتشمل هذه المجموعة من العقوبات أيضًا الغرامات التي يدفعها المشتري للمورد بسبب التأخر في قبول البضائع المستلمة منه.
تحليل هذا الموقف من دائرة الضرائب، يمكننا أن نستنتج أن العقوبات التي يتلقاها المشتري من المورد لا تخضع لضريبة القيمة المضافة.

تم تأكيد شرعية هذا الاستنتاج من قبل وزارة المالية الروسية والممارسة القضائية.

وهكذا تشير الدائرة المالية إلى أن الأموال التي تتلقاها الشركة من البنك كفوائد على رصيد أموال الميزانية في الحسابات المصرفية، ومن الموظفين كتعويض عن دفع الأجور الزائدة، وفقا لتقرير التدقيق ومن بائعي البضائع (الأشغال، الخدمات) لمخالفة لوائح الدولة، لا يتم تضمين عقود التسليم في قاعدة ضريبة القيمة المضافة *(9). يشير المحكمون إلى أنه لا يمكن فرض ضريبة القيمة المضافة إلا على هذا المبلغ من المال الذي يزيد من تكلفة البضائع (العمل والخدمات) المباعة *(10). قائمة المبالغ التي، بالإضافة إلى الإيرادات*(11)، المدرجة في القاعدة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة شاملة. ولا يحتوي على إشارة إلى مقدار العقوبات المفروضة على عدم الوفاء بالالتزامات أو الوفاء بها بشكل غير صحيح. وبما أن المبلغ المتنازع عليه قد استلمته الشركة بسبب الوفاء غير الصحيح بالالتزامات بموجب عقد مدني ولا يتعلق بالدفع، فإنه لا يتم تضمينه قانونًا في قاعدة ضريبة القيمة المضافة.

عقوبات على المورد من المشتري

وفقًا لوزارة المالية الروسية * (12)، فإن المبالغ المالية التي يتلقاها المورد من مشتري البضائع (الأشغال والخدمات) في شكل غرامات للتأخير في السداد مرتبطة بالدفع. يتم تضمين هذه العقوبات في قاعدة ضريبة القيمة المضافة. ويتم تحديد مبلغ الضريبة عند استلام هذه الأموال بالحساب على أساس نسبة 18 بالمائة للأساس تؤخذ على أنها 100 وتزاد على النسبة (18/118) * (13).

تشرح سلطات الضرائب في موسكو أيضًا *(14) أن مبالغ الغرامات التي يتلقاها مورد السلع (الأعمال والخدمات) والمرتبطة بالتسويات لدفعها مدرجة في قاعدة ضريبة القيمة المضافة على أساس قانون الضرائب *(15). ومع ذلك، لا تنطبق هذه القواعد عندما يستلم المشتري هذه المبالغ.

إن لحظة تحديد وعاء الضريبة هي الأقدم من التواريخ التالية*(16):
- يوم الشحن (النقل) للبضائع (الأشغال والخدمات)، وحقوق الملكية؛
- يوم الدفع، الدفع الجزئي لعمليات التسليم القادمة للبضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات)، نقل حقوق الملكية.

ومع ذلك، لا تدعم المحاكم حاليًا هذا الموقف الرسمي للسلطات الضريبية*(17). والسبب في ذلك هو قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي * (18). وفي هذه الحالة، قامت المحكمة الابتدائية بما يلي. وبما أن المعاملات بموجب العقد تخضع لضريبة القيمة المضافة بنسبة 18 في المائة، وأن العقوبة التي يتلقاها المورد فيما يتعلق بتأخير الطرف المقابل في الوفاء بالتزاماته ترتبط بهذه المعاملات، فإن القاعدة الضريبية الخاصة بها تزيد بمقدار مبلغ عقوبة * (19). وأيدت محكمتا الاستئناف والنقض هذا الاستنتاج. ومع ذلك، اعترفت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي بأنها خاطئة، معتبرة أن مبلغ العقوبة كمسؤولية عن التأخر في الوفاء بالالتزامات التي يتلقاها المورد من الطرف المقابل بموجب العقد لا يرتبط بدفع ثمن البضاعة بمعنى المادة 162 من قانون الضرائب. وهذه المبالغ لا تخضع لضريبة القيمة المضافة.

وزارة المالية الروسية ودائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 04.03.2013 رقم 03-07-15/6333 (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 03.04.2013 رقم 03-07-15/6333) تم إرسال ED-4-3/5875@ إلى مفتشيات الضرائب)) قبلت أخيرًا وجهة نظر المحاكم فيما يتعلق بتطبيق ضريبة القيمة المضافة على مبالغ الغرامات التي تلقاها البائع بسبب التأخير في الوفاء بالالتزامات بموجب عقود التوريد: هذه المبالغ لا لا يلزم إدراجها في الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة.

حتى وقت قريب، ظلت مسألة فرض ضريبة القيمة المضافة على العقوبات التي يتلقاها بائع البضائع (الأشغال والخدمات) بسبب انتهاك شروط العقود مثيرة للجدل. المسؤولون في رسائلهم (رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 أغسطس 2012 رقم 03-07-11/311، بتاريخ 23 يوليو 2012 رقم 03-07-08/204، بتاريخ 18 مايو 2012 رقم 311) 146-07-11/146 بتاريخ 14 فبراير 2012 رقم 41-07-03 بتاريخ 2011/08-07 رقم 214-07-03 بتاريخ 2010-05 رقم 07-03 -11/189 ، بتاريخ 11/09/2009 رقم 03-07-11/222 ، بتاريخ 06.03.2009 رقم 03-07-11/54 ، دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 09.08.2011 رقم AS-4- وأشار 3/12914@) إلى أنه يجب على البائعين إدراج مبالغ الغرامات في الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة، حيث أن الأخيرة مرتبطة بحسابات سداد البضائع المباعة (الأشغال والخدمات). وبرروا موقفهم بحقيقة أن مبالغ العقوبات المستلمة (الغرامات والعقوبات) تندرج تحت البند الفرعي 2 من البند 1 من المادة 162 من قانون الضرائب. دعونا نذكرك أنه وفقًا لهذه القاعدة، فإن القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة تزداد بالمبالغ "... المستلمة مقابل البضائع المباعة (العمل، الخدمات) في شكل مساعدة مالية، لتجديد الأموال المخصصة لأغراض خاصة، لزيادة الدخل، أو تتعلق بخلاف ذلك بدفع ثمن البضائع المباعة (الأشغال والخدمات)".

ومع ذلك، فإن المحاكم (لائحة هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 02/05/2008 رقم 11144/07، FAS MO بتاريخ 25/04/2012 رقم A40-71490/11-107-305، FAS منطقة شمال القوقاز بتاريخ 07/07/2011 رقم A32-40880/2009) كان لهم رأي مخالف. ويستند موقفهم إلى حقيقة أن العقوبات هي مقياس للمسؤولية المدنية المطبقة على انتهاك الالتزامات التعاقدية ولا تتعلق بدفع ثمن البضائع. ينص نص القانون (البند الفرعي 2 من البند 1 من المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، الذي أشارت إليه وزارة المالية الروسية ودائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا في تفسيراتهما، على أن ضريبة القيمة المضافة تخضع لـ فقط المبالغ التي تزيد من تكلفة البضائع (العمل والخدمات). ويتم دفع الغرامة بما يزيد عن ثمن البضاعة (العمل، الخدمات). وبالتالي، فهي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة.

ولكن على الرغم من الممارسة القضائية الإيجابية، فإن السلطات التنظيمية لم تغير موقفها بشأن هذه القضية. لذلك، الشركات التي أدرجت في العقود أحكاما بشأن المسؤولية عن عدم الوفاء أو الوفاء غير السليم بالالتزامات في شكل عقوبة، بعد تحصيل هذه العقوبات من الشركة التي انتهكت شروط العقد، نشأ سؤال منطقي: هل من الضروري ضريبة المبلغ الناتج من العقوبة مع ضريبة القيمة المضافة؟

ومؤخراً أخذ المسؤولون في الاعتبار الممارسة القضائية واتفقوا على أن مبالغ الغرامات لا تتعلق بدفع ثمن البضائع بمعنى الحكم المذكور في المادة 162 من القانون، مع إصدار الإيضاحات المناسبة التي ذكرناها أعلاه.

بموجب الاتفاقية المؤرخة في 13 يناير 2013، تتعهد شركة Aktiv LLC (المورد)، خلال عشرة أيام عمل من تاريخ استلام الدفعة المقدمة بنسبة 100%، بتزويد شركة Passive OJSC (المشتري) بطاولات بمبلغ 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل) يتعهد المشتري بدوره بدفع 100٪ من تكلفة البضاعة خلال ثلاثة أيام عمل من تاريخ إصدار المورد للفاتورة. يجب على المورد إصدار فاتورة للمشتري خلال خمسة أيام من توقيع العقد. عن كل يوم تأخير في تسليم البضائع، فهو ملزم بدفع غرامة للمشتري بمبلغ 0.7٪ من تكلفة البضاعة بموجب العقد.

أصدرت شركة Aktiv LLC فاتورة في 15 يناير 2013، ودفعتها شركة Passive OJSC في 16 يناير 2013. تم تسليم البضاعة بتاريخ 2013/02/08 (بدلا من 30/01/2013). وبالتالي، أوفت شركة Aktiv LLC بالتزامها بموجب العقد بشكل غير صحيح، مما أدى إلى تأخير تسليم الجداول لمدة تسعة أيام.

مقدار الغرامة التي يلتزم المورد بدفعها للمشتري هي:

(118000 روبل روسي - 18000 روبل روسي) × 0.7% × 9 أيام. = 6300 فرك.

تم دفع العقوبة في 15 فبراير. وهي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة، لأنها لا تتعلق مباشرة بدفع ثمن البضائع.

لاحظ أنه إذا تلقى المشتري غرامات، فإنه لا يأخذ هذه المبالغ في الاعتبار عند حساب ضريبة القيمة المضافة. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن مبالغ الغرامات التي تلقاها لا تتعلق بتسويات دفع ثمن البضائع (العمل والخدمات) المباعة (البند 2 من المادة 153، البند الفرعي 2 من البند 1 من المادة 162 من قانون الضرائب في البلاد). الاتحاد الروسي). يلتزم ممثلو الإدارات المالية والضريبية بنفس الموقف (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 7 أكتوبر 2008 رقم 03-03-06/4/67، دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 9 أغسطس 2011 رقم 03-03-06/4/67). AS-4-3/12914@، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لمدينة موسكو بتاريخ 02/07/2008 رقم 19-11/11309).

إذا كانت المبالغ ليست في الواقع عقوبة

يعترف القانون المدني (المادة 330 من القانون المدني للاتحاد الروسي) كعقوبة بمبلغ المال الذي يحدده القانون أو العقد، والذي يلتزم المدين بدفعه إلى الدائن في حالة عدم الوفاء أو الوفاء غير السليم الالتزام، وخاصة في حالة التأخير في الوفاء به. يجب أن يتم الاتفاق على التعويضات المقطوعة كتابةً، وإلا اعتبر باطلا.

وفقًا لرأي وزارة المالية الروسية، المعبر عنه في رسالة التعليق، إذا كانت العقوبة التي تلقاها البائع ليست في الأساس عقوبة تضمن الوفاء بالالتزامات بموجب العقد، ولكنها في الواقع تتعلق بعنصر التسعير، ثم تخضع لضريبة القيمة المضافة على أساس القاعدة المذكورة أعلاه في المادة 162 من القانون.

بموجب الاتفاقية المؤرخة في 31 مارس 2013، تتعهد شركة Aktiv LLC (المورد) بتزويد OJSC Passiv (المشتري) بأدوات مكتبية بمبلغ 500000 روبل خلال ثلاثة أيام عمل من تاريخ توقيع الاتفاقية. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 76271 روبل. 19 كوبيل). ويتعهد المشتري بدوره بدفع 100% من تكلفة البضاعة خلال خمسة أيام عمل من تاريخ الاستلام. إذا تأخر المشتري في دفع ثمن البضاعة، يتم زيادة السعر الأصلي بنسبة 0.4٪ من قيمة البضاعة بموجب العقد.

قامت شركة Aktiv LLC بتسليم البضاعة بتاريخ 04/01/2013. ودفع المشتري ثمن البضائع بعد 10 أيام من الموعد النهائي المحدد في العقد.

وفي هذه الحالة يكون مقدار العقوبة:

(500000 روبل روسي - 76271.19 روبل روسي) × 0.4% = 1694.92 روبل روسي

يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الغرامة المستلمة بمعدل 18/118، حيث يتم فرض ضريبة على بيع القرطاسية بمعدل 18٪.

سيكون مبلغ الضريبة المستحق الدفع للموازنة كما يلي:

1694.92 فرك. × 18/118 = 258.55 فرك.

في محاسبة شركة Aktiv LLC، يجب على المحاسب إجراء الإدخالات التالية:

الخصم 51 الائتمان 76

1694.92 فرك. - تم إيداع مبلغ العقوبة في الحساب الجاري؛

الخصم 76 الائتمان 91.1

1694.92 فرك. - يعكس مقدار العقوبة المقرر تلقيها؛

الخصم 91-2 الائتمان 68

258.55 روبية - تم استحقاق ضريبة القيمة المضافة المستحقة للموازنة.

من أجل تجنب المطالبات من السلطات الضريبية، من الضروري صياغة البند الخاص بدفع الغرامات في العقد بشكل صحيح. على سبيل المثال، إذا نص العقد على أنه في حالة التأخر في السداد، يجب على المشتري دفع غرامة للبائع، فلا داعي لإخضاعه لضريبة القيمة المضافة. إذا كان العقد يحتوي، على سبيل المثال، على شرط أنه في حالة التأخير، يرتفع السعر الأصلي بنسبة 20 بالمائة، فسيتعين عليك دفع ضريبة القيمة المضافة، لأن العقوبة تغير السعر.

ومع الأخذ في الاعتبار الرسالة الجديدة الواردة من وزارة المالية الروسية، فقد تميل الشركات إلى استبدال شروط اتفاقية دفع الفائدة على قرض تجاري، على سبيل المثال، بشرط فرض عقوبة تعاقدية. ومع ذلك، يجب أن نتذكر أن هذا ينطوي على مخاطر ضريبية، لأنه، على عكس العقوبة، يجب على المورد إدراج مبلغ الفائدة المستلم في القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة. خلاف ذلك، استنادا إلى نتائج التدقيق الضريبي، سيتعين على البائع أن يدفع للميزانية ليس فقط ضريبة القيمة المضافة، ولكن أيضا الغرامات والعقوبات.

رأي

فلاديمير فوينوف، المحامي الرئيسي في مكتب محاماة مجموعة Pepliaev

ضريبة القيمة المضافة: القضايا المثيرة للجدل المتعلقة بتأهيل العقوبات

في الآونة الأخيرة، على الموقع الرسمي لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا، في قسم "تفسيرات دائرة الضرائب الفيدرالية، الإلزامية للتطبيق من قبل السلطات الضريبية"، رسالة من وزارة المالية الروسية بتاريخ 4 مارس 2013 رقم 03 تم نشر -07-15/6333. في هذه الرسالة، يوافق المسؤولون على موقف محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي (منصب هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 02/05/2008 رقم 11144/07) بشأن عدم التطبيق من المادة 162 من قانون الضرائب إلى مقدار العقوبة التي يتلقاها دافع الضرائب البائع من الطرف المقابل بسبب التأخر في الوفاء بالالتزامات. في الوقت نفسه، تحتوي الرسالة الواردة من وزارة المالية الروسية على بند مفاده أنه إذا كانت المبالغ التي يتلقاها البائع من المشترين ليست في الأساس عقوبة، ولكنها في الواقع تتعلق بعنصر التسعير، فإن هذه المبالغ تزيد من قاعدة ضريبة القيمة المضافة على على أساس الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من هذه المادة. ويثير هذا النهج شكوكا جدية حول صحته للأسباب التالية.

بادئ ذي بدء، لا تشير هذه الرسالة إلى المعايير الموضوعية التي ينبغي استخدامها لتحديد طبيعة الدفعة المستلمة. وهذا يعني أن مسألة ما إذا كانت الدفعة المستلمة هي "في الأساس" عقوبة أو ما إذا كانت "تتعلق بالفعل بعنصر التسعير" سيتم تحديدها وفقًا لتقدير مفتش الضرائب، أي بشكل تعسفي. وفي الوقت نفسه، ليس من الواضح ما الذي يجب اتباعه، على سبيل المثال، لتحديد ما إذا كانت الغرامة المنصوص عليها باتفاق أطراف اتفاقية البيع والشراء مقابل التأخر في دفع تكلفة البضائع خلال الفترة المتفق عليها لا تنطبق في الواقع تغطية الزيادة الفعلية في تكلفة هذه البضائع غير المدفوعة بعد الفترة المتفق عليها. وبالمثل، لا توجد ضمانات ضد إعادة التصنيف التعسفي للعقوبات المحددة كنسبة مئوية لكل يوم تأخير في الوفاء بالتزام نقدي إلى مقدار الفائدة على قرض تجاري. وبالتالي، هناك خطر من أن أي عقوبات لا تخضع لضريبة القيمة المضافة بسبب الوضع القانوني لمحكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي سوف تحصل على مؤهل مختلف من السلطات الضريبية من أجل إدراج المبالغ المقابلة في القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة .

إن تصنيف العقوبة على أنها "عنصر تسعير" قد يعني أيضًا أن أطراف المعاملة يشيرون في العقد إلى سعر مخفض للبضائع (العمل، الخدمة) المباعة، ويتم دفع باقي السعر تحت ستار العقوبة . ومع ذلك، فإن إجراءات تحديد الأسعار للأغراض الضريبية تنظمها قواعد خاصة (المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في الفترات الضريبية قبل عام 2012 والقسم الخامس من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بدءًا من عام 2012). وفي الوقت نفسه، تسمح هذه القواعد بتنفيذ مراقبة الأسعار فقط في حالات محددة بشكل خاص، وتنص على أنه في حالات أخرى، تتوافق الأسعار التي يطبقها أطراف المعاملة مع أسعار السوق. وبناء على ذلك، فإن تجاهل السلطات الضريبية لهذه القواعد الخاصة سوف يلقي بظلال من الشك أيضا على مدى صحة إعادة تصنيف العقوبة باعتبارها "عنصر تسعير".

يكمن أصل الصراع بين السلطات الضريبية ودافعي الضرائب في الطريقة المعروفة لتحسين ضريبة القيمة المضافة. غالبًا ما تسمى المدفوعات التي لا تتوافق مع هذا المفهوم بالعقوبات أو العقوبات أو الغرامات. يتفق طرفا العقد رسميًا على البيع بسعر مخفض، ويقوم المشتري بتحويل الفرق إلى البائع على شكل غرامات على الإخلال بالالتزامات التعاقدية. ونتيجة لذلك، يدفع البائع ضريبة القيمة المضافة فقط على الإيرادات "الرسمية"، دون تضمين العقوبات.

على سبيل المثال، ينص عقد تقديم خدمات النقل على منح المشتري فترة زمنية معينة لتفريغ حمولة النقل. يتم دفع وقت توقف النقل أثناء التفريغ الذي يتجاوز الحد بشكل منفصل - بمعدل عقوبة أعلى، وهو ما لا يمكن اعتباره عقوبة في هذه الحالة. هذا هو السعر الأعلى للخدمة المقدمة، والذي تحدده شروط العقد، ويخضع بالكامل لضريبة القيمة المضافة.

دعونا نلقي نظرة على مواقف هيئات التفتيش والمحاكم.

العقوبات تخضع لضريبة القيمة المضافة

الحجة الرئيسية للسلطات الضريبية: عند حساب قاعدة ضريبة القيمة المضافة، يجب تحديد الإيرادات من بيع البضائع على أساس كل الدخل المرتبط بالتسويات لدفعها.

خطابدائرة الضرائب والجمارك وسياسة التعريفة الجمركيةوزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 17 أغسطس 2012. لا.03-07-11/311

نتائج مماثلة بخصوص عقوبات التأخر في السدادترد في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 مايو 2012 رقم 03-07-11/146، بتاريخ 9 أغسطس 2011 رقم 03-07-11/214

العقوبات لا تخضع لضريبة القيمة المضافة

رسالة من وزارة المالية في الاتحاد الروسي

بتاريخ 4 مارس 2013 العدد 15/07-03/6333تطبيق ضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق كميات, تلقىالبائعين من المشترين خلف انتهاك شروط العقدالتي تنطوي على توريد السلع (العمل والخدمات) الخاضعة للضريبة

- مبالغ الغرامات كمسؤولية عن التأخيرالوفاء بالالتزامات التي تلقتها الشركة من الطرف المقابل بموجب الاتفاقية، لا تتعلق بدفع ثمن البضائعبمعنى الحكم المذكور في المادة 162 من القانون تحصيل الضرائبللقيمة المضافة لا تخضع ل.وفقًا للفقرة 1 من المادة 330 من القانون المدني للاتحاد الروسي، فإن العقوبة (الغرامة، العقوبة) هي مبلغ المال المحدد بموجب القانون أو الاتفاقية التي يلتزم المدين بدفعها إلى الدائن. في حالة عدم الوفاء بالالتزام أو الوفاء به بشكل غير صحيح، لا سيما في حالة التأخير في التنفيذ تشير وزارة المالية إلى أن السلطات الضريبية يجب أن تسترشد، في جملة أمور، باستنتاجات هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 5 فبراير 2008 رقم 11144/07. ملحوظة! إذا كانت المبالغ التي يتلقاها البائعون من المشترين، المنصوص عليها في شروط العقود في شكل عقوبة (غرامة، عقوبة)، ليست عقوبة في الأساس(غرامة، عقوبة) ضمان الوفاء بالالتزامات، و تتعلق في الواقع بعنصر التسعير, توفير الدفع مقابل البضائع (الأعمال والخدمات)، ثم يتم تضمين هذه المبالغ في القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة على أساس المادة 162 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

يتم تأكيد استنتاجات مماثلة بشأن طبيعة العقوبة من خلال الممارسة القضائية - انظر، على سبيل المثال، قرارات محكمة التحكيم الفيدرالية لمنطقة موسكو: بتاريخ 25 أبريل 2012 N A40-71490/11-107-305، بتاريخ 1 ديسمبر، 2011 ن A40-33299/11-140 -146، بتاريخ 09/07/2011 ن A40-44061/10-107-849، بتاريخ 09/07/2009 ن KG-A40/8898-09، بتاريخ 28/07/2009 N KG-A40/6668-09 في الحالة N A40-84761/08-7-816، بتاريخ 03/11/2009 N KA-A40/1255-09.

وبالتالي، فإن الإجابة على السؤال تكمن في جوهر العقوبات: لن يكون هناك موضوع لضريبة القيمة المضافة إلا إذا كانت المبالغ المستلمة بمثابة مقياس للمسؤولية عن عدم الوفاء بالالتزامات.

من فضلك إنتبه - الاهتمام بصيغة العقوبات في العقود– لا ينبغي أن تكون غامضة. يجب أن تحتوي الاتفاقية على شروط صارمة فيما يتعلق بشكل وتوقيت الدفع.

على سبيل المثال، شروط المسؤوليةيمكن صياغتها في العقود على النحو التالي:

— في اتفاقيات التوريد/الشراء:

…. بالنسبة لتأخير المشتري في تحويل الأموال المنصوص عليها في هذه الاتفاقية، يحق للمورد أن يطلب من المشتري دفع غرامة قدرها 1٪ من المبلغ غير المدفوع عن كل يوم تأخير، ولكن ليس أكثر من 10٪ من المبلغ المستحق الدفع كمية.

... في حالة انتهاك المورد لوقت (أوقات) التسليم للبضائع المنصوص عليها في هذه الاتفاقية، يحق للمشتري أن يطلب من المورد دفع غرامة قدرها 1٪ من التكلفة الإجمالية للبضائع التي لا يتم تسليمها في الوقت المحدد، عن كل يوم تأخير، ولكن ليس أكثر من 10٪ من تكلفة البضائع التي لم يتم تسليمها.

- في عقود تقديم الخدمات:

... في حالة انتهاك شروط تقديم الخدمات بموجب هذه الاتفاقية، يحق للعميل أن يطلب من المقاول دفع غرامة قدرها 0.1٪ من تكلفة الخدمات بموجب هذه الاتفاقية عن كل يوم تأخير .

... في حالة انتهاك الموعد النهائي لدفع ثمن الخدمات بموجب هذه الاتفاقية، يحق للمقاول أن يطلب من العميل دفع غرامة قدرها 0.1٪ من المبلغ غير المدفوع عن كل يوم تأخير.